財(cái)務(wù)管理-企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境和策略分析－－以廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司為例

廣州大學(xué)松田學(xué)院2020屆畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）企業(yè)所得稅的避稅環(huán)境和策略分析——以廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司為例摘要企業(yè)的根本目的是在市場(chǎng)中使得其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)達(dá)到利潤(rùn)最大化，而其中企業(yè)所得稅一直是被關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題，因?yàn)樗粌H是企業(yè)在稅務(wù)上的一筆重要的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也是國(guó)家財(cái)政收入的主要源泉之一。同時(shí)，我國(guó)為了鼓勵(lì)本土企業(yè)的發(fā)展，也在企業(yè)所得稅問(wèn)題上提供大量稅收優(yōu)惠的政策，這給企業(yè)在降低稅負(fù)上帶來(lái)大量的便利。而由于我國(guó)稅法問(wèn)題皆是基于稅法來(lái)判定和解決，但是由于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)本身的復(fù)雜和多變，稅法無(wú)法對(duì)所有問(wèn)題都做到面面俱到的解釋?zhuān)@為企業(yè)避稅的可能定下了基礎(chǔ)。合理避稅，又稱(chēng)合法避稅，是指納稅人根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排來(lái)優(yōu)化選擇避稅策略，以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲取正當(dāng)?shù)亩愂帐找?。本文首先?duì)企業(yè)所得稅的研究背景進(jìn)行說(shuō)明，交代企業(yè)所得稅相關(guān)的情況，并點(diǎn)出其研究的意義。再簡(jiǎn)要分析企業(yè)所得稅避稅的原因、可能性以及常用手段，再點(diǎn)出根本目的是稅負(fù)最小化和利益最大化。再簡(jiǎn)要介紹廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的情況和所采取的所得稅避稅方法，說(shuō)明其中所存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出相應(yīng)的建議：（1）增加相關(guān)人才；（2）提高現(xiàn)有人員的專(zhuān)業(yè)能力：（3）強(qiáng)化公司的信息渠道；（4）強(qiáng)化公司的避稅策略，提高避稅能力。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅，避稅籌劃，合理避稅。Taxavoidanceenvironmentandstrategyanalysisofcorporateincometax--acasestudyofguangzhousibotaxconsultingco.,LTDAbstract：Thefundamentalpurposeofenterprisesistomaximizetheprofitsoftheireconomicactivitiesinthemarket,amongwhichthecorporateincometaxhasalwaysbeenthekeyissueconcerned,becauseitisnotonlyanimportantburdenonthetaxofenterprises,butalsooneofthemainsourcesofnationalfiscalrevenue。Atsametime,Inordertoencouragethedevelopmentoflocalenterprises,Chinaalsoprovidesalargenumberofpreferentialtaxpoliciesontheissueofcorporateincometax,whichbringsalotofconveniencetoenterprisesinreducingthetaxburden.However,duetothecomplexityandvariabilityoftheeconomicmarketitself,thetaxlawcannotexplainalltheproblemscomprehensively,whichlaysafoundationforthepossibilityofcorporatetaxavoidance.Reasonabletaxavoidance,alsoknownaslegaltaxavoidance,referstothetaxpayeraccordingtothegovernment'staxpolicyguidance,throughthearrangementofbusinessstructureandtradingactivitiestooptimizethechoiceoftaxavoidancestrategy,inordertoreducethetaxburden,toobtainlegitimatetaxrevenue.Thispaperfirstexplainstheresearchbackgroundofcorporateincometax,explainstherelevantsituationofcorporateincometax,andpointsoutthesignificanceofitsresearch.Thenbrieflyanalyzesthecauses,possibilitiesandcommonmeansofcorporateincometaxavoidance,andpointsoutthatthefundamentalpurposeistaxminimizationandprofitmaximization.Then,itbrieflyintroducesthesituationofguangzhousibotaxconsultingco.,ltd.andtheincometaxavoidancemethodsadopted,andexplainstheexistingproblems,andputsforwardcorrespondingSuggestions:(1)toincreaserelatedtalents;(2)improvetheprofessionalabilityofexistingstaff:(3)strengthenthecompany'sinformationchannels;(4)strengthenthecompany'staxavoidancestrategyandimprovetaxavoidanceability.Keywords:corporateincometax,taxavoidanceplanning,reasonabletaxavoidance.目錄第1章緒論 第1章緒論1.1研究背景及研究意義1.1.1企業(yè)所得稅避稅的研究背景國(guó)家的發(fā)展與稅收息息相關(guān)，因此作為經(jīng)濟(jì)來(lái)源之一的企業(yè)所得稅的納稅人--企業(yè)，其監(jiān)管必為嚴(yán)格。但以盈利為主要目的的企業(yè)而言，如何在法律允許的途徑下對(duì)其進(jìn)行合法的操作也是重中之重。避稅是指企業(yè)通過(guò)研究對(duì)比稅收與法律兩者間差異，對(duì)個(gè)人或集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)節(jié)稅計(jì)劃進(jìn)行規(guī)劃，以規(guī)避納稅，進(jìn)而在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中獲得更多利益用以企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展。稅務(wù)的判斷以稅法為主要依據(jù)，但在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，稅法無(wú)法對(duì)各項(xiàng)事件都能夠進(jìn)行合理嚴(yán)密的規(guī)定，通過(guò)對(duì)稅法的漏洞加以利用，合理避稅是可能的。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例已于2008年1月1日起施行，其目的是使內(nèi)外資企業(yè)在同一競(jìng)爭(zhēng)起跑線(xiàn)上，提高企業(yè)的投資能力和自主創(chuàng)新能力，加快我國(guó)企業(yè)“走出去”已經(jīng)通過(guò)國(guó)外“走進(jìn)來(lái)”的外資企業(yè)的質(zhì)量，并以法律法規(guī)的方式來(lái)規(guī)范企業(yè)的納稅行為。主要情況都遵循稅法優(yōu)先原則，以稅法為主要依據(jù)。由于新稅法的實(shí)施，導(dǎo)致原本所存在的一些避稅策略無(wú)法使用，因此在進(jìn)行稅收籌劃是還行注意新舊稅法的差異，適當(dāng)變化，達(dá)到合理合法的避稅。企業(yè)所得稅的避稅成因是由于征稅引起的，根本原因是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化和稅負(fù)最小化。合理避稅是不同于非法避稅，是納稅人根據(jù)政府所制定的稅收優(yōu)惠政策，跟隨政策導(dǎo)向來(lái)調(diào)整自身結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制定、篩選出合理、有效的避稅策略，獲取正當(dāng)稅收利益的一種行為，雖然在道德上違反了誠(chéng)信征稅，但在相關(guān)法規(guī)上卻沒(méi)有明確表示。為了能夠獲取更大的利益，企業(yè)實(shí)施避稅行為使必然的趨勢(shì)，在技術(shù)與心理因素的協(xié)助下，納稅人會(huì)借以稅法的漏洞來(lái)規(guī)避征稅。1.1.2研究的意義企業(yè)最根本的目的便是盈利，在法律法規(guī)允許的前提下，企業(yè)減少其在稅負(fù)上的支出，可以有效的提高其最終的稅后利潤(rùn)。然而關(guān)于企業(yè)所得稅的調(diào)整涉及方面內(nèi)容廣泛，企業(yè)難以抉擇，通過(guò)對(duì)策略的分析和比對(duì)，了解到不同策略的優(yōu)劣勢(shì)、是否符合相關(guān)情況，使企業(yè)更好地選擇相關(guān)策略，從而減輕稅負(fù)，并合法合理的提高所獲利潤(rùn)。只有符合自身的戰(zhàn)略才能更好的避稅，在符合稅法的前提下，正常的戰(zhàn)略方針才不會(huì)過(guò)于影響到企業(yè)自身當(dāng)今的發(fā)展戰(zhàn)略。為此，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的了解已經(jīng)政府政策的時(shí)刻關(guān)注極為重要，與時(shí)俱進(jìn)，才能科學(xué)的制定完善的避稅戰(zhàn)略，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化和稅負(fù)最小化。1.2研究的方法文獻(xiàn)分析法，根據(jù)課題需要通過(guò)查找以往學(xué)者的資料文獻(xiàn)來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證和說(shuō)明，通過(guò)學(xué)者的文獻(xiàn)研究來(lái)探究本課題的問(wèn)題，這樣使課題全面更具說(shuō)服性。實(shí)地研究法，通過(guò)在廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司進(jìn)行實(shí)踐去驗(yàn)證，在那可以對(duì)本課題所需的資料進(jìn)行收集，通過(guò)該公司以及關(guān)聯(lián)客戶(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，認(rèn)識(shí)和探索管理的規(guī)律，去得出結(jié)論。1.3文獻(xiàn)綜述1.3.1國(guó)內(nèi)研究自企業(yè)所得稅設(shè)立以來(lái)，企業(yè)在關(guān)于所得稅的避稅問(wèn)題上也是積極應(yīng)對(duì)，不斷利用政策來(lái)降低稅負(fù)，而我國(guó)學(xué)者們也對(duì)于企業(yè)所得稅的避稅問(wèn)題各述己見(jiàn)：陳菁菁、蓋國(guó)強(qiáng)（2015）陳菁菁,蓋國(guó)強(qiáng).企業(yè)所得稅合理避稅環(huán)境及策略分析[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(13):33-34.陳菁菁,蓋國(guó)強(qiáng).企業(yè)所得稅合理避稅環(huán)境及策略分析[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(13):33-34.楊溶斌（2018）楊榕濱.有關(guān)企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)的合理避稅[J].現(xiàn)代國(guó)企研究,2018(16):20.楊榕濱.有關(guān)企業(yè)所得稅對(duì)小微企業(yè)的合理避稅[J].現(xiàn)代國(guó)企研究,2018(16):20.范孟爽（2018）范孟爽.論企業(yè)所得稅法中“不具有合理商業(yè)目的”的判斷標(biāo)準(zhǔn)[D].吉林大學(xué),2018.對(duì)新《稅法》條例中的“不合理商業(yè)目的”進(jìn)行分析，借用英美等國(guó)家對(duì)范孟爽.論企業(yè)所得稅法中“不具有合理商業(yè)目的”的判斷標(biāo)準(zhǔn)[D].吉林大學(xué),2018.劉煜坤（2016）劉煜坤.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(01):172-173.劉煜坤.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(01):172-173.宋安寧（2014）宋安寧.企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律分析[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.將著眼點(diǎn)于稅收優(yōu)惠政策，借鑒和對(duì)比國(guó)內(nèi)外，宋安寧.企業(yè)所得稅優(yōu)惠的法律分析[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.楊海琳（2013）楊海琳.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].商,2013(01):89+88.通過(guò)對(duì)新稅法中所留存的空間，楊海琳.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅探討[J].商,2013(01):89+88.1.3.2國(guó)外研究Fisman和Wei(2004)Fisman，Ｒ.，＆Wei，S.J.，TaxＲatesandTaxEvasion:Evidencefrom“MissingImports”inChina.JournalofPoliticalEconomy，Vol.112，No.2，2004，pp.471－496.從稅率的角度上展開(kāi)討論，闡述中國(guó)避稅產(chǎn)生的緣由，認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收征管力度被認(rèn)為是影響企業(yè)避稅的最重要原因之一，放松稅收征管力度意味著企業(yè)避稅被發(fā)現(xiàn)的概率降低，企業(yè)避稅的機(jī)會(huì)成本下降，進(jìn)而誘發(fā)更多的企業(yè)避稅。Fisman，Ｒ.，＆Wei，S.J.，TaxＲatesandTaxEvasion:Evidencefrom“MissingImports”inChina.JournalofPoliticalEconomy，Vol.112，No.2，2004，pp.471－496.BeckT,LinC,MaY.BeckT,LinC,MaY.WhyDoFirmsEvadeTaxes.TheRoleofInformationSharingandFinancialSectorOutreach.TheJournalofFinance,2014,BeckT,LinC,MaY.WhyDoFirmsEvadeTaxes.TheRoleofInformationSharingandFinancialSectorOutreach.TheJournalofFinance,2014,上述內(nèi)容是國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)所得稅避稅的言論，講述自身對(duì)企業(yè)所得稅避稅的看法，列舉一些所得稅避稅的方法，但企業(yè)進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，應(yīng)基于自身的真實(shí)情況，篩選有利于自身的方法。第2章企業(yè)所得稅的避稅分析2.1避稅的原因避稅的根本成因是有征稅引起的，納稅人力求在發(fā)展中通過(guò)最少付出而能夠獲取最大利益的一種手段，而企業(yè)的凈利潤(rùn)是由收入扣除成本以及稅負(fù)之后所剩余部分，也就是說(shuō)稅負(fù)越低，企業(yè)的凈利潤(rùn)便能越高?；谟行П芏愋袨榭梢愿玫倪_(dá)到企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)會(huì)利用一切客觀條件以便避稅行為能夠成功實(shí)施。而在市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的情況也更加復(fù)雜，稅法無(wú)法對(duì)所有的情況都做出詳細(xì)的規(guī)定，這個(gè)缺陷為避稅提供了便利，只要對(duì)稅法精通，熟悉并加以利用稅法漏洞，實(shí)現(xiàn)避稅目的的可能就存在。從法律上講，避稅行為是不違法的，更偷稅行為不同，雖然政府不提倡采取避稅，但無(wú)法對(duì)避稅行為采取法律制裁，只能采取堵塞漏洞、完善稅法來(lái)規(guī)范避稅行為。這使部分納稅人意識(shí)到，避稅行為所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于付出的代價(jià)，導(dǎo)致采取避稅行為成為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上的必然。2.2企業(yè)所得稅避稅的可能性企業(yè)采取獨(dú)立核算的制度，獨(dú)立建立賬本和獨(dú)立計(jì)算自負(fù)盈虧，并設(shè)立屬于企業(yè)自己的基本銀行賬戶(hù)，這為企業(yè)采取避稅行為提供了有利條件。而作為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)收入扣除成本費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除額后的剩余部分，在總收入不變的情況下，稅前扣除的數(shù)額越大，企業(yè)當(dāng)年的所得稅稅負(fù)越低。在獨(dú)立核算的基礎(chǔ)下，企業(yè)可以提前預(yù)估自身當(dāng)年的收入額，根據(jù)預(yù)估額來(lái)決定是否采取避稅行為，通過(guò)各種途徑增加準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的數(shù)目，如固定資產(chǎn)的折舊，選用不同的預(yù)提和待攤處理方法等來(lái)降低稅負(fù)。2.3企業(yè)所得稅避稅的常用手段避稅的著眼點(diǎn)：由于作為計(jì)稅依據(jù)的應(yīng)納稅所得額是有當(dāng)年收入減去成本費(fèi)用已經(jīng)其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)，因此通過(guò)對(duì)當(dāng)期成本費(fèi)用、利潤(rùn)的調(diào)整，能夠影響到當(dāng)期利潤(rùn)，利潤(rùn)越低，相應(yīng)的所得稅額也越低；通過(guò)，國(guó)家也推出不少稅收優(yōu)惠政策，如何達(dá)到使用條件，以及利用好政策的幫助，也是避稅行為中的重要一環(huán)。例如利用弄虛作假的手段，在企業(yè)的賬戶(hù)上作出虛假的成本費(fèi)用來(lái)隱匿部分利潤(rùn)，進(jìn)而降低稅負(fù)。由于員工的工資薪金等費(fèi)用可作為稅前抵扣，因此提高個(gè)稅中所上報(bào)員工工資，從而增加稅前抵扣金額。通過(guò)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，使利潤(rùn)在稅負(fù)最輕的地方沉淀。陳菁菁,蓋國(guó)強(qiáng).企業(yè)所得稅合理避稅環(huán)境及策略分析[J].中國(guó)市場(chǎng),2015(13):33-34.通過(guò)稅法以及政府政策中的各項(xiàng)優(yōu)惠來(lái)降低稅負(fù)。雖然避稅的著眼點(diǎn)有好幾個(gè)方面，但基本方法還是通過(guò)減少收入，增加成本費(fèi)用，利用各項(xiàng)優(yōu)惠政策，來(lái)降低凈利潤(rùn)，凈利潤(rùn)一旦降低，企業(yè)的應(yīng)交所得稅也會(huì)降低。在會(huì)計(jì)制度規(guī)定上，在材料發(fā)出時(shí)，一旦方法確定材料成本的計(jì)算辦法就不能隨意更改。但部分企業(yè)為了降低稅負(fù)，無(wú)視規(guī)定，肆意更改計(jì)算辦法，是材料的成本在核算是提高；或不使用計(jì)價(jià)方法計(jì)算直接捏造數(shù)目，偽造虛假成本來(lái)達(dá)到避稅的目的；也有部分企業(yè)通過(guò)不調(diào)整賬戶(hù)差額的方式來(lái)虛增成本，用于掩蓋部分利潤(rùn)來(lái)達(dá)到避稅。在工資問(wèn)題上的避稅：個(gè)別企業(yè)通過(guò)工資表上員工工資的調(diào)整，以虛假工資提高企業(yè)的合理薪資，同時(shí)用空額工資來(lái)加大成本，并多提福利費(fèi)?？疹~工資加大了福利費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，并可用于一些不合理開(kāi)支，并且通過(guò)計(jì)提福利費(fèi)，在加大福利費(fèi)的計(jì)提基數(shù)的前提下，企業(yè)可以在最大化地利用這種手段，加大福利費(fèi)的稅前扣除，沖銷(xiāo)掉部分利潤(rùn)。另外，國(guó)家規(guī)定，對(duì)于在節(jié)假日加班的員工，可按實(shí)際天數(shù)，人數(shù)和國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放津貼。但部分企業(yè)卻利用了這點(diǎn)，弄虛作假，擴(kuò)大了加班津貼，沖淡了利潤(rùn)。2.4企業(yè)所得稅避稅的目的企業(yè)進(jìn)行避稅的根本目的便是降低自身所承擔(dān)的稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)利益最大化，企業(yè)所得稅作為我國(guó)國(guó)內(nèi)所有實(shí)施獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)資企業(yè)和其他組織都必須承擔(dān)的稅負(fù)，其所涉及的納稅時(shí)期跨度長(zhǎng)，涉及內(nèi)容也極其廣泛，這便于企業(yè)對(duì)其進(jìn)行操作。通過(guò)避稅行為所節(jié)省的稅負(fù)可作為企業(yè)的合理性收入，為企業(yè)的發(fā)展提供了資金。第3章廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的避稅策略3.1廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司簡(jiǎn)介廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司是一家成立于2004年10月的小規(guī)模企業(yè)，主要從事于稅務(wù)代理，工商代理以及代理記賬相關(guān)工作的企業(yè)。企業(yè)所屬成員有數(shù)十人，主要協(xié)助客戶(hù)企業(yè)記賬、解決稅務(wù)及工商方面的問(wèn)題，還有外勤出面替客戶(hù)處理問(wèn)題。由于企業(yè)本身從事業(yè)務(wù)涉及到稅務(wù)，企業(yè)管理者自身也對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)有所掌握，因此企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)情況是由管理者一人處理，并調(diào)整企業(yè)的避稅策略。內(nèi)部的員工構(gòu)成由于流動(dòng)性較高，資歷較老的人員比較少，大多為中專(zhuān)或大專(zhuān)；但主要以年輕人為主，大多為大專(zhuān)剛畢業(yè)或?qū)嵙?xí)中，工作經(jīng)驗(yàn)較淺，且在職時(shí)間一般在1年左右。3.2廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的避稅方法3.2.1成本費(fèi)用避稅法成本費(fèi)用法是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，去抬高發(fā)生的成本費(fèi)用，借以在稅前扣除大部分利潤(rùn)，可以減少所需繳納的所得稅，是企業(yè)進(jìn)行避稅的最有效手段之一劉煜坤.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(01):172-173.。這個(gè)方法是通過(guò)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)劃核算，讓成本費(fèi)用達(dá)到最優(yōu)值來(lái)達(dá)到避稅的目的。對(duì)成本費(fèi)用的調(diào)整必須在相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的范圍內(nèi)，合理化所增加的成本費(fèi)，盲目的虛增成本反而往往適得其反。劉煜坤.新企業(yè)所得稅法下的合理避稅策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016(01):172-173.調(diào)高差旅費(fèi)來(lái)提高費(fèi)用，廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的工作人員為了有效替客戶(hù)處理問(wèn)題，經(jīng)常性的會(huì)外勤親自到達(dá)稅局或工商局處理一系列問(wèn)題，在這過(guò)程中企業(yè)產(chǎn)生了不少差旅費(fèi)。作為可計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用一部分的差旅費(fèi)，在原始憑證足夠的條件下，能夠抬高企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)的合理支出。利用合理薪資來(lái)增加稅前扣除。工資薪金是企業(yè)最常用的企業(yè)所得稅的避稅手段，通過(guò)對(duì)員工的工資薪金進(jìn)行調(diào)整，使準(zhǔn)予扣除的合理薪資增加，這種手段較為方便，使用的門(mén)檻也較低。公司內(nèi)部基本員工共有7人，其工資分別為表3-1廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司2019年12月員工工資單位：元12345673500350030002500250023002000數(shù)據(jù)來(lái)源：廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司2019年12月工資表。從表3-1可以看出，每月實(shí)際可扣除的合理薪資為16800元，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的調(diào)整，在不影響員工個(gè)稅的情況下，將每個(gè)數(shù)值提升到4000元，則每月可扣除合理薪資為28000元，在原基礎(chǔ)上增加了11200元。3.2.2差價(jià)攤計(jì)法通過(guò)分期收款來(lái)分化利潤(rùn)。對(duì)于長(zhǎng)期為客戶(hù)提供服務(wù)后的報(bào)酬，除一些臨時(shí)任務(wù)的報(bào)酬外，廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司采取的收款方式為分期收款，在客戶(hù)企業(yè)每季度的收益情況無(wú)法肯定的前提下，利用按季度分期收款的方式，可以分散企業(yè)利潤(rùn)，在客戶(hù)無(wú)法支付貨款的季度，企業(yè)當(dāng)季度的利潤(rùn)所得會(huì)降低，在處于第四季度的時(shí)候，客戶(hù)無(wú)法及時(shí)支付款項(xiàng)能夠降低當(dāng)年全年的收入，并將當(dāng)年的部分稅負(fù)延遲到之后年度。3.2.3.利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損法根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，如若企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生虧損時(shí)，可在之后利用獲利年度的所得稅來(lái)彌補(bǔ)，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最多不能連續(xù)超過(guò)5年。這是每個(gè)企業(yè)都可以使用的稅務(wù)政策，利用企業(yè)的虧損，可以將企業(yè)之后的所得稅轉(zhuǎn)化為彌補(bǔ)損失的收益。第4章廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司在避稅策略上的問(wèn)題4.1籌劃人員數(shù)量少，基礎(chǔ)員工能力較低廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的避稅策略全為企業(yè)的管理者進(jìn)行負(fù)責(zé)，及一把手管理，雖然這樣可以避免企業(yè)稅務(wù)人員離職時(shí)在交接時(shí)不完整導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題上對(duì)一些問(wèn)題不知曉。但由于只由管理者一人負(fù)責(zé)，加上管理者本人年齡較大，無(wú)法對(duì)方方面面都能顧及，難免在制定避稅策略上有所疏漏。另一方面，自2019年7月到2020年月，公司已有3名員工辭職，4名員工入職，員工的流動(dòng)性強(qiáng)，同時(shí)大多數(shù)為大專(zhuān)剛畢業(yè)或?qū)ふ覍?shí)習(xí)中的年輕人，工作經(jīng)驗(yàn)較少，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)度不夠，難以協(xié)助管理者籌劃避稅；公司對(duì)于新入員工的培訓(xùn)，大多以老員工教導(dǎo)新員工，老人并無(wú)法對(duì)所有問(wèn)題都向新人提供幫助，員工的業(yè)務(wù)能力容易產(chǎn)生偏差。4.2現(xiàn)實(shí)施的避稅策略過(guò)于簡(jiǎn)便，避稅力度不夠強(qiáng)利用差旅費(fèi)來(lái)提高企業(yè)的成本費(fèi)用，雖然方法簡(jiǎn)單，但必須要有足量且合理的原始憑證作為支撐才能實(shí)施。作為原始憑證的車(chē)票等大多數(shù)由員工外勤后在報(bào)銷(xiāo)后提供，公司在員工報(bào)銷(xiāo)后需要依據(jù)上交的車(chē)票等發(fā)給員工報(bào)銷(xiāo)費(fèi)，因此在大多數(shù)情況下差旅費(fèi)的數(shù)額是實(shí)際發(fā)生的金額，在避稅方面難以大幅度削減利潤(rùn)。采取分期收款的方式，如果在客戶(hù)無(wú)法償還款項(xiàng)的情況下，則會(huì)成為壞賬，違背了企業(yè)盈利的最初目的。2019年12月是廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司向客戶(hù)收取第四季度款項(xiàng)的時(shí)間點(diǎn)，由于部分客戶(hù)今年經(jīng)營(yíng)狀況較差，有少部分客戶(hù)無(wú)法或推遲支付相應(yīng)貨款，直到2020年1月是，仍有部分客戶(hù)仍未支付或到1月支付，這導(dǎo)致廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司2019年的收入降低，總利潤(rùn)減少。但部分客戶(hù)在年后寬限為支付，在無(wú)法確定其有能力償還的情況下，該款項(xiàng)可能會(huì)變成壞賬。在工資問(wèn)題上，由于在19年開(kāi)始個(gè)人所得稅的改革，稅局的稅務(wù)人員會(huì)對(duì)企業(yè)上報(bào)的工資薪金中的不合理部分作為疑點(diǎn)向企業(yè)咨詢(xún)調(diào)查；在7月到12月期間，公司內(nèi)部有新職員進(jìn)入，但也有老員工的離職，人數(shù)的變動(dòng)會(huì)影響合理薪資的數(shù)額，因此利用工資來(lái)降低稅負(fù)的辦法由于人員的高流動(dòng)性導(dǎo)致穩(wěn)定性不高。彌補(bǔ)虧損法，必須是要在企業(yè)產(chǎn)生虧損的年度后，使用起來(lái)必須滿(mǎn)足前置條件。楊東、李偉毅.企業(yè)虧損彌補(bǔ)納稅政策解讀[J].財(cái)會(huì)通訊.2009.08.10;97-98.廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司所采取的避稅策略所涉及方面較為狹隘，且產(chǎn)生的效力也較為低，這是由于只在管理者本人對(duì)公司稅務(wù)處理的情況下，公司的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略固化，在滿(mǎn)足現(xiàn)今企業(yè)的稅后收益的情況下，未對(duì)企業(yè)的避稅策略進(jìn)行有效的改良。4.3對(duì)新實(shí)施的稅收優(yōu)惠政策反應(yīng)不靈敏政府會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的情況，不定時(shí)出臺(tái)關(guān)于稅收方面的優(yōu)惠政策；由于廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的管理者對(duì)電子產(chǎn)品不夠熟悉，獲取新出臺(tái)政策的渠道較少，而對(duì)于電子產(chǎn)品熟悉，有多種信息渠道的年輕人由于工作經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)相關(guān)政策的出臺(tái)沒(méi)什么反應(yīng)，因?yàn)槭侨肼毑痪?，大多?shù)情況都是服從領(lǐng)導(dǎo)或老人們的決策，對(duì)公司的利益不關(guān)心。第5章對(duì)廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司避稅策略的建議企業(yè)的避稅策略只由公司管理者進(jìn)行規(guī)劃，可以避免產(chǎn)生其他的“聲音”，但個(gè)人來(lái)做決定難免會(huì)對(duì)某些方面疏忽。采取的避稅策略力度低。帶來(lái)的收益也較弱，側(cè)面上也反應(yīng)在避稅策略的謀劃上仍有較大的提升空間。因此，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅的避稅時(shí)，應(yīng)將目光放大，關(guān)注企業(yè)中符合避稅條件的經(jīng)濟(jì)行為。5.1廣納意見(jiàn)，增加并培養(yǎng)稅務(wù)籌劃方面的人才增加稅務(wù)籌劃方面的人才，可以協(xié)助企業(yè)管理者在避稅策略上的籌劃，每個(gè)人的關(guān)注點(diǎn)都有所區(qū)別，優(yōu)秀的避稅策略應(yīng)該是通過(guò)不斷的篩選和對(duì)比產(chǎn)生的；另一方面，企業(yè)的管理者同時(shí)還需要進(jìn)行對(duì)公司內(nèi)部業(yè)務(wù)和人員的管理，同時(shí)與客戶(hù)企業(yè)交流，在他人協(xié)助下可以分擔(dān)管理者的負(fù)擔(dān)。分工合作，有利于企業(yè)避稅策略的及時(shí)更新?lián)Q代。5.2提高現(xiàn)有員工的專(zhuān)業(yè)能力，培養(yǎng)他們的歸屬感入職較久的員工本身對(duì)于公司現(xiàn)狀掌握比較清楚，在籌劃避稅方面更方便。老員工本身雖然專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)能力較低，但在職場(chǎng)上的多年經(jīng)驗(yàn)可以使他們?cè)诨I劃避稅方面出不少力氣。公司對(duì)員工進(jìn)行集體培訓(xùn)，利用網(wǎng)課等方式強(qiáng)化員工們的專(zhuān)業(yè)能力。同時(shí)，為了降低人才的流失，培養(yǎng)員工的歸屬感是一種良好的手段，優(yōu)秀的員工能夠提高公司在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，在工作的實(shí)踐過(guò)程中提升專(zhuān)業(yè)水平，能夠?yàn)楣镜谋芏愄峁┮环萘Α?.3強(qiáng)化公司的信息渠道對(duì)新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策及時(shí)反應(yīng)，調(diào)整公司的避稅策略，可以在避稅中搶奪先機(jī)。廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司的避稅策略是基于管理者真身獲取信息來(lái)制定，強(qiáng)化公司的信息渠道，能夠讓管理者及時(shí)獲知相關(guān)政策，提高企業(yè)的避稅能力。5.4強(qiáng)化現(xiàn)有的避稅策略，提高企業(yè)的避稅能力在避稅行為上，如今的廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司仍有較大的可操作范圍，利用企業(yè)日常行為中的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，可以在提升企業(yè)的避稅能力，給企業(yè)帶來(lái)更高的收益。5.4.1企業(yè)的籌資活動(dòng)中的避稅籌資活動(dòng)是企業(yè)除日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外主要的資金來(lái)源，在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是關(guān)鍵一環(huán)。資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資金中長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本的構(gòu)成關(guān)系，負(fù)債在資本結(jié)構(gòu)中很大程度上反應(yīng)企業(yè)當(dāng)前所存在的風(fēng)險(xiǎn)和成本大小渠翠玲.怎樣利用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力[J].黑龍江科技信息.2009.(10).105.渠翠玲.怎樣利用財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力[J].黑龍江科技信息.2009.(10).105.廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司在進(jìn)行籌資時(shí)，一般會(huì)選擇租賃或自我積累的方式，企業(yè)的籌資渠道有：財(cái)政資金；債券和股票；企業(yè)內(nèi)部集資；企業(yè)自我積累；商品信用；租賃等形式。采取不同的籌資方式，會(huì)形成不同的資本結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的稅收結(jié)果影響不同，其中，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間相互拆借由于所涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多，便于分散納稅利潤(rùn)規(guī)模，利潤(rùn)的分散減少能夠?qū)е露愗?fù)的降低；而企業(yè)自我積累由于資金所有者和占有者為一體，難以分?jǐn)偤偷窒愂?，所以效果最差。企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期上有著較大的彈性，這使得避稅的可能性增加，通過(guò)提高利息支付可以減少企業(yè)利潤(rùn)，同時(shí)，再通過(guò)某種方式獲得返還的高額利息或以更方便的形式獲得擔(dān)保等服務(wù)。因此，廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司在進(jìn)行籌資時(shí)，可以通過(guò)企業(yè)間相互拆借的辦法來(lái)分散企業(yè)的收益，從而提升避稅能力。5.4.2企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的避稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上存活和發(fā)展的主要手段，所涉及的可操作范圍極廣，操作性強(qiáng)，在企業(yè)所得稅的避稅籌劃中是關(guān)鍵的著眼對(duì)象，結(jié)合好企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，利用好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中方方面面來(lái)分散利潤(rùn)，可以使企業(yè)更容易達(dá)到避稅的目的。折舊計(jì)算避稅法：固定資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)和折舊對(duì)企業(yè)所得稅有很大影響，但由于資產(chǎn)本身的計(jì)價(jià)不易變動(dòng)，所以折舊就成為人們?cè)诒芏惢I劃中的著眼點(diǎn)。在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，固定資產(chǎn)原值、殘值，固定資產(chǎn)清理費(fèi)用和折舊年限幾個(gè)方面影響著企業(yè)每期的折舊額，而采用不同的折舊辦法所帶來(lái)的結(jié)果也各不相同。利用加速折舊法，可以在稅收企業(yè)前期獲得較大的費(fèi)用抵扣額，推遲了部分所得稅，可以充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。由于廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)偶爾會(huì)更新，新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)需要進(jìn)行折舊的計(jì)提，例如新購(gòu)進(jìn)的資產(chǎn)為辦公桌，折舊年限為5年，殘值為5%，每一張的原值為3000元，采取直線(xiàn)法計(jì)提，則每年的折舊額為（3000*（1-5%））/5=570，則5年內(nèi)每年可以通過(guò)一張辦公桌的折舊額來(lái)抵扣的數(shù)額為570元；但如果使用加速折舊法中的雙倍余額遞減法，則首年可抵扣的數(shù)額為1140元，有效利用折舊方式的不同來(lái)提高當(dāng)期的成本費(fèi)用，并將相應(yīng)的納稅義務(wù)向后推遲，而節(jié)省的資金也可用于企業(yè)的發(fā)展。材料計(jì)算避稅法：在計(jì)算材料成本時(shí)，將成本最大化才有利于企業(yè)來(lái)降低避稅，這是因?yàn)椴牧铣杀居绊懼罱K產(chǎn)品本的成本，這方面的關(guān)鍵便是如何將材料費(fèi)用計(jì)入成本來(lái)影響當(dāng)期成本值的多少。廣州思博財(cái)稅咨詢(xún)有限公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及到的材料包括復(fù)印紙、記賬的賬本以及憑證，雖然每份的成本較低，但是基數(shù)大，通過(guò)加權(quán)平均法和移動(dòng)平均法來(lái)核算，可以提高成本。5.4.3企業(yè)的投資活動(dòng)中的避稅投資活動(dòng)中的會(huì)計(jì)政策選擇：根據(jù)我國(guó)政策規(guī)定，投資可分為直接投資和間接投資。我國(guó)在直接投資的方面制定了不少稅收優(yōu)惠政策，在進(jìn)行直接投資時(shí)，投資者應(yīng)該優(yōu)先考慮所投資的項(xiàng)目是否享受到相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇，綜合性地評(píng)估和選擇。而間接投資上，所得稅對(duì)股權(quán)投資和債券投資的影響各不相同，因此相對(duì)而言較為簡(jiǎn)單。廣州思博財(cái)稅財(cái)稅咨詢(xún)有限公司本身在于投資活動(dòng)上涉及較少，因此在這里基于在會(huì)計(jì)政策選擇和國(guó)家稅收優(yōu)惠政策上，簡(jiǎn)要分析幾個(gè)方法：投資企