2022年考研重點(diǎn)之所得稅法律制度（二）

第02講所得稅法律制度（二）

五、境外所得稅收抵免（多不退少要補(bǔ)）

抵免限額=境外稅前應(yīng)納稅所得額X25%

境外稅前應(yīng)納稅所得額=（分回的稅后利潤(rùn)+境外已納稅款）或分回利潤(rùn)+（1—國(guó)外所得稅稅率）

注：可以選擇分國(guó)［地區(qū)）不分項(xiàng)或者不分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)分別計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵

免限額。上述方法一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

六、企業(yè)所得稅征收治理

（-）納稅地點(diǎn)

1.除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)（登記注冊(cè)的住所地）；但登記注冊(cè)地在

境外的，以實(shí)際治理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

2.居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

3.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地的，以機(jī)構(gòu)、園地所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國(guó)

境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、園地的，符合稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、園地匯總

繳納企業(yè)所得稅。

4.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、園地沒有實(shí)

際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

（二）納稅期限

1.企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。

2.自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)

繳應(yīng)退稅款。

3.企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期缺乏12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)將整個(gè)

清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

4.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企

業(yè)所得稅匯算清繳。

（三）納稅申報(bào)——無論盈虧都需按期申報(bào)

1.按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納

稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

七、個(gè)人所得稅的根本內(nèi)容

（-）個(gè)人所得稅納稅人

個(gè)人所得稅納稅人，包含中國(guó)公民（含香港、澳門、臺(tái)wan同胞）、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資

者和合伙企業(yè)自然人合伙人等。

分類認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)

居民在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)（公歷1月1日至12月無限（境內(nèi)

個(gè)人31日）在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人外）

非

居

個(gè)

民在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居有限（境

人住累計(jì)不滿183天的個(gè)人內(nèi)）

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(-)所得來源地

1.以下所得，不管支付地點(diǎn)是否在中國(guó)境內(nèi),均為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得：

(1)因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;

(2)將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得:

(3)許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得;

(4)轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得;

(5)從中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織以及居民個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。

2.來源于中國(guó)境外的所得(居民個(gè)人)

注：轉(zhuǎn)讓對(duì)中國(guó)境外企業(yè)以及其他組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)，該權(quán)益性資產(chǎn)被轉(zhuǎn)讓前3生(連續(xù)

36個(gè)公歷月份)內(nèi)的任一時(shí)間，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自位于中國(guó)

境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)的，取得的所得為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

(三)應(yīng)稅工程所得

1.工資、薪金所得(任職或者受雇)而取得的所得。

不予征稅工程：(1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入根本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差

額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；(3)托兒補(bǔ)助費(fèi)；14)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。

注：?jiǎn)挝灰哉`餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不能包含在內(nèi)，應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所

得稅。

2.勞務(wù)酬勞所得(獨(dú)立非雇傭)

(1)個(gè)人X取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)酬勞所得”工程繳納個(gè)人所得稅。

(2)律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的酬勞,應(yīng)由該律師按“勞務(wù)酬勞所得"工程

負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。

3.稿酬所得(圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表)

作者去世后，財(cái)產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬,也應(yīng)按“稿酬所得”征收個(gè)人所得稅。

4.特許權(quán)使用費(fèi)所得

(1)作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得,按照“特許權(quán)使用費(fèi)得"工程繳納

個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人取得專利賠償所得,應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得"工程繳納個(gè)人所得稅。

(3)對(duì)于劇本作者從電影、電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其

任職單位,統(tǒng)一按“特許權(quán)使用費(fèi)所得”工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

5.經(jīng)營(yíng)所得

6.利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股quan而取得的利息、股息、紅利所得。

7.財(cái)產(chǎn)租賃所得〔含轉(zhuǎn)租收入)

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與商店購(gòu)置者個(gè)人簽訂協(xié)議，以優(yōu)惠價(jià)格X其商店給購(gòu)置者個(gè)人，購(gòu)置者個(gè)人在肯定

期限內(nèi)必須將購(gòu)置的商店無償提供應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)外出租使用。對(duì)購(gòu)置者個(gè)人少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款,

應(yīng)視同個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得,按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得“工程征收個(gè)人所得稅。每次財(cái)產(chǎn)租賃所得的收入額，

按照少支出的購(gòu)房?jī)r(jià)款和協(xié)議規(guī)定的租賃月份數(shù)平均計(jì)算確定。

8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(含個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股)

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(1)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股quan征收個(gè)人所得稅的方法。

①合約履行完畢、股quan旦作變更登記，且所得已經(jīng)完成的，繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，

當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股quan轉(zhuǎn)讓合約、退回股quan的協(xié)議，是另一次股quan轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)

讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

②股quan轉(zhuǎn)讓合約未履行完畢,因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股quan轉(zhuǎn)讓合約及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、

停止執(zhí)行原股quan轉(zhuǎn)讓合約，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股quan的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

(2)個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方法購(gòu)置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所

得。

(3)個(gè)人通過網(wǎng)絡(luò)收購(gòu)?fù)婕业奶摂M貨幣,加價(jià)后向他人X取得的收入。

9.偶然所得

(1)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)到達(dá)肯定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)時(shí)機(jī)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得。

(2)個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過邈元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”工程征收個(gè)人所得

稅。

(3)個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入。

(4)房屋產(chǎn)權(quán)全部人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)△因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)收入。

(5)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品,以及企業(yè)在年會(huì)、座

談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得"工程計(jì)

算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除

外。

(四)稅率

工資、薪金所得

勞務(wù)酬勞所得居民個(gè)人：綜合所得(適用3%?45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率)

按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。

稿酬所得非居民個(gè)人：按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。

特許權(quán)使用費(fèi)所得

經(jīng)營(yíng)所得

利息、股息、紅利所

得

分別計(jì)算個(gè)人所得稅(分類所得)

財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

偶然所得

八、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額確實(shí)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算

(-)綜合所得

1.居民個(gè)人取得綜合所得,以每年收入額減除費(fèi)用60000元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確

定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的

費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按期計(jì)算。

(1)專項(xiàng)扣除，包含居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)、根本診治保險(xiǎn)、失

業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住宅公積金等。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

（2）專項(xiàng)附加扣除

①納稅人年滿3歲的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育（義務(wù)教育（小學(xué)、初中教育）、

高中階段教育（一般高中、中等職業(yè)、技工教育）、高等教育（大學(xué)專科、大學(xué)本科、

碩士研究生、博士研究生教育）的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元（每年12022

子女教元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。

育②父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)

準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

③納稅人子女在中國(guó)境外接受教育的,納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽

證等相關(guān)教育的證明資料備查。

①納稅人在中國(guó)境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按

照每月400元（每年4800元）定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能

超過48個(gè)月（4年）。

繼續(xù)教

②納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在

育

取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

③個(gè)人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合稅法規(guī)定扣除條件的，可以選擇

由其父母扣除〔每月按子女教育定額扣1000元），也可以選擇由本人扣除。

①在一個(gè)納稅度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與根本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后

個(gè)人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付局部）累計(jì)超過15000元的局部，由納稅人在辦

大病醫(yī)理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

療②納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)

藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)

用支出，應(yīng)按規(guī)定分別計(jì)算扣除額。

①納稅人本人或配偶，單獨(dú)或共同使用商業(yè)銀行或住宅公積金個(gè)人住宅貸款，為本人

或其配偶購(gòu)置中國(guó)境內(nèi)住宅,發(fā)生的首套住宅貸款利息支出,在實(shí)際發(fā)生貸款利息的

年度，按照每月1000元（每年12022元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不超過240

個(gè)月（20年）。納稅人只能享受一套首套住宅貸款利息扣除。首套住宅貸款是指購(gòu)置

住宅貸住宅享受首套住宅貸款利率的住宅貸款。

款利息②經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方法在確定后，一個(gè)納稅年

度內(nèi)不得變更。

③夫妻雙方婚前分別購(gòu)置住宅發(fā)生的首套住宅貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇

其中一套購(gòu)置的住宅，由購(gòu)置方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除,也可以由夫妻雙方對(duì)各自購(gòu)

置的住宅分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除,具體扣除方法在一個(gè)納稅年度內(nèi)不能變更。

①納稅人在主要工作城市沒有自有住宅而發(fā)生的住宅租金支出，扣除標(biāo)準(zhǔn)：

a.直轄市、省會(huì)（首府）城市、方案單列市以及確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月

1500元（每年18000元）。

b.除上述所列城市外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元（每

住宅租年13200元）；

金c.市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元（每年9600元）。

②夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住宅租金支出。不同的，符合條件

的雙方均可扣除，住宅租金支出由簽訂租賃住宅合約的承租人扣除。

③納稅人及其配偶在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得同時(shí)分別享受住宅貸款利息專項(xiàng)附加扣除和

住宅租金專項(xiàng)附加扣除。

①納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2022元（每年24000元）的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

②納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?022元（每年24000元）的扣除

額度，每人分?jǐn)偟念~度最gao不得超過每月1000元（每年12022元）?？梢杂少狆B(yǎng)人

贍養(yǎng)老

均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由被贍養(yǎng)人指定分?jǐn)?。約定或者指定分?jǐn)偟捻毢炗啎娣?/p>

人

攤協(xié)議，指定分?jǐn)們?yōu)于約定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡椒ê皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。

③被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父

母。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

④蟾養(yǎng)多位老人也區(qū)笠個(gè)老人小加倍。只要一名被蛇養(yǎng)人年滿60

即可享受扣除。

（3）其他扣除，包含個(gè)人繳付符合國(guó)家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金,個(gè)人購(gòu)置符合國(guó)家規(guī)定的商業(yè)健康

保險(xiǎn)、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出，以及規(guī)定可以扣除的其他工程。

①個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金,或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼

承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。對(duì)個(gè)人除上述特別原因外一次性

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

②對(duì)個(gè)人購(gòu)置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，同意在當(dāng)年(月)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前

扣除，扣除限額為1400元/年(200元/月)，

注：?jiǎn)挝唤y(tǒng)一為員工購(gòu)置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)人員工個(gè)人工資、薪金，視

同個(gè)人購(gòu)置，按上述限額予以扣除。

(4)專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個(gè)人一個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額為

限額。

一個(gè)納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

2.綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=(每一納稅年度的收入額一費(fèi)用60000一專項(xiàng)扣除一專項(xiàng)附加扣除一依法確定的其他扣除)

X適用稅率一速算扣除數(shù)

注：扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦

理扣繳申報(bào)。余額為負(fù)值時(shí)，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時(shí)，由納稅人通過辦理綜合所得

年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

(1)自2022年7月1日，對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)第一次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)

扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

(2)自2021年1月1日起，對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人

所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)

人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。

(3)自2022年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)酬勞所得的，扣繳義務(wù)人

預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款(保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收

入也采納累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳稅款)

(4)扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下方

法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

①減除費(fèi)用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)，勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得

每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按收入的

20%計(jì)算。

②應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所

得額，計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)酬勞所得適用居民個(gè)人勞務(wù)酬勞所得預(yù)扣預(yù)繳率表,稿酬所得、特許

權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例預(yù)扣率。

3.居民個(gè)人綜合所得年度預(yù)扣預(yù)繳稅額與年度應(yīng)納稅額不一致的，由居民個(gè)人于次至3且1日至6月

30旦向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

取得綜合所得且符合以下情形之一的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法辦理匯算清繳：

(1)從兩處以上取得綜合所得,且綜合所得年收入額減除專項(xiàng)扣除后的余額超過6萬元。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(2)取得勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額

減除專項(xiàng)扣除的余額超過6萬元。

(3)納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額。

(4)納稅人申請(qǐng)退稅。

4.扣繳義務(wù)人(按月或者按次代扣代繳稅款,不辦理匯算清繳)對(duì)非居民個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)

酬勞、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)所得扣繳個(gè)人所得稅的計(jì)算：

工資應(yīng)納稅所得額：月工資-5000

勞務(wù)酬勞、特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅所得額：每次收入額X(1-20%)

稿酬所得應(yīng)納稅所得額：每次收入額X(1-20%)X70%

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X稅率-速算扣除數(shù)

注：每次收入確實(shí)定。

(1)財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次:

(2)利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時(shí)取得的收入為一次;

(3)偶然所得，以每次取得該項(xiàng)收入為一次:

(4)非居民個(gè)人取得的勞務(wù)酬勞所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的,以取得

該項(xiàng)收入為一次；屬于同一工程連續(xù)性收入的,以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

5.與綜合所得相關(guān)的其他規(guī)定

(1)解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入的征稅規(guī)定

個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包含用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)

助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的局部,免征個(gè)人所得稅;超過3倍

數(shù)額的局部，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。

(2)提前退休一次性補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定

(3)內(nèi)部退養(yǎng)一次性補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定

(4)個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的征稅規(guī)定〔扣除肯定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用)

(5)退休人員再任職取得收入的征稅規(guī)定

(6)離退休人員從原任職單位取得各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物的征稅規(guī)定

(7)超標(biāo)的根本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、根本診治保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住宅公積金的征稅規(guī)定

(8)企業(yè)為員工支付保險(xiǎn)金的征稅規(guī)定

(9)X律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)所得的征稅規(guī)定

(10)從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的征稅規(guī)定(減半)

注：以上(1)一(10)按工資薪金所得征稅。

(11)出租汽車經(jīng)營(yíng)單位對(duì)出租車駕駛員采取單車承包或承租方法運(yùn)營(yíng),出租車駕駛員從事客貨營(yíng)

運(yùn)取得的收入，按“工資、薪金所得”工程征稅。出租車屬于個(gè)人全部，但掛靠出租汽車經(jīng)營(yíng)單位或企

事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納治理費(fèi)的，或出租汽車經(jīng)營(yíng)單位將出租車全部權(quán)轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車

駕駛員從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入，比照“經(jīng)營(yíng)所得”工程征稅。

(12)保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入(累計(jì)預(yù)扣法)，屬于“勞務(wù)酬勞所得"，以不含增

值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額,收入額減去展業(yè)本錢以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)

算繳納個(gè)人所得稅.保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)本錢按照收入額的25%計(jì)算。

(13)居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的綜合所得、經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)當(dāng)分別合并計(jì)算應(yīng)納稅額；從中國(guó)

境內(nèi)和境外取得的其他所得，應(yīng)當(dāng)分別單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額。不能抵免的情形：

①按照境外所得稅法律屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅額；

②按照我國(guó)政府簽訂的防止雙重征稅協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門簽訂的防止雙重征稅安排規(guī)定不應(yīng)征

收的境外所得稅稅額；

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

③因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

④境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

⑤按照我國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

（二）經(jīng)營(yíng)所得〔5%?35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率）

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除本錢、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。取得經(jīng)

營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的,計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用60000元、專

項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額X適用稅率一速算扣除數(shù)

或=（全年收入總額一本錢、費(fèi)用以及損失）義適用稅率一速算扣除數(shù)

1.個(gè)體工商戶以下支出不得扣除：

3.個(gè)體工融翦哪和人員的合理的盤薪金支公，準(zhǔn)予扣除。假設(shè)當(dāng)年無綜合所得，個(gè)體工

商戶業(yè)舌的露里擔(dān)鞭雪曲確費(fèi)11000^^個(gè)網(wǎng)勵(lì)悔的工資薪金支出不得稅前扣除。

4寺圈生需畸里就繳翻卷&矗險(xiǎn)、補(bǔ)充診治保險(xiǎn)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工

資的34哪越颼？分別在不超過談

5%標(biāo)超過局部，不得扣除。

當(dāng)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別

、實(shí)

在工資呼，霸靜然簾和2湛的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扇！（邛典物的損失

個(gè)體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓?huì)組織繳納超存會(huì)箱羸盛晶發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支

出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年梭腰粒勻工贏搬在2%、1蜴、2.5%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

6.個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、爨隆鼎發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置

單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器、試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可直接扣除。

7.其他規(guī)定

符合以下情形的房屋或其他財(cái)產(chǎn)，不管全部權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企

業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（1）企業(yè)出資購(gòu)置房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將全部權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員

（2）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)置房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將全

部權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

（3）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

者的利潤(rùn)分配，按照“經(jīng)營(yíng)所得”工程計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)

人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得"

工程計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“綜合所得”工程計(jì)征個(gè)人所得稅。

（4）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得

額。合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照合伙人楊商決定的分配比例確定應(yīng)

納稅所得額。協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。無法確

定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，按照合伙人數(shù)量壬均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議

不得約定將全部利潤(rùn)分配給局部合伙人。

（5）對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的局部，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策根底上，再減

生征收個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方法，均可享受。

（6）納稅人取得經(jīng)營(yíng)所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅，由納稅人在月度或者季度終了后15日內(nèi)向稅務(wù)

機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，并預(yù)繳稅款；在取得所得的次年3且_以日前辦理匯算清繳。

（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.每次（月）收入缺乏4000元的：

應(yīng)納稅額=每次（月）收入額一財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)一由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的

修繕費(fèi)用（800元為限）一800元］X20%

2.每次1月）收入在4000元以上的：

應(yīng)納稅額=每次（月）收入額一財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)一由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的

修繕費(fèi)用（800元為限）］X（1-20%）X20%

注1：個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包含本次

出租繳納的增值稅。

注2：個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額,在計(jì)算轉(zhuǎn)租所得時(shí)予以扣除。

（四）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率

=（收入總額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用）X20%

1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅,其取得房屋時(shí)所支付價(jià)款中包含的增值稅計(jì)入

財(cái)產(chǎn)原值,計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包含本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

2.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購(gòu)置本錢以及贈(zèng)

與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額,為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

（五）利息、股息、紅利所得和偶然所得

1.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率=每次收入額X適用稅率

2.與股quan相關(guān)的其他規(guī)定

（1）個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股quan后，將企業(yè)原有盈余累積轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅規(guī)定

①新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股quan的,企業(yè)原盈余累積已全部計(jì)入股quan交易價(jià)格，新股東

取得盈余累積轉(zhuǎn)增股本的局部，不征收個(gè)人所得稅。

②新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股auan的,企業(yè)原盈余累積中，對(duì)于股quan收購(gòu)價(jià)格減去原股本的

差額局部已經(jīng)計(jì)入股quan交易價(jià)格，新股東取得盈余累積轉(zhuǎn)增股本的局部，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股

quan收購(gòu)價(jià)格低于原全部者權(quán)益的差額局部未計(jì)入股quan交易價(jià)格，新股東取得盈余累積轉(zhuǎn)增股本的局部，

應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”工程征收個(gè)人所得稅。

③新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)企業(yè)股quan后轉(zhuǎn)增股本，先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余累積局部,然后再轉(zhuǎn)增

免稅的盈余累積局部。

復(fù)習(xí)重點(diǎn)

(2)個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股piao,持股期限超過1生的，股息紅利所得皙

免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股piao：持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅

利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按邈計(jì)入應(yīng)納稅所

得額。

對(duì)個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照上市公司股息紅利差異化個(gè)人所得稅政

策規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,

適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

(3)房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，按照與房地產(chǎn)公司約定條件(如對(duì)房屋的占有、使用、

收益和處分權(quán)進(jìn)行限制)在肯定時(shí)期后無條件退房而取得的補(bǔ)償款,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得"

工程繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付補(bǔ)償款的房地產(chǎn)公司代扣代繳。

(4)關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問題

①集體全部制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有全部權(quán)的企業(yè)量

化資產(chǎn)，暫緩征收個(gè)人所得稅；

②個(gè)人將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個(gè)人取得該股份時(shí)實(shí)際支付的費(fèi)用支出和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用

后的余額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得“征稅。

③對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利,應(yīng)按“利息、股

息、紅利所得”工程征收個(gè)人所得稅.

④對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有全部權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn),不征收個(gè)人所得

稅。

(六)公益性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定

1.限額扣除：捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的局部,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣

除。

2.全額扣除：紅十字事業(yè)；教育事業(yè)；農(nóng)村義務(wù)教育;公益性青年少活動(dòng)園地；特定基jin會(huì)用于

公益救濟(jì)性；福利性、非營(yíng)利性老年效勞機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)。

九、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠

(-)免稅工程

1.省級(jí)人民政府、部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位,以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教

育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境愛護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4,福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.保險(xiǎn)賠款。

6.X的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金.

7.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、根本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活

補(bǔ)助費(fèi)。

8.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其