任務(wù)3營業(yè)稅納稅實務(wù)

普通高等教育“十一五”國家規(guī)劃教材（高職高專教育）新世紀高職高專教材編審委員會

組編磊主編

宋劍茹

王主審

麻鵬波任務(wù)3

營業(yè)稅納稅實務(wù)目

錄營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的征收管理3.1

營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人的一般規(guī)定有下列情形之一者，為在境內(nèi)提供保險勞務(wù):境內(nèi)保險機構(gòu)提供的保險勞務(wù)，但境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供保險除外;境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的提供的保險勞務(wù)。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓或者銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶和其他個人。3.1

營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人2.納稅義務(wù)人的特殊規(guī)定鐵路運輸?shù)募{稅義務(wù)人：中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人為鐵道部；合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人為合資鐵路公司；地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人為地方鐵路管理機構(gòu)；鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)；基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)人為基建臨管線管理機構(gòu)。從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人。建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅義務(wù)人。3.1

營業(yè)稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人3.1.2扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人，具體規(guī)定如下:①境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人;沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。②單位或者個人進行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。③演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。④個人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的，以受讓者為扣繳義務(wù)人。3.2.1扣繳義務(wù)人1.交通運輸業(yè)2.建筑業(yè)3.金融保險業(yè)3.2

營業(yè)稅的稅目、稅率6.娛樂業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)7.服務(wù)業(yè)8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)9.銷售不動產(chǎn)3.2.2稅

率3.2

營業(yè)稅的稅目、稅率3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);(3)所收款項全額上繳財政。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)1.交通運輸業(yè)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額。運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)1.交通運輸業(yè)運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際取得的營業(yè)額為計稅依據(jù)。聯(lián)運業(yè)務(wù)是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)，聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。中國國際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運航空有限公司(簡稱貨航)開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入后的余額為營業(yè)額，扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)2.建筑業(yè)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。自建行為和單位或個人將不動產(chǎn)無償贈與他人的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照相關(guān)規(guī)定核定營業(yè)額。自建行為是指納稅義務(wù)人自己建造房屋的行為。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)3.金融保險業(yè)一般貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額金融商品買賣業(yè)務(wù)營業(yè)額(3)融資租賃業(yè)務(wù)營業(yè)額金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營業(yè)額保險業(yè)務(wù)營業(yè)額外幣折合人民幣的相關(guān)規(guī)定3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)4.郵電通信業(yè)電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省電信業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信服務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收人減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)文化體育業(yè)單位和個人進行演出，以全部票價收人或者包場收人減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。提供演出場所的單位取得的場租收人按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”計稅，演出公司或者經(jīng)紀人取得的收人按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”計稅。娛樂業(yè)娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費，即以收人全額為營業(yè)額。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)7.服務(wù)業(yè)一般以收入全額為營業(yè)額。代理業(yè)以納稅義務(wù)人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬為營業(yè)額。(3)電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額(廣告制作費不得扣除)。拍賣行以向委托方收取的手續(xù)費為營業(yè)額。(6)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。從事物業(yè)管理的單位。境內(nèi)單位派出本單位員工赴境外，為境外企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)銷售不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。核定計稅營業(yè)額對于納稅義務(wù)人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)按下列順序確定其營業(yè)額:按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.1營業(yè)稅的計稅依據(jù)10.抵免稅額自2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅義務(wù)人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款計算可抵免稅額，其計算公式為:可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%當期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。3.3

營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算3.3.2營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算營業(yè)稅稅款的計算比較簡單，納稅義務(wù)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為:應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率3.4

幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理3.4.1兼營不同稅目的應(yīng)稅行為納稅義務(wù)人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應(yīng)納稅額;未分別核算的，從高適用稅率計算應(yīng)納稅額。例如，賓館附設(shè)餐廳、娛樂廳、健身房，屬于兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，其中，賓館、餐廳屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，娛樂廳、健身房屬于“娛樂業(yè)”稅目。3.4

幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理3.4.2混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為;

(2)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3.4

幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理3.4.3兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。3.4

幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理4.4營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分郵電業(yè)征稅問題集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品，應(yīng)當征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品，征收增值稅。郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售電信物品，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。電信物品是指電信業(yè)務(wù)專用或通用的物品。3.4

幾種經(jīng)營行為營業(yè)稅的稅務(wù)處理3.4.4營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分2.服務(wù)業(yè)征稅問題代購代銷的征稅問題。燃氣公司代有關(guān)部門收取的有關(guān)費用不屬于營業(yè)稅范圍。隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。3.商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入3.5.1起征點3.5

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到的起征點。營業(yè)額達到或超過起征點即照章全額計算納稅，營業(yè)額低于起征點則免于征收營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下:(1)按期納稅的，營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5

000~20

00。元;

(2)按次納稅的，營業(yè)稅起征點為每次舊)營業(yè)額300~500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。3.5

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠5.2稅收優(yōu)惠免征營業(yè)稅的規(guī)定托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);殘疾人員個人提供的勞務(wù);醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù);

(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收人;境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。3.5

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠3.5.2稅收優(yōu)惠2.其他減稅、免稅的規(guī)定(1)交通運輸業(yè)(5)服務(wù)業(yè)(2)金融保險業(yè)(6)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(3)郵電通信業(yè)(7)銷售不動產(chǎn)(4)文化體育業(yè)3.6

營業(yè)稅的征收管理6.1納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人單位或者個人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生