稅法課件：個人所得稅

第九章個人所得稅學(xué)習(xí)目標(biāo)：

通過本章的學(xué)習(xí)，了解我國個人所得稅的發(fā)展歷程及其作用；熟悉個人所得稅的納稅人、征稅范圍和稅率的規(guī)定；熟練掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額的計算方法；能夠進行個人所得稅的納稅申報。第九章個人所得稅9.1個人所得稅概述9.2個人所得稅法的基本要素9.3個人所得稅應(yīng)納稅額的計算9.4個人所得稅的申報與繳納9.1個人所得稅概述9.1.1個人所得稅的概念9.1.2個人所得稅的發(fā)展9.1.1個人所得稅的概念

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它是國家參與納稅個人收入分配的重要手段。9.1.2個人所得稅的發(fā)展1）個人所得稅的由來2）我國個人所得稅的發(fā)展9.２個人所得稅法的基本要素9.2.1納稅人9.2.2征稅范圍9.2.3稅率9.2.4稅收優(yōu)惠9.2.1納稅人

個人所得稅的納稅人是指取得應(yīng)稅所得的自然人。具體來說，包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺灣同胞。自2000年1月1日起，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也成為個人所得稅的納稅義務(wù)人。9.2.1納稅人1）分類標(biāo)準(zhǔn)（1）住所標(biāo)準(zhǔn)。指在中國境內(nèi)有住所的納稅人，即為居民納稅人。（2）居住時間標(biāo)準(zhǔn)。指在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)居住滿1年的納稅人，非居民納稅人。

只要具備其中任何一個標(biāo)準(zhǔn)，即可判定為我國的居民納稅人。如果兩個標(biāo)準(zhǔn)都不具備，則為非居民納稅人。9.2.1納稅人2）居民納稅人和非居民納稅人（1）居民納稅人，負無限納稅義務(wù)，應(yīng)就來源于全球的所得，向中國繳納個人所得稅；（2）非居民納稅人，負有限納稅義務(wù)，僅就來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。9.2.1納稅人3）扣繳義務(wù)人對除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得以外的其他各項應(yīng)稅所得，其應(yīng)納的個人所得稅，均以支付單位或個人為扣繳義務(wù)人。9.2.1納稅人

【小思考9-1】中國公民張某大學(xué)畢業(yè)后，到美國留學(xué)兩年，其間每年回國探親一個月。如果張某留學(xué)期間取得應(yīng)稅所得，是否應(yīng)繳納個人所得稅？如果繳納，是否按居民納稅人繳納？

答：張某習(xí)慣性居住地仍在中國，因此應(yīng)稅所得無論來源于境內(nèi)還是境外，均應(yīng)按照居民納稅人納稅。

9.2.2征稅范圍

1）所得來源的確定（1）工資、薪金所得，以納稅人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)團體、部隊、學(xué)校等單位的所在地，作為所得來源地。

（2）生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地，作為所得來源地。（3）勞務(wù)報酬所得，以納稅人實際提供勞務(wù)的地點，作為所得來源地。

9.2.2征稅范圍

（4）不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所得來源地。（5）財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地，作為所得來源地。

（6）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地，作為所得來源地。（7）特許權(quán)所用費所得，以特許權(quán)的使用地，作為所得來源地。

9.2.2征稅范圍

2）應(yīng)稅所得項目（1）工資薪金所得（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（4）勞務(wù)報酬所得

9.2.2征稅范圍

（5）稿酬所得（6）特許權(quán)使用費所得（7）財產(chǎn)租賃所得（8）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（9）利息、股息、紅利所得（10）偶然所得（11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

9.2.3稅率

1）工資、薪金所得

9.2.3稅率

2）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

9.2.3稅率

3）稿酬所得稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30％4）勞務(wù)報酬所得

9.2.3稅率

5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用比例稅率，稅率為20％

9.2.4稅收優(yōu)惠

免征個人所得稅的項目:

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（4）福利費、撫恤金、救濟金（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費9.3.1應(yīng)納稅所得額的計算9.3.2每次收入的確定9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定9.3.4應(yīng)稅稅額的計算9.3.5應(yīng)納稅額計算中的特殊問題9.3.6境外所得的稅額扣除9.3個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計算

1）工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－費用扣除額2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝收入總額－成本－費用－損失3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額＝該年度承包、承租經(jīng)營收入總額－必要費用

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計算

4）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（1）當(dāng)每次收入額不超過4000元時應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800（2）當(dāng)每次收入額在4000元以上時應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20%）

9.3.1應(yīng)納稅所得額的計算

5）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額－財產(chǎn)原值－合理費用6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅所得額＝每次收入額

9.3.2每次收入的確定

1）勞務(wù)報酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項目的特點，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。（2）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

9.3.2每次收入的確定

2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次3）特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，則應(yīng)將各筆收入相加為一次的收入，計征個人所得稅。

9.3.2每次收入的確定

4）財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5）利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6）偶然所得，以每次收入為一次。7）其他所得，以每次收入為一次。

9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

9.3.3應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定

2）個人的所得用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定，可以全額在下月或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

1）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

【例9-1】某納稅人2006年6月工資3200元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定。計算其6月應(yīng)納個人所得稅稅額。

解：（l）應(yīng)納稅所得額＝3200－1600＝1600（元）（2）應(yīng)納稅額＝1600×10％－25＝135（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

【例9-2】某外商投資企業(yè)2006年初特聘一外國專家來華工作半年（此專家習(xí)慣性居住地在法國）,5月份該專家取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入l0800元（人民幣）。請計算其應(yīng)納的個人所得稅。

解：（1）應(yīng)納稅所得額＝10

800－（1600＋3200）＝6000（元）（2）應(yīng)納稅額＝6000×20％－375＝825（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

4）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800)×20%（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(l－20%)×20%（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過2萬元的＝每次收入額×(1－20%)×適用稅率－速算扣除數(shù)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

【例9-3】劉教授到某大學(xué)舉辦四場講座，收入40000元。請計算其應(yīng)納個人所得稅稅額。解：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝40000×（1－20%）×30%＝7600（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

5）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1－30%)（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800)×20%×（1－30%)（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(l－20%)×20%×(l－30%)

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

【例9-4】某作家出版一部著作，未扣稅的稿酬收入為2萬元，與稿酬相關(guān)的個人所得稅由出版社代扣，請計算該作家實際取得的稿酬金額。解：應(yīng)納稅額＝20000×(l－20%)×20%×(l－30

%)＝2240（元）該作家實際取得的納稅后的稿酬＝20000－2240＝17760（元）

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

6）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（1）每次收入不足4000元的＝（每次收入額－800）×20%（2）每次收入在4000元以上的＝每次收入額×(1－20%)×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

7）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

8）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（1）應(yīng)納稅所得額Ⅰ.每次（月）收入不超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用－800元Ⅱ.每次（月）收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項目－修繕費用]×(1－20%)（2）應(yīng)納稅額的計算方法應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

10）偶然所得應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%

9.3.4

應(yīng)納稅額的計算

【例9-5】某人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元。該房屋購買時原價35000元。請計算此人應(yīng)納個人所得稅稅額。

解：(l)應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－財產(chǎn)原值－合理費用＝60000－35000－2500＝22500（元）

(2)應(yīng)納稅額＝22500×20%＝4500（元）

9.3.5

應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

1）對個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅的方法（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。（3）在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。（4）雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

9.3.5

應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

2）兩個人以上共同取得同一項收入的處理應(yīng)對每個人取得收入分別按規(guī)定減除費用后，按先分、后扣、再稅的順序，計算各納稅人應(yīng)納的稅額。

9.3.5

應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

【例9-6】周某和孫某共同為泰華公司進行一項工程設(shè)計，按照兩人約定，取得報酬周某和孫某按照6：4分成。公司應(yīng)支付的工程設(shè)計報酬合計為8萬元。請計算周某和孫某各自應(yīng)負擔(dān)的個人所得稅稅額。

解：（1）周某:應(yīng)納稅所得額＝80000×60%×（1－20%）＝38400（元）應(yīng)納個人所得稅＝38400×30%－2000＝9520（元）（2）孫某取得勞務(wù)報酬收入為：80000×40%×（1－20%）＝25600（元）應(yīng)納個人所得稅＝25600×30%－2000＝5680（元）

9.3.6境外所得的稅額扣除

我國稅法規(guī)定，納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。9.４個人所得稅的申報與繳納9.4.1自行申報納稅9.4.2代扣代繳9.4.3納稅申報表

9.4.1自行申報納稅

自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。

9.4.1自行申報納稅

1）自行申報納稅的納稅人（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境外取得所得的；（3）從兩處或兩處以上取得工資薪金所得的；（4）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（5）分筆取得屬于一次勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得的；（6）取得應(yīng)納稅所得，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的；（7）稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。

9.4.1自行申報納稅

2）自行申報納稅的納稅期限除特殊情況外，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月7日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。

3）自行申報納稅的申報方式納稅人可以由本人或委托他人或采用郵寄方式在規(guī)定的申報期限內(nèi)申報納稅。

4）自行申報納稅的申報地點申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。

9.4.2代扣代繳

代扣代繳，是指按照稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位或者個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。

9.4.2代扣代繳