會計師事務(wù)所在IPO審計中的改善對策

摘要：隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，擬上市企業(yè)數(shù)目的增多，為獲得更多融資開展更大批量的生產(chǎn)及經(jīng)營活動，提升企業(yè)自身的市場競爭力及經(jīng)濟效益，近年來委托會計師事務(wù)所開始IPO審計以期順利上市的企業(yè)數(shù)量不斷增加。IPO審計業(yè)務(wù)的增多，會計師事務(wù)所成立數(shù)目的增多，導致諸多IPO審計問題開始顯現(xiàn)，并對審計行業(yè)發(fā)展及相關(guān)企業(yè)發(fā)展造成了一定影響。文章主要結(jié)合自身工作經(jīng)驗及過往文獻資料，針對會計師事務(wù)所IPO審計存在的問題進行深入論述、分析，并提出有針對性的改善對策。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；IPO審計；注冊會計師；改善對策IPO審計是一項復雜、繁瑣的綜合性業(yè)務(wù)項目，承接IPO審計業(yè)務(wù)后，會計師事務(wù)所相關(guān)工作人員常面臨繁復、復雜的工作任務(wù)，承擔擬上市企業(yè)、證監(jiān)會、審計署等多方面的壓力，因為IPO審計多以團隊形式完成，以確保各項IPO審計流程的有效落實。近年來部分“違法”IPO審計操作使得不符合IPO條件的公司成功上市，這對國內(nèi)市場造成諸多影響，所以本文主要從會計師事務(wù)所及IPO審計的簡述、會計師事務(wù)所在IPO審計中面臨的問題、IPO審計的改善對策這三方面展開論述，深入分析IPO審計面臨的問題，解決相關(guān)問題，以期能進一步提升我國的IPO審計質(zhì)量。一、會計師事務(wù)所及IPO審計的簡述（一）會計師事務(wù)所的概念會計師事務(wù)所是指依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機構(gòu)，是由一定會計專業(yè)水平、經(jīng)考核取得相應證書的會計師組成的、受當事人委托承辦有關(guān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等方面業(yè)務(wù)的組織。目前，我國會計師事務(wù)所主要涵蓋有限責任公司、合伙制這兩種形式，這兩種形式的事務(wù)所各有一定優(yōu)劣勢，但就承辦業(yè)務(wù)而言，這兩種形式的會計師事務(wù)所無顯著差異，一般以審計、設(shè)計財務(wù)會計制度、代辦申報所得稅、債權(quán)債務(wù)清理、調(diào)節(jié)經(jīng)濟案件并參與仲裁、參與擬訂公司章程及經(jīng)濟合同、協(xié)議等業(yè)務(wù)為主。近年來，隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計師事務(wù)所承辦的業(yè)務(wù)也越來越多、承擔的責任越來越重，已成為銜接政府與企業(yè)、所有者與經(jīng)營者的重要橋梁。從不以營利為首要目標的角度出發(fā)，承擔法定社會職能，以第三方視角維護、調(diào)節(jié)著與經(jīng)濟相關(guān)的一系列業(yè)務(wù)，以便維護我國基本的經(jīng)濟市場秩序，幫助企業(yè)將經(jīng)營活動納入法治軌道，確保各企業(yè)公司的經(jīng)濟活動均依法執(zhí)行，即我國的會計師事務(wù)所還承擔著社會經(jīng)濟活動監(jiān)督者的重要角色。無論是有限責任制還是合伙制，尋找出一種適合中國特色社會主義發(fā)展道路的會計師事務(wù)所組織形式，完善相應的規(guī)章制度，對促進我國會計師事務(wù)所發(fā)展、促進我國經(jīng)濟發(fā)展、維護我國經(jīng)濟市場秩序均有重要意義。（二）IPO審計的定義IPO審計的英文全稱是InitialPublicOfferings，即首次公開募股。顧名思義，IPO主要是指企業(yè)首次將股份向大眾公開招股，以期在首次公開上市完成后，能將公司股票及時掛至證券交易所進行股票掛牌交易，進一步提升企業(yè)的市場競爭力、聲譽口碑及經(jīng)濟效益。一般情況下，若企業(yè)為有限責任制則在申請IPO前，須先變更為股份有限公司，以便公開招股。其次。公開募股前企業(yè)還需滿足下述四項基本要求，一是公司股本總額≥3000萬元；二是公開發(fā)行股份占公司股份≥25%；三是股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部分核準已公開發(fā)行；四是若公司股本≥4億元，公開發(fā)行股份應≥10%。因而企業(yè)在準備上市前，一般會提前準備好至少3年的財務(wù)合并報表審計報告，及上市前一個季度的財務(wù)審計報告，委托會計師事務(wù)所進行專業(yè)的IPO審計工作，以便順利上市。會計師事務(wù)所在開展IPO審計前，會先對企業(yè)財務(wù)狀況進行初次摸底，以了解企業(yè)當前的財務(wù)現(xiàn)狀，包括提供的財務(wù)審閱報告是否與企業(yè)財務(wù)狀況一致、是否滿足IPO要求等，并以此來確定審計隊伍、審計進場及審計時間，進一步明確審計流程。后會計師事務(wù)所會按照受理（預先披露）、反饋會、預先披露更新、初審會、發(fā)審會、封卷、會后事項、核準發(fā)行等流程，完成IPO審計工作，幫助企業(yè)順利完成首次公開募股，以便企業(yè)能順利上市，有效維持、改善我國的經(jīng)濟市場。二、會計師事務(wù)所在IPO審計中存在的問題IPO審計是一項非常復雜且綜合性很強的工作，且IPO審計周期普遍較長，會計師事務(wù)所工作人員在協(xié)助企業(yè)完成IPO審計過程中，還要面臨證監(jiān)會、審計署、工商稅務(wù)等諸多方面的工作壓力與財務(wù)檢查，同一份財務(wù)報告需要會計師事務(wù)所工作人員進行無數(shù)次的檢查，面臨的工作壓力較大、任務(wù)量較大。且若因為會計師事務(wù)所IPO審計問題導致不符合IPO條件的企業(yè)通過IPO，則可能會對資本市場及我國經(jīng)濟發(fā)展造成不可預估的影響，因而需重視會計師事務(wù)所在IPO審計過程中存在的相關(guān)問題，下文主要就會計師事務(wù)所在IPO審計時遇到的常見問題展開論述。（一）市場競爭激烈，IPO審計風險意識不足根據(jù)財務(wù)部相關(guān)調(diào)查統(tǒng)計可知，截至2020年年底，我國注冊會計師人數(shù)達40萬人左右。隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展及注冊會計師人數(shù)的增多，我國的會計師事務(wù)所成立數(shù)目也呈顯著上升趨勢，2021年年底，深圳市會計師事務(wù)所就多達348家，即會計師事務(wù)所的市場競爭也越來越激烈。且有調(diào)查研究顯示，IPO審計已成為諸多會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)及主要收入來源，雖然IPO審計所需周期較長、業(yè)務(wù)量較大，但相應的會計師事務(wù)所工作人員可獲得的薪酬也非?？捎^。因而在當前的市場環(huán)境下，部分會計師事務(wù)所可能存在IPO審計風險意識不足，部分IPO審計環(huán)節(jié)流于形式，以期能盡快完成IPO審計、獲取更多經(jīng)濟報酬。在這類因素影響下，會使得IPO審計質(zhì)量下降，甚至可能會導致部分不符合IPO條件的企業(yè)順利完成首次公開募股，進而對我國的經(jīng)濟市場及經(jīng)濟發(fā)展造成影響。其次，就當前的IPO審計而言，我國相關(guān)部門及會計師行業(yè)對IPO審計業(yè)務(wù)尚無統(tǒng)一的收費標準，以便是由事務(wù)所合伙人和委托客戶議價所定，這易導致會計師事務(wù)所間出現(xiàn)無序的IPO審計競爭問題，部門會計師事務(wù)所為了獲得更多的IPO審計業(yè)務(wù)，會以低價形式挖掘其他事務(wù)所的IPO審計客戶，這不僅會對IPO審計質(zhì)量造成嚴重影響，還會擾亂市場，影響會計師事務(wù)所發(fā)展。同時在低價進行IPO審計條件下，部分會計師事務(wù)所為了獲得更多的經(jīng)濟利益，可能會出現(xiàn)減少審計人員、簡化審計流程，使更多審計環(huán)節(jié)流于表面等問題，進一步增加IPO審計風險，導致IPO審計質(zhì)量呈“斷崖式”下跌，嚴重阻礙了委托客戶所在企業(yè)的上市進程，影響我國經(jīng)濟發(fā)展。（二）委托關(guān)系不合理會計師事務(wù)所在進行IPO審計過程中，還可能會出現(xiàn)委托關(guān)系不合理等問題。正常情況下，IPO審計過程中主要包含審計人、被審計人、審計委托人這三方，其中審計人與被審計人間不存在經(jīng)濟利益關(guān)系，因而三者中審計人處于相對獨立的位置，可經(jīng)審計人調(diào)節(jié)被審計人、審計委托人間的關(guān)系。即在IPO審計過程中，會計師事務(wù)所處于審計機構(gòu)（審計人）的位置，委托會計師事務(wù)所進行IPO審計的公司處于被審計人位置，潛質(zhì)在投資者、能對此公司進行首次公開募股的人或公司處于審計委托人位置，以幫助審計委托人做出更合理的投資意見與決策。就三方關(guān)系及經(jīng)濟市場而言，審計委托人是少數(shù)的，普遍存在短缺、缺位現(xiàn)象，因而在多數(shù)的IPO審計過程中，會計師事務(wù)所可能會將委托權(quán)、支付審計費用控制權(quán)等交回到企業(yè)，此IPO審計方法會對IPO審計流程及相關(guān)角色關(guān)系等造成直接影響，可能會導致委托權(quán)流入委托企業(yè)高層管理者中，進而反過來對會計師事務(wù)所IPO審計流程造成直接阻礙，嚴重影響IPO審計質(zhì)量。其次，若擬上市企業(yè)同時承擔被審計人、審計委托人這兩個角色，還可能會對IPO審計獨立性造成影響。審計委托人主要角色任務(wù)在于有潛在投資資本，能幫助擬上市企業(yè)完成首次公開募股。若擬上市企業(yè)掌握審計委托人這一角色，會計師事務(wù)所無法尋找到能幫助企業(yè)完成首次公開募股的潛在投資人，同時會計師事務(wù)所易受到擬上市企業(yè)威脅，如要求減少審計費用、提升IPO審計速度、加重相關(guān)工作人員工作量及工作壓力等。最后，委托關(guān)系不合理還可能導致部分IPO審計流程完全流于形式，進一步降低IPO審計質(zhì)量，嚴重擾亂我國經(jīng)濟市場。（三）IPO審計獨立性不足根據(jù)上述可知，IPO審計主要包括受理、反饋會、審核（初審會、發(fā)審會）、核準發(fā)行（封卷、核準發(fā)行）這幾個步驟。其中受理主要涵蓋IPO審計前期準備工作，如有限責任制改為股份制、會計師事務(wù)所對擬上市企業(yè)進行摸底（驗資）等。反饋會主要是向擬上市企業(yè)進行會計師事務(wù)所專業(yè)人員調(diào)查情況的反饋，并對擬上市企業(yè)進行財務(wù)培訓、財務(wù)咨詢等服務(wù)。審核主要是對擬上市企業(yè)諸多財務(wù)報表情況進行審核評估，包括3年+1季度財務(wù)報表審計、納稅情況審核、申報財務(wù)報表與原始財務(wù)報表差異審核等，反復核查、確認擬上市企業(yè)的財務(wù)情況，確保擬上市企業(yè)滿足IPO條件。最后核準發(fā)行，接受發(fā)行人委托對募集資金進行驗證。即在復雜、綜合的IPO審計過程中，常涉及鑒定、非鑒定這兩種業(yè)務(wù)，其中鑒定業(yè)務(wù)具有法律效力，確保擬上市企業(yè)符合我國上市企業(yè)的相關(guān)法律要求。但如上述所述，在當前市場的大環(huán)境下，部分會計師事務(wù)所低價挖掘客戶，為追求更多的薪酬及經(jīng)濟利益使得IPO審計質(zhì)量下降，且委托關(guān)系紊亂等，都導致會計師事務(wù)所在IPO審計過程中缺乏獨立性，IPO審計結(jié)果易受諸多外在條件影響，導致會計師事務(wù)所的非鑒定業(yè)務(wù)量遠超于鑒定業(yè)務(wù)量，以確保擬上市企業(yè)能順利完成IPO審計，進一步加重IPO審計獨立性受損程度。（四）缺乏完善的監(jiān)督管理制度，處罰力度輕缺乏完善的監(jiān)督管理制度、處罰力度輕也是導致會計師事務(wù)所在IPO審計中出現(xiàn)諸多審計問題的重要原因。會計師事務(wù)所因IPO審計質(zhì)量下降、委托關(guān)系紊亂，導致不合乎IPO條件的擬上市企業(yè)順利完成IPO并上市，此類嚴重問題的出現(xiàn)，僅對相關(guān)責任人處于短期有期徒刑和相對較小金額（與獲得報酬相比）的經(jīng)濟賠償。較輕的處罰力度也使得部分會計師事務(wù)所工作人員知曉將面臨的處罰后，在巨大經(jīng)濟利益誘惑下，仍選擇審計人員數(shù)目減少、IPO審計質(zhì)量下降等問題的發(fā)生，這對會計師事務(wù)所行業(yè)的IPO審計業(yè)務(wù)服務(wù)風氣造成嚴重影響，并使得諸多IPO審計問題陸續(xù)顯露，嚴重影響會計師事務(wù)所IPO審計工作人員的職業(yè)道德和社會責任感，最終使得IPO審計質(zhì)量難以保障，進一步加劇IPO審計市場環(huán)境的惡化，最終可能會導致我國的經(jīng)濟發(fā)展受到嚴重阻礙。三、IPO審計的改善對策擬上市企業(yè)通過IPO后，正式上市后才可申請到證券交易所的掛牌交易，以進一步提升其整體的市場競爭力和經(jīng)濟效益。因而IPO審計對擬上市企業(yè)和我國經(jīng)濟發(fā)展而言都有重要意義。下述主要針對上述提及的會計師事務(wù)所在IPO審計中遇到的問題，提出有針對性的改善對策，以期提升我國的IPO審計質(zhì)量。（一）加強風險管理意識隨著IPO審計業(yè)務(wù)市場的飛速發(fā)展，IPO“造假”問題越來越多，這不僅會對投資者的合法權(quán)益造成損傷，還可能會對我國的經(jīng)濟市場規(guī)范化發(fā)展造成嚴重影響。因而在IPO審計過程中，會計師事務(wù)所相關(guān)工作人員需重視風險管控，提升風險意識，加強對IPO審計風險的識別。如在IPO審計前，審計人員需重視對擬上市企業(yè)的摸底調(diào)查，詳細了解擬上市企業(yè)的行業(yè)狀況、上市動機、內(nèi)部控制情況及經(jīng)營風險等，結(jié)合擬上市企業(yè)的“摸底”情況，對此公司的IPO審計風險進行全面評估分析，預測IPO審計過程中可能出現(xiàn)的問題，及所需的審計成本（包括但不限于審計人員數(shù)目、審計時間等）、審計費用，針對可疑事項進行進一步調(diào)查分析，全面評估此IPO審計項目中是否存在異常問題、判斷被審計人是否存在虛假交易等，進一步降低IPO審計風險，保障其基本的IPO審計質(zhì)量。同時在風險管理基礎(chǔ)上，會計師事務(wù)所人員還需重視擬上市企業(yè)信息真實性、財務(wù)信息真實性的評估、判斷，以便及時發(fā)現(xiàn)擬上市企業(yè)是否存在造假行為，提升其整體的風險管理控制效果，確保IPO審計各環(huán)節(jié)的有效落實，避免部分IPO審計工作流于形式，有效提升其整體的IPO審計質(zhì)量。（二）改善委托關(guān)系，優(yōu)化IPO審計人員配置IPO審計過程中，會計師事務(wù)所工作人員還需重視委托關(guān)系的改善，及時解除審計人（會計師事務(wù)所）與被審計人（擬上市企業(yè)）間的經(jīng)濟利益關(guān)系，確保審計人處于無經(jīng)濟利益糾紛的第三者視角，有效維護被審計人、審計委托人間的基本經(jīng)濟利益，降低二者間經(jīng)濟糾紛發(fā)生風險，改善審計委托人的投資決策。同時會計師事務(wù)所在承接IPO審計相關(guān)業(yè)務(wù)時，需對相關(guān)項目對象進行全面調(diào)查評估，嚴格按照承接流程完，為被審計人、審計委托人搭建溝通“橋梁”，有效維護客戶關(guān)系、與客戶保持“安全距離”，確保IPO審計過程中，審計人、被審計人、審計委托人這三方間的穩(wěn)定關(guān)系。定期對會計師事務(wù)所IPO審計人員進行風險意識培訓，保障審計人、被審計人、審計委托人這三方委托關(guān)系間的有效維持。根據(jù)IPO審計情況，動態(tài)調(diào)整IPO審計人員配置，進一步避免審計人將審計委托人角色交予被審計人，有效提升IPO審計質(zhì)量。（三）提升人員業(yè)務(wù)水平，加強IPO審計獨立性IPO是一項非常復雜的綜合業(yè)務(wù)，涉及的工作量巨大且工作事務(wù)繁多。因而在IPO審計項目實施過程中，會計師事務(wù)所需重視相關(guān)審計人員專業(yè)技能的培訓與提升工作。定期組織審計人進行專業(yè)培訓與考核，適當聘請知名的專家學者到事務(wù)所內(nèi)對進行演講和經(jīng)驗交流。培訓過程中不僅包括專業(yè)知識的講解與考核，還包括IPO審計職業(yè)道德和相關(guān)法律條例的講解，進一步增強IPO審計人員的專業(yè)技能及法律意識，使審計人員能按相關(guān)規(guī)定、流程完成IPO審計工作，避免不符合IPO條件的擬上市企業(yè)順利完成IPO、成功上市。提升審計人員完成IPO審計工作的責任感，避免審計人員減少、惡意低價挖掘客戶等問題的發(fā)生，有效保障IPO審計獨立性，確保相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)均符合法律條例，提升其整體的IPO審計指南，降低擬上市企業(yè)IPO審計造假等問題的出現(xiàn)。（四）建立健全規(guī)章制度，完善IPO審計中風險導向?qū)徲?020年我國正式實施《中華人民共和國證券法》，明確提及針對欺詐發(fā)行者，處以募集資金5%的罰款，明確監(jiān)督管理機制，落實獎懲制度，使會計師事務(wù)所、擬上市企業(yè)認識到嚴格落實IPO審計流程的重要性、必