2023年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》押題卷1

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1.[問答]A公司是一家生產(chǎn)和銷售安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年降低。為此，A公司決定從2022年開始持續(xù)深化全面預(yù)算管理，有關(guān)資料如下：

（1）預(yù)算目標(biāo)。確定利潤預(yù)算目標(biāo)時(shí)，A公司重點(diǎn)考慮了前期股權(quán)投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響。結(jié)合上述協(xié)議內(nèi)容及自身發(fā)展、內(nèi)部積累等因素，A公司2022年至少應(yīng)實(shí)現(xiàn)凈利潤1350萬元。

（2）預(yù)算編制。在編制成本預(yù)算時(shí)，A公司將生產(chǎn)過程劃分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、關(guān)鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質(zhì)量檢驗(yàn)四個(gè)階段，共界定18項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)。A公司以“成本動(dòng)因”為標(biāo)準(zhǔn)將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預(yù)算。

（3）預(yù)算考核。為加強(qiáng)預(yù)算過程監(jiān)管，A公司擬加大預(yù)算目標(biāo)完成情況及預(yù)算組織工作的考核，但是甲銷售分公司認(rèn)為，因市場風(fēng)險(xiǎn)和營銷存在很多不可控因素，收入預(yù)算完成情況可能與目標(biāo)存在較大差異，建議不對(duì)分公司進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)考核，僅供管理改進(jìn)參考。

假定A公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。

要求：

（1）指出全面預(yù)算目標(biāo)的確定應(yīng)遵循的原則有哪些。

（2）根據(jù)資料（1）指出A公司利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法并計(jì)算目標(biāo)利潤。

（3）根據(jù)資料（2）指出A公司編制產(chǎn)品成本預(yù)算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。

（4）根據(jù)資料（3）指出甲銷售分公司所提建議是否恰當(dāng)，并說明理由。[10分]

2.[問答]下表列示了S公司甲、乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)和直接材料、直接人工等變動(dòng)成本。

假設(shè)該企業(yè)在傳統(tǒng)成本法下對(duì)于制造費(fèi)用的分配采用產(chǎn)量比例進(jìn)行。要求分別采用傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法進(jìn)行產(chǎn)品的盈利性分析。[10分]

3.[問答]甲公司是一家從事國際工程承包業(yè)務(wù)的建筑類企業(yè)，業(yè)務(wù)覆蓋多個(gè)國家和地區(qū)，為加強(qiáng)管理，甲公司根據(jù)業(yè)務(wù)分布情況設(shè)立若干海外區(qū)域分部。近年來，甲公司營業(yè)收入保持較快增長，但凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額未實(shí)現(xiàn)同步增長。甲公司決定以全面預(yù)算管理為抓手，以績效考核為引領(lǐng)，實(shí)現(xiàn)公司高質(zhì)量發(fā)展。為此，2022年甲公司進(jìn)一步完善區(qū)域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預(yù)算管理工作有關(guān)資料如下：

（1）完善績效考核方案。為增強(qiáng)績效考核導(dǎo)向性，甲公司完善區(qū)域分部績效考核方案，對(duì)2022年考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重做出調(diào)整。調(diào)整前后的考核指標(biāo)和指標(biāo)權(quán)重如下表所示：

績效考核指標(biāo)體系對(duì)比

根據(jù)資料（1），逐項(xiàng)指出2022年指標(biāo)調(diào)整或權(quán)重變化體現(xiàn)的業(yè)績考核導(dǎo)向。[10分]

4.[問答]甲公司是G跨國企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)流程處理后臺(tái)服務(wù)公司，2000年成立于泰國，為G集團(tuán)提供集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)。2022年，甲公司開始在集團(tuán)內(nèi)部模擬市場交易，在為集團(tuán)內(nèi)部成員提供財(cái)務(wù)共享服務(wù)時(shí)，比照市場價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)收取一定的費(fèi)用。

2022年，甲公司同時(shí)為企業(yè)外部其他企業(yè)提供收費(fèi)財(cái)務(wù)服務(wù)；2022年，該公司引入3家新的國際投資者，成為一家獨(dú)立運(yùn)營的以財(cái)務(wù)核算為主的公司，并將服務(wù)對(duì)象繼續(xù)擴(kuò)展為面向國內(nèi)外的所有客戶，使其從一家跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，變成一家面向全球客戶提供財(cái)務(wù)外包服務(wù)的專業(yè)公司。

甲公司依靠其財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理能力、分析能力和技術(shù)能力為廣大客戶提供廣泛的服務(wù)，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、收款、客戶服務(wù)、保險(xiǎn)、供應(yīng)鏈、采購、分析、企業(yè)應(yīng)用和IT基礎(chǔ)設(shè)施服務(wù)等，其客戶來自全世界的各行各業(yè)。甲公司從分布在19個(gè)國家的130多個(gè)營運(yùn)中心的全球交付平臺(tái)為全球多個(gè)區(qū)域的企業(yè)管理提供復(fù)雜的流程。2022年8月甲公司在紐約證券交易所上市。

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

（1）簡述財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心按照運(yùn)作模式劃分的類型及特點(diǎn)。

（2）根據(jù)資料，指出甲公司發(fā)展經(jīng)歷的不同類型。[10分]

5.[問答]甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事項(xiàng)目工程建設(shè)與投資。2022年初，經(jīng)過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，擬進(jìn)行大規(guī)模工程設(shè)備制造生產(chǎn)線的投資建設(shè)項(xiàng)目，甲公司召開戰(zhàn)略管理和項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）投資部經(jīng)理：為了打造公司的核心競爭力，公司投資需要關(guān)注兩個(gè)方面的問題：一是為了發(fā)揮有限資金的使用效益，應(yīng)該集中投資急需的項(xiàng)目；二是投資需要關(guān)注市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境、消費(fèi)環(huán)境的變化，并作出及時(shí)調(diào)整。

（2）運(yùn)營部經(jīng)理：本次投資項(xiàng)目屬于直接投資項(xiàng)目戰(zhàn)略，投資于該項(xiàng)目，可以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張，提升集團(tuán)公司的競爭實(shí)力。為了實(shí)現(xiàn)該投資戰(zhàn)略，公司應(yīng)該將全部利潤留存，同時(shí)大量進(jìn)行外部籌資，可以更多地利用負(fù)債籌資。另外，公司的石油開采工程，為了響應(yīng)國家的“一帶一路”建設(shè)需要，積極向海外擴(kuò)展。

（3）財(cái)務(wù)部經(jīng)理：隨著投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來越大，建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資項(xiàng)目，可將此項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充分的資金支持今年的投資計(jì)劃。股利政策的制定需要優(yōu)先考慮投資項(xiàng)目的資金需要。另外，建議將公司的工程設(shè)備的運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的物流公司，把經(jīng)營重點(diǎn)放在核心業(yè)務(wù)價(jià)值鏈中自身優(yōu)勢(shì)最大的環(huán)節(jié)上。

假定不考慮其他因素。

要求：

（1）簡要說明內(nèi)部環(huán)境分析的主要內(nèi)容。

（2）關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的表述是否妥當(dāng)，如果不妥，說明理由。

（3）根據(jù)資料（1），指出公司核心競爭力應(yīng)具備的要素。

（4）根據(jù)資料（1），指出投資部經(jīng)理強(qiáng)調(diào)的投資戰(zhàn)略應(yīng)遵循的原則。

（5）根據(jù)資料（2），指出投資戰(zhàn)略的篩選方法有哪些。

（6）根據(jù)資料（2），按照直接投資戰(zhàn)略目標(biāo)劃分，判斷直接投資戰(zhàn)略的類型。

（7）根據(jù)資料（2），基于資本籌措和使用特征角度劃分，指出運(yùn)營部經(jīng)理實(shí)施的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略類型及理由。

（8）根據(jù)資料（2），指出公司的石油開采工程屬于密集型戰(zhàn)略的類型及理由。

（9）根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)的融資戰(zhàn)略類型，并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足。

（10）根據(jù)資料（3），指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)的股利分配戰(zhàn)略類型。

（11）根據(jù)資料（3），指出工程設(shè)備運(yùn)輸業(yè)務(wù)的處理屬于公司整體戰(zhàn)略的具體類型。[10分]

6.[問答]甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國有控股主板上市公司。根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知，甲公司從2022年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)。2022年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：

（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)：董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具有獨(dú)立法人資格。

（2）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付款金額5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、20萬元及20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元以上的由總經(jīng)理審批。

二是強(qiáng)化采購申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。對(duì)于超預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件后經(jīng)審批簽訂銷售合同。

（3）關(guān)于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性。將內(nèi)部控制措施嵌入公司經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。

（4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門均由總會(huì)計(jì)師分管。

（5）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致公司成本和利潤發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2022年12月30日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤數(shù)據(jù)得以改正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具2022年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，逐項(xiàng)判斷資料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。[10分]

7.[問答]甲公司是國內(nèi)一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的股份公司。隨著國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面臨著嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢(shì)。為進(jìn)一步拓展新的市場，打好供給改革攻堅(jiān)戰(zhàn)，堅(jiān)決落實(shí)“房子只住不炒”的理念，控制好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的三條紅線，公司于2022年12月召開了由管理層、職能部門經(jīng)理、主要項(xiàng)目公司經(jīng)理參加的“公司投資與融資政策”務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

市場部經(jīng)理：盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，整體房地產(chǎn)行業(yè)去庫存的壓力比較大，但公司的市場領(lǐng)域主要是一線城市的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場，謀求更快發(fā)展。根據(jù)公司銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、最佳債務(wù)權(quán)益比、股利支付率計(jì)算可持續(xù)增長率為12%，2022年公司實(shí)際增長率為8%，公司還有較大的增長空間。

投資部經(jīng)理：本公司要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長率的增長目標(biāo)，必須謀劃建筑新材料研發(fā)項(xiàng)目（以下簡稱“新項(xiàng)目”）。經(jīng)過前期調(diào)研及可行性分析研究，新項(xiàng)目預(yù)計(jì)壽命年限6年，初始現(xiàn)金流量5500萬元，其中固定資產(chǎn)投資5000萬元，直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值率為10%，墊支經(jīng)營性營運(yùn)資本500萬元，以滿足日常經(jīng)營活動(dòng)需要，生產(chǎn)線運(yùn)營期滿時(shí)墊支的經(jīng)營性營運(yùn)資本全部收回。生產(chǎn)線投入使用后，預(yù)計(jì)每年新增稅后凈利潤1500萬元，假定生產(chǎn)線購入后可立即投入使用。

假設(shè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他相關(guān)稅金，公司要求的最低投資報(bào)酬率為12%，部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下表：

貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)表

財(cái)務(wù)部經(jīng)理：財(cái)務(wù)部將積極配合公司新項(xiàng)目的實(shí)施，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。計(jì)劃安排發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券為新項(xiàng)目籌集資金，公司已具備發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的條件，財(cái)務(wù)部門已經(jīng)擬定好籌資方案，經(jīng)過公司董事會(huì)集體決策研究后就能很快實(shí)施。

總經(jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。保持最佳的資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)最佳資本結(jié)構(gòu)的管理，經(jīng)測算公司實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率為50%，低于最優(yōu)的資產(chǎn)負(fù)債率60%。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)市場部經(jīng)理發(fā)言，分析公司實(shí)際增長率低于可持續(xù)增長率時(shí)，從管理的角度公司應(yīng)采取什么財(cái)務(wù)策略？指出提高公司可持續(xù)增長率的主要驅(qū)動(dòng)因素。

2.根據(jù)投資部經(jīng)理的發(fā)言，①預(yù)計(jì)項(xiàng)目1～5年?duì)I業(yè)現(xiàn)金流量及第6年現(xiàn)金凈流量。②計(jì)算項(xiàng)目凈現(xiàn)值、非折現(xiàn)投資回收期、會(huì)計(jì)收益率。③指出回收期法與會(huì)計(jì)收益率法的優(yōu)缺點(diǎn)。

3.根據(jù)財(cái)務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言，從融資的角度說明公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券融資主要特點(diǎn)。

4.根據(jù)總經(jīng)理的發(fā)言，指出公司資本結(jié)構(gòu)決策的目標(biāo)定位。[10分]

8.[問答]A公司為股份有限公司，股份總數(shù)為100000萬股（10億股），B公司為其控股股東，擁有其中90000萬股股份。2022年初，為促進(jìn)股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司制定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20000萬股股份給新的投資者。B公司同意這一方案，但期望以400000萬元（40億）的定價(jià)轉(zhuǎn)讓股份。

為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請(qǐng)某財(cái)務(wù)顧問公司對(duì)A公司進(jìn)行整體估值，財(cái)務(wù)顧問公司首先對(duì)A公司進(jìn)行了2022年至2026年的財(cái)務(wù)預(yù)測，有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)如下（金額單位：萬元）：

假定自2027年起，A公司實(shí)體現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。

A公司估值基準(zhǔn)日為2022年12月31日，財(cái)務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。

已知：A公司2022年至2026年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355640萬元；在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。

要求：

1.計(jì)算A公司2026年自由現(xiàn)金流量。

2.計(jì)算A公司2026年末企業(yè)連續(xù)價(jià)值。

3.計(jì)算A公司的估值金額。

4.以財(cái)務(wù)顧問公司的估值結(jié)果為基準(zhǔn)。從B公司價(jià)值最大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價(jià)是否合理（假設(shè)債務(wù)價(jià)