版權說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內容提供方,若內容存在侵權,請進行舉報或認領
文檔簡介
企業(yè)所得稅匯算實務主講:王懷明注冊會計師注冊稅務師12/1/20231尊敬的各位領導、納稅人朋友們:大家上午好!很高興能有這樣一個機會和大家交流企業(yè)所得稅方面的知識,但由于本人水平有限,說的不對的地方,請大家批評指正!12/1/20232一、工資薪金如何在稅前扣除?㈠會計規(guī)定
《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》第二條:“職工薪酬,是指企業(yè)為獲取職工提供服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括:
(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;
(6)非貨幣性福利;
(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償;(8)其他與獲取職工提供的服務相關的支出;12/1/20233一、工資薪金如何在稅前扣除?會計準則對非貨幣性福利的規(guī)定
《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》準則規(guī)定,職工薪酬是指職工在職期間和離職后提供給職丁的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬,其中,非貨幣性薪酬主要為非貨幣性福利,包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利;向職工無償提供自己擁有的資產;以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。
企業(yè)以其生產的產品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當作為正常商品銷售處理,按照該商品的公允價值和相關稅費確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“主營業(yè)務收入”科目,并視同銷售確認增值稅銷項稅額,貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”科目,同時結轉商品銷售成本,借記“主營業(yè)務成本”科目,貸記“庫存商品”科目;12/1/20234一、工資薪金如何在稅前扣除?企業(yè)以其擁有的資產(如住房、車輛等)無償提供給職工的,應當根據該住房、車輛等每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“累計折舊”科目;企業(yè)租賃住房等資產供職工無償使用的,應當根據每期應付的租金確定非貨幣性福利金額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)無償或優(yōu)惠提供給職t餐飲服務、物業(yè)服務等的,應當按照提供服務的公允價值或公允價值和優(yōu)惠價格之間的差額,借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)分配非貨幣性福利時,應當根據受益對象,將提供給職工的自產產品的公允價值和相關稅費、每期應計提的折舊、應付的租金等計入相關資產成本或當期損益,借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“研發(fā)支出”和“在建工程”等科目,貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利,直接計入當期損益和應付職工薪酬。12/1/20235一、工資薪金如何在稅前扣除?非貨幣性福利會計處理
【例1】甲公司為一家彩電生產企業(yè),共有員工600名,2009年5月,公司以其生產的成本為6000元的某型號彩電作為福利發(fā)放給公司每名員工。該型號彩電的售價為每臺8000元,甲公司適用的增值稅稅率為17%.假設600名員工中500名為直接參加生產的員工,100名為總部管理人員。
2009年125月陔公司將彩電發(fā)放給員工時:
借:應付職工薪酬——非貨幣性福利5616000
貸:主營業(yè)務收入4800000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)816000
借:主營業(yè)務成本3600000
貸:庫存商品3600000
2009年5月該公司分配應付職工薪酬時:
借:生產成本4680000
管理費用936000
貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利5616000
12/1/20236一、工資薪金如何在稅前扣除?【例2】乙公司為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛某品牌汽車免費使用。該公司總部共有部門經理級別以上職工15名,假定每輛該品牌汽車每月計提折舊1000元;該公司還為其4名高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用,月租金為每套7000元(假定上述發(fā)生的費用無法認定受益對象)。
企業(yè)免費提供汽車和公寓時:
借:應付職工薪酬——非貨幣性福利43000
貸:累計折舊15000
其他應付款28000
分配應付職工薪酬時:
借:管理費用43000
貸:應付職工薪酬——非貨幣性福利43000
上例顯示,非貨幣性福利的會計處理主要包括提供、發(fā)放非貨幣性薪酬和分配應付職工薪酬業(yè)務。企業(yè)為職工提供非貨幣性福利時,應該以公允價值為基礎計量(固定資產折舊以固定資產賬面價值計提),同時考慮涉及的稅金;每期分配應付職工薪酬時,應該按照提供給職工的自產產品的公允價值和相關稅費、每期應計提的折舊、應付的租金等計量,并合理區(qū)分受益對象。12/1/20237一、工資薪金如何在稅前扣除?解除勞動關系支付的補償如何賬務處理?答:《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬(2006)》第六條規(guī)定,企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時滿足下列條件的,應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債,同時計入當期損益:(一)企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議,并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額;擬解除勞動關系或裁減的時間。(二)企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議?!镀髽I(yè)會計準則第9號——職工薪酬》應用指南規(guī)定,滿足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應當計入當期管理費用,并確認應付職工薪酬。所以,貴公司支付的此部分補償費可以計入“管理費用”中。12/1/20238一、工資薪金如何在稅前扣除?辭退福利的會計處理
因解除與職工的勞動關系給予的補償,借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償”。12/1/20239一、工資薪金如何在稅前扣除?㈡企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。12/1/202310一、工資薪金如何在稅前扣除?
(二)相關文件規(guī)定1、根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規(guī)定:(1)關于合理工資薪金問題《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:12/1/202311一、工資薪金如何在稅前扣除?①企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;②企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;④企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
⑤有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;12/1/202312一、工資薪金如何在稅前扣除?(2)關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。12/1/202313一、工資薪金如何在稅前扣除?2、根據湖北省人力資源和社會保障廳、湖北省國家稅務局、湖北省地方稅務局三家聯(lián)合下發(fā)的《關于企業(yè)工資薪金稅前扣除有關問題的通知》(鄂人社發(fā)[2011]22號)文件規(guī)定:(1)企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會以及依法通過工資集體協(xié)商確定的員工工資薪金是合理的工資薪金。通過工資集體協(xié)商確定的工資薪金,經人力資源和社會保障行政部門審查、稅務部門確認后,可在企業(yè)所得稅前據實扣除。其中,屬于國有性質的企業(yè),其工資薪金,不得超過經審查確認的限定數(shù)額;超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。12/1/202314一、工資薪金如何在稅前扣除?(2)各類企業(yè)在年度匯算清繳企業(yè)所得稅申報時,應將人力資源社會保障行政部門審查生效的工資集體協(xié)商集體協(xié)議、審查意見書和職工工資薪金總額實際發(fā)放情況等資料一并報主管稅務部門備案。針對以上情形,作為審核人員在操作時,應該收集相關的勞動用工合同、工資發(fā)放明細表以及相關的考情表等相關資料來核實企業(yè)工資薪金發(fā)放的真實性,合理性。12/1/202315一、工資薪金如何在稅前扣除?值得強調的是《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條、41條、42條所稱的“工資薪金總額”是指企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法實施條列》第34條規(guī)定的實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金、生育保險金等社會保險金和住房公積金?!肮べY薪金”應當按實際“發(fā)生”數(shù)在稅前列支,提取數(shù)大于實際發(fā)生數(shù)的差額應調增應納稅所得額。12/1/202316二、職工福利費如何稅前扣除?㈠企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)會計準則中,將職工福利視為沒有明確計提標準的職工薪酬形式,未對現(xiàn)行的應付福利費處理作出規(guī)范,不再按職工工資總額14%計提職工福利費,而采用按實際列支的處理辦法。不再設置“應付福利費”一級會計科目。對符合福利費條件和范圍的支出,通過“應付職工薪酬-職工福利”科目提取計入成本費用,在實際支付、發(fā)生時沖銷“應付職工薪酬-職工福利”科目。12/1/202317二、職工福利費如何稅前扣除?㈡)企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。12/1/202318二、職工福利費如何稅前扣除?㈢相關文件規(guī)定根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規(guī)定:1、職工福利費包括的內容(1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè),其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。12/1/202319二、職工福利費如何稅前扣除?(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。(注意不包括組織職工旅游的支出,稅法明確了發(fā)生的職工福利費稅前列支的額度不得超過工資薪金總額的14%,超過部分作為作納稅調整處理,且為永久性差異。)12/1/202320二、職工福利費如何稅前扣除?
2、職工福利費的核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應該單獨設置賬冊,進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的,稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的,稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。12/1/202321三、工會經費應如何在稅前扣除?㈠會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44規(guī)定:“工會經費按照國家規(guī)定比列提取并撥繳工會?!惫涃M仍實行計提、劃撥辦法核算,即按照工資總額的2%計提工會經費。12/1/202322三、工會經費應如何在稅前扣除?
㈡企業(yè)所得稅法實施條例第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除。12/1/202323三、工會經費應如何在稅前扣除?㈢扣除憑證1、根據《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第30號)規(guī)定:自2010年1月1日起,在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū),企業(yè)撥繳的工會經費,也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。2、根據《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第24號)規(guī)定:自2010年7月1日起,企業(yè)撥繳的職工工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。12/1/202324四、職工教育經費如何進行納稅調整?
㈠會計規(guī)定
《企業(yè)財務通則》第44條規(guī)定:“職工教育經費按照國家規(guī)定的比例,專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓”職工教育經費仍實行計提、劃撥辦法,按照工資總額的2.5%計提。12/1/202325四、職工教育經費如何進行納稅調整?㈡稅法規(guī)定
《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定:“除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除,此時產生時間性差異,應做納稅調增項目處理;12/1/202326四、職工教育經費如何進行納稅調整?㈢相關文件《〈關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》(財建[2006]317號規(guī)定:下列培訓可作為企業(yè)職工教育培訓經費列支范圍:(1)上崗和轉崗培訓;(2)各類崗位適應性培訓;(3)崗位培訓、職業(yè)技級培訓、高技能人才培訓;(4)專業(yè)技術人員培訓;(5)特種作業(yè)人員培訓;12/1/202327四、職工教育經費如何進行納稅調整?
(6)企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出;(7)職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出;(8)購置教學設備與設施;(9)職工崗位自學成才獎勵費用;(10)職工教育培訓管理費用;(11)有關職工教育管理費用;12/1/202328四、職工教育經費如何進行納稅調整?
值得注意是:企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育,所需費用應由職工個人承擔,不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費;但軟件生產企業(yè)的職工培訓費用,可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額是扣除;12/1/202329四、職工教育經費如何進行納稅調整?
在審核中,超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除;實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出全額扣除,只是在扣除時間上的遞延。職工教育經費每年實發(fā)工資總額的2.5%作為扣除限額,先按照提取數(shù)與實際使用數(shù)對比,采用孰低原則與扣除限額比較,確定在稅前扣除金額。若提取數(shù)大于允許扣除金額,調增所得,其中提取并使用的金額超過扣除限額的部分,允許在以后年底扣除。12/1/202330五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?㈠會計規(guī)定
1、會計規(guī)定:企業(yè)應當按照國務院、所在地政府規(guī)定的標準,計算應計入“應付職工薪酬-住房公積金”的金額,并按照受益對象計入相關資產的成本或當期損益,借:“生產成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,貸:應付職工薪酬-住房公積金“科目12/1/202331五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?
2、會計規(guī)定企業(yè)為職工繳納的基本社會保障金和補充保險金屬于職工薪酬的范疇,企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準,計算應計入“應付職工薪酬-社會保險費”的金額,并按照受益對象計入相關資產的成本或當期費用,借“生產成本”“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”“研發(fā)支出”等科目,貸“應付職工薪酬-社會保險費”,企業(yè)為職工購買的商業(yè)性保險費列入了職工薪酬,應當按照職工薪酬準則進行確認、計量和披露。12/1/202332五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?
㈡企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定1、第三十五條規(guī)定,企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內,準予扣除。12/1/202333五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?
2、第三十六條規(guī)定,除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(此類保險費,其依據必須是法定的,即是國家其他法律法規(guī)強制規(guī)定企業(yè)應當為其職工投保的人身安全保險,如果不是國家法律法規(guī)所強制性規(guī)定的,企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險而發(fā)生的保險費支出是不準予稅前扣除的。12/1/202334五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?此類保險費范圍的大小、保險費率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據的,如《建筑法》第四十八條規(guī)定,建筑施工企業(yè)必須為從事危險作業(yè)的職工辦理意外傷害保險,支付保險費?!睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定,煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險,支付保險費。)和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(個人觀點,如企業(yè)因其職工出差而為職工購買的航空意外險費用支出等,應準予稅前扣除)外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。12/1/202335五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?㈢相關文件規(guī)定根據《財政部國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2009〕27號)文件規(guī)定:自2008年1月1日起,企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。12/1/202336五、企業(yè)為職工繳納的“五險一金”能否稅前扣除?業(yè)務核算會計準則中按規(guī)定比例和標準的計提數(shù)核算,同時還包括了為職工購買的各種商業(yè)性保險,而稅法強調的是實際繳納數(shù),對于購買的商業(yè)保險,除規(guī)定可以扣除外,均不得在稅前扣除。當計入當期損益的基本社保費和補充保險費的實際發(fā)生數(shù)大于實際繳納數(shù)時,應作納稅調增,反之,不作任何納稅調整。12/1/202337
六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?
㈠會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的借款費用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的,應當予以資本化,計入相關資產成本;其他借款費用,應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益(財務費用、管理費用)。符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。在會計核算上,企業(yè)發(fā)生的除符合資本化條件的利息支出外均計入財務費用或管理費用(籌建期間發(fā)生的利息支出);12/1/202338六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?㈡稅法規(guī)定(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。(2)《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出,準予扣除:①非金融機構向金融機構借款的利息支出、金融機構的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出;
12/1/202339六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?②非金融機構向非金融機構借款的利息支出,不超過按照金融機構同期同類貸款利息計算的數(shù)額的部分。③企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債券性投資與其權益性投資比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出,超過部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。債券性投資與其權益性投資具體比例是:金融企業(yè):5:1,其他企業(yè)2:1;12/1/202340六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?㈢相關文件根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定:1、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題根據《實施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。
12/1/202341六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應包括在簽訂該借款合同當時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè),包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。12/1/202342六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?
2、關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題根據《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕777號)文件規(guī)定:現(xiàn)就企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題,通知如下:12/1/202343六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?⑴企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出,應根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱稅法)第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定的條件,計算企業(yè)所得稅扣除額。12/1/202344六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?⑵企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出,其借款情況同時符合以下條件的,其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定,準予扣除。①企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;②企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。12/1/202345六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔2008〕121號)規(guī)定:1、在計算應納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分,準予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。12/1/202346六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為:(1)金融企業(yè),為5:1;(2)其他企業(yè),為2:1。2、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料,并證明相關交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的,其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出,在計算應納稅所得額時準予扣除。12/1/202347六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?3、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務,其實際支付給關聯(lián)方的利息支出,應按照合理方法分開計算;沒有按照合理方法分開計算的,一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。4、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。12/1/202348六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題根據《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔2009〕312號)文件規(guī)定:關于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。12/1/202349六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?具體計算不得扣除的利息,應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額12/1/202350六、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。利息支出要區(qū)分被借款對象:企業(yè)向金融企業(yè)的借款,由于其利息支出可以在稅前扣除,無需調整;企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,應當在稅法規(guī)定的限額內據實扣除12/1/202351七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?
㈠會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費,是指企業(yè)在經營管理等活動中用于接待應酬而支付的各種費用,主要包括業(yè)務洽談、產品推銷、對外聯(lián)絡、公關交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用,例如招待飯費、招待用煙茶、交通費等。在會計核算上,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費是業(yè)務經營的合理需要而支出的一切費用,按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。在業(yè)務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定,招待費具體范圍如下:12/1/202352七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?
⒈企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支;⒉企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支;⒊企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。⒋企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。12/1/202353七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?㈡稅法規(guī)定?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第43條:“企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入(營業(yè))收入的5‰?!?2/1/202354七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?㈢相關文件規(guī)定根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)文件規(guī)定:企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。可見,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)應該是會計上的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上的視同銷售(營業(yè))收入額三者之和。12/1/202355七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?
一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費,但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工,對企業(yè)的形象、產品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。同時,要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對此不能作為業(yè)務招待費而應直接作納稅調整。業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產經營活動有關的招待支出,與企業(yè)生產經營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產品而產生的傭金以及支付給個人的勞務支出都不得列支招待費。12/1/202356七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的差旅費、會議費,稅務機關要求提供證明資料的,應能夠提供證明其真實性的合法憑證,否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集,如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務招待費性質的支出隱藏在其他科目中,則不允許稅前扣除。12/1/202357七、業(yè)務招待費如何進行納稅調整?在會計核算上,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費是業(yè)務經營的合理需要而支出的一切費用,按照實際發(fā)生額計入當期管理費用。而稅法有稅前扣除金額的限定,企業(yè)只要有業(yè)務招待費,就必須按照稅法規(guī)定進行納稅調增。業(yè)務招待費的納稅調整首先應計算出實際發(fā)生額的60%,再與銷售收入(營業(yè))收入的5‰比較,金額較小者與實際發(fā)生數(shù)的差額應做納稅調增項目。12/1/202358八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出如何進行納稅調整?㈠會計規(guī)定:計入“銷售費用-廣告費”、“銷售費用-業(yè)務宣傳費”科目;㈡稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售收入(營業(yè))15%的部分,準予扣除,超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除,同“職工教育經費”一樣,會產生時間性差異。12/1/202359八、廣告費和業(yè)務宣傳費支出如何進行納稅調整?㈢相關文件規(guī)定根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)文件規(guī)定:企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時,其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額??梢?,業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除基數(shù)應該是會計上的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和稅法上的視同銷售(營業(yè))收入額三者之和。12/1/202360九、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?㈠會計規(guī)定企業(yè)發(fā)生的傭金及手續(xù)費支出,在銷售費用中據實列支。㈡根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)文件規(guī)定:⒈企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出,不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分,準予扣除;超過部分,不得扣除。12/1/202361九、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?①保險企業(yè):財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù),下同)計算限額;人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。②其他企業(yè):按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。12/1/202362九、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費和傭金支出如何在企業(yè)所得稅前扣除?⒉企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同,并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外,企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。⒊企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用。⒋企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出,應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當期直接扣除。⒌企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額,并如實入賬。12/1/202363十、企業(yè)之間支付的管理費用如何進行納稅調整?
㈠會計規(guī)定:會計上按實際支付金額直接計入當期管理費用;㈡稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條規(guī)定:企業(yè)之間支付的管理費用、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,不得扣除;12/1/202364十、企業(yè)之間支付的管理費用如何進行納稅調整?㈢相關文件《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號
)第一條規(guī)定:“母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用,應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格,作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理”同時第四條規(guī)定:“母公司以管理費形式向子公司提取費用,子公司因此支付給母公司的管理費,不得在稅前扣除”12/1/202365十一、罰款、罰金、滯納金如何進行納稅調整?㈠會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目㈡稅法規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:在計算所得額時,下列支出不得扣除:…稅收滯納金…罰金、罰款和被沒收財物的損失。12/1/202366十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?㈠會計規(guī)定會計上按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目㈡企業(yè)所得稅法及其條例的規(guī)定企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。12/1/202367十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?企業(yè)所得稅法實施條例第五十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)所得稅法實施條例第五十二條規(guī)定,本條例第五十一條所稱公益性社會團體,是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體:12/1/202368十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?1、依法登記,具有法人資格;2、以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨,且不以營利為目的;3、全部資產及其增值為該法人所有;4、收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);5、終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;6、不經營與其設立目的無關的業(yè)務;7、有健全的財務會計制度;8、捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;9、國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。12/1/202369十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?企業(yè)所得稅法實施條例第五十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。12/1/202370十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?㈢相關文件的規(guī)定1、《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅〔2008〕160號)文件的規(guī)定:(1)企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于公益事業(yè)的捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。(2)個人通過社會團體、國家機關向公益事業(yè)的捐贈支出,按照現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)及相關政策規(guī)定準予在所得稅稅前扣除。12/1/202371十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?(3)本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出,是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出,具體范圍包括:①救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;②教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);③環(huán)境保護、社會公共設施建設;④促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。12/1/202372十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?(4)本通知第一條所稱的公益性社會團體和第二條所稱的社會團體均指依據國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定,經民政部門依法登記、符合條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。(5)本通知第一條所稱的縣級以上人民政府及其部門和第二條所稱的國家機關均指縣級(含縣級,下同)以上人民政府及其組成部門和直屬機構。12/1/202373十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?(6)公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時,應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據,并加蓋本單位的印章;對個人索取捐贈票據的,應予以開具。新設立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后,原始基金的捐贈人可憑捐贈票據依法享受稅前扣除。12/1/202374十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?(7)公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構在接受捐贈時,捐贈資產的價值,按以下原則確認:①接受捐贈的貨幣性資產,應當按照實際收到的金額計算;②接受捐贈的非貨幣性資產,應當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構捐贈時,應當提供注明捐贈非貨幣性資產公允價值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會團體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構不得向其開具公益性捐贈票據。(8)本通知從2008年1月1日起執(zhí)行。12/1/202375十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?2、《財政部國家稅務總局民政部關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的補充通知》(財稅〔2010〕45號)文件的規(guī)定:(1)縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。
(2)對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出,企業(yè)或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯(lián),方可按規(guī)定進行稅前扣除。12/1/202376十二、企業(yè)發(fā)生的捐贈支出能否稅前扣除?對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出,主管稅務機關應對照財政、稅務、民政部門聯(lián)合公布的名單予以辦理,即接受捐贈的公益性社會團體位于名單內的,企業(yè)或個人在名單所屬年度向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出可按規(guī)定進行稅前扣除;接受捐贈的公益性社會團體不在名單內,或雖在名單內但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。12/1/202377十三、贊助支出如何稅前扣除?㈠會計規(guī)定會計上不區(qū)分贊助性支出的性質一律按實際支付金額直接計入營業(yè)外支出科目;㈡企業(yè)所得稅法及其條例的規(guī)定《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定:在計算所得額時,下列支出不得扣除:…贊助支出。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十四條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第十條第六項所稱贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。12/1/202378十三、贊助支出如何稅前扣除?本條是對企業(yè)所得稅法第十條第(六)項的細化規(guī)定。企業(yè)所得稅法第十條第(六)項規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的贊助支出,在計算應納稅所得額時不得扣除。原內資稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質的贊助支出,不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法延續(xù)了原內資稅法的這一規(guī)定,并將其擴大適用至所有納稅人。之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除,主要是考慮到,一是贊助支出本身并不是與取得收入有關正常、必要的支出,不符合稅前扣除的基本原則;二是如果允許贊助支出在稅前扣除,納稅人往往會以贊助支出的名義開支不合理甚至非法的支出,容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅,侵害國家的稅收利益,不利于加強稅收征管。12/1/202379十三、贊助支出如何稅前扣除?根據本條的規(guī)定,所謂的贊助支出,是指企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。認定贊助支出,主要是要區(qū)別它與公益性捐贈和廣告支出的差別。所謂公益性捐贈,是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈,不具有有償性,所捐助范圍也是公益性質,而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的,所捐助范圍一般也不具有公益性質,兩者容易區(qū)分。廣告支出,是企業(yè)為了推銷或者提高其產品、服務等的知名度和認可度為目的,通過一定的媒介,公開地對不特定公眾所進行的宣傳活動所發(fā)生的支出,與企業(yè)的生產經營活動密切相關,而贊助支出是與企業(yè)的生產經營活動無關。12/1/202380十四、視同銷售的所得稅政策
㈠會計處理將貨物、財產、勞務用于償債、以自產產品發(fā)放職工福利、具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換、非同一控制下的投資、利潤分配,一般在會計上已做收入處理;將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助,將貨物用于廣告、樣品,不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換,用外購商品發(fā)放職工福利,同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權投資,會計上一般不確認收入。12/1/202381十四、視同銷售的所得稅政策㈡所得稅法條例的規(guī)定條例二十五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配,應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務,國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。12/1/202382十四、視同銷售的所得稅政策㈢相關文件
國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知國稅函[2008]828號
企業(yè)將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產,應按規(guī)定視同銷售確定收入。
(一)用于市場推廣或銷售;
(二)用于交際應酬;
(三)用于職工獎勵或福利;
(四)用于股息分配;
(五)用于對外捐贈;
(六)其他改變資產所有權屬的用途。12/1/202383十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別(一)不征稅收入。1、企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為不征稅收入:(1)財政撥款;(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。12/1/202384十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別2、企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。12/1/202385十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱行政事業(yè)性收費,是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定,按照國務院規(guī)定程序批準,在實施社會公共管理,以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中,向特定對象收取并納入財政管理的費用。12/1/202386十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別企業(yè)所得稅法第七條第(二)項所稱政府性基金,是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定,代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。12/1/202387十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別3、《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)文件規(guī)定:(1)企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時從收入總額中減除:①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。12/1/202388十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別(2)根據實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產,其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。(3)企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時扣除。(4)本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。12/1/202389十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
4、對于不征稅收入,會計上列支為政府補助,所謂政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產,政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助,與資產相關的政府補助是指企業(yè)取得的,用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助,與收益相關的政府補助是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。政府補助的主要形式有:財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。企業(yè)取得與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益(營業(yè)外收入)。
12/1/202390十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
(二)免稅收入。1、企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定,企業(yè)的下列收入為免稅收入:(1)國債利息收入;(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;(4)符合條件的非營利組織的收入。12/1/202391十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別2、企業(yè)所得稅法實施條例第八十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(一)項所稱國債利息收入,是指企業(yè)持有國務院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。12/1/202392十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。12/1/202393十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別企業(yè)所得稅法實施條例第八十四條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織,是指同時符合下列條件的組織:
(1)依法履行非營利組織登記手續(xù);
(2)從事公益性或者非營利性活動;12/1/202394十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
(3)取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外,全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè);
(4)財產及其孳息不用于分配;
(5)按照登記核定或者章程規(guī)定,該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的,或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織,并向社會公告;12/1/202395十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
(6)投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利;
(7)工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內,不變相分配該組織的財產。前款規(guī)定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。12/1/202396十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第二十六條第(四)項所稱符合條件的非營利組織的收入,不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。12/1/202397十五、不征稅收入與免稅收入的區(qū)別它與不征稅收入的區(qū)別是,免稅收入支出形成的費用可以在計算應納稅所得額扣除。(根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件規(guī)定,企業(yè)取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用,除另有規(guī)定者外,可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。12/1/202398友情提示根據《稅收減免管理辦法(試行)》(國稅法〔2005〕129號)第五條之規(guī)定:未按規(guī)定申請或雖申請但未經有權稅務機關審批確認的,納稅人不的享受減免稅。納稅人未按規(guī)定備案的,一律不得減免稅。12/1/202399十六、房屋、建筑物固定資產改擴建后的折舊在稅法上是如何規(guī)定的?根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定:企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的,如屬于推倒重置的,該資產原值減除提取折舊后的凈值,應并入重置后的固定資產計稅成本,并在該固定資產投12/1/2023100十六、房屋、建筑物固定資產改擴建后的折舊在稅法上是如何規(guī)定的?入使用后的次月起,按照稅法規(guī)定的折舊年限,一并計提折舊;如屬于提升功能、增加面積的,該固定資產的改擴建支出,并入該固定資產計稅基礎,并從改擴建完工投入使用后的次月起,重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊,如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的,可以按尚可使用的年限計提折舊。12/1/2023101十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?(一)銷售收入的確認條件不同根據《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)文件規(guī)定:企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應確認收入的實現(xiàn):1.商品銷售合同已經簽訂,企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有實施有效控制;3.收入的金額能夠可靠地計量;4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。12/1/2023102十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?《企業(yè)會計準則——收入》規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:1.-企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;
3.收入的金額能夠可靠地計量;
4.相關的經濟利益很可能流入企業(yè);5.相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。12/1/2023103十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?會計準則將“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”作為確認銷售商品收入的必要條件。這一條件是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,表明會計對銷售商品收入的確認還要遵循“謹慎性”的質量要求。12/1/2023104十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?(本人觀點,因為在會計實務處理中,確定銷售商品價款收回的可能性時,往往較多地利用財務人員的綜合專業(yè)判斷,如結合以往與買方交往的直接經驗、銷售方式和貨款結算形式、購買方的保證措施、政府有關政策等等。不同的財務人員對同一事項的判斷也可能出現(xiàn)不同,因此稅法不可能認同這種判斷。)12/1/2023105十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?要注意的是:國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。與增值稅的規(guī)定是有顯著區(qū)別的。12/1/2023106十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?(二)常見的具體事項1、不符合收入確認條件的銷售商品差異會計準則規(guī)定,如果銷售商品不同時滿足銷售商品收入確認的五個條件,則不應確認收入,已經發(fā)出的商品成本轉入“發(fā)出商品”賬戶。而所得稅法確認銷售商品收入不考慮會計準則規(guī)定的條件,只要符合稅法規(guī)定的確認條件,就必須申報繳納所得稅。如,甲企業(yè)以托收承付的方式向乙企業(yè)銷售一批產品,開出增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格600000元,增值稅102000元,該批商品成本為420000元。甲企業(yè)在售出商品時已得知乙企業(yè)現(xiàn)金周12/1/2023107十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?轉發(fā)生暫時困難,但為了促銷以免存貨積壓,同時也為了維持與乙企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關系,仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。根據會計準則規(guī)定,由于此項收入目前收回的可能性不大,不符合會計準則規(guī)定的“經濟利益流入的可能性”的確認條件,甲企業(yè)不能將此項發(fā)出的商品確認收入。國稅函[2008]875號規(guī)定,銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認收入。因此,甲企業(yè)本年度在計算繳納所得稅時,應調增應納稅所得額為180000(600000-420000)元。12/1/2023108十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?2、具有融資性質的分期收款銷售商品業(yè)務的差異分期收款銷售商品,是指商品已經交付,但貨款分期收回的一種銷售方式。在分期收款銷售方式下,《企業(yè)會計準則》規(guī)定,應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額,公允價值應為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值;《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)??梢姡瑢τ诰哂腥谫Y性質的分期收款銷售商品,稅法并不強調采用公允價值,而一般是按合同約定的分期應收總額計量,與會計準則的規(guī)定差異較大,需要對應納稅所得額進行調整。12/1/2023109十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?如某企業(yè)2008年1月1日采用分期收款方式銷售大型設備一套,合同約定該設備的銷售價格為1000萬元,分5次于每年12月31日等額收取。該大型設備的實際成本為500萬元。在現(xiàn)銷方式下,該大型設備的銷售價格為800萬元,實際利率為7.93%.此例中,應收款項的收取時間較長,相當于對客戶提供信貸,具有融資性質,按照會計準則規(guī)定,2008年1月1日,企業(yè)按公允價值確認銷售商品收入800萬元,結轉成本500萬元;應收款1000萬元與現(xiàn)銷價格800萬元的差額200萬元確認為“未實現(xiàn)12/1/2023110十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?融資收益”。2008年12月31日,按照實際利率法攤銷“未實現(xiàn)融資收益”63.44(800×7.93%)萬元,沖減當期財務費用。根據稅法規(guī)定,按應收的合同價款確認2008年的計稅收入為200(1000÷5)萬元,計稅成本為100(500÷1000×200)萬元,由此該企業(yè)在2008年度計算繳納所得稅時,應調減應納稅所得額為263.44{(800-500+63.44)-(200-100)}萬元。100(500÷1000×200)萬元,由此該企業(yè)在2008年度計算繳納所得稅時,應調減應納稅所得額為263.44{(800-500+63.44)-(200-100)}萬元。12/1/2023111十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?3、投資收益確認時間的差異稅法規(guī)定,企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益,應在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認收入實現(xiàn),不論企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項(《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)文件規(guī)定,企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,12/1/2023112十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?確定收入的實現(xiàn))。而會計準則規(guī)定,符合采用權益法核算條件的,應在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損時按照應享有或應分擔的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外)確認損益,符合采用成本法核算條件的,應在收到被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時確認收益(不管有關利潤分配是屬于對取得投資前還是取得投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的分配)。12/1/2023113十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?4、附有銷售退回條件的商品銷售企業(yè)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的,通常應在發(fā)出商品時全額確認收入;企業(yè)不能合理估計退貨可能性的,通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。國稅函[2008]875號規(guī)定,企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。差異分析:會計上的暫估退貨金額稅法不予確認。12/1/2023114十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?5、利息收入會計準則規(guī)定,企業(yè)應在資產負債表日,按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定利息收入金額。稅法規(guī)定,利息收入,按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)”。差異分析:金融企業(yè)發(fā)放的貸款,應按期計算利息并確認利息收入,而稅法要求按照合同約定的應付利息的日期確認收入。12/1/2023115十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?6、特許權使用費收入會計準則規(guī)定,如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費,且不提供后續(xù)服務的,應當視同銷售該項資產一次性確認收入;提供后續(xù)服務的,應在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內分期確認收入。12/1/2023116十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?稅法規(guī)定,特許權使用費收入,按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)”。差異分析:企業(yè)確認收入的時間和合同約定的支付日期如果分屬于兩個不同的年度,或者同一年度的會計收入與合同約定的支付金額不同,均需按照稅法的規(guī)定進行納稅調整。12/1/2023117十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?7、政府補助(補貼收入)確認會計準則規(guī)定,政府補助應當劃分為與資產相關和與收益相關的政府補助分別進行處理。政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額(1元)計量。稅法規(guī)定,我國的政府補助屬于構成收入總額的補貼收入范疇,除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益者外,應一律并入所得額征收企業(yè)所得稅。12/1/2023118十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?差異分析:(1)對于作為“遞延收益”處理的補貼收入,跨年度結轉營業(yè)外收入時,則需調整應納稅所得額,同時考慮遞延所得稅的確認。(2)稅法明文規(guī)定免征企業(yè)所得稅的作納稅調減處理。(3)名義金額(1元)計量非貨幣性資產,應以公允價值確認所得,相應地,該項資產的計稅基礎應按公允價值確定。12/1/2023119十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?8、租金收入的確認(1)租金收入的會計核算在會計處理上,在經營租賃下,與租賃資產所有權有關的風險和報酬并沒有實質上轉移給承租人,承租人不承擔租賃資產的主要風險,承租人對經營租賃的會計處理比較簡單,承租人不須將所取得的租入資產的使用權資本化,相應地也不必將所承擔的付款義務列作負債。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。出租企業(yè)應當按資產的性質,12/1/2023120十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?將用作經營租賃的資產包括在資產負債表中的相關項目內。對于經營租賃的租金,根據《企業(yè)會計準則第21號——租賃》,出租企業(yè)應當在租賃期內各個期間按照直線法確認為當期損益:假若適合本企業(yè)的其他方法更為系統(tǒng)合理的,也可以采用其他方法。出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費用,應當計入當期損益。經營租賃中出租企業(yè)發(fā)生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,應當計入當期損益;金額較大的應當資本化,在整個經營租賃期間內按照與確認租金收入相12/1/2023121十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?同的基礎分期計入當期損益。對于經營租賃資產中的固定資產,出租人應當采用類似資產的折舊政策計提折舊;對于其他經營租賃資產,應當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷?;蛴凶饨饝斣趯嶋H發(fā)生時計入當期損益。12/1/2023122十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?例1:A公司2010年5月1日把閑置的沿街房經營性出租,租期一年,月租金200000元,該房屋每月應計提折舊90000元,合同規(guī)定,租期內全部租金自房屋使用權轉移之日起5日內全部付清240000元。收到全部租金收入、計提折舊及結合本月實現(xiàn)的租金收入時:借:銀行存款2400000貸:預收賬款2400000借:預收賬款200000貸:其他業(yè)務收入200000借:其他業(yè)務支出90000貸:累計折舊9000012/1/2023123十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?在出租人提供了免租期的情況下,應將租金總額在整個租賃期內,而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內應確認租金費用;在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下,應將該費用從租金總額中扣除,并將租金余額在租賃期內進行分攤。其會計處理為:確認各期租金費用時,借記“長期待攤費用”等科目,貸記“其他應付款”等科目。實際支付租金時,借記“其他應付款”等科目,貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。12/1/2023124十七、會計收入和稅法上的收入有何不同?(2)租金收入的所得稅處理根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定,企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。按照此原則規(guī)定,即使企業(yè)提前收到租金收入的,只要合同或協(xié)議規(guī)定的應付租金日期未到,也不確認收到當期的收入。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅12/1/
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網頁內容里面會有圖紙預覽,若沒有圖紙預覽就沒有圖紙。
- 4. 未經權益所有人同意不得將文件中的內容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內容的表現(xiàn)方式做保護處理,對用戶上傳分享的文檔內容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內容負責。
- 6. 下載文件中如有侵權或不適當內容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準確性、安全性和完整性, 同時也不承擔用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 遼寧省沈陽市于洪區(qū)2023--2024學年九年級上學期期末物理化學試題(1)-初中化學
- 《湖南衛(wèi)視媒體資料》課件
- 浙江省湖州市長興縣2023-2024學年六年級上學期英語期末試卷
- 汽車行業(yè)維修培訓
- 《糖尿病與肥胖》課件
- 2024年江西省南昌市公開招聘警務輔助人員輔警筆試自考題2卷含答案
- 2023年貴州省銅仁市公開招聘警務輔助人員輔警筆試自考題1卷含答案
- 2021年山西省朔州市公開招聘警務輔助人員輔警筆試自考題2卷含答案
- 《文化的定義》課件
- 保險增員激勵話語
- 【8地星球期末】安徽省合肥市包河區(qū)智育聯(lián)盟校2023-2024學年八年級上學期期末地理試題(含解析)
- 2024-2025學年冀人版科學四年級上冊期末測試卷(含答案)
- 江蘇省宿遷市沭陽縣2023-2024學年八年級上學期期末英語試題
- 【8物(科)期末】合肥市廬陽區(qū)2023-2024學年八年級上學期期末質量檢測物理試卷
- 國家安全知識教育
- 安全隱患大排查大整治專項行動方案
- 2024-2030年中國停車場建設行業(yè)發(fā)展趨勢投資策略研究報告
- 藍軍戰(zhàn)略課件
- 物業(yè)管理重難點分析及解決措施
- 北京郵電大學《數(shù)據庫系統(tǒng)》2022-2023學年第一學期期末試卷
- 科學計算語言Julia及MWORKS實踐 課件8 - 基本數(shù)據類型
評論
0/150
提交評論