海外施工企業(yè)的稅收籌劃研究

我這次是學(xué)校給最后的機(jī)會(huì)了，你就按照我最后一次的查重14%左右發(fā)你的改吧。學(xué)校測(cè)試的是19.1%，還多5個(gè)百分點(diǎn)。那就是我上次給你的版本得降到5%以下，才能保證學(xué)校通過。7號(hào)五點(diǎn)前發(fā)我吧。謝謝！海外施工企業(yè)的稅收籌劃研究——以ZJ分公司為例摘要隨著我國國際化進(jìn)程的逐步發(fā)展，越來越多的建筑單位已經(jīng)不再僅僅只是將眼光局限在國內(nèi)這個(gè)市場(chǎng)了，更多的他們渴望能夠去打開國外市場(chǎng)。2002年，在中國政府的相關(guān)鼓勵(lì)和號(hào)召之下，越來越多的建筑單位在國外領(lǐng)域的發(fā)展得到了國家的大力支持。對(duì)于很多西方國家的項(xiàng)目，最早是從新中國成立以來就有的項(xiàng)目，因此也是得到了政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)的大力認(rèn)可和支持。一般來說，海外施工工作的進(jìn)行和開展絕對(duì)不是一般的小公司就能勝任的了的工作，它涉及到的面不管是從寬度上還是廣度上都有著很多區(qū)別于其他組織模式的地方，由于海外工程的順利實(shí)施需要大量的資金支持，而這大量的資金支持的來源通常是來自于信貸模式的建立。并且，海外施工過程還包括有對(duì)海外地形的勘探和監(jiān)測(cè)，前期的不斷考察和多方面的研究，施工人員的專業(yè)化培訓(xùn)以及相關(guān)的財(cái)務(wù)核算等方面都是需要著重考慮的問題。當(dāng)然不同情況，也應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，不可一概而論。這樣也對(duì)國內(nèi)的施工單位提出了更加嚴(yán)苛的要求，必須是有相當(dāng)資質(zhì)和實(shí)力的施工單位才有資格接任如此浩大工程。并且，根據(jù)過往的情況來看，國際建筑施工的工期一般是控制在兩年年之內(nèi)的，但是如果遇到一些突發(fā)的特殊情況，比如天氣原因，工人身體素質(zhì)原因等因素，有可能工期會(huì)更長。所以這樣一來，對(duì)施工單位的抵御風(fēng)險(xiǎn)和耐受力就提出了更高的期望。當(dāng)然，至關(guān)重要的一點(diǎn)是，由于國際項(xiàng)目，施工的地方是在國外，所以突發(fā)狀況相對(duì)于國內(nèi)來講會(huì)更多一些，例如工人適應(yīng)不了那里的天氣，長期的冰雪天氣導(dǎo)致工期不能順利進(jìn)行等，突發(fā)狀況之多難以想象，盡可能避免因施工不利導(dǎo)致政治、外交等不利影響。還需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成相關(guān)工作和原先設(shè)定好的目標(biāo)。因此，從各個(gè)角度上來看，海外施工工程的進(jìn)行，對(duì)實(shí)際施工方不管是硬件還是軟件方面都有著較高的要求。根據(jù)可靠的消息，目前很多施工單位在國內(nèi)外的工程項(xiàng)目中都得到了大力的發(fā)展，越來越多的施工單位不再僅僅只是將目光局限于國內(nèi)市場(chǎng)，而是更多地?cái)U(kuò)展到國外市場(chǎng)上，像一些發(fā)展中或者是發(fā)展相對(duì)滯后的西方國家在工程建設(shè)方面也是有著很大的實(shí)際需求的，越來越多的勞動(dòng)力也是躋身于國外市場(chǎng)的建設(shè)中。隨著目前經(jīng)濟(jì)形式的巨變，國家越來越主張國內(nèi)的施工單位大膽的在國外開辟事業(yè)，開創(chuàng)佳績，并且在這方面也給與了足夠的關(guān)注和很大的幫助，對(duì)于施工單位的境外建設(shè)道路上起到了很大的引導(dǎo)性作用。面對(duì)如今世界大的經(jīng)濟(jì)格局的轉(zhuǎn)變，我國施工單位正在不斷進(jìn)行國外項(xiàng)目的施工建設(shè)過程中得到了大力的發(fā)展，在國際競(jìng)爭(zhēng)中的地位也得到了顯著的提高和加強(qiáng)。但是由于目前不斷上升的國內(nèi)人工成本的這一現(xiàn)實(shí)問題的存在，導(dǎo)致了我國很多的境外承包業(yè)務(wù)中實(shí)際的操作過程中并沒有得到想象中的那么高的利潤。以前的那種廉價(jià)的勞動(dòng)力賺取高額利潤的模式，在如今世界經(jīng)濟(jì)的這個(gè)大環(huán)境中已經(jīng)并不適用了，世界各國都遭受著不同程度的沖擊和傷害。由于國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨變，導(dǎo)致了國外施工單位以前的依靠廉價(jià)勞動(dòng)力賺取高額利潤的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)蕩然無存，利潤率也是大幅度的下降。透過最近這幾年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，可以看到，隨著市場(chǎng)環(huán)境的不斷改變，海外的施工環(huán)境也展露出了新的特色：第一，隨著越來越多的國家將盈利的方向盯在海外施工建設(shè)這塊大肥肉上，導(dǎo)致了海外建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，再加上隨著人力成本的增加，導(dǎo)致了海外建設(shè)所能獲取到的實(shí)際利潤相較于以往們也有了大幅度的滑落和下降。再加上隨著一些客觀經(jīng)濟(jì)形式的存在，導(dǎo)致了海外建設(shè)的利潤率跌破到10%左右，從前的利潤優(yōu)勢(shì)也不似往常，一些競(jìng)標(biāo)性的項(xiàng)目毛利率甚至?xí)?。并且，目前在這個(gè)方面的門檻越來越高，要求也越來越嚴(yán)厲；由于競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，造成了中國內(nèi)部施工企業(yè)與施工企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)出現(xiàn)，這樣一來，更是給了要求施工方更多理由來增加其他條款，打壓中國施工單位的利益，提升自己的利益。海外施工項(xiàng)目比較關(guān)鍵的因素是對(duì)當(dāng)?shù)氐氖┕きh(huán)境要有較好的適應(yīng)性和較多的了解，特別是在項(xiàng)目進(jìn)程的前期，對(duì)當(dāng)?shù)氐目傮w環(huán)境和當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)要有透徹的了解，這樣才能在真正的施工過程中更加暢通無阻。并且，在實(shí)際的工程施行的過程中，存在著各種不確定的變化性的因素，導(dǎo)致了在實(shí)際施工過程中加大了施工的難度和強(qiáng)度，海外項(xiàng)目建設(shè)單位要將不斷適應(yīng)海外的地理環(huán)境，人文環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境等作為自己終身奮斗的目標(biāo)，并且竟可能的管控好風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)控制在更小的范圍之內(nèi)。稅收籌劃是項(xiàng)目管理的重要內(nèi)容，只有做好項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作，才能在確定利潤最大化這一企業(yè)追求的根本目標(biāo)的前提下，保證項(xiàng)目順利實(shí)施，取得較好的效益。怎樣在復(fù)雜多變的國際環(huán)境中實(shí)現(xiàn)這一宏偉的目標(biāo)是我們需要著重考慮的問題，施工單位應(yīng)該更進(jìn)一步的優(yōu)化自身的資源配置，優(yōu)化自己的管理體系，只有這樣，才能在瞬息萬變的市場(chǎng)環(huán)境中立于不敗之地。因此，認(rèn)真研究海外工程項(xiàng)目稅收籌劃，做好財(cái)務(wù)資本運(yùn)作，及時(shí)采取有效措施完善企業(yè)稅收籌劃問題是十分必要的。稅收籌劃針對(duì)的業(yè)務(wù)范圍是非常的廣義的，所涉及到的領(lǐng)域也是全方位的。因此，文章在借鑒國內(nèi)外稅收籌劃相關(guān)研究的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)上，結(jié)合中國對(duì)海外建筑施工企業(yè)的整體發(fā)展思路，對(duì)海外施工企業(yè)如何在各種項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的從理論到實(shí)踐的運(yùn)用進(jìn)行闡述和分析，通過對(duì)該公司的一系列目前所遇到的各種問題進(jìn)行細(xì)致深入的研究和分析，最終在得出一系列問題的解決方案的同時(shí)。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上引申出ZJ分公司的稅收籌劃新思路。目前關(guān)于海外施工稅收籌劃研究，規(guī)范性分析較多，案例分析扱少。文章選取了ZJ分公司這樣一家在海外施工行業(yè)中具有代表性的企業(yè)來進(jìn)行納稅籌劃分析，海外施工企業(yè)開展的業(yè)務(wù)流程為線索，對(duì)各業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃重點(diǎn)提出建議，并結(jié)合具體情境分析與數(shù)據(jù)測(cè)算。對(duì)于其他海外施工企業(yè)的納稅籌劃工作的開展，具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；施工企業(yè)；海外工程項(xiàng)目

AbstractWiththeopeningupoftheinternationalmarket,arethedomesticconstructionenterprisesofChina,begantoadvantagesintheinternationalmarket.In2002,theChinesegovernmentputforwardthedevelopmentstrategyof"goingout",encourageChineseconstructionenterprisestoactivelyexpandoverseasengineeringconstruction.CountriesinAfrica,theMiddleEastandotherplacesofaidproject,thefirstoverseaprojectisalotofconstructionstate.Generallyspeaking,althoughoverseasengineeringconstructionwillbeoperatedbyrelativelycompetitiveenterprises,overseasconstructionprojectsandusuallyinvolvesthescopeofthecontractamountislarger,sodifferentfromgeneralinternationaltrade,onlyrelyontheenterprise'sowncapitalisdifficulttofinish,typicallyusingthemodelofcredit.Second,theoverseasconstructionprojectstypicallycoverdesign,exploration,constructionoftheproject,somelateincludestafftrainingandmanagement.Dependingonthespecificproject,itsscopeisalsodifferent.Thereforerequiredomesticconstructionenterpriseintegratingbusiness,design,construction,management,projectoperationsinvolvingrangeisverywide.Atthesametime,internationalconstructionengineeringconstructiongeneralconstructionperiodinmorethantwoyears,suchasstrike,changeofgovernmentandotherspecialeventswillbelonger.Sothelong-termanti-riskabilityofconstructionenterprisestodemandhigher.Themostimportantthingis,however,theinternationalconstructionprojectwiththebiggestdifferenceisthatthedomesticconstructionprojectconstructionsiteinaforeigncountry,inoverseasconstruction,constructionunitstodealwithallkindsofemergencies,asfaraspossibletoavoidadverseconstructionledtothepolitical,diplomaticandotheradverseeffects.Alsoneedtoensuretheprojectscheduleintheprojectcycleandthestabilityofconstructionpersonnel.Therefore,arenotlimitedtotechnologylevel,internationalprojectmanagementofconstructionenterprisesintheaspectsofthecomprehensivedemandhigher.Accordingtostatistics,moreconstructionenterprisesinthedomesticandforeignmarketsinourcountryhasgotbetterdevelopment,moreenterprisesintheoverseasmarketunceasingly,manyconstructioncompaniesbusinesshasexpandedtohundredsofdevelopingorunderdevelopedcountries,increasingparticipationininfrastructureprojectsabroad.Astheworldeconomicintegrationadvancementspeedingupunceasingly,theimplementationofthestrategyof"OneBeltAndOneRoad",ourcountrygovernmentsupportforenterprisestoimplementthestrategyof"goingout",andintheprocesstogivecorrespondingpolicyandfinancialsupport,ingooutstrategyforenterpriseeffectiveguidance,helpenterprisestoactivelyexpandoverseasmarkets.Inthefaceofanincreasinglycompetitiveinternationalmarket,thedevelopmentofChina'senterprisesinthecompetitioncontinuouslystrengthening,increasingtheenthusiasmofparticipationininternationalcompetition,constructionenterpriseshavemoreconfidence,morepowertoparticipateininternationalcompetition.However,duetoincreasinglaborcostsinChina,theinternationalmarketdevelopmentnotbalanced,adirectresultofourcountryconstructionenterprisecontractingbusinessoutsidetheterritoryofthepeople'sprofitmargindeclineddramatically.Oncethelowcostoflaborexportmodecannolongercreateenoughrevenueandprofitforenterprises,coupledwiththeoutbreakofthefinancialcrisis,thedevelopmentofenterpriseisundoubtedlyworse,allcountriesintheworldsufferfromvaryingdegreesofimpactanddamage.Inflation,risingprices,theeconomicdownturn,thesearelargelyimprovedtheforeignconstructionenterpriseproductioncost,reducedprofitmargins.Inrecentyears,alongwithmarketcompetitionintensifying,overseasengineeringhasformedsomenewcharacteristics:first,overseasprojectgrossmargindecreaseyearbyyear;Levelintheworldeconomicdevelopment,theinvestmentoverseasengineeringinvestmentteammoreandmorecountriesandenterprises,fiercecompetitionandthechangeoftheinternationaltradeenvironmentresultinginadeclineinprofitabilityisgenerally.Astheappreciationoftherenminbi,risingpricesofrawmaterials,internationaltransportationcostincrease,exporttaxrebates,reducetheemergenceoffactors,suchastheinternationalengineeringcontractinggrossmarginlevelgenerallyfallfromabout20%toabout10%ofthecurrent,afewofthebiddingprojectgrossmarginwillbelower.Second,theincreasinglydemandingforeignowner;BecauseofChineseenterprisesinoverseascompetitionisintense,sometimesthesameprojectseveralChinesecompaniestrackatthesametime,sotheconditionofforeignownersalsomoreandmorehigh,oftenincooperationaddmanyHuiJiclauseinthecontract,suchasrequiringDaiZibidding,deferredpaymentandpaymentinkind,etc.Inaddition,theprevalenceoftradeprotectionism,thecompanypreferentialproject-hostcountryandrestrictionsonforeigncompaniestoincreaseatthesametime,makeChineseenterprisesinthecontestofaconstructionprojectcantakethecostofsimilarprojectsmorethanbefore.Overseasengineeringinvestmentparticularityliesinitsenvironmenthashadahugeimpact,intheearlyperiodoftheprojectplanningstage,suchastheeconomyoftheplacewherethebusinessenvironmentandthestudyofthelegalsystemisveryimportant.Atthesametime,overseasprojectcontractingisoftencomplicatedandchangeableenvironment.Inthefaceoffiercemarketcompetition,theexchangeratechanging,risingrawmaterialpricesandotherissues,forinternationalenterprisesengagedinoverseasconstruction,toadapttointernationaltrendsasthegoal,continuedtoriskaversion.Taxplanningisanimportantcontentofprojectmanagement,onlytodoagoodjoboffinancialmanagementoftheproject,canbeindeterminingtheprofitmaximizationunderthepremiseofthepursuitoftheultimategoaloftheenterprise,ensuretheprojectsmoothimplementation,toachievegoodresults.Howtoachievethisgoalinthenumerousandcomplicatedinternationalenvironment,fortheconstructionenterprisestoimprovemanagementlevel,inordertocreategreaterefficiency.Behindthebeachingtypeintooverseasconstructionmarketisthecorrespondingmanagementdidnotkeepupwiththeoutside.Therefore,acarefulstudyofoverseastaxplanningoftheproject,makefinancialcapitaloperation,timelytakeeffectivemeasurestoimprovetheenterprisetaxplanningisverynecessary.Taxplanningispertinenceandpracticabilityofprofessionalbusiness,accounting,financialdecision-making,againatthesametimeinvestmentandfinancingmanagement,management,taxandlegal,andotherfields.Therefore,basedonthetaxplanningrelatedresearchathomeandabroadforreference,onthebasisofthetheoryandpractice,combinedwithChina'soveralldevelopmentforoverseasconstructionenterprises,overseasconstructionenterprisehowtoimplementtaxplanninginallkindsofprojectontheuseoffromtheorytopracticeandanalysis,bymeansofZJBranchprojectandstrategictaxplanningforthedevelopmentofthestatusquo,foundinthehandinZJBranchcurrentbasicsituationoftaxplanningandtaxplanningschemeisputforwardaccordingly,relevantconclusions.Atthesametime,onthebasisoftheextendedoutofthehandinZJBranchoftaxplanning.Currentlyonoverseasconstructiontaxplanningresearch,normativeanalysis,caseanalysisChaless.Inthispaper,theselectionofhandinZJBranchofsucharepresentativeenterprisesinoverseasconstructionindustryfortaxplanningandanalysis,intheformofthebusinessprocessofoverseasconstructionenterprisestocarryout,foreachphaseofthebusinesstaxplanningkeyrecommendations,combinedwiththespecificsituationanalysisandmeasureddata.Forotheroverseasconstructionenterprisestaxplanningwork,hasacertainrealisticguidingsignificance.Keywords:Taxplanning;Constructionenterprise;Overseasengineeringproject

目錄第1章緒論 101.1選題背景 101.2研究意義 121.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 131.3.1國外文獻(xiàn)綜述 131.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 141.4研究方法與內(nèi)容 161.4.1研究方法 161.4.2研究內(nèi)容 161.5創(chuàng)新點(diǎn) 7第2章企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論概述 172.1稅收籌劃的概念 172.2稅收籌劃的目的 172.3稅收籌劃的原則 182.4稅收籌劃的基本方法 182.4.1所得稅籌劃公式及基本策略 182.4.2增值稅籌劃公式及基本策略 192.5稅收籌劃的步驟 202.6稅收籌劃的理論基礎(chǔ) 21第3章ZJ分公司秘魯項(xiàng)目的稅收籌劃分析 223.1公司及項(xiàng)目概況 223.1.1ZJ分公司簡(jiǎn)介 223.1.2公司秘魯項(xiàng)目基本情況 233.2公司秘魯項(xiàng)目的涉稅種類與主體 233.2.1公司秘魯項(xiàng)目涉及的主要稅種 233.2.2公司秘魯項(xiàng)目涉稅主體與征稅對(duì)象 263.3公司秘魯項(xiàng)目的稅收政策環(huán)境分析 273.3.1母國稅收政策環(huán)境 273.3.2東道國稅收政策環(huán)境 293.4公司秘魯項(xiàng)目稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析 303.4.1匯率風(fēng)險(xiǎn) 303.4.2稅收風(fēng)險(xiǎn) 313.4.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 31第4章ZJ分公司秘魯項(xiàng)目稅收籌劃的策略 334.1公司海外項(xiàng)目稅收籌劃總體規(guī)劃 334.1.1建立符合ZJ分公司特點(diǎn)的稅收籌劃目標(biāo)體系 334.1.2成立職責(zé)分明的專業(yè)性稅收管理機(jī)構(gòu) 344.1.3明晰稅收籌劃職責(zé)分工 354.2主要稅收籌劃方法的運(yùn)用及效果分析 364.2.1利用企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃及分析 364.2.2利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方法做好稅收籌劃及分析 374.2.3利用國際稅收政策差異及優(yōu)惠做好稅收籌劃及分析 394.2.4利用選擇會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃及分析 414.3進(jìn)一步加強(qiáng)海外稅收籌劃管理 424.3.1建立符合企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及外帳要求的稅收核算體系 424.3.2加強(qiáng)稅收政策研究提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 424.3.3聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助管理稅收工作 434.3.4注重培養(yǎng)高素質(zhì)的海外人才 44第5章結(jié)論與展望 455.1結(jié)論 455.2展望 45參考文獻(xiàn) 46第1章緒論1.1選題背景隨著國際環(huán)境的變化，在很多的海外建設(shè)項(xiàng)目中，也能夠看到越來越多的中國企業(yè)的身影。這一舉措不僅為企業(yè)的發(fā)展尋求了新的道路,同時(shí)也增強(qiáng)了中國企業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易領(lǐng)域中的話語權(quán)。表明中國正在逐漸的打開市場(chǎng)，走向世界。要想讓中國能徹底在國際市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，就必須有一部分企業(yè)帶頭走入國際市場(chǎng)，開拓國際市場(chǎng)，在國際市場(chǎng)中獲得有明顯優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)力，并且，在這個(gè)帶頭作用的指導(dǎo)下，也為后來的海外建設(shè)的中國企業(yè)提供更多可供借鑒的經(jīng)驗(yàn)?？偠灾?，由于中國企業(yè)涉足海外事業(yè)的時(shí)間較晚，所以在真正進(jìn)入海外事業(yè)的過程中會(huì)面臨方方面面的阻力和困難。目前，就中國企業(yè)在海外事業(yè)中取得的成就來看，是非?？上驳?，但是海外施工項(xiàng)目過程中的稅收籌劃問題卻進(jìn)展的并不那么令人滿意，在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，稅收籌劃不當(dāng)往往能給企業(yè)帶來致命的打擊，對(duì)此已經(jīng)有很多應(yīng)對(duì)稅收籌劃失敗的案例。因此，對(duì)海外施工項(xiàng)目稅收籌劃的研究就顯得格外重要。由于時(shí)代的發(fā)展，社會(huì)的進(jìn)步，導(dǎo)致了海外施工是目前比較緊俏和熱門的一項(xiàng)行業(yè)，但是對(duì)于中國這個(gè)新興的國家來說，要成功的躋身到海外施工建設(shè)的項(xiàng)目中去，確是一項(xiàng)任重道遠(yuǎn)的工程。但是真正對(duì)海外施工項(xiàng)目有著絕對(duì)的控制權(quán)的時(shí)間確是很短的，總結(jié)來講，中國海外建設(shè)經(jīng)歷了以下三個(gè)方面的歷程：援建時(shí)期：新中國成立后至改革開放前。從新中國成立以后，為了實(shí)現(xiàn)國家自身生存發(fā)展的需要，中國涉足海外建設(shè)的規(guī)模還只是停留在相對(duì)小的程度和范圍之內(nèi)。盡管是在海外開展項(xiàng)目建設(shè)的工作，但是此時(shí)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)談不上事業(yè)，只是小規(guī)模的開展海外進(jìn)行工程項(xiàng)目的施工。改革時(shí)期：改革開放后至1998年國企轉(zhuǎn)制。這個(gè)時(shí)間段內(nèi)，對(duì)于海外項(xiàng)目的施工模式相較于以前并沒有什么太大的變化，依然是停留在相對(duì)狹隘的施工階段，更談不上什么事業(yè)，但是施工模式確是發(fā)生了巨大的改變，從原先的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式成功轉(zhuǎn)型成為了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的模式，此時(shí)的企業(yè)在實(shí)際的工程操作過程中的角色也實(shí)現(xiàn)了成功的轉(zhuǎn)型，但是依然是停留在較小規(guī)模上的狀態(tài)。發(fā)展時(shí)期：1998年國企轉(zhuǎn)制改革后至現(xiàn)今。1998年后，由于企業(yè)得到了越來越多的發(fā)展機(jī)會(huì)和自由機(jī)會(huì)，擁有的自主權(quán)也越來越大，此時(shí)海外建設(shè)項(xiàng)目，就做為企業(yè)的經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)入到了中國施工企業(yè)的規(guī)劃之中。特別是從2006年以后，相關(guān)的施工單位更是在政府及國家機(jī)關(guān)的大力支持下，大規(guī)模的投身到了海外施工建設(shè)的項(xiàng)目中去。就目前的國際形勢(shì)來看，中國企業(yè)在海外施工項(xiàng)目中所能獲取的利潤遠(yuǎn)不及從前那么高，所能擁有的自主權(quán)也正在日趨激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中越來越弱，因此，中國施工建設(shè)單位正在逐漸思考海外的新市場(chǎng)。但是海外施工過程中本來就會(huì)面臨很多未可知的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，不像在國內(nèi)那般簡(jiǎn)單，海外施工的過程中會(huì)遇到方方面面的問題，而這些問題都是我們不熟悉的，不可預(yù)測(cè)的，所以在實(shí)際中國企業(yè)進(jìn)駐海外市場(chǎng)的時(shí)候，所面臨的挑戰(zhàn)和困難是嚴(yán)重不足的，在實(shí)際的運(yùn)營管理過程中，所承擔(dān)的實(shí)際經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也是非常巨大的。但是，對(duì)于很多施工企業(yè)來講，海外擴(kuò)張是正確的，但是我們應(yīng)該是在分析了一系列的形式之后，理性的就開展業(yè)務(wù)擴(kuò)張，而不是盲目的不加分析的，就投身到海外工作的實(shí)際運(yùn)營過程中去。很明顯，海外施工過程中所涉及到的稅收籌劃，對(duì)整個(gè)施工過程的順利開展，有著至關(guān)重要的作用。并且，海外工程存在著各種不確定因素的影響。面對(duì)越來越嚴(yán)峻的國際形式的發(fā)展，要想在海外工程項(xiàng)目的進(jìn)展中獲得一隅之地，必須對(duì)海外施工過城程中的稅收籌劃有著透徹深入的了解。值得慶幸的是，中國的企業(yè)都是一支支年輕的隊(duì)伍構(gòu)建起來的企業(yè)。前面也要講到，相對(duì)于西方發(fā)達(dá)國家，由于中國起步的時(shí)間相較于西方法國國家要滯后得多。所以，不管從哪個(gè)層面上講，差距都十分巨大的。中國建筑的發(fā)展帶動(dòng)涉外經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這是一個(gè)正相關(guān)的關(guān)系，一方面，中國對(duì)建筑方面的建設(shè)加大了重視程度和建設(shè)力度。建筑領(lǐng)域近幾年得到了很好的發(fā)展。二來，由于國家經(jīng)濟(jì)體制改革的順利推行，再給國內(nèi)市場(chǎng)提供越來越多的機(jī)會(huì)的同時(shí)也給國外市場(chǎng)提供了更多有利的契機(jī)。2008年金融危機(jī)爆發(fā)以來，由于海外的建設(shè)項(xiàng)目缺乏堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)作為后盾，資金緊缺問題也越來越嚴(yán)重。但是相較于國內(nèi)企業(yè)就不同了，政府投入了大量的資金用于國內(nèi)硬件設(shè)施的建設(shè)，也是由于這樣一個(gè)契機(jī)，中國得到了大規(guī)模向國外市場(chǎng)涌進(jìn)的基礎(chǔ)。例如鐵建的成立，就是中國將目光延伸到海外的最好佐證。但是，在實(shí)際的海外施工過程中，卻是困難重重，例如海外施工的施工區(qū)域過于密集，不利于工程項(xiàng)目的順利開展，雖然經(jīng)歷了漫長的改革過程，中國的海外施工項(xiàng)目才逐漸嶄露頭角，浮出水面，為了讓國內(nèi)和國外的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)有所緩解，同時(shí)也為了爭(zhēng)取到更多的國外經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，中國開始將海外建筑作為經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張的第一步。但是由于中國的實(shí)際國情的需要，在實(shí)際的運(yùn)營過程中，很多的問題逐漸的展現(xiàn)出來，例如財(cái)富分配不均，中國人口過于龐大，人民大眾貧困程度懸殊等各種原因等，基于上述的各種原因和背景，國內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)已經(jīng)逐漸趨向于飽和狀態(tài)了，要想繼續(xù)在中國開展大規(guī)模的建設(shè)產(chǎn)業(yè)似乎就已經(jīng)成了天方夜譚。海外施工，毫無疑問，成了中國更進(jìn)一步謀求自身發(fā)展所必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)了。但是就目前國家的形勢(shì)來看，雖然中國有向海外建筑市場(chǎng)大舉進(jìn)軍的動(dòng)機(jī)，但是在實(shí)際的運(yùn)營過程中，確實(shí)缺乏戰(zhàn)略性的部署和規(guī)劃。在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，如果中國要涉足海外建筑市場(chǎng)，有很多的問題和風(fēng)險(xiǎn)是必須去提前規(guī)避和規(guī)劃的，其所面臨的挑戰(zhàn)和競(jìng)爭(zhēng)在加劇的同時(shí)，對(duì)稅收籌劃能力的要求也有相應(yīng)的提高。不管是從哪個(gè)層次和角度上來講，企業(yè)進(jìn)行實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，最根本的目的就是追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化和最優(yōu)化，只有這樣，才能夠?qū)崿F(xiàn)國家的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展，有很多的特殊困難是需要我們逐步去攻克的，其中就包括了稅收籌劃，要想實(shí)現(xiàn)海外建設(shè)的順利實(shí)行，對(duì)于稅收籌劃這一問題，我們就要花大力氣去研究和解決了。所以，分析和完善海外投資稅收籌劃問題在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下，就成了海外建設(shè)施工企業(yè)不可忽視的重點(diǎn)。1.2研究意義在企業(yè)＂走出去＂的過程中，騰了需要適應(yīng)陽生的市場(chǎng)環(huán)境和制度之外，還有一個(gè)重要因素始終是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，那就是跨國稅收問題。稅收籌劃是海外施工單位所必須引起足夠重視的問題，不管是從宏觀的層面上還是從微觀的層面上，在海外施工單位實(shí)際的工作中，稅務(wù)籌劃是一個(gè)必須引起足夠重視的議題。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理，實(shí)現(xiàn)綜合利潤的提升，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行合理的分析和布局是至關(guān)重要的，如果設(shè)置得當(dāng)，可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，但是如果設(shè)置不當(dāng)，可能就會(huì)存在很多的隱形問題，嚴(yán)重的話還會(huì)影響到企業(yè)后續(xù)的發(fā)展，從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的角度上對(duì)企業(yè)是有著長遠(yuǎn)的不利影響的。在所有涉稅問題中，是不容許有半點(diǎn)閃失的，否則他帶來的后果將會(huì)是非常嚴(yán)重的?，F(xiàn)實(shí)情況顯示，我國海外施工項(xiàng)目稅務(wù)管理及稅收籌劃水平相對(duì)滯后，直接造成中國資本投資低效、稅負(fù)較高、風(fēng)險(xiǎn)較大、形象較差等問題，對(duì)我國海外施工企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著消極影響。在當(dāng)前全球財(cái)務(wù)、稅收環(huán)境下，從事國際投資與工程總承包的大型跨國集團(tuán)公司實(shí)施不同國界間跨國稅收籌劃的需求日益緊迫。正因?yàn)槿绱?，我國海外施工企業(yè)的稅收籌劃水平開始凸顯其至關(guān)重要的地位。本文的主要研究意義在于結(jié)合理論研究和實(shí)例，分析我國海外施工企業(yè)的涉稅情況，并結(jié)合案例，有行業(yè)針對(duì)性地從海外施工項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程入手，對(duì)各業(yè)務(wù)階段的稅收籌劃重點(diǎn)提出實(shí)質(zhì)性的建議，期待能在一定程度上推動(dòng)我國海外施工企業(yè)重視并切實(shí)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，給予這層知識(shí)的層面上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化，從而綜合提升企業(yè)不管是在國際上還是在國內(nèi)的綜合競(jìng)爭(zhēng)地位。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外文獻(xiàn)綜述稅收籌劃的英文名稱為TaxPlanning,最開始對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究的階段是非常早的。歐洲相關(guān)機(jī)構(gòu)在很早的時(shí)候就指出，對(duì)一些具備相關(guān)專業(yè)技能的稅務(wù)工作人員可以稱之為稅務(wù)專家，這些稅務(wù)專家還能執(zhí)行一些其他的與之相關(guān)的業(yè)務(wù)代理工作，最終形成自己的一套嶄新的業(yè)務(wù)體系。在這個(gè)過程中所涉及的稅務(wù)籌劃的而相關(guān)概念與人們傳統(tǒng)意義上對(duì)稅務(wù)籌劃的理解是大相徑庭的，也正是由于這種不同的理解方式，為稅務(wù)籌劃的多元化研究和發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的土壤?！岸愂栈I劃”概念最早是由美國的相關(guān)學(xué)者提出來的。最開始的時(shí)候，人們對(duì)歐稅務(wù)籌劃的理解僅僅只知道如何通過一系列的手段和措施使得稅收最小，從而實(shí)現(xiàn)自身盈利的最大化。國際的相關(guān)財(cái)稅部門經(jīng)過一系列的規(guī)范，將稅務(wù)籌劃統(tǒng)一的定義如下：通過一系列的方式，稅收的或者是個(gè)人的方式，將納稅的金額控制在最小的范圍內(nèi)?！备鲊亩悇?wù)研究專員和學(xué)者都在相關(guān)的報(bào)告中著重的闡釋了稅務(wù)籌劃的根本定義，那就是要最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的提升和優(yōu)化配置”。英國相關(guān)稅務(wù)專家則指出，將避稅的合法合理性以及避稅過程中所使用的方法和手段稱之為稅收籌劃。這套理論表面上簡(jiǎn)單明了，通俗易懂，但是不可否認(rèn)，這套理論依然有很多值得仔細(xì)推敲和仔細(xì)琢磨的地方，尤其是利用這套理論實(shí)現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化，這是一個(gè)值得廣大對(duì)稅務(wù)籌劃有理解的學(xué)者應(yīng)該著重探索的方向，但是這樣的理解方式可能會(huì)顯得太過片面，正確的應(yīng)該是將他放在一個(gè)宏觀的角度上來進(jìn)行思考，也就是在考慮賦稅的前提之下，還著重考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效益。1992年，邁倫?斯科爾斯和馬克?沃爾夫森在相關(guān)著作中著重談到了稅收籌劃的概念，他們認(rèn)為，狹義的稅收成本只是單純的談到了如何使負(fù)稅最小化的狀態(tài)，卻忽略了對(duì)交易過程中會(huì)涉及到的交易成本的考慮，正確科學(xué)的研究理論應(yīng)該是建立起一套系統(tǒng)的理論，這套理論既能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營效益的綜合提升，又能夠?qū)崿F(xiàn)賦稅的最小化，這才是最應(yīng)該引起足夠重視的問題。這個(gè)理論具有較強(qiáng)的前瞻性和可實(shí)施性。與其他的發(fā)達(dá)國家相比，在這個(gè)方面的研究，他們更加的成熟，更加的優(yōu)化，對(duì)資源的統(tǒng)籌配置度更高，當(dāng)然，最終表現(xiàn)出來的結(jié)果自然會(huì)是最好的。所以對(duì)于很多西方企業(yè)或者是個(gè)人，很懂得如何運(yùn)用有效的方式降低負(fù)稅的發(fā)生，而對(duì)于稅收籌劃這一問題他們更加專業(yè)，思想也更加的成熟，這套理論與其他的稅收理論獨(dú)立出來，成為了一套非常完善的稅收理論和學(xué)科。稅務(wù)籌劃提倡的是在法律的角度上進(jìn)行合理合法的納稅行為，美國的相關(guān)學(xué)者也提出了一套理論，他認(rèn)為規(guī)范科學(xué)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在法律許可的范圍內(nèi)，通過一系列的方法和手段減少納稅的金額，從而最大程度實(shí)現(xiàn)企業(yè)的較好經(jīng)營效率。并且這樣做也是合理合法的，因?yàn)樗麤]必要額外多納稅；稅收是強(qiáng)制性的，并不是自愿性的，每個(gè)人都有權(quán)利通過合理合法的途徑來維護(hù)自身的合法權(quán)益”。1.3.2國內(nèi)文獻(xiàn)綜述我國現(xiàn)階段的稅收體制還是處于及其不成熟的階段，很多企業(yè)有必要對(duì)其進(jìn)行深入的探索和研究，從而維護(hù)好自身的合法權(quán)益。20世紀(jì)90年代末，我國在對(duì)稅費(fèi)體制改革的同時(shí)，著重提出了稅收是每個(gè)公民應(yīng)該旅行的職責(zé)。從這個(gè)時(shí)候相關(guān)企業(yè)才開始將視線轉(zhuǎn)移到稅收籌劃的相關(guān)事宜上來。在孫坤教授編寫的著作中明確指出:“稅務(wù)籌劃應(yīng)該是隸屬于會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，在這個(gè)方面，我們要加強(qiáng)通過會(huì)計(jì)的方式進(jìn)行綜合全面管理的手段和方法，并且最終實(shí)現(xiàn)資源的統(tǒng)籌和優(yōu)化的管理和配置?！崩顒倭冀淌谠?001年編寫的《納稅人解析》中這樣定義“納稅籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，以納稅成本和稅收支付最小化及稅后收益最大化目標(biāo)為指導(dǎo)，對(duì)企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中的環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合把控的過程”，實(shí)際上就是站在納稅人角度定義稅收籌劃。門玉鋒、彭新岸在相關(guān)報(bào)告中指出納稅籌劃指的是應(yīng)納稅人充分利用一系列的法律手段和相關(guān)措施，最大限度的減少應(yīng)納稅費(fèi)，維護(hù)自己的合法利益的過程。張中秀在相關(guān)文獻(xiàn)中也著重的解釋了稅務(wù)籌劃的科學(xué)而擲地有聲的理解，這樣的一種理解方式具有較強(qiáng)的前瞻性和可實(shí)施性”。隨著我國對(duì)稅收籌劃的重視度的逐漸提升，相關(guān)學(xué)者對(duì)稅收籌劃的研究也逐漸越來越全面，在對(duì)稅收籌劃的相關(guān)屬性也是提出了更高的期望，如計(jì)金標(biāo)教授就提到這樣一個(gè)觀念，他指出稅收籌劃就是納稅人運(yùn)用一系列的方式和手段，通過國家許可的方式，達(dá)到少納稅或者不納稅的目的，進(jìn)而最大程度的實(shí)現(xiàn)自身合法權(quán)益的目的。在對(duì)稅收金額進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，納稅人需要做出及時(shí)高效的分析和決策。蔡昌指出稅收籌劃指的是納稅人通過法律的途徑和手段，在對(duì)一系列的日常經(jīng)營事物進(jìn)行統(tǒng)籌的安排之后，最大程度的減少稅收；稅收籌劃從廣義的角度上是指納稅人通過一系列的統(tǒng)籌和安排，在合法合理的范圍內(nèi)做到少納稅或者不納稅，從而維護(hù)自身稅務(wù)權(quán)益和利益的行為?；\統(tǒng)來講，稅務(wù)籌劃指的就是節(jié)稅或者避稅”。2a近年來，我國稅收制度經(jīng)歷了許多次的重大調(diào)整。從新的稅務(wù)政策出臺(tái)至今，稅務(wù)政策經(jīng)歷大幅度的轉(zhuǎn)型和改革政策。在對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改革和優(yōu)化的同時(shí)，更加嚴(yán)苛的稅務(wù)政策也隨之出臺(tái)了，新的稅務(wù)政策的出臺(tái)旨在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面系統(tǒng)的開展稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作。而曾一龍較早就有發(fā)表論文，希望從一個(gè)全新的視角重新來定義稅務(wù)籌劃，對(duì)稅務(wù)籌劃的相關(guān)運(yùn)營過程進(jìn)行全面的研究和追蹤，從納稅的角度上希望實(shí)現(xiàn)征稅人和納稅人的互利共贏。蓋地則發(fā)表相關(guān)文章表明，征稅部門可以根據(jù)實(shí)際情況合理的對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)整，但前提條件是不能超越法律的范疇之外，納稅人可以進(jìn)行籌劃追求降低稅務(wù)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，有效區(qū)分了稅收籌劃與避稅的關(guān)系。隨著社會(huì)的發(fā)展，時(shí)代的改變，稅務(wù)籌劃的職能和功用也正發(fā)生著巨大的變化，從傳統(tǒng)的征稅變成了最大程度為企業(yè)服務(wù)的功用。專業(yè)的稅務(wù)體制的研究學(xué)者指出，在法律和國家政策許可的范圍內(nèi)，通過合法合規(guī)的方式進(jìn)行避稅是一種在不違背法律原則的前提之下，是可以最大程度的實(shí)現(xiàn)少納稅或者直接不納稅，最終保障自身的綜合利益。我們可以看到，目前針對(duì)稅收籌劃的研究還是在國內(nèi)的領(lǐng)域居多，而國外的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施過程中，對(duì)于稅收籌劃的研究相對(duì)較少基于這個(gè)原因，這篇文章以ZJ分公司為研究對(duì)象，結(jié)合目前最前沿的法律和法規(guī)，對(duì)海外建筑單位的相關(guān)稅收政策予以了全面系統(tǒng)的研究，嘗試提出一套系統(tǒng)的、適合于海外施工企業(yè)的實(shí)用型稅收籌劃方案。1.4研究方法與內(nèi)容1.4.1研究方法文獻(xiàn)研究法：本文通過圖書館、互聯(lián)網(wǎng)等渠道搜集大量國內(nèi)外稅收籌劃的文獻(xiàn)資料，在對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜合對(duì)比分析的基礎(chǔ)上，闡述稅收籌劃的定義、特點(diǎn)、原則、操作方法、步驟等相關(guān)理論知識(shí)，全面地掌握稅收籌劃在海外施工企業(yè)中的意義及應(yīng)用，為論文的框架構(gòu)建和寫作提供理論基礎(chǔ)。個(gè)案研究法：本文以ZJ分公司具有代表性的項(xiàng)目為研究對(duì)象，以案例的方式進(jìn)行調(diào)查與分析。通過對(duì)典型案例的研究，查找案例中所體現(xiàn)出的ZJ分公司稅收籌劃的基本狀況，并在此基礎(chǔ)上提出公司稅收籌劃的完善策略。定量與定性分析結(jié)合法：本文中對(duì)ZJ分公司項(xiàng)目中稅基到的各項(xiàng)稅務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)籌全面的分析的基礎(chǔ)上，提出了對(duì)于海外施工建筑單位在稅務(wù)體系應(yīng)該才去的正確合理的態(tài)度，并提出了相關(guān)的對(duì)策和解決方案。1.4.2研究內(nèi)容稅收籌劃是一門針對(duì)性較強(qiáng)的學(xué)科，他所涉及到的領(lǐng)域可以說是貫穿于學(xué)科中的方方面面。所以，本文是在對(duì)國內(nèi)外稅收籌劃有著全面清晰的了解和研究的基礎(chǔ)之上，充分融合我國建筑單位在海外的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)海外施工企業(yè)如何在各種項(xiàng)目中從宏觀以及圍觀的角度上進(jìn)行了一系列的分析和描述，通過對(duì)ZJ分公司項(xiàng)目和戰(zhàn)略發(fā)展的稅收籌劃現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)ZJ分公司現(xiàn)階段稅收籌劃的基本狀況，并據(jù)此提出相應(yīng)的稅收籌劃方案，得出相關(guān)結(jié)論。并且，在這個(gè)研究的基礎(chǔ)之上，得出了我國在ZJ分公司應(yīng)該有的正確的稅收籌劃的理念。1.5創(chuàng)新點(diǎn)目前關(guān)于施工項(xiàng)目稅收籌劃的研究很多，但是關(guān)于海外工程項(xiàng)目稅收籌劃的研究卻不多，案例分析更是少之又少。本文創(chuàng)新之處在于選取了ZJ分公司這樣一家在國際工程行業(yè)中具有代表性的企業(yè)來進(jìn)行納稅籌劃分析，以公司秘魯項(xiàng)目的涉稅種類與主體、稅收政策環(huán)境為基礎(chǔ)，對(duì)公司項(xiàng)目稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并據(jù)此提出公司海外項(xiàng)目稅收籌劃的總體規(guī)劃和管理措施。對(duì)于后來的一些工作人員，具有較為明顯和強(qiáng)烈的開辟道路，鑒定基石，并且傳授寶貴的經(jīng)驗(yàn)的重要作用。第2章企業(yè)稅收籌劃相關(guān)理論概述2.1稅收籌劃的概念稅收作為我國長期以來，國家對(duì)國民經(jīng)濟(jì)管理的一種方式和手段，在如今這個(gè)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的年代，得到了越來越多的學(xué)者的關(guān)注和著重研究，希望從對(duì)稅務(wù)體系的研究中尋求一種最適宜我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方法。稅收籌劃的概念在前面也著重的講到過，根本目的和經(jīng)營理念就是實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。2.2稅收籌劃的目的盡管最大程度的減少賦稅的繳納是目前稅務(wù)籌劃所研究的主要議題，也是目前引起絕大部分稅務(wù)學(xué)者重視的一個(gè)課題，但是，這不是也不可能是稅收籌劃的全部動(dòng)力所在，除此之外，企業(yè)要想順利的實(shí)施稅收籌劃，除了考慮自身利益之外，還要考慮與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)的利益。2.2.1實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)零風(fēng)險(xiǎn)涉稅指的是企業(yè)通過自身的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，使得企業(yè)在不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)情況之下，悄無聲息得降低企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)，對(duì)于企業(yè)來講，零風(fēng)險(xiǎn)涉稅的意義是非常巨大的，主要包含以下幾點(diǎn)內(nèi)容：(1)減低經(jīng)濟(jì)方面的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。盡管從微觀的層面上來講，它帶來的實(shí)際的可見的效益是微乎其微的，但是如果站在一個(gè)公正客觀，長遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)角度上來看的話，他所涉及到的領(lǐng)域不管是從寬度上還是從廣度上來講，都是具有不可小覷的重要作用和指導(dǎo)意義的。(2)促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。企業(yè)的賬目不清、收支不明，不利于各項(xiàng)成本核算及成本費(fèi)用的控制，會(huì)造成企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中更多的成本支出，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)方面的相關(guān)管理，可以有效地將一些隱形風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽階段，從而最大程度的實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效率的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長治久安。2.2.2降低稅收負(fù)擔(dān)稅收籌劃能夠很好的契合企業(yè)的經(jīng)營理念和經(jīng)營宗旨，那就是要最大程度的實(shí)現(xiàn)自身的盈利和長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。由于市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，對(duì)于企業(yè)來講，最大程度的開源節(jié)流是企業(yè)所需要著重思考的問題，所以最大程度的減少稅費(fèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的最大化是企業(yè)需要花大力研究的重要課題。2.2.3提高自身經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于經(jīng)營顯得企業(yè)來講，最重要的是如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化，而并不是在繳稅環(huán)節(jié)的研究上。從宏觀的角度上來看，企業(yè)要想從根本上提升經(jīng)營效率。企業(yè)如果要想實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，有以下幾點(diǎn)內(nèi)容是需要著重強(qiáng)調(diào)的：對(duì)企業(yè)的綜合管理水平要做出進(jìn)一步的加強(qiáng)；提升企業(yè)的創(chuàng)新意識(shí)；將企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行實(shí)時(shí)的轉(zhuǎn)型；盡可能獲得較高的利潤。2.3稅收籌劃的原則合法原則。企業(yè)在實(shí)際納稅的過程中絕對(duì)不可以逾越法律這條紅線。具體表現(xiàn)在:首先，稅收籌劃都是建立在國家的相關(guān)法律法規(guī)的體制之下進(jìn)行實(shí)施的，這樣的一種模式對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其長期優(yōu)化的發(fā)展有著非常重要的作用；第二，企業(yè)稅收籌劃必須要從宏觀的角度上實(shí)時(shí)關(guān)注國家法律動(dòng)態(tài)，并且在國家宏觀動(dòng)態(tài)政策發(fā)生轉(zhuǎn)變的時(shí)候要予以轉(zhuǎn)變，及時(shí)更新相關(guān)的制度。成本效益原則。稅務(wù)籌劃除了實(shí)現(xiàn)盈利最大化，稅收最小化之外，不容忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)就是實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，通過一系列的統(tǒng)籌規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的最小化。在對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析的時(shí)候，除了考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性，更多的還要這樣的一種籌劃方案給企業(yè)帶來的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益和實(shí)際利害關(guān)系。可行原則。稅收籌劃是要建立在納稅人的實(shí)際情況的基礎(chǔ)之上的。并且，還要實(shí)時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行可行性的分析，也就是在稅務(wù)籌劃過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該是順利的進(jìn)行下去的，不能因?yàn)椴槐匾淖璧K而引起更大不必要的麻煩。有效原則。對(duì)納稅人進(jìn)行征稅的過程中，一定要達(dá)到征稅所應(yīng)該具備的目的和要求。同時(shí)，有效原則還明確指出有效原則的實(shí)施是為了從宏觀的角度上匹配企業(yè)的戰(zhàn)略型決策，在稅收與企業(yè)的利益發(fā)生糾紛的時(shí)候，應(yīng)該有一個(gè)優(yōu)先順序，也就是企業(yè)優(yōu)先的這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)原則，只能這樣，稅務(wù)籌劃才能更有意義，這樣也容易被稅務(wù)主管部門所認(rèn)可。2.4稅收籌劃的基本方法2.4.1所得稅籌劃公式及基本策略企業(yè)年度應(yīng)繳所得稅額=年度應(yīng)納所得稅額*稅率年度應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異+(-)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)公式（2-1)其中：暫時(shí)性差異要指的是資產(chǎn)或者是負(fù)債與實(shí)際稅收時(shí)賬面上的差值。如如果超過了稅收規(guī)定的相關(guān)費(fèi)用，就會(huì)予以減除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這樣造成會(huì)計(jì)和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值出現(xiàn)差異，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。其他調(diào)整事項(xiàng)主要是指一些會(huì)計(jì)與稅法的永久性差異，如國債利息收入會(huì)計(jì)上記入投資收益因而包含在利潤總額之內(nèi)，而稅法上則作為免稅收入須調(diào)減應(yīng)納稅所得額。只有使稅務(wù)細(xì)則中的任意一項(xiàng)稅費(fèi)都降低的情況之下，才能實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)的最終減小。例如稅法規(guī)定企業(yè)產(chǎn)生的應(yīng)酬費(fèi)用必須是在一個(gè)規(guī)定的范圍內(nèi)，不能超過這個(gè)范圍，對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)用予以嚴(yán)格的把控，通過稅務(wù)籌劃的功能將企業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)酬的金額限定在一個(gè)范圍內(nèi)；而研發(fā)費(fèi)用是政府為了鼓勵(lì)相關(guān)企業(yè)自主創(chuàng)新的范圍，在稅收方面可能與業(yè)務(wù)應(yīng)酬方面會(huì)有很大的不同。這些都是企業(yè)通過合理籌劃降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額的主要措施。而對(duì)于一些國家重點(diǎn)扶持的新型企業(yè)，在稅收方面也是有著較大的下調(diào)和變動(dòng)的。企業(yè)主要是獲得了國家重點(diǎn)扶持的項(xiàng)目，就能在稅收政策上面得到國家的扶持和幫助。2.4.2增值稅籌劃公式及基本策略應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵?jǐn)?shù)+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出公式(2-2)利用加減法原理，減小等式的加項(xiàng)，加大等式的減項(xiàng)，可以使等式計(jì)算的數(shù)額變小。即要想使企業(yè)月度應(yīng)繳納的增值稅稅額變小，要么減小當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，要么加大當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。在實(shí)際的經(jīng)營過程中，會(huì)在專門的稅務(wù)工作這的籌劃之下，進(jìn)行稅務(wù)管理的最小化，也就是在法律許可的范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)最小化。稅法規(guī)定企業(yè)在獲得相關(guān)增值稅發(fā)票的180天是具有法律效力的，180之后就會(huì)自動(dòng)過期,從而增加在以后業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的稅收，則是釆取了增加進(jìn)項(xiàng)稅額減小后期應(yīng)繳納增值稅稅款的做法。2.5稅收籌劃的步驟稅收籌劃視情況不同，復(fù)雜程度也不一樣，一般情況下可遵循以下程序和步驟:(1)全面了解稅收法律、法規(guī)及相關(guān)資料。我國稅收方面的法律體系是非常全面而又系統(tǒng)的，是在經(jīng)過國家機(jī)關(guān)層層審核，層層管理的前提之下展開的，在對(duì)稅收進(jìn)行有效籌劃的過程中應(yīng)該及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)及法律法規(guī)等相關(guān)的制度進(jìn)行系統(tǒng)的研究和全離開你的理解(2)研究稅收籌劃環(huán)境。對(duì)企業(yè)各個(gè)方面的環(huán)境驚醒系統(tǒng)的研究，制定出符合企業(yè)實(shí)際需求的稅收計(jì)劃。(3)確立稅收籌劃目標(biāo)。根據(jù)企業(yè)的公關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)體制的正確定位，目標(biāo)既要適應(yīng)需求又要實(shí)事求是，既要將企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮在內(nèi)，同時(shí)也要將風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)的因素著重考慮進(jìn)去。(4)建立稅收籌劃方案。在國家相關(guān)政策和法律法規(guī)的前提之下，實(shí)現(xiàn)最大程度的適應(yīng)稅務(wù)體制的一套方案。(5)進(jìn)行稅收籌劃決策。在對(duì)企業(yè)制定稅收方案的時(shí)候，可能涉及到的人數(shù)是在兩人及以上，甚至更多，更可能的是一個(gè)獨(dú)立的稅收定制公司，最終出現(xiàn)在眼前的實(shí)施計(jì)劃也會(huì)有較大的差別，所以，如何從琳瑯滿目的方案中選擇出最適宜自身發(fā)展的方案無疑就會(huì)顯得很重要。從備選方案中選擇最適于企業(yè)正常發(fā)展的方案出來(6)實(shí)施籌劃方案，并及時(shí)反饋信息、。將篩選好的稅收方案應(yīng)用到實(shí)際的企業(yè)稅收當(dāng)中去，并且為后續(xù)的稅收方案的擬訂提供參考依據(jù)。2.6稅收籌劃的理論基礎(chǔ)通過對(duì)稅收體制的宏觀研究，我們不難發(fā)現(xiàn)，稅收體制在實(shí)際的運(yùn)營過程中所展現(xiàn)出來的結(jié)果也是千差萬別的，經(jīng)歷的階段也是相對(duì)復(fù)雜而漫長的。這種理論雖然表面上很簡(jiǎn)單，但是對(duì)于一些關(guān)鍵性的問題欠缺考慮。由于這種理論的種種不足，之后衍生出了另外的一種理論，即有效稅收籌劃理論，它是一種更加先進(jìn)更加科學(xué)的稅收學(xué)說，也就是企業(yè)通過優(yōu)化自身的經(jīng)營活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)賦稅最低并且所能獲得的納稅效益最大的一種模式。有效稅收籌劃理論更加契合現(xiàn)代先進(jìn)的稅務(wù)籌劃理論。契約理論追求的是企業(yè)經(jīng)營者和稅收者之間的互利共贏，利益最大化?，F(xiàn)在社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中，在稅務(wù)領(lǐng)域引進(jìn)了一個(gè)新的概念，那就是不確定的概念。在對(duì)稱型不確定性的模式下，雖然信息雙方對(duì)彼此都是透明的，但是對(duì)于其他的一些信息卻都是未知的，這就說明風(fēng)險(xiǎn)是無時(shí)無刻貫穿始終的。尤其是相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀管理并沒有明晰概念的時(shí)候。即對(duì)稱型不確定性的因素是對(duì)稅務(wù)籌劃過程中必須要考慮的一個(gè)關(guān)鍵因素，累進(jìn)稅率表將風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模組織哦除了進(jìn)一步的加強(qiáng)和擴(kuò)展。并且，非對(duì)稱型不確定性也是目前隨處都可以看到的一種現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。由于不對(duì)稱信息的普遍存在，導(dǎo)致了雙方的信息對(duì)于另一方來講，都是完全不透明的和隱蔽的，這樣一來，在增強(qiáng)了彼此雙方的額外成本。更甚至可能為了追求自身謀利益的最大化，不惜在稅收制度上做手腳。所以企業(yè)在實(shí)際的運(yùn)營過程中必須考慮由于非對(duì)稱型不確定性而導(dǎo)致的投入成本大大加強(qiáng)的因素的存在。第3章ZJ分公司秘魯項(xiàng)目的稅收籌劃分析3.1公司及項(xiàng)目概況3.1.1ZJ分公司簡(jiǎn)介ZJ分公司現(xiàn)隸屬于ZJ局，總公司ZJ集團(tuán)是世界500強(qiáng)企業(yè)。ZJ局本部位于北京,公司注冊(cè)資金9.3億元。旗下的子公司，分公司的數(shù)量也是非常可觀，令人驚艷，所以由此看來，該公司的綜合實(shí)在是非常強(qiáng)大的。ZJ分公司的總部定在北京，之后將核心戰(zhàn)略進(jìn)行全面的轉(zhuǎn)移，將大部分精力都放在對(duì)海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營上。ZJ分公司不管是在道路，橋梁，還是其他工程領(lǐng)域方面都是規(guī)模非常浩大的，之后又將業(yè)務(wù)重心轉(zhuǎn)移到了一些國家公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)上。經(jīng)過長達(dá)四年之久的苦心經(jīng)營，目前ZJ分公司不管是從組織架構(gòu)上，還是從公司的內(nèi)部管理體系上，或者是從專業(yè)技術(shù)管理人員的綜合素質(zhì)上都已經(jīng)形成了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。公司所配套的硬件資產(chǎn)或者是軟件設(shè)施都已經(jīng)達(dá)到了了相當(dāng)?shù)囊?guī)模。成功地進(jìn)入了南亞、非洲、拉美和歐洲四大區(qū)域7個(gè)國家，在其中3個(gè)國家里，每個(gè)國家各擁有4個(gè)項(xiàng)目，在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)了滾動(dòng)發(fā)展。在建和已完工項(xiàng)目數(shù)共計(jì)17個(gè)，累計(jì)合同額超過10億美元；同時(shí)，公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)也是處于一個(gè)逐年上漲的狀態(tài)之中。并且在海外已經(jīng)建設(shè)的工程中，有很多工程也是得到了大眾的一致首肯和好評(píng)。3.1.2公司秘魯項(xiàng)目基本情況ZJ秘魯分公司（以下簡(jiǎn)稱分公司）成立以后，需要到OrganismoSupervisordelasContratacionesdelEstado（以下簡(jiǎn)稱OSCE）進(jìn)行施工資格認(rèn)證（分公司可以用母公司的施工業(yè)績作為自己的施工業(yè)績），根據(jù)施工業(yè)績的認(rèn)證情況，方可確認(rèn)分公司有何資質(zhì)、進(jìn)行何種工程的施工。OSCE認(rèn)證需要的材料：經(jīng)中國與秘魯住中國大使管雙認(rèn)證的母公司的施工合同、完工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（涵蓋母公司所有工程，如：公路、鐵路、房建、橋梁、隧道、碼頭、港口、疏浚等），母公司近兩年的財(cái)務(wù)報(bào)表。這些資料交到OSCE之前還需要在秘魯指定的翻譯人員翻譯后，才具有法律效益。經(jīng)OSCE認(rèn)證后，出據(jù)認(rèn)證證書，公司方可進(jìn)行施工。根據(jù)秘魯國家的相關(guān)法律政策來講，最外來企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不做過多的要求，但是對(duì)于其國內(nèi)的母公司的經(jīng)營規(guī)模卻是有著較為嚴(yán)苛的要求的。增值稅：采用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度，稅率為18%。營業(yè)稅（收入稅）：每筆收入需繳納營業(yè)稅（收入稅），稅率為1.5%，這筆費(fèi)用為預(yù)繳，年末時(shí)可以抵扣企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)所得稅所提供的是多退少補(bǔ)的良好政策方針。個(gè)人所得稅與保險(xiǎn)：工個(gè)人所得稅與保險(xiǎn)：工資總額的22%繳納社會(huì)保險(xiǎn)，公司承擔(dān)9%（企業(yè)代扣代繳），個(gè)人承擔(dān)13%（此保險(xiǎn)為國家強(qiáng)制保險(xiǎn)，入公司花名冊(cè)的員工必須按照相關(guān)規(guī)定予以稅費(fèi)的足額繳納。3.2公司秘魯項(xiàng)目的涉稅種類與主體3.2.1公司秘魯項(xiàng)目涉及的主要稅種在國際經(jīng)濟(jì)合作中，海外施工項(xiàng)目屬于技術(shù)、貿(mào)易的范圍，但同時(shí)又涉及到施工材料設(shè)備、資金的輸出。因此，研究海外施工企業(yè)的納稅問題，不僅涉及技術(shù)與服務(wù)貿(mào)易方面的稅收，也牽扯到貨物貿(mào)易稅收。海外施工項(xiàng)目的納稅問題，受到本國稅收和國際稅收兩方面的共同影響。故對(duì)海外施工企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，需要對(duì)母國與東道國兩方的稅收制度、政策等問題都有一定了解，同時(shí)還要搞清楚相關(guān)的國際稅收準(zhǔn)則、慣例或原則、規(guī)范等。海外施工企業(yè)作為勞務(wù)出口的主要形式，雖然是一種無形貿(mào)易，主要涉及的是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅問題，但伴隨其的還有建材、設(shè)備等有形貿(mào)易，因此又涉及到對(duì)國際商品課稅的增值稅和關(guān)稅。這就是說，海外施工項(xiàng)目在國沒外都渉及流轉(zhuǎn)稅和所得稅問題。目前，我國所設(shè)立的稅種是非常多樣化的，歸納來講，總共的稅收有23種。在目前的國家體制下，對(duì)于海外施工來講，流轉(zhuǎn)稅費(fèi)是可以不收或者酌情予以收受的，所以對(duì)于海外施工單位來講，主要的稅費(fèi)來源主要是企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)這一項(xiàng)。在境外，由于世界各國發(fā)展階段有所不同，故稅制體系和稅率設(shè)置也有不小的差異，但主要涉及工程的稅種總結(jié)來說也可歸納為收益稅、流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、雜項(xiàng)稅四類。這里主要介紹ZJ分公司海外施工企業(yè)業(yè)務(wù)在國內(nèi)外所涉及到的幾個(gè)主要稅種：（1）増值稅對(duì)于世界上的絕大多數(shù)國家來講，有一項(xiàng)稅費(fèi)是非常重要的，那就是增值稅費(fèi)，當(dāng)然，不同國家在增值稅費(fèi)方面有著不同的概念，但是從宏觀的角度上來看，幾乎都差不太多，指的就是國家在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)增值稅收的總和。境內(nèi)部分：ZJ分公司是我國極具規(guī)模的境外建筑承包單位，對(duì)于該公司由于施工需要所購買的一系列施工所需要的物資，并且這些物質(zhì)資在施工完成之后不再轉(zhuǎn)運(yùn)回國的這一現(xiàn)實(shí)狀況，按照我國對(duì)國外施工單位的相關(guān)稅費(fèi)的征收制度來看，這些物資在當(dāng)時(shí)因施工需要所購買的時(shí)候額外支付的增值稅費(fèi)是可以給與一定程度退還的，從而也是在某種程度上降低了施工單位的施工方成本。值得提醒的是，在海外工程的分包過程中，由于分包公司性質(zhì)的特殊性，所以很多權(quán)利對(duì)于海外分包公司來講是不具備的，因此無法直接享受海外施工企業(yè)享有的直接免稅退稅的政策，所以ZJ分公司采取了以自身名義退稅的方式來解決出口退稅問題。境外部分：由于不同國家文化政策，經(jīng)濟(jì)體制的不同，導(dǎo)致了最終體現(xiàn)在稅收方面的政策和制度也是各不相同的?；谶@樣的一個(gè)原因，各種不同類型的稅收就產(chǎn)生了，主要的差異表現(xiàn)在在對(duì)固定資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行購進(jìn)的時(shí)候產(chǎn)生的稅收的不同。在工程施工類項(xiàng)目中，固定資產(chǎn)的投入比例相對(duì)來說較大，故ZJ分公司在不同國家不同類型的増值稅政策下，計(jì)算和繳納増值稅時(shí)購進(jìn)固定資產(chǎn)所繳納的増值稅是否允許扣除會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目的稅負(fù)有很大影響。（2）營業(yè)稅營業(yè)稅在我國指的是企業(yè)在實(shí)際的資產(chǎn)交易或者資金流轉(zhuǎn)過程所產(chǎn)生的水費(fèi)體制。根據(jù)中國的相關(guān)規(guī)定，中國企業(yè)在國外進(jìn)行境外交易過程中涉及到的企業(yè)營業(yè)稅是可以予以一定程度的免征的。所以，對(duì)于ZJ分公司來說，在國內(nèi)并沒有營業(yè)稅這一概念，而對(duì)于其在海外設(shè)立的項(xiàng)目機(jī)構(gòu)，則應(yīng)該加大對(duì)于營業(yè)稅的征收，并且根據(jù)當(dāng)?shù)氐牟煌惵视枰哉魇諏?shí)際金額的不同。由于營業(yè)稅稅率單純，計(jì)算簡(jiǎn)單，在ZJ分公司海外施工企業(yè)稅收管理中籌劃空間不大，此處不作更多闡述。（3）關(guān)稅海外施工企業(yè)屬于技術(shù)和服務(wù)貿(mào)易范疇，其工程價(jià)款的納稅本身不在關(guān)稅征稅的范圍。但是隨著國際工程項(xiàng)目的建設(shè)，必然有施工材料、設(shè)備的采購以及輸出，因此ZJ分公司海外施工項(xiàng)目納稅稅種中必然包括了關(guān)稅。在ZJ分公司進(jìn)行有關(guān)關(guān)稅等相關(guān)問題的考量時(shí)，在關(guān)于稅物的相關(guān)細(xì)則和稅收方面的相關(guān)政策規(guī)定是應(yīng)該予以足夠的關(guān)注度的。關(guān)稅稅則主要有兩種形式，包括有單式的和復(fù)式的，目前復(fù)式稅則是一種比較受大眾追捧的稅務(wù)準(zhǔn)則。復(fù)式稅則指的是同樣的稅務(wù)項(xiàng)目下面對(duì)應(yīng)的稅率會(huì)有差異，一般不同國家的稅則根據(jù)不同國情需要，對(duì)應(yīng)的復(fù)式稅則是不一樣的。從目前的實(shí)際情況看來，每個(gè)國家在對(duì)于關(guān)稅的要求和準(zhǔn)則方面都是不一樣的，當(dāng)然制定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)有較大的差別，設(shè)定的關(guān)稅指標(biāo)也不盡相同。因此ZJ分公司在海外施工目中進(jìn)口貨物前，都必須對(duì)各國的海關(guān)稅則事先進(jìn)行詳細(xì)了解，這樣才能有機(jī)會(huì)合理利用（如利用不同貨物原產(chǎn)地進(jìn)口關(guān)稅的差異）關(guān)稅稅則中更為優(yōu)惠的稅率規(guī)定。每個(gè)國家為了給與一些特殊人群關(guān)于稅收方面的照顧和幫助，一般都會(huì)出臺(tái)相關(guān)政策予以扶持，從而幫助特殊稅務(wù)人群少納稅。以我國為例；我國關(guān)稅制度規(guī)定，對(duì)外承包工程施工項(xiàng)目經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的施工機(jī)械，可自進(jìn)境之日起6個(gè)月免征關(guān)稅，超過規(guī)定期限未出境的，必須是從進(jìn)境的五天之后開始補(bǔ)交之前遺漏的關(guān)稅，補(bǔ)交的關(guān)稅也要依托當(dāng)?shù)氐囊?guī)章制度及相關(guān)的政策來進(jìn)行實(shí)施和工作的開展。在我國與一些國家（尤其是非洲國家）的雙邊稅收協(xié)定中，經(jīng)常有與上述規(guī)定相似的條款。故像ZJ分公司送樣的海外施工企業(yè)，完全可以合理運(yùn)用項(xiàng)目所在國的相關(guān)關(guān)稅減免政策。（4）公司所得稅在實(shí)踐中，各國對(duì)海外施工項(xiàng)目征收企業(yè)所得稅主要有兩個(gè)依據(jù)；一是根據(jù)在項(xiàng)目所在地設(shè)立機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，二是根據(jù)收入來源地性質(zhì)。從目前的經(jīng)濟(jì)體制來看，不同國家的實(shí)際狀況是有著較大的差異的，這種差異相對(duì)來講也是比較明顯的，一是外國稅收抵免制度，即企業(yè)居住國政府在就納稅人來源于國內(nèi)外的所有收入征收所得稅時(shí)，他之前在國外交的部分稅費(fèi)是可以在目前的待交稅費(fèi)方面予以部分的抵扣，實(shí)行多退少補(bǔ)的制度；二是稅收饒讓制度，也就是國外有人如果已經(jīng)在本國完成了應(yīng)繳納的稅費(fèi)，那么他出境來到中國，對(duì)于已繳納的部分就可以給予一定程度的減免，中國目前實(shí)行的這種稅費(fèi)制度就是饒讓制度。對(duì)于ZJ分公司來說，在一些己經(jīng)與我國簽訂了避免雙重征稅的稅收協(xié)定的國家開展國際工程時(shí)，如果在本國已經(jīng)繳納了相關(guān)的稅費(fèi)，再到我國來進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)營的時(shí)候，是可以予以之前在本國繳納稅費(fèi)的減免的。但在實(shí)際中，除非ZJ分公司在稅務(wù)體制方面發(fā)生了較大的變化，否則它實(shí)際應(yīng)繳多少稅費(fèi)最終還是應(yīng)該繳納多少稅費(fèi)，這一點(diǎn)是不會(huì)改變的。需要著重強(qiáng)調(diào)的是，海外施工單位在實(shí)際施工過程中所涉及到的稅收，并不是一個(gè)單獨(dú)孤立的稅收種類，更多的應(yīng)該使之系統(tǒng)化，全面化，以及模式化。對(duì)于ZJ分公司這樣的跨國經(jīng)營企業(yè)來說，由于一系列的限制條件的約束，導(dǎo)致了在實(shí)際的經(jīng)營過程中面臨著重重的困境和壓力，在這個(gè)時(shí)候，能否得到較為合理公正的條款就是一件迫在眉睫的事情了。（5）個(gè)人所得稅海外施工項(xiàng)目中，派駐境內(nèi)員工到境外工作必不可少，我國個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅人如果能夠提供出其在境內(nèi)或者境外的工作證明或者薪資收入證明等相關(guān)資料的話，并且也能夠通過一定的渠道證明他的收入及工作都是在境內(nèi)或者境外的相關(guān)合法機(jī)關(guān)或者單位所得，應(yīng)該按照中華人民共和國關(guān)于稅法的相關(guān)條例，在扣除相關(guān)費(fèi)用之后，執(zhí)行正常的納稅程序和手段。納稅人從中國境外獲取到的相關(guān)薪資，在得到許可之后，是可以扣除他已經(jīng)在境外繳納的稅費(fèi)之后重新計(jì)算它實(shí)際的應(yīng)納稅費(fèi)的金額的。但是扣除的稅費(fèi)總額與他應(yīng)納的稅費(fèi)相比較，應(yīng)該是前者要小于后者的，只有這樣，才能是在滿足國家相關(guān)稅法的基礎(chǔ)之下順利開展和完成。3.2.2公司秘魯項(xiàng)目涉稅主體與征稅對(duì)象海外施工項(xiàng)目在實(shí)際的運(yùn)營過程中，根據(jù)不同的情況，應(yīng)納稅的對(duì)像是有著很多的不同之處的。界定的標(biāo)準(zhǔn)主要有居住地、居住時(shí)間、注冊(cè)登記地等等。而法人則是指從事跨國經(jīng)營活動(dòng)的所有企業(yè)。絕大多數(shù)國家都對(duì)自然人或法人的所得課稅。在海外工程市場(chǎng)中，均以母公司和項(xiàng)目所在地業(yè)主簽訂的承包合同作為在所在國納稅的依據(jù)，通常由項(xiàng)目經(jīng)理部承擔(dān)納稅義務(wù)（如阿爾及利亞、埃塞俄比亞等國家），但是在個(gè)別國家規(guī)定必須由母公司在項(xiàng)目所在國的常設(shè)機(jī)構(gòu)來承擔(dān)納稅義務(wù)（如馬來西亞、坦桑尼亞等國家）。站在法律的層面上來看，分公司依然是隸屬于母公司管理的范疇之內(nèi)，但是不管是分公司還是母公司都有義務(wù)進(jìn)行相關(guān)稅費(fèi)的繳納。在對(duì)于企業(yè)的相關(guān)稅費(fèi)政策和制度上，各個(gè)國家實(shí)行的政策和制度都是不一樣的。從宏觀的角度上來看子公司和分公司應(yīng)該執(zhí)行的稅費(fèi)制度應(yīng)該是有差別的，母公司應(yīng)該進(jìn)行足額稅費(fèi)的繳納，而分公司可以只是繳納部分稅費(fèi)。此外，子／分公司在規(guī)定稅率、優(yōu)惠政策的享有等方面也有差異。如新加坡稅法規(guī)定，只有前者才能享受該國與世界各國簽訂雙邊稅收協(xié)定中的稅收優(yōu)惠。而在吉爾吉斯，分公司和子公司在對(duì)于納稅義務(wù)上所承擔(dān)的納稅職能和經(jīng)濟(jì)職能基本是一致的，主要的區(qū)別在于境外的相關(guān)業(yè)務(wù)運(yùn)營的過程中，所納稅費(fèi)相較于以前可能有著很大的不同。對(duì)于很多在境外進(jìn)行建筑工程施工的單位，除了對(duì)其征收國家規(guī)定的相關(guān)稅費(fèi)之外，還會(huì)征收額外的附加稅費(fèi)，這部分稅費(fèi)之所以會(huì)被征收，主要是相當(dāng)于子公司對(duì)母公司的應(yīng)該繳納的那部分稅收。在很多國家里關(guān)于稅費(fèi)征收都是執(zhí)行的這樣一個(gè)制度，分支機(jī)構(gòu)稅指的是在扣除全部國家法律法規(guī)要求的全部稅費(fèi)之后，對(duì)其公司實(shí)際經(jīng)營過程中的盈利和實(shí)收進(jìn)行額外的稅費(fèi)征收，而不考慮這部分盈利的實(shí)際大小。3.3公司秘魯項(xiàng)目的稅收政策環(huán)境分析3.3.1母國稅收政策環(huán)境對(duì)于ZJ分公司這樣的海外施工企業(yè)而言，居住國（母國）對(duì)外投資稅收政策環(huán)境即為我國對(duì)外投資稅收政策環(huán)境，我國具體情況如下：外國稅收抵免。2008年中國出臺(tái)了關(guān)于稅法的相關(guān)政策和制度。新的稅法的出臺(tái)，從宏觀的角度上來看，相較于以往舊的稅法制度，有了大幅度的改進(jìn)和完善。關(guān)于稅費(fèi)征收方面的相關(guān)政策整合和優(yōu)化，我國對(duì)于境外的稅費(fèi)征收制度依然是建立在法律法規(guī)的相關(guān)章程的基礎(chǔ)之上的。首先，對(duì)于企業(yè)應(yīng)該繳納的稅費(fèi)在新的稅法中有明確的指示。第二，國家財(cái)政部門及其相關(guān)單位頒布的有關(guān)條例，著重闡釋了這方面的相關(guān)章程和改