高級財務(wù)會計-合并財政報表課件

合并財務(wù)報表主講：黃平合并財務(wù)報表（2.5小時左右）一、對母、子公司個別報表關(guān)系的認識（1小時左右）二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解（1.5小時左右）一、母、子公司個別報表關(guān)系分析1.母公司對子公司的股權(quán)投資核算權(quán)益法成本法2.母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法（不考慮內(nèi)部交易，下同）項目P公司S公司（100%）現(xiàn)金500100存貨/200長期股權(quán)投資—S500/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你現(xiàn)在的凈資產(chǎn)是多少？你認為P反映（合并）了S嗎？P對S合并的特點是什么？好嗎？單行合并你想象下合并資產(chǎn)負債表什么樣？PS集團600200/3001001000單行合并有啥不好？母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法項目P公司S公司（80%）現(xiàn)金600100存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你擁有的凈資產(chǎn)是多少？你控制的凈資產(chǎn)是多少？單行合并80%P對S單行合并了嗎？合并了多少？從PS集團角度看，P報表的單行合并有啥不足？想象下PS集團資產(chǎn)負債表啥樣子？PS集團700200/3001001100母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法（投資日以后年度）項目P公司S公司（80%）營業(yè)收入30002000營業(yè)成本10001000長期收益—S400/凈利潤24001000項目P公司S公司（80%）現(xiàn)金3000600存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當年分配股利500元。P公司分得400，P當年不分配。P成本法確認投資收益。P凈利潤中合并了多少S利潤？這種合并缺陷是什么？你認為集團合并利潤應(yīng)該是多少？PS利潤表50002000/3000請對比P報表和PS報表，PS報表比P報表的信息有哪些優(yōu)點？母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法（投資日以后年度）項目P公司S公司（80%）營業(yè)收入30002000營業(yè)成本10001000長期收益—S400/凈利潤24001000項目P公司S公司（80%）現(xiàn)金3000600存貨/200長期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當年分配股利500元。P公司分得400，P當年不分配。你現(xiàn)在擁有的凈資產(chǎn)和控制的凈資產(chǎn)是多少？是啥原因?qū)е翽的凈利潤少了400和600？PS集團資產(chǎn)負債表啥樣子？與P報表相比，多了哪些有用信息？PS集團3600200/3001004000母公司對子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報表列示實質(zhì)理解——單行合并法的總結(jié)母公司法人報表通過“長期股權(quán)投資”和“投資收益”兩個項目，分別單行地合并了子公司，但是這種合并具有以下兩個致命缺陷：1.單行籠統(tǒng)：無法通過該單行知曉子公司具體資產(chǎn)負債和損益的詳細情況，也就無法知曉母、子公司整體的資產(chǎn)負債和損益詳細信息；2.

殘缺不全：母公司法人的成本法導(dǎo)致以及對非全資子公司少數(shù)股權(quán)比例部分始終無法在母公司單行合并中得到體現(xiàn)。二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解在不考慮集團內(nèi)部交易的情況下，合并財務(wù)報表的編制過程，實際上就是“做替換”和“補完整”的過程。1.做替換：合并中用子公司具體信息取代母公司中的單行信息，使得籠統(tǒng)信息具體化；2.補完整：合并中還需將母公司報表沒有反映的少數(shù)股東比例部分信息或成本法導(dǎo)致的以殘缺部分合并進來，使得殘缺信息完整化，以反映集團角度的信息全貌。二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——做替換項目P公司S公司（100%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸現(xiàn)金500100600存貨/200200長期股權(quán)投資—S500/500/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000做替換去重復(fù)合并后報表意義是什么？二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——做替換與補完整項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸現(xiàn)金600100700存貨/200200長期股權(quán)投資—S400/400替換/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000少數(shù)股權(quán)//100更名100如何理解合并過程中的“做替換”和“補完整”？80%替換，20%補充去80%重復(fù)，改20%名稱合并后報表意義體現(xiàn)在哪里？二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——做替換與補完整項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸營業(yè)收入300020005000營業(yè)成本100010002000長期收益—S400/（2）800（1）400/凈利潤24001000(800)(400)3000歸母利潤2800少數(shù)股東損益(2)20020040%替換，60%補充如何理解合并過程中的“做替換”和“補完整”？合并后報表意義體現(xiàn)在哪里？二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分在考慮集團內(nèi)部交易的情況下，合并財務(wù)報表的編制過程，除了“做替換”和“補完整”之外，還需進行“去水分”的過程。1.做替換；2.補完整；3.去水分：對集團內(nèi)部交易導(dǎo)致的母子公司個別報表中有關(guān)項目，從集團一個主體立場出發(fā)，去除個別報表中的相關(guān)“水分”，以客觀反映真實反映集團主體的信息。二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）1.首次發(fā)生內(nèi)部存貨交易例：2011年，P公司將成本70萬的產(chǎn)品，以100萬銷售給S公司，S公司購入作為存貨，年末S公司已全部實現(xiàn)對集團之外的出售。合并抵銷調(diào)整思路：（1）分析該交易對交易雙方法人報表的影響項目；（2）站在集團角度重新分析該交易的應(yīng)計項目和金額；（3）通過抵銷調(diào)整去除個別報表中的水分，達到集團角度的項目和金額。二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸營業(yè)收入100X100X營業(yè)成本7010070+3070。。。。。利潤30X-100(100)(100)X-70抵銷分錄似乎不影響合并利潤，那么去水分意義何在？在連續(xù)編制合并報表情況下，該交易，對2012年度個別報表影響是什么？是否需要合并抵銷處理？2011年末，單位萬元二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸年初未分配利潤高估30低估30。。。。。在連續(xù)編制合并報表情況下，該交易，對2012年度個別報表影響是什么？是否需要合并抵銷處理？2012年末，單位萬元去年合并時抵銷了，為什么該交易對個別報表的影響還在？二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸營業(yè)收入100X100X營業(yè)成本704070+1228存貨/601842例1中，改成S公司當年出售了40%，其他條件不變。2011年末，單位萬元該例還可以采用兩步法編制抵銷分錄：二、對合并財務(wù)報表編制過程的要點理解——去水分（以內(nèi)部存貨交易為例）項目P公司S公司（80%）抵銷與調(diào)整PS集團借貸營業(yè)收入100X（1）100X營業(yè)成本7040（2）18（1）10028存貨/60（2）1842例1中，改成S公司當年出售了40%，其他條件不變。2011年末，單位萬元該例采用兩步法編制抵銷分錄：第一步：假設(shè)S公司全部出售。分錄（1