成本核算的處理

說說成本核算

主講老師：齊爽晚20：00-22：00

營業(yè)成本的簡單介紹營業(yè)成本是指企業(yè)為生產產品、提高勞務等發(fā)出的可歸屬于產品成本、勞務成本等費用，應當在確認銷售商品收入、提供勞務收入等時，將已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。（一）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本是指企業(yè)銷售商品、提供勞務等經常性活動所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業(yè)務成本。企業(yè)應通過“主營業(yè)務成本”科目，核算主營業(yè)務成本的確認和結轉情況。企業(yè)結轉主營業(yè)務成本時，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。期末，應將“主營業(yè)務成本”科目余額結轉入“本年利潤”

科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目，結轉后本科目無余額?！纠?×18年1月20日甲公司向乙公司銷售一批產品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為200000元，增值稅稅額為34000元；甲公司已收到乙公司支付的貨款234000元,并將提貨單送交乙公司；該批產品成本為190000元。甲公司應編制如下會計分錄：（1）銷售實現(xiàn)時：借：銀行存款 234000貸：主營業(yè)務收入 200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務成本190000貸：庫存商品190000（2）期末，將主營業(yè)務成本結轉至本年利潤時：借：本年利潤 190000貸：主營業(yè)務成本190000

《財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知》（財會〔2016〕22號）規(guī)定：全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。新“稅金及附加”科目核算內容：該科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關稅費；利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”項目調整為“稅金及附加”項目。

工業(yè)企業(yè)是指直接從事工業(yè)性生產經營活動(或勞務)的營利性經濟組織。必須具備以下幾個條件：(1)直接從事工業(yè)產品(或工業(yè)性勞務)的生產經營活動；(2)擁有從事工業(yè)生產經營活動的必要的物質資源和場所；3)在經濟上自主經營、獨立核算、自負盈虧；(4)在法律上取得法人資格。工業(yè)企業(yè)，按社會性質可劃分為資本主義工業(yè)企業(yè)和社會主義工業(yè)企業(yè)；按技術水平可劃分為手工工業(yè)企業(yè)和現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)；按規(guī)?？蓜澐譃榇笮凸I(yè)企業(yè)、中型工業(yè)企業(yè)和小型工業(yè)企業(yè)；按隸屬關系可劃分為中央企業(yè)、地方企業(yè)、街道企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)；按生產過程的特點可劃分為采掘型、合成型、分解型、調制型、裝配型；按生產方式可劃分為單件生產類型、成批生產類型、大量生產類型；按組織形式可分為單廠企業(yè)和多廠企業(yè)，等等要素費用的歸集和分配成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各項基礎工作

（二）正確劃分各種費用支出的界限1.正確劃分收益性支出與資本性支出的界限；2.正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限；3.正確劃分本期費用和以后期間費用的界限；4.正確劃分各種產品成本費用的界限；5.正確劃分本期完工產品和期末在產品成本的界限。

（三）根據(jù)生產特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǔ杀竞怂愕囊蠛鸵话愠绦蚨?、成本核算的一般程?、確定成本核算對象：就是指費用的承擔者或成本歸屬的對象。（1）材料的采購成本應以材料品種為計算對象。（2）產品制造成本應以產品的品種、批別或加工步驟為計算對象。（3）銷售成本應以銷售的各種產品為計算對象。2、確定成本計算期：如工業(yè)企業(yè)為計算考核每月的經營成果，規(guī)定以“月”為成本計算期。3、確定成本項目：通常將工業(yè)企業(yè)的制造成本分為：直接材料、直接人工、燃料動力費、制造費用等成本項目（按成本項目歸集各項費用）。

成本核算的要求和一般程序二、成本核算的一般程序4、正確的歸集和分配各種費用：屬于一個成本對象的費用可直接記入，屬于幾個成本對象所發(fā)生的費用則采用一定的分配標準，在受益對象之間進行分配，然后記入各成本計算對象。5、按成本計算對象開設并登記費用明細賬：必須按規(guī)定的成本項目開設有關費用明細賬，將發(fā)生的各種費用，按其經濟用途進行歸集和分配。6、編制成本計算單：根據(jù)費用明細賬中提供的資料，按照成本計算期與成本項目，分別計算各成本對象的總成本和單位成本。

成本核算的要求和一般程序三、成本與費用的關系產品成本是對象化的費用。費用涵蓋范圍寬,著重按會計期間進行歸集；產品成本著重于按產品進行歸集。產品成本是費用總額的一部分，只包括完工產品的費用，不包括期間費用和期末未完工產品的費用。成本核算的要求和一般程序一、成本核算對象是指歸集和分配生產費用的具體對象，即生產費用承擔的客體?！咎崾尽砍杀竞怂銓ο笫浅杀举M用明細賬的設置對象。二、成本項目根據(jù)生產特點和管理要求，企業(yè)一般可以設立以下幾個成本項目：1、直接材料2、直接人工3、燃料及動力4、制造費用【提示】由于生產特點、各種費用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，企業(yè)可根據(jù)具體情況增設或合并某些成本項目。

成本核算對象和成本項目一、成本核算的科目設置（一）“生產成本”賬戶在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。（二）“制造費用”賬戶二、材料、燃料、動力、人工、制造費用的分配直接成本費用直接計入產品成本，間接成本費用分配計入。借：生產成本--141125/141204-410-03(定額，標準領料單）貸：原材料---大米（一）間接費用的通用分配公式要素費用的歸集和分配二、材料、燃料、動力、人工、制造費用的分配某產品應分配的間接成本=分配率×該種產品的分配標準1、燃料、材料、動力的歸集和分配【例】甲工廠2×12年5月生產A、B兩種產品領用某材料4400千克，每千克20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15千克，B產品的材料消耗定額為10千克。

（1）以產品所耗費的材料定額消耗量為分配標準，計算A和B產品應分配的材料費用；（2）編制材料費用分配的會計分錄。

要素費用的歸集和分配（1）A產品的材料定額消耗量=200×15=3000（千克）B產品的材料定額消耗量=250×10=2500（千克）材料費用=4400×20=88000材料費用分配率=88000÷（3000＋2500）=16A產品分配負擔的材料費用=3000×16=48000（元）B產品分配負擔的材料費用=2500×16=40000（元）A、B產品材料費用合計=48000＋40000=88000（元）（2）借：基本生產成本——A產品-材料48000——B產品40000貸：原材料88000要素費用的歸集和分配根據(jù)編制的材料費用分配表如表要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配編制如下會計分錄：借：生產成本--基本生產成本——A產品143000——B產品127000輔助生產成本15000制造費用13000貸：原材料298000

2、職工薪酬的歸集和分配利用通用的間接分配公式

要素費用的歸集和分配乙企業(yè)基本生產車間生產A、B兩種產品，共支付生產工人職工薪酬2700萬元，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時?！狙a充要求】（1）按生產工時比例分配計算A、B產品應分配的職工薪酬；（2）編制相關的會計分錄。（1）生產工資費用分配率＝2700÷（500＋400）＝3

A產品應分配的職工薪酬＝500×3＝1500（萬元）

B產品應分配的職工薪酬＝400×3＝1200（萬元）（2）借：生產成本——基本生產成本——A產品1500——B產品1200貸：應付職工薪酬——工資2700要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配根據(jù)表8-3編制如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本——A產品15000000——B產品12000000輔助生產成本2000000制造費用19500000管理費用8000000銷售費用5000000貸：應付職工薪酬615000003、制造費用的歸集和分配通用公式的運用制造費用分配率=制造費用總額÷各產品分配標準之和某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率要素費用的歸集和分配根據(jù)表8-10編制如下會計分錄：借：生產成本——基本生產成本——P產品500000

——S產品400000

貸：制造費用900000要素費用的歸集和分配要素費用的歸集和分配

三、輔助生產費用的歸集和分配編制如下會計分錄

（1）交互分配：

借：輔助生產成本——機修車間4800000

——供電車間480000

貸：輔助生產成本——機修車間480000

——供電車間4800000（2）對外分配：

借：制造費用——第一車間21270000

——第二車間9000000

管理費用3820000

銷售費用1910000

貸：輔助生產成本——機修車間16320000

——供電車間19680000

生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配一、在產品數(shù)量的核算二、完工產品和在產品之間的費用分配三、完工產品成本的結轉一、在產品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品，包括正在車間加工中的在產品（包括正在返修的廢品）和已經完成一個或幾個生產步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未驗收入庫的產品和等待返修的廢品）兩部分。

【提示】對外銷售的自制半成品，屬于完工產品，驗收入庫后不應列入在產品之內。二、完工產品和在產品之間費用的分配（一）分配原理基本公式：月初在產品成本+本月發(fā)生生產費用=本月完工產品成本+月末在產品成本【提示】公式前兩項之和為待分配費用，待分配費用在完工產品與月末在產品之間分配有兩類方法：一是“倒擠法”，即先確定月末在產品成本，再用待分配費用減月末在產品成本得出完工產品的成本；二是“分配法”，即將待分配費用按一定比例在完工產品與月末在產品之間進行分配。

生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配產品成本計算方法介紹產品成本計算的品種法品種法的特點

（一）成本核算對象是產品品種；

（二）品種法下一般定期（每月月末）計算產品成本；

（三）如果企業(yè)月末有在產品，要將生產成本在完工產品和在產品之間進行分配。產品成本計算方法介紹產品成本計算方法介紹產品成本計算的分批法分批法特點（一）成本核算對象是產品的批別；

（二）產品成本計算是不定期的。成本計算期與產品生產周期基本一致，但與財務報告期不一致；（三）一般不存在完工產品與在產品之間分配成本的問題。分批法成本核算的一般程序（一）按產品批別設立產品的成本明細賬（二）根據(jù)各生產費用原始憑證或原始憑證匯總表和其他相關資料，編制各種要素費用分配表，分配各要素費用并登賬。產品成本計算方法介紹分批法成本核算的一般程序（三）分批法條件下，月末完工產品與在產品之間的費用分配有以下幾種情況：1.單件生產產品完工前，都是在產品成本；產品完工后，都是完工產品成本。2.小批生產批內產品一般都能同時完工，在月末計算產品成本時，或是全部已經完工，或是全部沒有完工，一般也不存在完工產品與在產品之間分配費用的問題。3.批內產品跨月陸續(xù)完工要在完工產品和在產品之間分配費用。產品成本計算方法介紹

產品成本計算的分步法

分步法特點

分步法計算成本的主要特點：

（一）成本核算對象是各種產品的生產步驟；（二）月末為計算完工產品成本，還需要將歸集在生產成

本明細賬中的生產成本在完工產品和在產品之間進行分配；（三）成本計算期是固定的，與產品的生產周期不一致產品成本計算方法介紹產品成本計算方法介紹逐步結轉分步法（計算半成品成本分步法）

含義：逐步結轉分步法是指按照產品加工的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計算產品成本的一種方法。產品成本計算方法介紹平行結轉分步法（不計算半成品成本分步法）

含義：平行結轉分步法是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項其他成本，以及這些成本中應計入產成品的份額，將相同產品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。小企業(yè)成本計算的核算實務處理正常的成本核算流程是：

小企業(yè)稅務成本計算的核算實務處理倒退的核算流程：小企業(yè)稅務成本計算的核算實務處理根據(jù)采購的核算流程：工程施工企業(yè)，又稱為建筑安裝企業(yè)，指主要承攬工業(yè)與民用房屋建筑、設備安裝、礦山建設和鐵路、公路、橋梁等施工的生產經營性企業(yè)。施工企業(yè)承建的工程項目，是按照與建設單位簽訂的建造合同組織生產的。施工企業(yè)在生產經營過程中，必然要發(fā)生各種各樣的資金耗費，如領用材料、支付職工薪酬，發(fā)生固定資產損耗等等。施工企業(yè)在一定時期內從事工程施工、提供勞務等發(fā)生的各種耗費稱為生產費用，將這些生產費用按一定的對象進行分配和歸集，就形成了工程成本。工程成本是建筑安裝企業(yè)在工程施工過程中發(fā)生的，按一定成本核算對象歸集的生產費用總和，包括直接費用和間接費用兩部分。直接費用是指直接耗用于施工過程，構成工程實體或有助于工程形成的各項支出，包括人工費、材料費、機械使用費和其他直接費；間接費用是指施工企業(yè)所屬各直接從事施工生產的單位（如施工隊、項目部等）為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的各項費用，包括臨時設施費、施工單位管理人員薪酬、施工管理用固定資產的折舊、物料消耗、低值易耗品攤銷、水電費、辦公費、差旅費、保險費、工程包修費、勞動保護費及其他費用。工程施工企業(yè)成本核算工程成本核算的意義工程成本核算是對發(fā)生的施工費用進行確認、計量，并按一定的成本核算對象進行歸集和分配，從而計算出工程實際成本的會計工作。通過工程成本核算，可以反映企業(yè)的施工管理水平，可以確定施工耗費的補償尺度，可以有效地控制成本支出，避免和減少不應有的浪費和損失。所以它是施工企業(yè)經營管理工作的一項重要內容，對于加強成本管理，促進增產節(jié)約，提高企業(yè)的市場競爭能力具有非常重要的作用。工程施工企業(yè)成本核算工程成本核算的對象與成本項目（一）工程成本核算的對象工程成本核算對象，是在成本核算時選擇的歸集施工生產費用的目標。合理確定工程成本核算對象，是正確進行工程成本核算的前提。一般情況下，企業(yè)應以每一單位工程為對象歸集生產費用，計算工程成本。這是因為施工圖預算是按單位工程編制的，所以按單位工程核算的實際成本，便于與工程預算成本比較，以檢查工程預算的執(zhí)行情況，分析和考核成本節(jié)超的原因。但是一個企業(yè)通常要承建多個工程項目，每項工程的具體情況又各不相同，因此，企業(yè)應按照與施工圖預算相適應的原則，并結合承包工程的具體情況，合理確定成本核算對象。比如，對同一建設項目，由同一單位施工，同一施工地點、同一結構類型、開工、竣工時間相接近的若干個單位工程，可合并成為一個成本核算對象。還比如，對規(guī)模大、工期長的單位工程，可將工程劃分為若干部位，以每一個分部位的工程作為成本核算對象。成本核算對象確定后，在成本核算過程中不得隨意變更。所有原始記錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配生產費用。工程施工企業(yè)成本核算（二）工程成本項目工程成本項目是施工費用按經濟用途分類形成的若干項目。成本項目可以反映工程施工過程中的資金消耗情況，為進行成本分析提供依據(jù)。工程成本一般包括以下五個項目：1.直接人工費指企業(yè)應支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。2.材料費指工程施工過程中耗用的各種材料物資的實際成本以及周轉材料的攤銷額和租賃費用。3.機械使用費指在施工過程中使用施工機械發(fā)生的各種費用，包括自有施工機械發(fā)生的作業(yè)費用，租入施工機械支付的租賃費用，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費等。4.其他直接費指在施工過程中發(fā)生的除人工費、材料費、機械使用費以外的直接與工程施工有關的各項費用。5.間接費用指企業(yè)下屬的各施工單位（施工隊、項目部等）為組織管理工程施工所發(fā)生的費用。工程施工企業(yè)成本核算三、工程成本核算的賬戶設置與核算程序（一）工程成本核算的賬戶設置為了核算和監(jiān)督各項施工費用的發(fā)生和分配情況，正確計算工程成本，施工企業(yè)在工程成本核算中應設置下列會計賬戶：1.“工程施工”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)進行工程施工發(fā)生的合同成本和合同毛利，其借方登記施工過程中實際發(fā)生的各項直接費、應負擔的間接費以及確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用及各期確認的毛利。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。本賬戶應按照建造合同分“合同成本”、“合同毛利”進行明細核算。（1）“工程施工—合同成本”二級賬戶該明細賬戶核算企業(yè)進行工程施工發(fā)生的各項施工生產費用，并確定各個成本對象的成本。其借方登記施工過程中實際發(fā)生的直接費用和應負擔的間接費用，貸方登記工程竣工后與“工程結算”賬戶對沖的費用，期末借方余額表示工程自開工至本期累計發(fā)生的施工費用。該賬戶應采用借方多欄式賬頁格式。工程施工企業(yè)成本核算一、成本核算的要求工程施工企業(yè)成本核算一、成本核算的要求工程施工企業(yè)成本核算該二級賬戶核算各個成本核算對象各期確認的毛利，其借方登記期末確認的工程毛利，貸方登記確認的工程虧損。期末借方余額表示工程自開工至本期累計確認的毛利；期末若為貸方余額，則表示工程自開工至本期累計確認的虧損。工程竣工后，本賬戶應與“工程結算”賬戶對沖后結平。2.“間接費用”賬戶?！伴g接費用”可以設為“工程施工”賬戶的一個二級賬戶。但為了完整清晰地反映工程成本計算程序，本講座將“間接費用”設為總賬賬戶。該賬戶核算企業(yè)所屬的施工生產單位（即工區(qū)或施工隊）為組織管理施工生產而發(fā)生的各項費用。包括工區(qū)或施工隊管理人員的薪酬、固定資產折舊費、財產保險費、差旅費、辦公費等間接費用。該賬戶借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記期末分配轉入各工程成本的間接費用，期末結轉后一般無余額。該賬戶應按不同的施工管理單位設置明細賬，進行明細核算。該賬戶的明細賬應采用借方多欄式賬戶結構。（2）“工程施工—合同毛利”二級賬戶一、成本核算的要求工程施工企業(yè)成本核算3.“輔助生產成本”總賬賬戶該賬戶核算企業(yè)所屬的非獨立核算的輔助生產部門為工程施工生產材料和提供勞務所發(fā)生的費用。借方登記實際發(fā)生的費用，貸方登記生產完工驗收入庫的產品成本或者按受益對象分配結轉的費用。期末借方余額表示在產品的成本。工程施工企業(yè)成本核算一、成本核算的要求工程施工企業(yè)成本核算4.“機械作業(yè)”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)使用自有的施工機械和運輸設備進行機械作業(yè)（包括機械化施工和運輸作業(yè)）所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記發(fā)生的各項機械作業(yè)費用，貸方登記月末分配計入“工程施工—合同成本”的機械化施工和運輸作業(yè)成本。本賬戶期末結轉后應無余額。該賬戶應按不同的施工機械作為成本核算對象，設置明細賬，分設明細賬戶。對大型施工機械，應按單機或機組設置明細賬戶；對小型施工機械，可按類別設置明細賬戶，如“施工機械”、“運輸設備”等。明細賬應采用借方多欄式賬戶格式，見表6。工程施工企業(yè)成本核算一、成本核算的要求工程施工企業(yè)成本核算5.“工程結算”賬戶該賬戶核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向發(fā)包方（即業(yè)主或甲方）辦理工程價款結算的累計金額。貸方登記企業(yè)向發(fā)包方辦理工程價款結算的金額，借方登記合同完工時，與“工程施工”賬戶對沖的金額。本賬戶期末貸方余額反映尚未完工建造合同已辦理結算的累計金額。（二）工程成本核算程序工程施工企業(yè)工程成本核算的基本程序如下：1.歸集各項生產費用。即將本期發(fā)生的各項要素費用（如職工薪酬、材料費、折舊費等生產費用），按其用途和發(fā)生地點，歸集到有關成本費用賬戶中。2.分配輔助生產費用。期末，歸集在“輔助生產成本”賬戶的費用向各受益對象分配，計入：“機械作業(yè)”、“工程施工”等賬戶。3.分配機械作業(yè)費用。期末將歸集在“機械作業(yè)”賬戶的費用向各受益對象分配，計入“工程施工”的有關明細賬戶。4.分配施工間接費用。期末，歸集在“間接費用”賬戶的費用向各工程分配，計入“工程施工”各有關明細賬戶。5.計算和結轉工程成本。期末計算本期已完工程或竣工工程的實際成本，并將竣工工程的實際成本從“工程施工”賬戶轉出，與“工程結算”賬戶對沖，尚未竣工工程的實際成本仍然保留在“工程施工”賬戶，不予結轉。工程施工企業(yè)成本核算人工成本是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費支出的主要組成部分。人工成本從性質上是企業(yè)為獲得職工提供的服務給予的各種形式的對價。按現(xiàn)行會計準則。企業(yè)發(fā)生的各種形式的人工成本，均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。一、職工薪酬的內容應付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。職工薪酬是職工對企業(yè)投入勞動而獲得的報酬，是企業(yè)必須付出的人力成本。按現(xiàn)行規(guī)定，職工薪酬主要包括：職工的工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等。這些，對企業(yè)來說，都是因職工提供服務而對職工產生的義務。工程施工企業(yè)成本核算其中工資薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼等。按國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，企業(yè)在職工因病、工傷、產假、計劃生育假、婚喪假、事假、探親假、定期休假、停工學習等按計時工資或計件工資標準的一定比例支付的工資，也屬于職工工資范疇，應計入工資總額。職工福利費是指企業(yè)為職工集體提供的福利，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)的路費、職工伙食補貼、生活困難補助以及未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用等。社會保險費現(xiàn)在被稱為五費或五險。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。以上五費，企業(yè)應按國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向社會保險經辦機構繳納。工程施工企業(yè)成本核算住房公積金是指企業(yè)按照國家和地方政府規(guī)定的基準和比例提取，并向住房公積金管理機構為職工繳存的住房公積金。工會經費和職工教育經費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活，提高職工業(yè)務素質用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓，根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例，從成本費用中提取的金額。非貨幣性福利主要包括企業(yè)以自己的產品或其它有形資產發(fā)放給職工作為福利、企業(yè)向職工提供無償使用自己擁有的資產（如企業(yè)提供給高級管理人員免費使用的汽車、住房等）、企業(yè)為職工無償提供商品或類似醫(yī)療保健的服務等。其它職工薪酬是指以上職工薪酬以外，企業(yè)對解除勞動關系的職工給予的補貼、企業(yè)由于分離辦社會職工，企業(yè)由于改制分流安置富余人員等等情況給予職工的補貼。這類情況比較復雜，本講座暫不涉及。工程施工企業(yè)成本核算應付職工薪酬核算的賬戶設置為了核算企業(yè)支付和應付給職工的各項勞動報酬，企業(yè)應設置“應付職工薪酬”會計科目。該科目屬于負債類會計科目，貸方登記分配計入有關成本費用項目的職工薪酬，借方登記實際發(fā)放或支付的職工薪酬；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應付未付的職工薪酬。該科目應