大學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》課件10第十章 無形資產(chǎn)

第十章無形資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)攤銷第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的概念及其基本特征（一）無形資產(chǎn)的概念★是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。

專利證書土地使用權(quán)證（二）無形資產(chǎn)的基本特征

●屬于由企業(yè)擁有或控制并預(yù)期能為其帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源

●不具有實(shí)物形態(tài)●具有可辨認(rèn)性能夠從企業(yè)中分離或劃分出來并能單獨(dú)出售或轉(zhuǎn)讓等；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的。（商譽(yù)不屬于無形資產(chǎn)）所有資產(chǎn)的共同特征◆如全部或部分轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)（二）無形資產(chǎn)的基本特征

●屬于非貨幣性長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用年限在一年以上，能在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，其價(jià)值在各個(gè)收益期間逐漸攤銷。非貨幣性資產(chǎn)◆企業(yè)持有的除貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)）以外的其他資產(chǎn)(如材料、固定資產(chǎn)等)。

二、無形資產(chǎn)的分類1.專利權(quán):是指由國家專利主管機(jī)關(guān)依法授予發(fā)明創(chuàng)造專利申請人，對其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專有權(quán)利。包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)。2.非專利技術(shù):也稱專有技術(shù)。是指不為外界所知、在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中已采用了的、不享有法律保護(hù)的、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的各種技術(shù)和訣竅。3.商標(biāo)權(quán):商標(biāo)是用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。商標(biāo)權(quán)是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。4.著作權(quán):又稱版權(quán)，是指作者對其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品依法享有的某些特殊權(quán)利。5.特許權(quán):又稱經(jīng)營特許權(quán)、專營權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。6.土地使用權(quán):是指國家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。

特許權(quán)證書（英文）

米奇迪士尼創(chuàng)作于1928年。此前為了阻止米奇版權(quán)失效，迪士尼公司已經(jīng)兩次游說國會(huì)修改美國版權(quán)法，而且還都取得了成功。

最初美國版權(quán)法規(guī)定的版權(quán)保護(hù)期限為56年迪士尼再次通過游說活動(dòng)，令國會(huì)第二次延長公司的版權(quán)期限為作品面世后起95年。

這么算來，3年后，可能任何人都有權(quán)使用米奇形象生產(chǎn)商品或進(jìn)行創(chuàng)作，而無需再向迪士尼公司支付版權(quán)費(fèi)。

迪士尼公司真的就失去了這棵搖錢樹嗎？

答案是不一定。

眾所周知，著作權(quán)、專利和商標(biāo)構(gòu)成知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)的三件套。

大多數(shù)國家設(shè)置的版權(quán)保護(hù)年限多為作者終身加上死后50年，公司版權(quán)多為作品面世后50年。一旦過了期限，這些作品就將進(jìn)入公眾領(lǐng)域，不受版權(quán)法保護(hù)，所有人均可使用。專利的外觀設(shè)計(jì)保護(hù)也基于上述邏輯設(shè)置了保護(hù)期限的限制。

但商標(biāo)則不是。美國商標(biāo)注冊的有效期為10年，自商標(biāo)獲得注冊之日起計(jì)算，期滿可以續(xù)展，且續(xù)展次數(shù)沒有限制，因而可以永久有效。

正是因?yàn)榘鏅?quán)法和專利法保護(hù)的期限限制，大部分權(quán)利人都會(huì)在同一載體滿足條件的情況下，同時(shí)疊加幾項(xiàng)權(quán)利保護(hù)。

以迪士尼公司的米奇形象為例，既可以通過版權(quán)（即著作權(quán)）保護(hù)，也可以同時(shí)申請商標(biāo)（圖形商標(biāo)）保護(hù)，甚至對于制造出來的米奇玩偶等立體周邊產(chǎn)品還可以申請外觀設(shè)計(jì)（專利權(quán)的一種）的保護(hù)。

因此，如果米奇形象同時(shí)申請了商標(biāo)保護(hù)，雖然在3年后不能依據(jù)版權(quán)法進(jìn)行權(quán)利授權(quán)，但同樣可以基于商標(biāo)權(quán)進(jìn)行授權(quán)許可費(fèi)用的收取，而這也是一筆不小的收入。三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)

1.初始確認(rèn)★同時(shí)滿足下列條件的項(xiàng)目，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）符合無形資產(chǎn)的定義；（2）與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量?！锖髢身?xiàng)與固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)相同

2.后續(xù)確認(rèn)包括無形資產(chǎn)價(jià)值攤銷、減值準(zhǔn)備的計(jì)提和無形資產(chǎn)的處置等。（二）無形資產(chǎn)的計(jì)量

1.初始計(jì)量：無形資產(chǎn)成本的確定。（1）外購的無形資產(chǎn)成本：包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)等。（2）自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)成本：包括自滿足準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)條件（見下）后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費(fèi)用化的支出不再調(diào)整。

相關(guān)條件：1.從技術(shù)上、出售角度看具有可行性；2.具有使用或出售意圖；3.具備無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的方式（出售、出租、對外投資等）；4.有足夠的技術(shù)等資源支持完成無形資產(chǎn)開發(fā)；5.歸屬于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。（3）其他形式取得的無形資產(chǎn)成本如投資者投入的無形資產(chǎn)成本、通過合并取得無形資產(chǎn)的成本（公允價(jià)值）。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量賬戶設(shè)置：“無形資產(chǎn)”賬戶，用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。“研發(fā)支出”賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)的過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。明細(xì)設(shè)置“費(fèi)用化支出”“資本化支出”?！袄塾?jì)攤銷”賬戶，用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。

一、外購的無形資產(chǎn)賬務(wù)處理

外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等。

賬務(wù)處理：

借：無形資產(chǎn)（按應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

【例10-1】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款為60000元，增值稅3600元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用3000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)63000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3600貸：銀行存款

66600二、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。1.研究階段指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的、有計(jì)劃的調(diào)查。特點(diǎn)：計(jì)劃性、探索性工作內(nèi)容：獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。2.開發(fā)階段指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。特點(diǎn)：針對性、形成成果可能性大工作內(nèi)容：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)實(shí)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。（二）賬務(wù)處理1.研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其在研究階段的支出，做如下賬務(wù)處理：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬等期末，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，做如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出2.開發(fā)階段的有關(guān)支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。企業(yè)在開發(fā)階段的支出，要判斷其是否符合資本化條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；很可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。不滿足資本化條件的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等滿足資本化條件的，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等待研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶的余額）貸：研發(fā)支出——資本化支出3.如果確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?0-2】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截至2017年12月31日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000元，經(jīng)測試，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從2018年1月1日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2018年發(fā)生開發(fā)支出300000元，假定符合規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48000元。2018年6月30日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。（1）2017年發(fā)生的研發(fā)支出2000000元：借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（2）2017年12月31日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出借：管理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出2000000（3）2018年，發(fā)生開發(fā)支出300000元并滿足資本化確認(rèn)條件借：研發(fā)支出—資本化支出300000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）48000貸：銀行存款等348000（4）2018年6月30日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)300000貸：研發(fā)支出—資本化支出300000三、投資者投入的無形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)（應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）貸：實(shí)收資本、股本資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值超過投資協(xié)議約定的投資額）【例10-3】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司接受乙公司以其擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為160萬元，其公允價(jià)值為130萬元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司接受乙公司投資后的注冊資本為500萬元，乙公司投資持股比例為12%。永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理為：借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)1300000貸：實(shí)收資本600000資本公積——資本溢價(jià)700000

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的內(nèi)容

★對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷——將發(fā)生的支出計(jì)入使用期間的有關(guān)費(fèi)用。★對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測試并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

與固定資產(chǎn)基本相同二、無形資產(chǎn)攤銷（一）攤銷期和攤銷方法◆當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷?！舢?dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷?！魺o形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠地確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用或未指明用途的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）制造費(fèi)用（用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）貸：累計(jì)攤銷【例10-4】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司從外單位購買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為4800000元，增值稅稅額為768000元，合同規(guī)定收益年限為10年。同時(shí)將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為5年，公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。（1）取得管理用特許權(quán)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——特許權(quán)4800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）768000貸：銀行存款5568000【例10-4】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司從外單位購買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為4800000元，增值稅稅額為768000元，合同規(guī)定收益年限為10年。同時(shí)將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為5年，公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷。（2）計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額：

4800000?10?12=40000（元）借：管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)攤銷40000【例10-4】永信實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司從外單位購買的一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為4800000元，增值稅稅額為768000元，合同規(guī)定收益年限為10年。同時(shí)將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，