我國上市公司內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)價(jià)與思考-以無錫百川化工股份有限公司為例

我國上市公司內(nèi)部審計(jì)制度的評(píng)價(jià)與思考--以無錫百川化工股份有限公司為例摘要：上市公司在我國國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中扮演著日益重要的角色，對(duì)于我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了越來越重要的作用。作為公司治理結(jié)構(gòu)中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)在減少委托代理關(guān)系中存在的信息不對(duì)稱，保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到有效履行等方面發(fā)揮著巨大的作用。本文以無錫百川化工股份有限公司為研究對(duì)象，首先闡述了論文的研究意義和內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)理論，在此基礎(chǔ)上對(duì)無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出了其中存在的問題。最后，基于前文的分析，本文提出了改善無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)的措施。關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部；審計(jì)；制度EvaluationandReflectionontheinternalauditsystemofListedCompaniesinChina——AnexampleoftheLimitedbyShareLtdinWuxiAbstract:Listedcompaniesplayanincreasinglyimportantroleinthenationaleconomicstructureofourcountry,andplayamoreandmoreimportantroleinthedevelopmentofournationaleconomy.Asaveryimportantlinkincorporategovernancestructure,internalauditplaysagreatroleinreducingtheinformationasymmetryexistinginprincipalagentrelationshipandensuringtheeffectiveimplementationofentrustedeconomicresponsibility.ThispapertakesWuxiBaichuanchemicalLimitedbyShareLtdastheresearchobject,firstlyexplainstherelatedtheoriesoftheresearchsignificanceandtheinternalauditofthestatusquoofWuxiseachemicalLimitedbyShareLtdinternalauditonthebasisofanalysis,pointsouttheexistingproblems.Finally,basedontheanalysisofthepreviousarticle,thispaperputsforwardthemeasurestoimprovetheinternalauditoftheLimitedbyShareLtdintheWuxihundredSichuanchemicalindustry.Keywords:Alistedcompany;internal;audit;system貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）目錄一、緒論 4（一）研究背景 4（二）研究目的及意義 4二、內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)理論 4（一）內(nèi)部審計(jì)制度建立的理論基礎(chǔ) 4（二）內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀 5三、無錫百川化工股份有限公司現(xiàn)狀分析 5（一）無錫百川化工股份有限公司基本情況 5（二）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀 6（三）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題 7（四）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度存在問題的原因 9四、無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度的建議 11（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度管理 11（二）優(yōu)化審計(jì)人員配置 11（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序 12（四）拓展內(nèi)部審計(jì)職能 12（五）拓展內(nèi)部審計(jì)職能 13結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 16一、緒論（一）研究背景我國藍(lán)田股份、中海油等事件的相繼爆發(fā)，不斷引發(fā)著人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的思考。2009年，財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起正式實(shí)施。這是繼正式頒布和順利實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則》之后，我國為促進(jìn)企業(yè)和資本市場健康發(fā)展采取的又一重大舉措，是我國內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)的可貴創(chuàng)新與重大突破。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》認(rèn)同了由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理學(xué)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)五大協(xié)會(huì)共同組成的反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（即Treadway委員會(huì)）于1992年提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中有關(guān)內(nèi)部控制的定義。同時(shí)它認(rèn)為內(nèi)部控制是一個(gè)在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，同時(shí)對(duì)制度不斷進(jìn)行修改與更新的動(dòng)態(tài)過程。而內(nèi)部審計(jì)作為比內(nèi)部控制具有更高獨(dú)立性和客觀性的，處于較高層次的監(jiān)督環(huán)節(jié)，它所具備的特殊的測試、評(píng)價(jià)以及咨詢功能，使得它的建議比管理部門的更加系統(tǒng)、全面、客觀，更能夠及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)管理各環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，及時(shí)地防范與揭露企業(yè)可能面臨的各種經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的良好發(fā)展。（二）研究目的及意義百川股份是一家上市的民營公司，公司在董事會(huì)下設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，制定了《百川股份內(nèi)部審計(jì)制度》，內(nèi)部審計(jì)部門依照制度開展財(cái)報(bào)審計(jì)、績效審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)等工作，在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)企業(yè)管理方面都發(fā)揮了積極作用。但隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，內(nèi)部審計(jì)潛在問題日益顯現(xiàn)，并影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。本文以內(nèi)部審計(jì)的理論分析為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)制度以及內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施情況，分析了百川股份內(nèi)部審計(jì)制度存在的缺陷，并提出了針對(duì)性的解決方案，為充分發(fā)揮百川股份內(nèi)部審計(jì)的職能提供參考。二、內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)理論（一）內(nèi)部審計(jì)制度建立的理論基礎(chǔ)國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)是由委托代理理論、契約理論、受托責(zé)任理論這三大理論共同構(gòu)成的。委托代理理論是由詹森（Jesen）和麥克林（Meckling）于1976年提出的，它是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一。契約理論是20世紀(jì)30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。根據(jù)企業(yè)的契約理論的觀點(diǎn)，企業(yè)是一個(gè)有效的契約組織，是各利益相關(guān)者為了自身的目的而聯(lián)合締結(jié)的，一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。從上世紀(jì)70年代開始，西方學(xué)者就開始使用受托責(zé)任理論來解釋審計(jì)的本質(zhì)，該觀點(diǎn)隨之也成為了解釋審計(jì)本質(zhì)的主流思想。受托責(zé)任有廣義和狹義之分，廣義的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是一種社會(huì)概念，它是指受托人對(duì)與其相關(guān)的所有利益相關(guān)者的責(zé)任，這些利益相關(guān)者不僅包括特定的直接利益所有者，還包括其他利益相關(guān)者。（二）內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀2007年12月，為了對(duì)中小企業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范，提高上市公司內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，保障投資者的合法權(quán)益，深圳證券交易所依據(jù)《審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，制定了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的不斷變化的要求，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2012年開始，對(duì)原準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），并將于2014年1月1日起施行。與原準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是提升了準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)的科學(xué)性和合理性；二是反映了內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，新準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了修改，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行了擴(kuò)展；三是增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性，新準(zhǔn)則立足于內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，對(duì)部分準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整、充實(shí)和完善，進(jìn)一步增強(qiáng)了準(zhǔn)則的適用性和可操作性。新準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)一步完善和成熟，并逐步與國際慣例接軌。同年，上海證券交易所制定了《上市公司董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)運(yùn)作指引》，推進(jìn)了上市公司治理水平的提高，規(guī)范了上市公司董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的運(yùn)作。三、無錫百川化工股份有限公司現(xiàn)狀分析（一）無錫百川化工股份有限公司基本情況百川化工股份有限公司（以下簡稱百川化工）是從事高技術(shù)精細(xì)化工產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，由江陰市百川化學(xué)工業(yè)有限公司以整體變更的方式設(shè)立，現(xiàn)擁有一家全資子公司——百川化工（如皋）有限公司。2007年8月，中國-比利時(shí)直接股權(quán)投資基金以增資擴(kuò)股的方式投資本公司，成為百川化工的第二大股東。（二）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度現(xiàn)狀百川股份內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是：通過開展獨(dú)立、客觀、公正的內(nèi)部審計(jì)，運(yùn)用系統(tǒng)和規(guī)范化的審計(jì)方法，①加強(qiáng)股份公司風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)控制到最低程度，防范于未然；②加強(qiáng)股份公司內(nèi)部控制體系評(píng)審，建立嚴(yán)密、完善的制度控制體系；③加強(qiáng)股份公司管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)股份公司經(jīng)濟(jì)效益最大化。股份公司總部設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—內(nèi)審部，負(fù)責(zé)股份公司的內(nèi)部審計(jì)工作。股份公司成員不設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不再配備專職和兼職內(nèi)部審計(jì)人員。內(nèi)審部隸屬股份公司總部董事會(huì)并直接對(duì)其負(fù)責(zé)，是股份公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)之一。內(nèi)審部在股份公司總部董事會(huì)下審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策和股份公司有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立開展工作，不受其他部門和個(gè)人的干預(yù)。股份公司其他機(jī)構(gòu)（如股份公司總部經(jīng)營班子、監(jiān)事會(huì)、股份公司成員經(jīng)營班子等，以下統(tǒng)稱委托人）如果需要內(nèi)審部進(jìn)行其職權(quán)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作，可提請(qǐng)股份公司總部董事會(huì)使用內(nèi)審部。內(nèi)審部或?qū)徲?jì)小組的職權(quán)主要有：①檢查被審計(jì)股份公司成員的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證、資金和財(cái)產(chǎn)，查閱有關(guān)文件和資料，要求被審計(jì)股份公司成員真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地提交會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件資料；②列席被審計(jì)股份公司成員有關(guān)會(huì)議；③對(duì)審計(jì)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查并索取證明材料；④對(duì)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)的行為和其他嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題，可報(bào)請(qǐng)委托人或股份公司總部請(qǐng)求實(shí)施臨時(shí)性制止措施；⑤對(duì)阻撓、破壞審計(jì)工作及拒絕提供有關(guān)資料的股份公司成員和個(gè)人，報(bào)經(jīng)委托人批準(zhǔn)，可采取必要的臨時(shí)措施，并提出追究有關(guān)人員責(zé)任的意見；⑥編制內(nèi)審結(jié)論，并提出改進(jìn)管理、提高效益的建議以及糾正、處理違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和股份公司總部規(guī)章制度等的意見；⑦檢查審計(jì)結(jié)論的落實(shí)情況。內(nèi)審部設(shè)專職的內(nèi)審部經(jīng)理主任1名，其級(jí)別與股份公司總部直屬部門經(jīng)理一致，由股份公司總部董事會(huì)任免；并為內(nèi)審部配備與審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的審計(jì)人員1-2人，由內(nèi)審部主任推薦、董事會(huì)任免，但上述審計(jì)人員可以在股份公司內(nèi)部兼職。百川股份內(nèi)部審計(jì)依據(jù)主要來源于：①國家法律、法規(guī)、公司章程和有關(guān)政策；②股份公司及股份公司各成員公司及附屬機(jī)構(gòu)制定的有關(guān)規(guī)章制度、會(huì)議決議、規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)營方針及績效考核目標(biāo)等；③其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、制度及規(guī)范，包括由國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。百川股份內(nèi)部審計(jì)對(duì)象為：①股份公司、股份公司成員公司及附屬機(jī)構(gòu)；②股份公司向股份公司成員公司及附屬機(jī)構(gòu)派駐的有關(guān)人員；③公司董事會(huì)認(rèn)為需要審計(jì)的其他事項(xiàng)和人員。百川股份內(nèi)部審計(jì)部的審計(jì)范圍主要包括：被審計(jì)對(duì)象貫徹執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度情況；被審計(jì)對(duì)象貫徹執(zhí)行股份公司總部制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度情況；會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性和正確性情況；資產(chǎn)安全性、效益性情況；各種已報(bào)批的經(jīng)營方案、經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算的執(zhí)行情況；與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益情況；經(jīng)濟(jì)合同簽訂及執(zhí)行情況；資金回籠情況，應(yīng)收、預(yù)付和其他應(yīng)收款的催收情況；資產(chǎn)經(jīng)營委托方及資產(chǎn)經(jīng)營受托方在任和離任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況和經(jīng)營目標(biāo)的完成情況；對(duì)外投資資產(chǎn)的使用及其效益情況，以及貸款或貸款擔(dān)保的情況；內(nèi)部控制體系的建立及執(zhí)行情況；重大的經(jīng)營決策活動(dòng)情況；董事會(huì)或其他委托人交辦的其他審計(jì)事項(xiàng)。（三）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度存在的問題1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上不獨(dú)立XD股份公司總部設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)—內(nèi)審部，隸屬于股份公司總部董事會(huì)并直接對(duì)其負(fù)責(zé)，是股份公司的內(nèi)部機(jī)構(gòu)之一。內(nèi)審部在百川股份股份公司總部董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)、政策和股份公司有關(guān)規(guī)章制度，獨(dú)立開展工作，不受其他部門和個(gè)人的干預(yù)。并且公司還在董事會(huì)下設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，進(jìn)一步保證了百川股份內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上的獨(dú)立性，同時(shí)也符合相關(guān)制度的要求。但是，百川股份內(nèi)審部現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員3名，其中僅內(nèi)審部經(jīng)理1人為專職人員，其他2名均為兼職。由于內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)為兼職，開展審計(jì)工作過程中存在著的多重領(lǐng)導(dǎo)問題，這些兼職人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候，難免會(huì)顧慮到審計(jì)結(jié)果對(duì)其自身所屬部門的業(yè)績和聲譽(yù)，甚至是對(duì)個(gè)人利益的影響，這些顧慮勢必導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性減弱，并將直接影響著內(nèi)部審計(jì)工作的效果。2.內(nèi)部審計(jì)人員配置不合理百川股份內(nèi)部審計(jì)人員的配置在數(shù)量和質(zhì)量上都不高。數(shù)量上的不足主要體現(xiàn)在，百川股份內(nèi)部審計(jì)專、兼職人員一共僅3人，這既不能滿足審計(jì)工作的需求，也沒有達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。百川股份內(nèi)審部除了開展日常審計(jì)工作以外，還需開展一些專項(xiàng)審計(jì)和受管理部門委托而進(jìn)行的審計(jì)工作。而百川股份內(nèi)部審計(jì)人員在數(shù)量上存在明顯不足，兼職審計(jì)人員在忙于其原本職務(wù)工作的同時(shí)，還需要應(yīng)付日常內(nèi)部審計(jì)工作，但一個(gè)人的精力往往是有限的，這種人員上的不足大大制約了百川股份內(nèi)部審計(jì)工作的深度和效果。3.內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范結(jié)合百川股份制定的《內(nèi)部審計(jì)工作制度》有關(guān)規(guī)定以及內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)工作流程可以概括為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段。以百川股份內(nèi)審部對(duì)財(cái)務(wù)部門的季度審計(jì)為例，內(nèi)部審計(jì)工作具體包括制定審計(jì)工作計(jì)劃、組建審計(jì)小組、確定審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案、發(fā)送審計(jì)通知書、實(shí)施審計(jì)、出具并向董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。百川股份開展內(nèi)部審計(jì)工作過程中并未對(duì)后續(xù)審計(jì)引起足夠的重視，內(nèi)部審計(jì)工作更多的是側(cè)重于審計(jì)的實(shí)施階段。百川股份內(nèi)審部對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)，反饋審計(jì)意見、要求進(jìn)行整改后，并未對(duì)財(cái)務(wù)部門的整改情況進(jìn)行回訪和跟蹤審計(jì)，整改情況完全依靠財(cái)務(wù)部門的自覺。而事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)工作的后續(xù)階段在實(shí)際審計(jì)工作中有著非常重要的意義：首先，它可以提高審計(jì)質(zhì)量，保證審計(jì)職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)人員通過后續(xù)審計(jì)可以對(duì)被審計(jì)部門的實(shí)際整改情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)效果；其次，它可以改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，后續(xù)審計(jì)在一定程度上可以約束管理者，使其無法敷衍了事。4.內(nèi)部審計(jì)職能狹窄百川股份實(shí)際開展的內(nèi)部審計(jì)種類主要有財(cái)報(bào)審計(jì)、例行審計(jì)（即季度審計(jì)、半年度審計(jì)以及年度審計(jì)）、績效審計(jì)以及離任審計(jì)。百川股份對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能比較重視，特別是以“查錯(cuò)防弊”為主的監(jiān)督職能，而為提供咨詢服務(wù)和增值服務(wù)的工作開展較少，這也直觀地反映出百川股份的內(nèi)部審計(jì)職能仍停留在傳統(tǒng)的審計(jì)職能層面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能不夠重視。然而，由于內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)在為企業(yè)提供咨詢等增值服務(wù)方面有著自身優(yōu)勢，如果這些職能得不到充分的履行，將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的作用大打折扣，也將不利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。5.內(nèi)部審計(jì)范圍不全面依據(jù)百川股份制定的《內(nèi)部審計(jì)制度》，內(nèi)審部對(duì)股份公司總部及股份公司成員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際工作中，百川股份內(nèi)審部的主要工作范圍是：①被審計(jì)對(duì)象貫徹執(zhí)行有關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度以及公司相關(guān)制度情況；②會(huì)計(jì)資料和經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性和正確性情況；③資產(chǎn)安全性、效益性情況；④內(nèi)部控制體系的建立及執(zhí)行情況。顯然，百川股份內(nèi)部審計(jì)仍以財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)為主，與經(jīng)營息息相關(guān)的其他審計(jì)開展較少，如人力資源審計(jì)。（四）無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度存在問題的原因1.業(yè)務(wù)性質(zhì)導(dǎo)致內(nèi)審制度建設(shè)被忽視企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)決定了企業(yè)經(jīng)營管理的核心，部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)則決定了一個(gè)部門的受重視程度。成本和效率是經(jīng)營的兩大核心問題。面對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的變化，管理者們更是紛紛將經(jīng)營重心放在了如何提高客戶滿意度，提高經(jīng)營效率，降低成本，增加收入方面，給予了服務(wù)部門、營銷部門、采購部門以及財(cái)務(wù)部門更多的關(guān)注，經(jīng)營的兩大核心“成本”和“效率”都產(chǎn)生了直接影響。而內(nèi)部審計(jì)部門雖然起到了一定的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用，但在營銷部、采購部給公司帶來的直接經(jīng)濟(jì)效益面前，其作用顯得微不足道。2.內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不完善對(duì)于行業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)所處的環(huán)境更為不利。行業(yè)普遍存在著人員素質(zhì)不高、人才匱乏、利潤不高以及急切近利的問題。同時(shí)，我大都是家族式民營企業(yè)，這種類型的企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求并不強(qiáng)烈，即使設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，他們的目的也往往是為了應(yīng)付監(jiān)管部門的要求，并不是真正想通過內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。百川股份作為一家上市公司，它的內(nèi)部審計(jì)模式是2007年在中國證監(jiān)會(huì)和深圳證監(jiān)局的統(tǒng)一要求下進(jìn)行完善的，并不是出于經(jīng)營管理過程中的需求，而是政府采取行政手段進(jìn)行干預(yù)的結(jié)果。3.內(nèi)部審計(jì)人員選用和管理不規(guī)范百川股份在內(nèi)部審計(jì)人員選用和管理上的不規(guī)范，直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員在數(shù)量上和質(zhì)量上的缺陷。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在著內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷層次不高、專業(yè)背景單一、取得內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格的人員數(shù)量少的問題，這些問題在行業(yè)中也普遍存在。百川股份內(nèi)部審計(jì)人員所有全職和兼職人員中，最高學(xué)歷為本科，專業(yè)背景也都是單一的財(cái)務(wù)背景，缺乏具有多種專業(yè)背景的人才，也沒有已取得內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格的人員。百川股份在聘用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，主要從工作經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人能力方面進(jìn)行考量，并未就內(nèi)部審計(jì)員這一職務(wù)的人員制定具體的選拔標(biāo)準(zhǔn)，這在一定程度上導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)上的缺陷，也就相應(yīng)地制約了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。4.內(nèi)部審計(jì)職能和定位過于局限百川股份的家族企業(yè)背景，使得它的內(nèi)部審計(jì)工作嚴(yán)重依賴領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的重視，因此百川股份內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)力、職能和效果都受管理層的重視程度影響。并且，由于百川股份內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立很大程度上是行政干預(yù)的結(jié)果，這也就決定了公司內(nèi)部審計(jì)部門所履行的職能主要是監(jiān)督職能。百川股份有相當(dāng)一部分職員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督財(cái)務(wù)部門的，是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢正朝著為公司經(jīng)營和治理提供全面鑒證、確認(rèn)、咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，并努力幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長，而不再是單純的“查錯(cuò)防弊”。由于公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的這種定位，公司領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部審計(jì)人員忽略了解決問題的重要性，不能及時(shí)地將企業(yè)的整體和重大風(fēng)險(xiǎn)納入內(nèi)部審計(jì)范圍，也不能根據(jù)百川股份最新的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略規(guī)劃制定相應(yīng)的審計(jì)應(yīng)對(duì)方案，更不能為公司領(lǐng)導(dǎo)層提供決策有用的信息，這也直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員地位不高，內(nèi)部審計(jì)工作效果不顯著。百川股份內(nèi)部審計(jì)這種職能以及定位上的局限性，使得內(nèi)部審計(jì)部門的職能仍停留在監(jiān)督層面，審計(jì)范圍也主要集中在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，對(duì)百川股份沒有起到增值作用，也未能對(duì)百川股份的發(fā)展起到積極作用。四、無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計(jì)制度的建議（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度管理在上市公司中，監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門都負(fù)有監(jiān)督責(zé)任，而這種責(zé)任應(yīng)該如何劃分，并沒有相關(guān)法律和法規(guī)對(duì)此有著明確的規(guī)定，這種定位上的模糊性常常造成管理層的困擾，這種困擾在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不太完善的行業(yè)更為普遍。應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)前這兩個(gè)機(jī)構(gòu)的具體工作情況以及工作中存在的矛盾之處，將監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)進(jìn)行明確區(qū)分，減少這兩個(gè)機(jī)構(gòu)職責(zé)上的重疊，明確審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)審部的管理職責(zé)，消除它們?cè)诙ㄎ坏哪：?，使它們各司其職，降低企業(yè)的監(jiān)督成本，確保企業(yè)各職能部門正常有序運(yùn)行。制定獨(dú)立董事任職標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立董事培訓(xùn)和考核制度。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)。改革獨(dú)立董事選聘機(jī)制。（二）優(yōu)化審計(jì)人員配置應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身發(fā)展需求，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員任職、選派：①百川股份應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部審計(jì)部門人員配備，增加專職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量。②對(duì)于兼職內(nèi)部審計(jì)人員，百川股份應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的回避制度。比如：當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)盡量避免選用在該部門任職的兼職審計(jì)人員，確保審計(jì)小組成員的獨(dú)立性。③要確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有不同職業(yè)資格人員的合理比例，要將經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和富有革新精神的審計(jì)人員合理搭配，取長補(bǔ)短，以充分發(fā)揮百川股份內(nèi)部審計(jì)的職能。④百川股份在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，不應(yīng)當(dāng)再局限于財(cái)務(wù)和審計(jì)背景，應(yīng)當(dāng)結(jié)合管理的特點(diǎn)，吸納各個(gè)專業(yè)背景的優(yōu)秀人才，豐富內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，保證內(nèi)部審計(jì)咨詢和服務(wù)職能得到充分的發(fā)揮?？梢愿鶕?jù)公司的實(shí)際情況，制定合理的內(nèi)部審計(jì)人員考核方案。以KPI考核為例，百川股份可以將KPI指標(biāo)分為工作數(shù)量考核、工作質(zhì)量考核、其他重點(diǎn)項(xiàng)目考核三個(gè)方面，通過這三方面的指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率、工作質(zhì)量以及工作效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。人員素質(zhì)的提高需要長期的努力，這不是短期內(nèi)能夠見效的。鑒于百川股份現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)計(jì)劃缺乏針對(duì)性，且實(shí)行力度不夠，百川股份應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)這方面的缺陷，完善內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)計(jì)劃（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序百川股份內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以聘請(qǐng)內(nèi)審領(lǐng)域?qū)＜覍?duì)各部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行講座，或者通過內(nèi)審部對(duì)內(nèi)審成功案例進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)各級(jí)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，了解審計(jì)工作的作用和意義，從而從根本上認(rèn)識(shí)到后續(xù)整改工作的落實(shí)情況對(duì)于整個(gè)審計(jì)工作的重要性，努力為后續(xù)審計(jì)整改工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。在百川股份對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的人員配置進(jìn)行優(yōu)化之后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該在完成審計(jì)工作以后，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門可以安排審計(jì)人員定期對(duì)被審計(jì)部門進(jìn)行回訪跟蹤，或者要求被審計(jì)部門定期向內(nèi)審部反饋整改進(jìn)度及整改結(jié)果，加強(qiáng)與被審計(jì)部門的聯(lián)系和溝通，以便及時(shí)掌握被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見，保證整改工作落實(shí)到位，確保百川股份內(nèi)部審計(jì)工作落到實(shí)處。百川股份應(yīng)對(duì)現(xiàn)有的《百川股份內(nèi)部審計(jì)制度》進(jìn)行完善，對(duì)后續(xù)審計(jì)階段的工作流程和具體方法進(jìn)行規(guī)范，明確審計(jì)部門、被審計(jì)部門以及其他相關(guān)單位的責(zé)任和義務(wù)，以便制定切實(shí)有效的整改措施，從制度上保證后續(xù)審計(jì)落到實(shí)處。百川股份可以建立審計(jì)整改問責(zé)機(jī)制，將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改落實(shí)情況作為評(píng)價(jià)相關(guān)部門、部門領(lǐng)導(dǎo)以及具體責(zé)任人的考核依據(jù)，考核結(jié)果直接與責(zé)任人的績效掛鉤。對(duì)未能認(rèn)真落實(shí)審計(jì)整改的部門，應(yīng)追究該部門負(fù)責(zé)人的責(zé)任，實(shí)行審計(jì)整改問責(zé)制，以保證審計(jì)整改工作的落實(shí)和內(nèi)部審計(jì)工作的效果。（四）拓展內(nèi)部審計(jì)職能只有在百川股份領(lǐng)導(dǎo)層在主觀上對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能有一個(gè)準(zhǔn)確的定位，充分理解了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特點(diǎn)、職能作用，從加強(qiáng)經(jīng)營管理的需要出發(fā)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有了功能性的需求之后，內(nèi)部審計(jì)才能從以往的側(cè)重監(jiān)督的職能定位向?yàn)槠髽I(yè)提供增值服務(wù)的“服務(wù)導(dǎo)向型”職能定位進(jìn)行轉(zhuǎn)變，才能真正有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作價(jià)值。百川股份內(nèi)部審計(jì)職能仍以傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”為主，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能重視不夠，存在著內(nèi)部審計(jì)職能狹窄的問題。為了適應(yīng)不斷變化的經(jīng)營管理形勢，內(nèi)部審計(jì)需要突破傳統(tǒng)的審計(jì)職能，立足增值服務(wù)，以服務(wù)為導(dǎo)向，以增加公司價(jià)值為最終目的。通過與國外先進(jìn)的審計(jì)實(shí)踐相比較，并結(jié)合百川股份經(jīng)營現(xiàn)狀，百川股份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念，將內(nèi)部審計(jì)的范圍向更寬的領(lǐng)域拓展，除了開展現(xiàn)有的審計(jì)工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)以外，還應(yīng)當(dāng)積極進(jìn)行其他審計(jì)嘗試。（五）拓展內(nèi)部審計(jì)職能建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)已成為國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢之一。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式中，“風(fēng)險(xiǎn)”貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)流程。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用還沒有引起足夠的重視，然而隨著市場競爭的激烈化，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著越來越嚴(yán)峻的考驗(yàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)在發(fā)揮其傳統(tǒng)職能的基礎(chǔ)上，還要參與到企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營層面，與其他部門進(jìn)行合作，幫助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出戰(zhàn)略反應(yīng)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。2007年，新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，百川股份在其經(jīng)營持續(xù)不景氣的情況下，為了其自身的生存和發(fā)展更需要將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作中，幫助識(shí)別、預(yù)測、規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn)，在日益艱難的處境中得以生存和發(fā)展。結(jié)論隨著上市公司受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍的不斷拓展，作為確保受托方全面有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)不斷進(jìn)行完善。與一般的民營企業(yè)相比，上市公司更需要建立健全有效的內(nèi)部審計(jì)制度，上市公司的內(nèi)部審計(jì)在我國內(nèi)部審計(jì)工作中處于較為領(lǐng)先的地位，其內(nèi)部審計(jì)工作的水平也反映了我國內(nèi)部審計(jì)的整體水平。近年來，我國上市公司數(shù)量急劇增加，作為公司治理的重要組成部分之一的內(nèi)部審計(jì)是否完善，對(duì)于上市公司能否持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

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