我國上市公司盈余質(zhì)量綜合評價(jià)研究體系-江蘇澳洋順昌股份有限公司研究

我國上市公司盈余質(zhì)量綜合評價(jià)研究體系——江蘇澳洋順昌股份有限公司研究摘要：企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上需要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，每一個(gè)企業(yè)都要制定財(cái)務(wù)報(bào)表分析其本身的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)管理層對會(huì)計(jì)信息做適度的分析及整理來保障企業(yè)的運(yùn)作資金鏈可以健康有序穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)行，在激烈的市場競爭中增強(qiáng)優(yōu)勢，因此企業(yè)的盈余管理就顯得尤為重要。盈余管理作為會(huì)計(jì)行為的一種，廣受會(huì)計(jì)學(xué)界人士所討論，人們對它褒貶不一，自身存在許多的優(yōu)點(diǎn)和不足。盈余管理不僅能夠通過會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，促使企業(yè)利益最大化，同時(shí)也會(huì)帶來腐敗、會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則破壞等。所以盈余管理問題的分析和防范就極其具有現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)在運(yùn)用盈余管理對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行調(diào)整時(shí)，要根據(jù)自身實(shí)際情況，結(jié)合對該方式帶來問題準(zhǔn)確分析，建立完善的盈余管理制度和防范措施。本文介紹了盈余管理的一些基本概念及國內(nèi)外現(xiàn)今對其問題的分析現(xiàn)狀和防范措施，并依據(jù)實(shí)際存在的現(xiàn)狀提出合理的建議。進(jìn)一步表明了企業(yè)盈余管理的必要性。關(guān)鍵詞：盈余管理；綜合；評價(jià)；體系ResearchsystemofcomprehensiveevaluationofearningsqualityofListedCompaniesinChina——JiangsuAustraliaShunchangLimitedbyShareLtdAbstract:Companiesneedtocomplywithaccountingstandardsinfinancialmanagement,eachenterpriseshouldmakefinancialstatementsanalysisofitsownfinancialsituation,managementofaccountinginformationforanalysisandsortingappropriatetoprotecttheenterprisecapitalchaincanbehealthyandorderlyoperationandsteadydevelopment,enhancethecompetitiveadvantageinthefiercecompetitioninthemarket,sotheearningsmanagementtheenterpriseisparticularlyimportant.Asakindofaccountingbehavior,earningsmanagementiswidelydiscussedbypeopleintheaccountingfield.Peoplehavemanyadvantagesanddisadvantagestoit.Earningsmanagementcannotonlyregulatetheprofitsofenterprisesthroughaccountingstatements,butalsobringcorruptionandthedestructionofaccountingprofessionalethics.Therefore,theanalysisandpreventionoftheproblemofearningsmanagementisofgreatpracticalsignificance.Whenusingearningsmanagementtoadjustthefinancialsituationofanenterprise,itisnecessarytoestablishasoundearningsmanagementsystemandpreventivemeasuresbasedontheactualsituationandtheexactanalysisoftheproblem.Thispaperintroducessomebasicconceptsofearningsmanagementandtheanalysisofcurrentproblemsandpreventivemeasuresathomeandabroad,andputsforwardreasonableproposalsbasedontheactualsituation.Itfurtherindicatesthenecessityofenterpriseearningsmanagement.Keywords:Earningsmanagement;synthesis;evaluation;system貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）目錄1緒論 51.1研究背景及意義 51.1.1研究背景 51.1.2研究意義 51.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 51.2.1國外研究現(xiàn)狀 51.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 72盈余管理概述 92.1盈余管理的內(nèi)涵 92.2盈余管理產(chǎn)生的條件 102.2.1信息不對稱 102.2.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性 103企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀及存在的問題 113.1企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀 113.1.1企業(yè)盈余管理所帶來的有利之處 113.1.2企業(yè)盈余管理所帶來的危害 113.2企業(yè)盈余管理存在的問題 113.2.1.我國上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在缺陷 113.2.2.我國上市公司的會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對稱性 123.2.3.公司治理結(jié)構(gòu)不健全 123.2.4.我國上市公司中存在特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu) 123.2.5.上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管缺位 124完善企業(yè)盈余管理的措施 134.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面 134.1.1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系 134.1.2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性 134.1.3.對公允價(jià)值進(jìn)行更為全面的信息披露 134.2公司治理方面 144.2.1.健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制 144.2.2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu) 144.2.3.建立完善的績效考核體系 144.3外部審計(jì)監(jiān)督方面 144.3.1.加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管 144.3.2.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作 154.3.3.改善證券市場相關(guān)制度規(guī)定 154.4相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì) 154.4.1.全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 154.4.2.提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷 15結(jié)論 16參考文獻(xiàn) 17致謝 18PAGE171緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景隨著中國加入世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易組織（簡稱WTO），國門逐步打開，即將進(jìn)入全球自由貿(mào)易體系，資源整合，全球信息一體化，經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，大中小型企業(yè)如雨后春筍般紛紛涌現(xiàn)。市場在優(yōu)勝略汰的規(guī)則下，將呈現(xiàn)大魚吃小魚的原始法則，進(jìn)入新世紀(jì)，我國領(lǐng)導(dǎo)人致力于城鎮(zhèn)化發(fā)展，并且越來越迅速，中國經(jīng)濟(jì)的主體離不開我國政黨全面調(diào)控和管理，越來愈多的外資企業(yè)，合資企業(yè)進(jìn)入國內(nèi)市場，中國經(jīng)濟(jì)想要迅速崛起與高速發(fā)展離不開企業(yè)管理模式的逐漸健全與完整，突破舊的管理體系，祛除腐朽的管理模式。中國企業(yè)在不斷的摸索中逐漸改變來適應(yīng)現(xiàn)代的市場經(jīng)濟(jì)。我們吸取國外先進(jìn)理念，整合我國特殊情況加以改進(jìn)，任重而道遠(yuǎn)。在這里，就我個(gè)人而言，針對企業(yè)盈余管理的一些知識做一些淺薄的理解。國內(nèi)外的盈余管理，甚至每個(gè)企業(yè)之間的盈余管理都存在著各種各樣的區(qū)別，它是依照企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間所獲得的利潤而變化的，利潤的多少在管理體制下直接影響著企業(yè)內(nèi)部各個(gè)因素的變動(dòng)。盈余管理不單單指企業(yè)收益，想要盈余，外部因素，環(huán)境因素，市場因素，政策因素，國際關(guān)系，貿(mào)易體系變更，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期等等都在范圍之內(nèi)。1.1.2研究意義企業(yè)盈余管理的不斷完善對現(xiàn)代會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)成本有著重大的參考價(jià)值?；蚨嗷蛏俚膶裉鞎?huì)計(jì)學(xué)的研究問題、學(xué)術(shù)理論及學(xué)術(shù)方向的發(fā)展產(chǎn)生了深刻而遠(yuǎn)大的影響。并且盈余管理可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利狀況，全面客觀的通過技術(shù)性，實(shí)操性，估計(jì)企業(yè)的償債能力，分析企業(yè)的潛在危機(jī)，中國企業(yè)發(fā)管理概念較之國外為時(shí)尚短，建國后才慢慢進(jìn)入，為降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，制定企業(yè)明確的發(fā)展方向及目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展過程中是以盈利為主要目的，國家離不開各類型企業(yè)，現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展，既是要利國，也要利民，企業(yè)盈余管理問題研究對于完善會(huì)計(jì)領(lǐng)域的原則性問題具有重要的意義。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀西方會(huì)計(jì)學(xué)界對盈余管理的研究已有20多年的歷史。對于盈余管理的定義，會(huì)計(jì)學(xué)界一直存有諸多不同意見，主要呈現(xiàn)以下三種：1.美國會(huì)計(jì)學(xué)者WilliamRScott在其所著的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中認(rèn)為，盈余管理是會(huì)計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。他認(rèn)為，只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們必定會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。2.美國會(huì)計(jì)學(xué)者KatherineSchipper認(rèn)為盈余管理是一種“披露管理”的概念，即企業(yè)管理層（包括董事會(huì)、經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人）為獲取一定的私人利益在對外進(jìn)行披露時(shí)，有目的地對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行控制的過程。3.PaulMHealy和JamesMWahlen從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā),認(rèn)為當(dāng)管理者在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)建經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，運(yùn)用職業(yè)的判斷改編財(cái)務(wù)報(bào)告，從而誤導(dǎo)一些利益相關(guān)者對公司根本經(jīng)濟(jì)收益的理解，或者影響根據(jù)報(bào)告中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)形成的契約結(jié)果，因此盈余管理就產(chǎn)生了。這種觀點(diǎn)也是最被普遍認(rèn)可的。截止到20世紀(jì)末,研究人員一直傾向于從基于會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)的契約安排動(dòng)機(jī)和政治成本動(dòng)機(jī)研究盈余管理，隨著盈余管理在資本市場上的影響越來越大,研究人員也開始集中討論資本市場上的盈余管理動(dòng)機(jī)。（1）契約動(dòng)機(jī)根據(jù)契約理論，企業(yè)是“若干契約的連接”。因此，國外學(xué)者認(rèn)為，企業(yè)管理人員在實(shí)施各種契約的過程中有可能為了自身利益最大化而改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等達(dá)到操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的目的，即企業(yè)管理理人員存在盈余管理的動(dòng)機(jī)。1.報(bào)酬契約動(dòng)機(jī)PaulMHealy提出了報(bào)酬最大化的盈余管理假說，當(dāng)實(shí)際盈余低于保底盈余或高于盈余上限時(shí),經(jīng)理人將采取降低應(yīng)計(jì)利潤的會(huì)計(jì)處理方法來披露盈余,當(dāng)實(shí)際盈余處于上下限之間時(shí),經(jīng)理人將會(huì)采取提升報(bào)告盈余的會(huì)計(jì)處理方法。隨后,許多學(xué)者進(jìn)一步檢驗(yàn)了獎(jiǎng)金計(jì)劃與盈余管理的關(guān)系。KatherineSchipper從會(huì)計(jì)信息披露的角度理解盈余管理的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為盈余管理是有目的地干預(yù)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露過程，其動(dòng)機(jī)是獲取某些私人利益，并且建立了與財(cái)務(wù)報(bào)告披露目標(biāo)相違背的盈余管理目標(biāo)。二者的共同點(diǎn)是：認(rèn)為盈余管理的動(dòng)機(jī)都含有獲取某些私人利益的性質(zhì)。另外，報(bào)酬有顯性報(bào)酬與隱性報(bào)酬之分，這在我國特別明顯。前者為公開的薪酬，后者則多指非金錢的好處，如聲望、政治前途、在職消費(fèi)等。尤其當(dāng)上市公司是國有股占控股地位的時(shí)候，報(bào)酬制度與人事制度纏在一起。對我國上市公司的管理人員而言，聲望和政治前途也許是他們更為看重的報(bào)酬。當(dāng)然，這些隱性報(bào)酬與公司業(yè)績也呈正相關(guān)，而評價(jià)管理人員業(yè)績在現(xiàn)階段最重要的依據(jù)是會(huì)計(jì)盈余，故隱性報(bào)酬也是上市公司管理層進(jìn)行盈余管理時(shí)所考慮的一個(gè)重要因素。2.債務(wù)契約動(dòng)機(jī)RossL.Watts和JeroleL.Zimmerman在《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中指出，那些違反債務(wù)契約或有可能違反債務(wù)契約的公司將會(huì)作出調(diào)增收益的會(huì)計(jì)選擇,來減輕或逃避負(fù)債契約的限制。（2）稅收動(dòng)機(jī)Boynton等對美國年稅收改革法案中的賬面條款與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究,證實(shí)了在政府政策實(shí)施過程中,企業(yè)管理者將采取會(huì)計(jì)程序或會(huì)計(jì)選擇來減少財(cái)富轉(zhuǎn)移,以使公司表現(xiàn)出較低的獲利能力。對于盈余管理，所得稅可能是一個(gè)最明顯的動(dòng)因。對于我國盈余管理的稅收動(dòng)機(jī)，不同類型的企業(yè)截然不同。根據(jù)安徽省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題組的調(diào)查表明：私營企業(yè)大多表現(xiàn)為虛減利潤，以達(dá)到稅負(fù)最小的目的；而國有企業(yè)則大多表現(xiàn)為虛增利潤，以形成代理業(yè)績好的經(jīng)營形象。不論私營或國企背景的上市公司，因證券管理制度(如配股、掛牌)的存在，往往表現(xiàn)為將利潤盡可能做大，以績優(yōu)股的形象出現(xiàn)。至于利潤虛增引起的稅收支出，不但不會(huì)引起上市公司管理層報(bào)酬減少，而且會(huì)得到績優(yōu)公司的稱號，還會(huì)給上市公司的管理層帶來聲望和政治前途。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀陸建橋?qū)⒂喙芾矶x為,企業(yè)管理人員在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi),為了實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化和企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì)計(jì)選擇。魏明海認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)其他會(huì)計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告和“構(gòu)造”交易事件以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)做出判斷和會(huì)計(jì)選擇的過程。他的觀點(diǎn)是盈余管理會(huì)增加或減少會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)上的報(bào)告收益，從而影響相關(guān)利益人的決策。孫錚、王躍堂認(rèn)為，盈余管理是企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。他是基于管理層利用會(huì)計(jì)制度的缺陷這一方面考慮的。而寧亞平認(rèn)為，盈余管理是指管理層在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法允許的范圍內(nèi)通過重組經(jīng)營活動(dòng)或交易進(jìn)行盈余操縱，使得企業(yè)的賬面盈余達(dá)到所期望的水平。該觀點(diǎn)認(rèn)為盈余管理雖然不會(huì)改變企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和現(xiàn)金流量，但通過對會(huì)計(jì)盈余數(shù)據(jù)的調(diào)整，來完成利益調(diào)整的過程。雖然對于盈余管理的解釋不同，但以下幾個(gè)方面是基本一致的：第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局。無論是董事會(huì)、總經(jīng)理還是高級管理人員，他們作為企業(yè)信息的加工者和披露者，有權(quán)利選擇會(huì)計(jì)政策和方法，有權(quán)利變更會(huì)計(jì)估計(jì)，有權(quán)利安排交易發(fā)生的時(shí)間和方式等。而信息的不對稱和信息披露的不完全為他們進(jìn)行盈余管理提供了條件。第二，在盈余管理的過程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的、有意地選擇對自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排，即管理當(dāng)局是有意圖的。第三，管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于獲得自身利益。雖然盈余管理的直接結(jié)果是使得一些利益相關(guān)者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生誤解，但其最終目的是使得自身利益最大化。

2盈余管理概述2.1盈余管理的內(nèi)涵盈余管理是指管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會(huì)計(jì)信息的加工處理實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。過度的盈余管理將損害投資者、股東、債權(quán)人等其他利益相關(guān)者的利益。過度的盈余管理與會(huì)計(jì)造假、利潤操縱有相同點(diǎn)但又有嚴(yán)格的區(qū)別。相同點(diǎn)是三者都是通過對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾最終向外部信息使用者提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。不同之處在于會(huì)計(jì)造假、利潤操縱是通過違法的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，表現(xiàn)為虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易，對企業(yè)真實(shí)交易進(jìn)行更改處理等。而過度的盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行的，表現(xiàn)為利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞和政策選擇的靈活性使得對外界發(fā)布的相關(guān)信息不符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)，因此也更具隱蔽性，短期來看，一些企業(yè)通過盈余管理可以獲得一些短期利益，但長期來看對于企業(yè)發(fā)展則是非常不利的。盈余管理的具體特征如下：（1）盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局。兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的基本制度之一，股東是企業(yè)的所有人，而公司經(jīng)理層則是企業(yè)的實(shí)際控制人，掌握著企業(yè)的經(jīng)營權(quán)。在這種委托代理制度，企業(yè)管理層可以輕易獲得企業(yè)的大量內(nèi)部消息。在財(cái)務(wù)人員的幫助下，企業(yè)管理者根據(jù)自身需要對會(huì)計(jì)政策加以選擇，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行加工以獲取自身利益。（2）盈余管理的客體是財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告是上市公司對外發(fā)布的重要信息，利益相關(guān)各方往往是在分析財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上做出各項(xiàng)重要決策。財(cái)務(wù)報(bào)告不只是簡單的幾張數(shù)表而已，它包含了很多有價(jià)值的信息。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，投資者也越來越趨于理性化，因而為了吸引投資者或者實(shí)現(xiàn)其他自身目的，管理當(dāng)局會(huì)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表上做文章。（3）盈余管理實(shí)際上只是使企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的盈利有所變化，但并不會(huì)改變企業(yè)整個(gè)生命周期的實(shí)際盈利水平。也就是說盈余管理只是對企業(yè)的實(shí)際盈利在各個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整，總體來看實(shí)際盈余并沒有增加或減少。（4）盈余管理的最終目的是企業(yè)經(jīng)營者獲取自身利益，而直接后果是造成財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的誤解，最終導(dǎo)致判斷或決策失誤。（5）盈余管理是利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的漏洞而實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在的缺陷為盈余管理提供了操作空間，會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)政策的多樣性使得盈余管理更具隱蔽性，不易被發(fā)現(xiàn)，因此政府相關(guān)部門對其監(jiān)管也變得困難。2.2盈余管理產(chǎn)生的條件2.2.1信息不對稱在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，參與者掌握的信息是有區(qū)別的，有能力獲得足夠的信息就能夠取得優(yōu)勢地位，相反，無法掌握足夠的信息就會(huì)處于弱勢地位。這就是信息不對稱。在資本市場里，信息不對稱的現(xiàn)象非常普遍，它主要存在于公司管理者、股東、投資者、政府、公眾之間。信息不對稱會(huì)導(dǎo)致逆向選擇的問題是因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ的現(xiàn)象扭曲了市場的資源配置情況。對于公司的管理人員來說，公司的現(xiàn)狀和未來發(fā)展規(guī)劃等內(nèi)部信息都可以直接掌握，但是外部投資者和政府及公眾卻無法獲得和管理層同等的信息，而這些信息都是可能影響外部利益相關(guān)者對企業(yè)的評價(jià)的，因此企業(yè)的管理層會(huì)通過采取一些方法對對自身不利的信息進(jìn)行粉飾，從而保障自身利益，這就是上市公司中存在的逆向選擇問題。利益相關(guān)者能夠獲取信息的渠道就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)的會(huì)計(jì)收益也是各方關(guān)注的中心，而企業(yè)正是通過在這一過程中對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行美化，保證在財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示的是企業(yè)價(jià)值最大化的信息。2.2.2會(huì)計(jì)政策的可選擇性企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)境和業(yè)務(wù)類型區(qū)別很大，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中指導(dǎo)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的操作規(guī)則，它的特點(diǎn)是統(tǒng)一和規(guī)范性，跟復(fù)雜的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相比，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相對單一的。而為了保證企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)信息能夠被真實(shí)披露出來，能夠在面對紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以應(yīng)對不確定性和多樣性，同時(shí)為企業(yè)的外部投資者做出決策提供相關(guān)信息，這就要求財(cái)務(wù)人員要用職業(yè)判斷力來選擇會(huì)計(jì)政策，也就是說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在此時(shí)有了很大靈活性。在前文我們也指出，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的可選擇性正是盈余管理產(chǎn)生的一個(gè)原因，因此在準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)對會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇是合理合法行為。例如，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)的成本計(jì)量模式和公允價(jià)值測量模型是可以由企業(yè)根據(jù)自己情況和實(shí)際來進(jìn)行選擇的，企業(yè)可以對這些會(huì)計(jì)估計(jì)方法進(jìn)行合理的使用，使自身價(jià)值最大化，從而有效進(jìn)行盈余管理。3企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀及存在的問題3.1企業(yè)盈余管理的現(xiàn)狀3.1.1企業(yè)盈余管理所帶來的有利之處

（1）幫助上市公司渡過暫時(shí)的財(cái)務(wù)危機(jī)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)

當(dāng)上市公司處于經(jīng)營困難，急需投資資金的時(shí)候，通過盈余管理企業(yè)就比較容易籌集到資金。如改加速折舊為直線法，減少壞帳損失的提取比例，推遲計(jì)提長期投資的減值準(zhǔn)備等，使企業(yè)當(dāng)期利潤得以提高。當(dāng)上市公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都比較健康時(shí)，就容易從資本市場或金融機(jī)構(gòu)籌得資金。如果上市公司所籌資金運(yùn)用得當(dāng)，則可以幫助其渡過難關(guān)，恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營，為以后的發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，以開拓更為廣闊的市場。

3.1.2企業(yè)盈余管理所帶來的危害

（1）盈余管理降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)是為會(huì)計(jì)信息使用者提供對其決策有用的各種信息，以幫助其做出正確的決策，會(huì)計(jì)信息本身就應(yīng)該是可靠的和相關(guān)的，離開了可靠性，會(huì)計(jì)便失去了生命力。在盈余管理行為下，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，無法保證其可靠性。投資者、債權(quán)人、國家等外部信息使用者無法根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告作出最優(yōu)決策，所以財(cái)務(wù)信息不僅對這些信息使用者沒有幫助，甚至還會(huì)誤導(dǎo)他們，使其做出錯(cuò)誤決策。

3.2企業(yè)盈余管理存在的問題3.2.1.我國上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度存在缺陷目前，我國會(huì)計(jì)體系尚不完善，這主要體現(xiàn)在：第一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間存在著時(shí)滯。在缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，管理當(dāng)局對某些新興業(yè)務(wù)憑主觀判斷進(jìn)行處理，其結(jié)果必然是增加了管理當(dāng)局的利益。會(huì)計(jì)規(guī)范之后與實(shí)務(wù)為盈余管理提供了操作空間。第二、會(huì)計(jì)制度的可選擇性和模糊性。由于準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)工作留有一定空間，這樣對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)就有不同的處理方法可以選用，管理層就可以選取對自身有利的準(zhǔn)則和方法，從而實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。第三、會(huì)計(jì)制度本身的不完備。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度本身就是各方博弈的結(jié)果，各種會(huì)計(jì)制度之間也存在著不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致隨心選用，給盈余管理更大操作空間。第四、會(huì)計(jì)信息的重要性和穩(wěn)健性原則，為盈余管理提供了很大的操作空間。3.2.2.我國上市公司的會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)重的不對稱性在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)已經(jīng)高度分離，所有者和經(jīng)營者各自追求效用最大化，雙方目標(biāo)出現(xiàn)背離，隨著所有者權(quán)利的削弱和經(jīng)營者權(quán)利的上升，企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)成為真正的控制者，一方面，管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)信息的壟斷提供者，油動(dòng)機(jī)和條件未達(dá)到自己的目的去采取一些行為，是自身的效益最大化。另一方面，從會(huì)計(jì)信息使用者來說，在我國上市公司中，國有企業(yè)規(guī)模和數(shù)量所占的比重非常大，造成所有者缺位、所有權(quán)虛化，對于國家這個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者來說他們最關(guān)心的是股市行情，而不是公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。這種嚴(yán)重的不對稱成為盈余管理產(chǎn)生的前提[9]。3.2.3.公司治理結(jié)構(gòu)不健全從公司外部治理來看，我國上市公司缺乏來自資本市場、并購市場和經(jīng)理市場的競爭，中小投資者投機(jī)氛圍較濃，投資理念不足，管理人員短期行為嚴(yán)重；從公司內(nèi)部來說，由國有控股和集體控股改制的股份制企業(yè)較多，股權(quán)高度集中，弱化了多元產(chǎn)權(quán)下股東對經(jīng)營者的約束，大股東和經(jīng)理實(shí)際上把持著整個(gè)公司，嚴(yán)重影響和控制著會(huì)計(jì)信息的披露，是上市公司盈余管理產(chǎn)生的一大動(dòng)機(jī)。3.2.4.我國上市公司中存在特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)存在的突出問題就是國有股一股獨(dú)大，上市公司股權(quán)過度集中于國有股，使小股東無權(quán)也無力參加股東大會(huì)，使股東大會(huì)形同虛設(shè)，違背了現(xiàn)代公司主體多元和股權(quán)分散的要求，使公司治理結(jié)構(gòu)趨于無效。3.2.5.上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)管缺位公司法規(guī)定，上市公司監(jiān)事會(huì)是上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對上市公司管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，但由于“一股獨(dú)大”的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的存在，監(jiān)事會(huì)而今形同虛設(shè)，難以履行對公司管理層的監(jiān)督職能；另一方面，聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所的權(quán)利掌握在管理層的手中，注冊會(huì)計(jì)師聽命于公司管理層的意見，注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失，動(dòng)搖了其審計(jì)工作的根基，使其無法獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行履行股東和社會(huì)公眾的委托，這樣，審計(jì)就失去了對企業(yè)管理者及其經(jīng)營活動(dòng)的約束和監(jiān)督作用。4完善企業(yè)盈余管理的措施盈余管理本身具有正反兩方面的作用，適度的盈余管理是公司走向成熟的標(biāo)志，表明公司的有關(guān)利益主體采取合法手段實(shí)現(xiàn)自身的利益，但是，企業(yè)的許多盈余管理完全是機(jī)會(huì)主義行為。如上市公司濫用關(guān)聯(lián)方交易，資產(chǎn)重組及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，粉飾利潤或逃避稅款。它的負(fù)面作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于正面作用，已成為我國目前會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一，嚴(yán)重影響資本市場優(yōu)化配置資源的功能，成為阻礙我國股票市場健康發(fā)展的重要因素，是目前需要解決的一個(gè)迫切問題。要解決目前的會(huì)計(jì)信息失真的問題，并促使我國資本市場的健康發(fā)展，就必須對上市公司的管理問題進(jìn)行綜合治理。為了對盈余管理進(jìn)行持續(xù)有效的控制，更好的規(guī)范市場，為信息使用者提供更加相關(guān)可靠的會(huì)計(jì)信息，結(jié)合前文的分析，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、公司治理、審計(jì)監(jiān)督以及相關(guān)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)等方面提出了針對上市公司操縱盈余的對策和建議。4.1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面4.1.1.完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系在實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的模糊性以及可選擇性正是盈余管理存在的條件，進(jìn)而造成財(cái)務(wù)報(bào)告信息失真。因此，要規(guī)避盈余管理，必須完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，針對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的缺陷提出解決方案，建立完善配套的法律法規(guī)體系，從根本上遏制盈余管理行為，減少社會(huì)經(jīng)濟(jì)損失。4.1.2.加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的可靠性在現(xiàn)行準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量容易成為盈余管理操控的工具，問題的關(guān)鍵并不在于公允價(jià)值計(jì)量本身，而在于如何加強(qiáng)公允價(jià)值的可靠性。我國的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了在我國公允價(jià)值的確定主要依賴于評估機(jī)構(gòu)和評估人員。在采用專業(yè)技術(shù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)考慮是否需要利用專家的工作，若需要利用專家工作，則要證明專家的工作對審計(jì)目的的適當(dāng)性，并且考慮專家對公允價(jià)值定義的解釋，以及專家用于評估公允價(jià)值的方法。除此之外，還要通過專家擁有的資格和職業(yè)證書、在業(yè)界的聲望和地位等評估專家的專業(yè)能力。4.1.3.對公允價(jià)值進(jìn)行更為全面的信息披露目前，我國對公允價(jià)值的披露是選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表中單一提供某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的貨幣金額，但是公允價(jià)值是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)該不僅僅反映價(jià)格變動(dòng)的集中趨勢。上市公司還應(yīng)該在表外披露有關(guān)公允價(jià)值的信息。提高公允價(jià)值的信息披露，能夠增加會(huì)計(jì)信息的可靠性。具體來說，要對公允價(jià)值進(jìn)行全面的信息披露，就要求企業(yè)在年報(bào)中披露有關(guān)非貨幣性交換、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)情況的同時(shí)，采用單獨(dú)的報(bào)告披露相關(guān)資產(chǎn)的詳細(xì)信息，以使報(bào)告使用者通過單獨(dú)報(bào)告獲取充分必要的信息進(jìn)行決策。4.2公司治理方面4.2.1.健全企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制為了避免公允價(jià)值被用作盈余管理，需要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。要建立相互制約，協(xié)調(diào)一致的內(nèi)部管理機(jī)制，通過各方面的相互牽制和監(jiān)督，從源頭上防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障所有者的經(jīng)濟(jì)利益安全完整，使經(jīng)營者的受托責(zé)任順利履行，并最終保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。督促上市公司調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，健全公司內(nèi)部治理機(jī)制，完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化公司內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，抵制和防范盈余管理的濫用。4.2.2.完善公司外部治理結(jié)構(gòu)要加強(qiáng)對管理人員的外部制約，通過競爭激烈的資本市場和經(jīng)理人市場等外部市場選擇行之有效的針對管理人員進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇行為的約束機(jī)制，逐步建立和完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。4.2.3.建立完善的績效考核體系非經(jīng)常性損益是與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系，是在正常生產(chǎn)經(jīng)營之外偶然形成的損益，所以在很多情況下，使用包含非經(jīng)常損益的凈利潤對上市公司經(jīng)營業(yè)績考核是不合理的。要建立一個(gè)將資產(chǎn)與損益結(jié)合的指標(biāo)對上市公司經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考核，并進(jìn)一步完善上市公司的績效考核體系。4.3外部審計(jì)監(jiān)督方面4.3.1.加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)督監(jiān)管為了減少盈余管理的外在誘因，要完善相關(guān)的監(jiān)管制度。目前的證券監(jiān)管過分依賴政府，其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)并未充分發(fā)揮作用。并且監(jiān)管體系中權(quán)責(zé)分工不明確，對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往存在多頭監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且監(jiān)管指標(biāo)單一，這便造成企業(yè)管理層把注意力集中在會(huì)計(jì)數(shù)字上。因此，完善監(jiān)管政策和監(jiān)管體系，采用多元化、靈活化的監(jiān)管指標(biāo)對從制度上防范盈余管理非常重要。4.3.2.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作審計(jì)監(jiān)督工作作為盈余管理的外部約束條件，具有重要的作用。目前，由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善，注冊會(huì)計(jì)師外部審計(jì)現(xiàn)狀不容樂觀。因此，建立完善的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，完善審計(jì)監(jiān)督制度，是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的重要措施。此外，審計(jì)人員應(yīng)對可能進(jìn)行盈余管理的環(huán)節(jié)，以及盈余管理的方式做出判斷，形成解決預(yù)案。4.3.3.改善證券市場相關(guān)制度規(guī)定由于我國證監(jiān)會(huì)對于股票發(fā)行、配股、停牌等的規(guī)定，使上市公司為滿足相關(guān)規(guī)定存在一定的盈余管理動(dòng)機(jī)。因此，證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步完善上市公司的考核指標(biāo)，建立能夠避免管理層進(jìn)行利潤操縱的科學(xué)指標(biāo)體系。4.4相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)4.4.1.全面提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的普遍運(yùn)用，必然要用到更多的職業(yè)判斷，同時(shí)也增大了盈余管理的空間，這就提高了對會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)的要求。由于會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失而引起的會(huì)計(jì)造假已成為普遍難題，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德的好壞會(huì)直接影響到公司的發(fā)展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而全部會(huì)計(jì)人員的狀況，則直接影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮和會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展。所以要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，加