受限貨幣資金列示

1）如票據(jù)保證金、保函押金等使用受限資金，在現(xiàn)金流量表中期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物中是否扣除？我認(rèn)為需扣除。如扣除，貨幣資金與期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物會(huì)有差異（假設(shè)無現(xiàn)金等價(jià)物）。那么在附注中披露的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物信息中：

一、現(xiàn)金

其中：庫存現(xiàn)金

可隨時(shí)用于支付的銀行存款

可隨時(shí)用于支付的其他貨幣資金

二、現(xiàn)金等價(jià)物

其中：三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

三、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額

其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物

如期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那

其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物還怎么填列？

（2）如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額已經(jīng)扣除了受限部分，那么現(xiàn)金流量表主表中怎么體現(xiàn)這部分現(xiàn)金流？做為現(xiàn)金流出嗎？1、一般情況下，“其中：母公司或集團(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”這個(gè)項(xiàng)目其實(shí)是多余的。如果使用受限，則本身就不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的定義，更不用說列入“其中”。因此這一項(xiàng)通常應(yīng)當(dāng)空白。

2、如果期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額已經(jīng)扣除了受限部分，則在現(xiàn)金流量表的正表中，應(yīng)當(dāng)將受限制的貨幣資金的本期增加數(shù)作為現(xiàn)金流出列報(bào)。具體作為哪個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目，要取決于相關(guān)的保證金等限制用途的貨幣資金的性質(zhì)和目的?！捌渲校耗腹净蚣瘓F(tuán)內(nèi)子公司使用受限制的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”存在這樣一類情況：符合現(xiàn)金等價(jià)物的定義，但在母子公司之間使用受到限制，如境外子公司存款在境外使用是符合現(xiàn)金等價(jià)物的定義，但匯入境內(nèi)是受到限制的。這類情況似乎應(yīng)填列在此。是指受到法律規(guī)定或合同約定的限制，導(dǎo)致不能隨時(shí)不受限制地用于對(duì)外支付用途的銀行存款。例如：被凍結(jié)的存款；被質(zhì)押的存款；根據(jù)借款合同約定的某一指定帳戶中必須保持的最低存款余額；為了開具銀行本票、銀行匯票或銀行承兌匯票而存入的保證金；金融企業(yè)的存放中央銀行法定準(zhǔn)備金存款；保險(xiǎn)公司的資本金存款等。根據(jù)保證期滿后是否會(huì)返還給本企業(yè)，還是對(duì)外直接用于支付用途；以及用途是購買商品、接受勞務(wù)還是購建固定資產(chǎn)而定。

1、如果在約定的付款日，這部分保證金解凍后將返還給本企業(yè)的，則一般作為支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。

2、如果在約定的付款日，這部分保證金將被直接用于償還負(fù)債，而不返還給本企業(yè)的，則進(jìn)一步考慮其用途，將其列入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或者“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。如果是為了取得資質(zhì)而存入的保證金，在資質(zhì)有效期內(nèi)均不得取回和自由支配的，則建議作為其他非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)（如果資質(zhì)有效期大于1年），現(xiàn)金流量表上作為投資活動(dòng)相關(guān)的其他現(xiàn)金流量列報(bào)。1、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”或“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”經(jīng)營類活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目，在間接法下列示在“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”或“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”；

2、在現(xiàn)金流量表主表中列示為“支付投資/籌資類活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目”，與間接法沒有關(guān)系。間接法的“其他”項(xiàng)目少見，一般只涉及股份支付、安全費(fèi)計(jì)提、負(fù)商譽(yù)性質(zhì)的其他應(yīng)收款等少數(shù)項(xiàng)目。你這種情況如果在直接法中列報(bào)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出的，一般間接法中可列報(bào)為經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付的變動(dòng)。

上海證券交易所2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)—新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題（一）2006年年度報(bào)告工作備忘錄:第三號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問題（一）

《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)-〈年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》（2005年修訂）（以下簡稱"年報(bào)準(zhǔn)則"）由中國證監(jiān)會(huì)頒布執(zhí)行，具體條文的權(quán)威解釋權(quán)歸屬中國證監(jiān)會(huì)。為便于上市公司理解和執(zhí)行年報(bào)準(zhǔn)則，我部的相關(guān)解釋僅供參考。

一、請(qǐng)各上市公司在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接及運(yùn)用過程中，參照適用上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組第2次工作小組會(huì)議紀(jì)要（見附件）。

二、公司以合并報(bào)表數(shù)據(jù)編制股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表的，"少數(shù)股東權(quán)益"影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在差異調(diào)節(jié)表中單獨(dú)列示。

三、上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，及時(shí)制訂（確定）或修改原有會(huì)計(jì)政策、做出或調(diào)整原有會(huì)計(jì)估計(jì)，以作為2007年會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和依據(jù)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予公司董事會(huì)選擇權(quán)，且相關(guān)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和未來經(jīng)營成果將產(chǎn)生重要影響的，公司通常應(yīng)將上述變更作為單獨(dú)議案提交公司董事會(huì)進(jìn)行討論并表決通過，同時(shí)履行信息披露義務(wù)，提交董事會(huì)審議的時(shí)間最遲不得晚于董事會(huì)審議2007年第一季度季報(bào)的時(shí)間。

四、上市公司在擬定2006年度利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)追溯調(diào)整事項(xiàng)對(duì)公司未分配利潤和資本公積的影響，避免出現(xiàn)利潤分配或資本公積金轉(zhuǎn)增股本方案實(shí)施后，2007年財(cái)務(wù)報(bào)表上未分配利潤和資本公積出現(xiàn)負(fù)數(shù)的現(xiàn)象。

五、根據(jù)財(cái)政部財(cái)企〔2006〕67號(hào)的有關(guān)規(guī)定，從2006年1月1日起，按照《公司法》組建的企業(yè)根據(jù)《公司法》第167條進(jìn)行利潤分配，不再提取公益金；同時(shí)，為了保持企業(yè)間財(cái)務(wù)政策的一致性，國有企業(yè)以及其他企業(yè)一并停止實(shí)行公益金制度。企業(yè)對(duì)2005年12月31日的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用?？紤]到原《公司法》第177條對(duì)公司計(jì)提法定公積金和法定公益金所做出的強(qiáng)制性規(guī)定，建議將公司2005年12月31日法定公益金的余額轉(zhuǎn)入法定盈余公積。

六、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187）相關(guān)規(guī)定對(duì)公司以前年度及未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，在2006年年報(bào)正文和摘要6.1"管理層討論與分析"中進(jìn)行說明，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注"其他重要事項(xiàng)"部分說明公司目前采取的土地增值稅會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，目前采取的土地增值稅準(zhǔn)備金計(jì)提政策、已計(jì)提的土地增值稅準(zhǔn)備金金額等。

已披露年報(bào)的從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的上市公司，應(yīng)當(dāng)按照上述要求將相關(guān)說明報(bào)送我部，我部認(rèn)為必要的，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)2006年年報(bào)進(jìn)行補(bǔ)充公告。

七、證監(jiān)會(huì)日前