XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

日程13:00-13:30 中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化13:30-15:00 XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

15:00-15:30 休息15:30-17:15 XX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較17:15-17:30 問(wèn)答企業(yè)會(huì)計(jì)制度/企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比主要變化

會(huì)計(jì)報(bào)表框架新舊實(shí)質(zhì)重于形式?未涉及重要性?未涉及謹(jǐn)慎原則?未涉及秘密準(zhǔn)備–不允許?未涉及管理層合理判斷?

不允許

應(yīng)收賬款及壞帳準(zhǔn)備

壞賬核銷(xiāo)

存貨的計(jì)價(jià)

長(zhǎng)期投資-減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)–資本化起點(diǎn)

固定資產(chǎn)-折舊

固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

固定資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

銷(xiāo)售商品的收入

提供勞務(wù)的收入有問(wèn)題嗎?ABCDXX會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

(18)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu)（美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第69號(hào)）(SAS69)ABCD

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu)

（SAS69）

A類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(SFAS),已發(fā)布了148條FASB解釋文件(FIN),已發(fā)布了46條會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)意見(jiàn),已發(fā)布了31條美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)會(huì)計(jì)研究公報(bào)(ARB),已發(fā)布了51條B類(lèi)多項(xiàng)FASB技術(shù)公報(bào)(FTB)多項(xiàng)經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA行業(yè)審計(jì)和會(huì)計(jì)指南多項(xiàng)經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA立場(chǎng)公告(SOP)

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu)

（SAS69）

C類(lèi)多項(xiàng)FASB緊急問(wèn)題工作組(EITF)的統(tǒng)一意見(jiàn)經(jīng)FASB通過(guò)的AICPA會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)(AcSEC)執(zhí)業(yè)公告,已發(fā)布了15條D類(lèi)AICPA會(huì)計(jì)解釋文件(AIN),約發(fā)布了20條FASB實(shí)施指南(問(wèn)題解答),約發(fā)布了17條通用的行業(yè)慣例

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層次與架構(gòu)

（SAS69)其他FASB概念陳述(CON)AICPA論題文件(IssuesPapers)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)準(zhǔn)則、解釋文件和技術(shù)公告其他行業(yè)協(xié)會(huì)或監(jiān)管結(jié)構(gòu)的聲明AICPA執(zhí)業(yè)技術(shù)支持會(huì)計(jì)教科書(shū)、手冊(cè)和論文

基本概念及質(zhì)量特征中國(guó)美國(guó)

實(shí)質(zhì)重于形式

于中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)類(lèi)似

有效性、準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性

一致性

權(quán)責(zé)發(fā)生制

配比原則

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

重要性

會(huì)計(jì)年度、報(bào)告貨幣及報(bào)告語(yǔ)言中國(guó)美國(guó)

會(huì)計(jì)年度與日歷年度一致

會(huì)計(jì)年度由公司自行決定

報(bào)告語(yǔ)言為中文或另一種語(yǔ)言及中文

報(bào)告語(yǔ)言為根據(jù)當(dāng)?shù)匾?guī)定，由公司自行決定

報(bào)告貨幣需為人民幣或另一種貨幣及人民幣

報(bào)告貨幣由公司自行決定

沒(méi)有涉及功能貨幣

功能貨幣取決于公司的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第52號(hào)

“外幣折算”ABCD

外幣折算功能貨幣指一個(gè)實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨 幣，通常是一個(gè)實(shí)體收支現(xiàn)金環(huán)境中所使用的貨幣確定功能貨幣時(shí)，應(yīng)基于下列經(jīng)濟(jì)因素：現(xiàn)金流、銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售市場(chǎng)、費(fèi)用、融資和關(guān)聯(lián)公司間的交易

外幣折算功能貨幣的確定一個(gè)實(shí)體的功能貨幣基本上是客觀存在的事實(shí)也可能需要通過(guò)管理層的判斷來(lái)確定功能貨幣一旦確定，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化時(shí)才能變更功能貨幣

外幣折算功能貨幣的確定對(duì)在某特定國(guó)家中相對(duì)自成一體的經(jīng)營(yíng)實(shí)體而言:

功能貨幣=該國(guó)家的貨幣如國(guó)外的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)是作為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的直接組成部分或是其延伸：功能貨幣=母公司的功能貨幣在不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)作的可清晰區(qū)分的經(jīng)營(yíng)實(shí)體可采用不同的功能貨幣

外幣折算實(shí)例一美國(guó)母公司向一在墨西哥的子公司注資一億美元注資方式為提供需償還的美元貸款該資金將被用來(lái)建造發(fā)電廠，該廠的收入以墨西哥比索計(jì)量，并用于償付貸款

外幣折算問(wèn)題子公司是否可以在發(fā)電廠建設(shè)階段以美元作為功能貨幣、在完工后轉(zhuǎn)用墨西哥比索為功能貨幣？

外幣折算外幣報(bào)表的折算方法確認(rèn)功能貨幣將所有外幣項(xiàng)目換算成功能貨幣將功能貨幣換算成報(bào)告貨幣:

功能貨幣=報(bào)告貨幣,不需換算

功能貨幣不同于報(bào)告貨幣,會(huì)出現(xiàn)換算調(diào)整

外幣折算

問(wèn)題一個(gè)功能貨幣為美元的母公司貸款給在國(guó)外的使用不同功能貨幣的子公司貸款由長(zhǎng)期貸款和短期循環(huán)貸款組成這類(lèi)集團(tuán)內(nèi)部交易是否可視為長(zhǎng)期投資？

收入

中國(guó)

在下列情況下確認(rèn)收入：

風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移

對(duì)出售的貨物既無(wú)繼續(xù)管理 權(quán)，也沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)

相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

能夠可靠地計(jì)量

收入(和相關(guān) 成本)

美國(guó)

除如下規(guī)定涉及的內(nèi)容外，美國(guó)上市公司應(yīng)遵循SAB101

：

建筑合同遵照SOP81-1

軟件收入遵照SOP97-2

房地產(chǎn)銷(xiāo)售遵照SFAS66

收入確認(rèn)–

服務(wù)和建造合同

美國(guó)

采用完工百分比法確認(rèn)來(lái)自建 造合同的收入

如果不能可靠地估計(jì)全部成本， 采用完成合同法來(lái)確認(rèn)來(lái)自建 造合同的收入

雖然美國(guó)證券交易委員會(huì)最近公 布了指南，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中仍沒(méi)有針對(duì)一般服務(wù)合同收 入的條文

中國(guó)

采用完工百分比法確認(rèn)服務(wù)和建造合同的收入

如果不能可靠地估計(jì)交易的結(jié) 果，則采用可收回成本法美國(guó)證券交易委員會(huì)人員會(huì)計(jì)公告第101號(hào)（SAB101)

《財(cái)務(wù)報(bào)表中的收入確認(rèn)》ABCD履行/交付有證據(jù)表明購(gòu)銷(xiāo)雙方已有協(xié)定收款可得到合理的保證價(jià)格已確定或可確定已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)時(shí)是既得收入并且何時(shí)確認(rèn)收入？

可表明購(gòu)銷(xiāo)雙方已有協(xié)定的有說(shuō)服力的證據(jù)書(shū)面合約確認(rèn)收入前購(gòu)銷(xiāo)雙方須簽訂書(shū)面合約其他認(rèn)可的證明已簽訂的購(gòu)貨訂單在線(xiàn)授權(quán)訂單某些口頭協(xié)議商業(yè)慣例：

交付和履行－離岸價(jià)條款和權(quán)利的轉(zhuǎn)移

離岸價(jià)條款

- 離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)離岸價(jià)目的地國(guó)際性問(wèn)題－Romalpa條款自行投保/其他保障措施

交付和履行－開(kāi)單未提銷(xiāo)售協(xié)定

所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)必須已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方-SAB101重申了各項(xiàng)條件買(mǎi)方提出先開(kāi)單要求，且一般應(yīng)采用書(shū)面形式必須有已確定的交貨計(jì)劃賣(mài)方不應(yīng)留存任何與履約相關(guān)的義務(wù)，以至整個(gè)收入過(guò)程尚未完成產(chǎn)品必須已完工且可立即裝運(yùn)舉例公司計(jì)劃于2005年12月28日以離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)條款發(fā)運(yùn)價(jià)值20萬(wàn)美元的產(chǎn)品，但合同規(guī)定，客戶(hù)有權(quán)決定不裝運(yùn)貨物如果貨物不發(fā)運(yùn)，權(quán)利仍將轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，客戶(hù)將承擔(dān)損失的全部風(fēng)險(xiǎn)2005年12月27日，客戶(hù)致電公司要求改在2006年1月2日發(fā)貨?？蛻?hù)并詢(xún)問(wèn)因其將外出休假，可否在返回后才將上述要求寫(xiě)成書(shū)面文件?于2005年12月28日應(yīng)記錄多少收入？

a.$0

b.$100,000 c.$200,000

d.$150,000

交付和履行－驗(yàn)收交易類(lèi)別

會(huì)計(jì)處理展示/評(píng)估 寄存主觀性的退貨條款 FAS48賣(mài)方確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS48/FAS5客戶(hù)確定的標(biāo)準(zhǔn) FAS48/FAS5

交付和履約－安裝

兩級(jí)測(cè)試不重要/表面化的

SAB101常見(jiàn)問(wèn)題中的問(wèn)題3列舉了需要考慮的因素－其中最重要的是是否所有款項(xiàng)已經(jīng)到期應(yīng)收計(jì)提完工前將會(huì)產(chǎn)生的成本達(dá)到該項(xiàng)測(cè)試要求的很少混合型合約遵循常見(jiàn)問(wèn)題中問(wèn)題4和問(wèn)題7的臨時(shí)指導(dǎo)在SAB101的條件全部滿(mǎn)足時(shí)確認(rèn)每個(gè)方面的收入

如果兩項(xiàng)測(cè)試的要求都無(wú)法達(dá)到，則收入應(yīng)推遲至安裝完成時(shí)才可確認(rèn)。

有關(guān)混合型合約的臨時(shí)指南

必須是一個(gè)單獨(dú)的收入過(guò)程最好的證明是各組成部分分別銷(xiāo)售按公允價(jià)值分配收入可靠、可驗(yàn)證并可客觀地確定可接受的會(huì)計(jì)處理方法：SOP81-1,SOP97-2或SOP98-9成本加正常利潤(rùn)并不可以接受合同中即使單列價(jià)格并不一定能代表公允價(jià)值如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手有類(lèi)似產(chǎn)品的，可使用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格；如為服務(wù)，可使用續(xù)約價(jià)格未交付項(xiàng)目并不嚴(yán)重影響已交付項(xiàng)目的功能問(wèn)答清單中的問(wèn)題7列出了需要考慮的因素公司于2005年1月2日以離岸價(jià)裝運(yùn)點(diǎn)條款裝運(yùn)產(chǎn)品，協(xié)定價(jià)為$200,000。公司必須負(fù)責(zé)安裝產(chǎn)品，并且是唯一有能力安裝的一方。如果安裝未能完成，客戶(hù)有權(quán)要求退賠50％的金額。安裝費(fèi)為$100，安裝于2005年4月1日完成。于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷(xiāo)售收入？

a.$0 b.$200,100 c.$200,000 d.$100,100舉例舉例假設(shè)以上其他情況不變，但包括客戶(hù)在內(nèi)的任何方面都能實(shí)施安裝。于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷(xiāo)售收入？

a.$0 b.$200,100

c.$200,000

d.$100,000舉例假設(shè)上一頁(yè)的其他情況不變，但合同價(jià)款不可退回。于2005年1月2日應(yīng)確認(rèn)多少銷(xiāo)售收入？

a.$0 b.$200,100

c.$200,000

d.$100,000

交付和履行－事先支付且不可退回的價(jià)款

不可退回的現(xiàn)金收入并不等同于銷(xiāo)售收入常見(jiàn)情況：健身俱樂(lè)部入會(huì)費(fèi)公用設(shè)施“接通”或開(kāi)通費(fèi)獲取技術(shù)的費(fèi)用舉例一公司經(jīng)營(yíng)健身房，入會(huì)費(fèi)為$1,000，月費(fèi)為$100。會(huì)員資格為期半年，到期后可繳費(fèi)續(xù)期，會(huì)員的人均加入時(shí)間為2年。事先支付的入會(huì)費(fèi)應(yīng)在何時(shí)確認(rèn)為收入?

a.支付時(shí)

b.二年以上

c.6月以上

獲取或創(chuàng)立合約附注29－除非另有明確規(guī)定，與取得某項(xiàng)能帶來(lái)收入的合約直接相關(guān)的增量成本，應(yīng)依據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：FASB技術(shù)公告90-1(第4段)，或FASB聲明91(第5段)

獲取或創(chuàng)立合約相關(guān)的成本及費(fèi)用可以遞延（并非必須）只適用于和已按遞延方法確認(rèn)的收入直接相關(guān)的增量成本的遞延（SAB101常見(jiàn)問(wèn)題）不包括：?jiǎn)?dòng)階段的成本(SOP98-5)按SOP81-1、SFAS51或SFAS60的規(guī)定進(jìn)行遞延的成本

獲取或創(chuàng)立合約除非另有契約性的協(xié)定，超過(guò)遞延收入的成本不適宜進(jìn)行遞延（1996年SEC人員發(fā)言）必須評(píng)估可收回性上述評(píng)估應(yīng)只考慮契約期間的預(yù)期現(xiàn)金流會(huì)計(jì)政策EITFNo.00-21

《有關(guān)混合型合約的銷(xiāo)售收入》

混合型合約涉及多項(xiàng)產(chǎn)品、服務(wù)或資產(chǎn)使用權(quán)的交付或履行可在不同時(shí)點(diǎn)或不同時(shí)間段內(nèi)履約可以包括安裝初始化等費(fèi)用，并包含固定費(fèi)用或持續(xù)滾動(dòng)支付的固定費(fèi)用

混合型合約該EITF意見(jiàn)只涉及了如何確定某項(xiàng)銷(xiāo)售合約是否包含一項(xiàng)以上會(huì)計(jì)計(jì)量單位沒(méi)有涉及每個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量單位應(yīng)如何確認(rèn)銷(xiāo)售收入適用于會(huì)計(jì)期間自2003年6月15日之后開(kāi)始的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)使用未來(lái)適用法或調(diào)整累計(jì)影響

混合型合約如果出現(xiàn)以下情況，銷(xiāo)售收入應(yīng)分別確認(rèn)：

每項(xiàng)交付的項(xiàng)目對(duì)購(gòu)方均有獨(dú)立存在的價(jià)值未交付的項(xiàng)目的公允價(jià)值有客觀和可靠的證據(jù)如果購(gòu)方有退貨權(quán)，則該合約履行的可能性應(yīng)為“很可能”且發(fā)貨或?qū)嵤┓?wù)由賣(mài)方控制根據(jù)相應(yīng)公允價(jià)值分配各項(xiàng)收入的對(duì)價(jià)分配到每項(xiàng)已交付項(xiàng)目的金額不包括或有金額分別考慮每項(xiàng)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)混合型合約實(shí)例

所得稅

美國(guó)

必須采用負(fù)債法(資產(chǎn)負(fù)債表法)

所有的暫時(shí)性差異和可移后扣減的 虧損都應(yīng)被確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)/ 負(fù)債

如遞延所得稅資產(chǎn)不是“較可能” （指可能性>51%)實(shí)現(xiàn)，則需對(duì)遞 延所得稅資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備

中國(guó)

可以從下列3種會(huì)計(jì)方法中選 擇一項(xiàng)

用以計(jì)算所得稅：

應(yīng)付稅款法

納稅影響會(huì)計(jì)法-遞延法

納稅影響會(huì)計(jì)法-負(fù)債法

可確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金 額僅限于3年內(nèi)可實(shí)現(xiàn)的數(shù)額

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第109號(hào)

“所得稅的會(huì)計(jì)處理”

ABCD

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中相關(guān)概念簡(jiǎn)介資產(chǎn)負(fù)債法與未來(lái)納稅影響有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)在：財(cái)務(wù)報(bào)表納稅申報(bào)表中確認(rèn)

暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)暫時(shí)性差異移后扣減導(dǎo)致出現(xiàn)暫時(shí)性差異和移后扣減的事例包括：確認(rèn)收入的時(shí)間不同確認(rèn)費(fèi)用的時(shí)間不同可移后扣減的營(yíng)業(yè)凈虧損(NOL)

暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量：按現(xiàn)行稅法預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)或移后扣減實(shí)現(xiàn)時(shí)適用的稅率計(jì)量如稅法發(fā)生變更而導(dǎo)致稅率變動(dòng)，則在稅法變更當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)影響

遞延稅款確認(rèn)的例外情況不會(huì)導(dǎo)致應(yīng)稅額或抵扣額的會(huì)計(jì)與稅務(wù)基數(shù)差異不得抵扣的商譽(yù)某些關(guān)聯(lián)公司間的交易其他一些計(jì)提的準(zhǔn)備

非例外情況可分辨的無(wú)形資產(chǎn)采用后進(jìn)先出法的存貨遞延收入采用權(quán)益法核算的投資

減值準(zhǔn)備必須把遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能”實(shí)現(xiàn)的金額必須做出是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇根據(jù)情況的變化，必須進(jìn)行調(diào)整可能要求提供轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異和實(shí)現(xiàn)移后扣減的時(shí)間表

所得稅費(fèi)用等于下列兩項(xiàng)之和：遞延所得稅費(fèi)用(遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的變動(dòng)額)當(dāng)期的所得稅費(fèi)(當(dāng)期的應(yīng)付所得稅)稅費(fèi)

未來(lái)應(yīng)稅額舉例可折舊的固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)帳面基數(shù)

$100

固定資產(chǎn)計(jì)稅基數(shù)

(80)

基數(shù)差額

$20

未來(lái)抵扣額舉例預(yù)提費(fèi)用負(fù)債：

應(yīng)付帶薪休假的帳面基數(shù)

$100

應(yīng)付帶薪休假的計(jì)稅基數(shù)

(40)

差異

$60

遞延所得稅計(jì)算示例假定所得稅稅率為35%如應(yīng)稅暫時(shí)性差異為$20，則遞延所得稅負(fù)債為$7($20x35%)如可抵扣暫時(shí)性差異為$60，則遞延所得稅資產(chǎn)為$21($60x35%)遞延所得稅凈資產(chǎn)$14=($21-$7)

所得稅減免稅期

根據(jù)中國(guó)所得稅法，制造性外商投資企業(yè)從開(kāi)始獲利年度起，即彌補(bǔ)以前年度虧損后仍有盈利的年度，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。此外，其凈虧損額可在5年內(nèi)移后扣減。

假定所得稅稅率為40%。收入指扣減營(yíng)業(yè)凈虧損(NOL)前的金額

利潤(rùn)/虧損

繳稅額計(jì)算

第1年

虧損$1,000 繳稅額$0

(1,000NOL)

第2年

收入$800 繳稅額$0

(200NOL)

第3年

收入$500 繳稅額$0

(300*0%-第1年

免稅)

第4年

收入$600 繳稅額$0

(600*0%-第2年免稅)

第5年

收入$1,000 繳稅額$200(1,000*20%-第1年減稅)

第6年

虧損$400

繳稅額$0

(400NOL-

第2年減稅，虧損)

第7年

收入$600 繳稅額$40

(200*20%-第3年減稅)

第8年

收入$800 繳稅額$320(800*40%)示例

–

由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅

示例

–

由可移后扣減的虧損而產(chǎn)生的遞延所得稅

問(wèn)題： 在第1年年末，在提取任何減值準(zhǔn)備前，應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)是多少？

示例–減免稅期和暫時(shí)性差異該公司在5年免稅期的一開(kāi)始時(shí)，收購(gòu)了價(jià)值$600的資產(chǎn)該資產(chǎn)的帳面金額按直線(xiàn)法在6年內(nèi)計(jì)提折舊，每年$100；在稅務(wù)上按直線(xiàn)法在3年內(nèi)計(jì)提折舊，每年$200兩年后，稅率為20%，5年后為40%

計(jì)稅基數(shù) 帳面金額

帳面與計(jì)稅 基數(shù)差異 第1年末

400 500 100

第2年末

200 400 200

第3年末

0 300 300

第4年末

0 200 200

第5年末

0 100 100

第6年末

0 0 0假設(shè)：

示例–減免稅期和暫時(shí)性差異如果考慮在未來(lái)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：在第1年年末的

暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異

第2年

第3年

第4年

第5年

第6年

100 (100) (100) 100 100 100

稅率

0%

20%

20%

20%

40%

稅額

0 (20) 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？

示例–

減免稅期和暫時(shí)性差異如果不考慮在未來(lái)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：在第1年年末的

暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異

第2年

第3年

第4年

第5年

第6年

100 0 0 100 100 100

稅率

0%

20%

20%

20%

40%

稅額

0 0 20 20 40

在第1年年末的遞延所得稅負(fù)債額是多少？

減值準(zhǔn)備必須將遞延所得稅資產(chǎn)減至“較可能”

(可能性>51%)實(shí)現(xiàn)的金額必須做出是否計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的選擇必須根據(jù)情況的變化進(jìn)行調(diào)整可能要求提供時(shí)間表

應(yīng)稅收入的來(lái)源現(xiàn)有的應(yīng)稅暫時(shí)性差異在未來(lái)的轉(zhuǎn)回未來(lái)應(yīng)稅收入，扣除轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異和實(shí)現(xiàn)的移后扣減納稅籌劃策略

“較可能”的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)必須考慮：所有可獲得的負(fù)面證據(jù)所有可獲得的正面證據(jù)證據(jù)中包括主觀的和客觀的信息正面證據(jù)和負(fù)面證據(jù)潛在影響的重要性，應(yīng)與其能被客觀驗(yàn)證的程度相聯(lián)系

負(fù)面證據(jù)的示例累計(jì)虧損未實(shí)現(xiàn)的移后扣減預(yù)計(jì)在未來(lái)近幾年會(huì)出現(xiàn)虧損或有事項(xiàng)移前扣減/移后扣減期較短行業(yè)趨勢(shì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題

正面證據(jù)的示例未交貨定單凈資產(chǎn)價(jià)值的升值歷史贏利情況良好

納稅籌劃策略必須進(jìn)行調(diào)查管理層必須作出合理的努力管理層必須有能力且有計(jì)劃納稅籌劃策略必須和財(cái)務(wù)報(bào)表中的其他表述吻合

有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移價(jià)格海外業(yè)務(wù)免稅期其他有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目和有所得稅優(yōu)惠的交易

對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的評(píng)估識(shí)別評(píng)估考慮對(duì)以下事項(xiàng)的影響：當(dāng)期的稅務(wù)費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表中的分類(lèi)

對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的評(píng)估在當(dāng)期不得對(duì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行抵扣，該等費(fèi)用應(yīng)先予以資本化并攤銷(xiāo)：增加當(dāng)期所得稅費(fèi)用(所得稅負(fù)債)潛在的遞延所得稅資產(chǎn)(或抵減遞延所得稅負(fù)債)“永久性的”所得稅收益

對(duì)有潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理的指南“很可能”的稅務(wù)處理用于衡量減值準(zhǔn)備的“較可能”標(biāo)準(zhǔn)不適用于此處單個(gè)而言重要的項(xiàng)目?jī)H在“很可能”維持所得稅收益時(shí)確認(rèn)如果一開(kāi)始確認(rèn)了所得稅收益，除非該收益不能維持下去，否則不應(yīng)沖消已確認(rèn)的所得稅收益

示例-不得當(dāng)期抵扣的項(xiàng)目假設(shè)：

納稅申報(bào)表–

當(dāng)期抵扣額

$100

財(cái)務(wù)報(bào)表–

費(fèi)用

$100

潛在的不得列支的項(xiàng)目

$100

可攤銷(xiāo)的未來(lái)可抵扣項(xiàng)目 $100問(wèn)題-在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否應(yīng)該為潛在的不得列支的項(xiàng)目確認(rèn)所得稅負(fù)債？如果回答是，則會(huì)計(jì)分錄是怎樣的(假設(shè)所得稅稅率為35%)？

示例-不得當(dāng)期抵扣的項(xiàng)目假設(shè)：除$100為永久性差異外，其他同上例問(wèn)題：會(huì)計(jì)分錄？

存貨中國(guó)美國(guó)

以成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量

與中國(guó)會(huì)計(jì)制度相似

用先進(jìn)先出、后進(jìn)現(xiàn)出、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法

與中國(guó)會(huì)計(jì)制度一致

帳面與實(shí)物間的差異調(diào)整作為管理費(fèi)用

帳面與實(shí)物間的差異調(diào)整作為銷(xiāo)售成本EITFNo.02-16“購(gòu)買(mǎi)方(包括轉(zhuǎn)售方)對(duì)從供貨商處得到的部分對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理”

適用范圍適用于所有從供應(yīng)商獲得對(duì)價(jià)的企業(yè)供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)包括：現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物從未來(lái)購(gòu)貨金額中扣減由供應(yīng)商提供的權(quán)益類(lèi)票據(jù)通常適用的交易類(lèi)型：達(dá)到購(gòu)貨量的折扣促銷(xiāo)或補(bǔ)償金廣告合作協(xié)定進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、上架費(fèi)

從供應(yīng)商獲得對(duì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)一般假設(shè)用以抵扣存貨采購(gòu)成本如果滿(mǎn)足下列條件，則可以不考慮上述假設(shè)：該對(duì)價(jià)用于償付轉(zhuǎn)售方因銷(xiāo)售該供應(yīng)商的產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用；或該對(duì)價(jià)為提供給供應(yīng)商的資產(chǎn)或服務(wù)。

供應(yīng)商為補(bǔ)償銷(xiāo)售費(fèi)用而支付的對(duì)價(jià)此處供應(yīng)商支付的對(duì)價(jià)指的是償付轉(zhuǎn)售方所發(fā)生費(fèi)用，如果該費(fèi)用是由于轉(zhuǎn)售符合如下標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商產(chǎn)品而發(fā)生的，則轉(zhuǎn)售方應(yīng)將該對(duì)價(jià)抵減銷(xiāo)售費(fèi)用：特定的；增量的；以及可辨認(rèn)的。

供應(yīng)商對(duì)所獲資產(chǎn)或服務(wù)支付的對(duì)價(jià)如果滿(mǎn)足下列條件，則供應(yīng)商是因獲得資產(chǎn)或服務(wù)而支付對(duì)價(jià)的：轉(zhuǎn)售方轉(zhuǎn)交給供應(yīng)商某項(xiàng)“可辨認(rèn)收益”；該收益顯然能和轉(zhuǎn)售方購(gòu)買(mǎi)供應(yīng)商一般產(chǎn)品的行為區(qū)分開(kāi)來(lái)；以及轉(zhuǎn)售方能夠合理地估計(jì)該收益的公允價(jià)值。

購(gòu)貨量折扣只有當(dāng)下列三項(xiàng)條件全部滿(mǎn)足后，才可在采購(gòu)的時(shí)候按比例確定購(gòu)貨量折扣：有協(xié)議按協(xié)議有可能獲得購(gòu)貨量折扣其金額是可以合理估計(jì)的否則，需等到達(dá)到目標(biāo)購(gòu)貨量后方可確認(rèn)折扣

EITFNo.02-16的過(guò)渡性辦法適用于2002年11月21日后簽訂或修改的協(xié)議，對(duì)于其他在2002年12月31日后簽訂或修改的協(xié)議，普遍有效可以采用或選用其他過(guò)渡性方法，艾默生可能已經(jīng)作出了選擇

固定資產(chǎn)

–

資本化起點(diǎn)中國(guó)美國(guó)

與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)、估計(jì)使用期限超過(guò)一年的固定資產(chǎn)予以資本化

企業(yè)自行決定費(fèi)用資本化的起點(diǎn)

稅務(wù)上價(jià)值超過(guò)2000元人民幣、使用期限超過(guò)兩年的其他固定資產(chǎn)也應(yīng)資本化

固定資產(chǎn)

中國(guó)美國(guó)

為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專(zhuān)項(xiàng)借款的費(fèi)用應(yīng)作為該固定資產(chǎn)建造費(fèi)用的一部分予以資本化

項(xiàng)目建造期間的利息費(fèi)用按照項(xiàng)目的總投資額予以資本化，而不考慮借款來(lái)源。但不能超過(guò)發(fā)生的利息總額

固定資產(chǎn)

–

減值準(zhǔn)備中國(guó)美國(guó)

各單項(xiàng)資產(chǎn)按帳面凈值和可收回金額孰低計(jì)量

環(huán)境顯示有減值可能時(shí)，進(jìn)行減值測(cè)試

可收回金額指銷(xiāo)售凈價(jià)和估計(jì)能從連續(xù)使用及最終處置中獲得的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值中的較高者

按能產(chǎn)生可辨認(rèn)現(xiàn)金流的資產(chǎn)組進(jìn)行測(cè)試只有在未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流低于帳面價(jià)值時(shí)才確認(rèn)減值減值準(zhǔn)備按公允價(jià)值計(jì)算美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第

144號(hào)

“長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備或處置”ABCD

適用范圍準(zhǔn)則第144號(hào)不適用于以下情況:商譽(yù)不攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期客戶(hù)關(guān)系金融工具，包括按成本或權(quán)益法計(jì)算的股權(quán)投資遞延保單的取得成本遞延所得稅資產(chǎn)用成效法核算的未探明的石油天然氣財(cái)產(chǎn)

擬持有和使用的資產(chǎn)-

減值損失的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)有跡象表明資產(chǎn)的帳面價(jià)值可能高于可收回金額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行可回收性測(cè)試在資產(chǎn)或資產(chǎn)組的帳面價(jià)值出現(xiàn)以下情況時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值損失:高于可回收金額;及高于其公允價(jià)值可回收性按資產(chǎn)或資產(chǎn)組中的主要資產(chǎn)在其剩余的使用壽命內(nèi)未折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流計(jì)算減值損失根據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算

擬持有和使用的資產(chǎn)-

減值損失的確認(rèn)和計(jì)量減值損失在修改折舊估計(jì)之前確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)該被分組成為能夠產(chǎn)生持續(xù)現(xiàn)金流入的最小的可辨認(rèn)資產(chǎn)組合，而該資產(chǎn)組合很大程度上獨(dú)立于其他能產(chǎn)生現(xiàn)金流入的資產(chǎn)組合在資產(chǎn)組是一個(gè)報(bào)告單位或包括一個(gè)報(bào)告單位時(shí)才包括商譽(yù)

擬持有和使用的資產(chǎn)-

減值損失公允價(jià)值減值損失為一項(xiàng)或一組長(zhǎng)期資產(chǎn)帳面價(jià)值超出公允價(jià)值的部分，公允價(jià)值為：如果可能，使用市場(chǎng)報(bào)價(jià)；不然，使用可獲得的最佳信息，包括:類(lèi)似的單項(xiàng)資產(chǎn)或資產(chǎn)組的價(jià)格現(xiàn)值法預(yù)期現(xiàn)值法傳統(tǒng)的現(xiàn)值法

待處置（出售除外）的資產(chǎn)將要處置(出售除外)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組在處置前作為在用類(lèi)資產(chǎn)(即繼續(xù)折舊)SFAS第144號(hào)還提供了處置資產(chǎn)組在損益表中如何列示的具體指南

待處置（出售除外）的資產(chǎn)-

待報(bào)廢的長(zhǎng)期資產(chǎn)于不再被使用時(shí)報(bào)廢如果實(shí)體已計(jì)劃報(bào)廢某資產(chǎn)，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)比照擬持有和使用資產(chǎn)進(jìn)行減值評(píng)估如果報(bào)廢計(jì)劃與原折舊年限不同，則應(yīng)修改折舊估計(jì)

擬出售的資產(chǎn)-確定標(biāo)準(zhǔn)按SFAS第144號(hào)要求，資產(chǎn)需符合以下六個(gè)條件才能被劃分為擬出售資產(chǎn)：有權(quán)處置資產(chǎn)的管理層已制定了出售有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)劃資產(chǎn)在現(xiàn)有情況下可立即出售企業(yè)已開(kāi)始尋找買(mǎi)方及從事完成出售計(jì)劃的其他必要活動(dòng)企業(yè)認(rèn)為資產(chǎn)的出售可能在一年之內(nèi)完成企業(yè)正行銷(xiāo)該資產(chǎn)以便獲取合理的賣(mài)價(jià)不太可能有會(huì)影響出售計(jì)劃的重大變化發(fā)生

擬出售的資產(chǎn)

–問(wèn)題討論如果一企業(yè)承諾出售一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，如該企業(yè)預(yù)測(cè)有意向的買(mǎi)方會(huì)做盡職調(diào)查，并計(jì)劃在調(diào)查完成之后立即將倉(cāng)庫(kù)里的貨物轉(zhuǎn)移至附近的另一場(chǎng)所，該倉(cāng)庫(kù)是否可以被視為可立即出售類(lèi)資產(chǎn)？如果一個(gè)企業(yè)決定在下一年度的生產(chǎn)周期之后，作為收購(gòu)整合計(jì)劃的一部分，關(guān)閉兩個(gè)生產(chǎn)設(shè)施，這兩個(gè)設(shè)施是否可以按SFAS第144號(hào)劃分為擬出售的資產(chǎn)？

擬出售的資產(chǎn)

–

計(jì)量按帳面價(jià)值與扣減出售費(fèi)用后的公允價(jià)值孰低者計(jì)量出售費(fèi)用:為出售資產(chǎn)而產(chǎn)生的額外直接費(fèi)用停止計(jì)提折舊

擬出售的資產(chǎn)

-

計(jì)量對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)日期間內(nèi)全部符合前述六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)的分類(lèi)，SFAS第144號(hào)提供了指南:在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)應(yīng)被歸類(lèi)為在用類(lèi)資產(chǎn)但是，作為擬持有和使用的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行可收回性測(cè)試，并應(yīng)包括管理層對(duì)未來(lái)出售該資產(chǎn)的可能性的評(píng)估

固定資產(chǎn)

–

資產(chǎn)退廢支出

中國(guó)

沒(méi)有特別的指南

美國(guó)

自2003年1月1日起，艾默生須遵守SFAS第143號(hào)的規(guī)定

未來(lái)的退廢負(fù)債的公允價(jià)值應(yīng) 作為固定資產(chǎn)的成本事先予以資本化

預(yù)計(jì)資產(chǎn)退廢負(fù)債應(yīng)預(yù)提美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第143號(hào)

“資產(chǎn)退廢負(fù)債”ABCDABCD

資產(chǎn)退廢負(fù)債適用范圍所有行業(yè)所有因收購(gòu)、建設(shè)、開(kāi)發(fā)和/或日常運(yùn)營(yíng)而產(chǎn)生的與有形長(zhǎng)期資產(chǎn)的退廢相關(guān)法律義務(wù)有關(guān)的負(fù)債

資產(chǎn)退廢負(fù)債適用於企業(yè)由于法律義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債:因法律、法規(guī)或法令而產(chǎn)生因書(shū)面或口頭訂立的合同而產(chǎn)生在禁止異議原則下做出法律解釋的合同

資產(chǎn)退廢負(fù)債租賃交易承租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債不包括SFAS第13號(hào)涉及的最低租賃付款額或或有租金包括其他所有負(fù)債包括出租方應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債

資產(chǎn)退廢負(fù)債

如屬以下情況，在負(fù)債發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn):負(fù)債符合CON6的定義公允價(jià)值可以合理確定

資產(chǎn)退廢負(fù)債最初按公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債如有可能，使用市場(chǎng)價(jià)不然，使用可獲得的最佳信息，包括類(lèi)似負(fù)債的價(jià)格應(yīng)用現(xiàn)值法(或其他評(píng)價(jià)方法)

資產(chǎn)退廢負(fù)債預(yù)計(jì)現(xiàn)金流綜合運(yùn)用市場(chǎng)參與者會(huì)所用的假設(shè)用按企業(yè)的信用評(píng)級(jí)調(diào)整過(guò)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率對(duì)預(yù)期現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)計(jì)量負(fù)債時(shí)將與測(cè)定時(shí)間或金額有關(guān)的不確定因素考慮在內(nèi)

資產(chǎn)退廢負(fù)債資產(chǎn)確認(rèn)和分配將資產(chǎn)退廢支出作為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分予以資本化按與負(fù)債相同的金額計(jì)量用系統(tǒng)和合理的方法計(jì)提折舊

資產(chǎn)退廢負(fù)債資產(chǎn)減值–

按SFAS第144號(hào)考慮可能的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

資產(chǎn)退廢負(fù)債后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量定期記錄負(fù)債的變化以反映：時(shí)間的推移更新原始未折現(xiàn)現(xiàn)金流的測(cè)定時(shí)間或金額

資產(chǎn)退廢負(fù)債生效日期和過(guò)渡性辦法財(cái)務(wù)年度晚于2002年6月15日的財(cái)務(wù)報(bào)表鼓勵(lì)提前采用應(yīng)用調(diào)整累計(jì)影響過(guò)渡期間的金額按現(xiàn)有信息和假設(shè)進(jìn)行計(jì)算

融資租賃

中國(guó)

資產(chǎn)按出租人帳面金額和最低 租賃付款額現(xiàn)值中較低者入帳

如果未折現(xiàn)的最低租賃付款額 小于公司總資產(chǎn)的30%，該資 產(chǎn)也可按未折現(xiàn)的最低租賃付 款額計(jì)量

美國(guó)

資產(chǎn)按最低租賃付款額的現(xiàn) 值計(jì)量

確認(rèn)為融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)與中 國(guó)的準(zhǔn)則相似

無(wú)形資產(chǎn)

–

研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用

美國(guó)

除某些例外情況，研究和開(kāi)發(fā) 費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用

一些軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)資本化

中國(guó)

所有研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用均應(yīng)在發(fā) 生時(shí)計(jì)入費(fèi)用

與自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的 成本中，只有為取得對(duì)該資產(chǎn) 的所有權(quán)(如專(zhuān)利)而支付的注 冊(cè)和法律費(fèi)用可以資本化并攤 銷(xiāo)

無(wú)形資產(chǎn)

–

攤銷(xiāo)

中國(guó)

所有無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)自取得的 月份起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)

除非合同或法律對(duì)受益期另有規(guī)定，攤銷(xiāo)期限為10年

美國(guó)

對(duì)沒(méi)有確定使用期限的長(zhǎng)期無(wú)形 資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，但應(yīng)至少每年做一次減值評(píng)估

對(duì)有確定使用期限的無(wú)形資產(chǎn)的 攤銷(xiāo)期限沒(méi)有規(guī)定

商譽(yù)不予攤銷(xiāo)，但每年進(jìn)行減值評(píng)估

無(wú)形資產(chǎn)

–減值

中國(guó)

按單項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價(jià)值和可收 回金額中較低者入帳

可收回金額指銷(xiāo)售凈價(jià)和估計(jì)能從連續(xù)使用及最終處置中獲得的未來(lái)現(xiàn)金流的現(xiàn)值中的較高者

美國(guó)

可攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的減值按 SFAS第144號(hào)規(guī)定處理

不可攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)的減值每年 按公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試

商譽(yù)每年按公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試

美國(guó)

有現(xiàn)成公允價(jià)格的權(quán)益性證券和所有債 務(wù)性證券可分為：

交易類(lèi)(按公允價(jià)值計(jì)價(jià))

可出售類(lèi)(按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，未實(shí)現(xiàn)利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益)

持至到期類(lèi)

(按攤銷(xiāo)成本計(jì)價(jià))

所有衍生工具均按公允價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債 表中列報(bào)（包括套期保值交易）

投資中國(guó)

投資可根據(jù)投資目的分為：

短期投資

長(zhǎng)期投資

短期投資以成本和市價(jià)孰低計(jì)價(jià)長(zhǎng)期投資以成本和可回收金額孰低計(jì)價(jià)

美國(guó)

與中國(guó)的規(guī)定相似

成本超出享有的被投資方的可確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的部分為商譽(yù)(購(gòu)買(mǎi)法),

不進(jìn)行攤銷(xiāo)投資

–

權(quán)益法

中國(guó)

如果投資方對(duì)被投資方有控制權(quán)、共 同控制權(quán)或有重大影響，則用權(quán)益法

有重大影響指擁有超過(guò)20%(包括20%)的所有權(quán)

投資成本超出享有的被投資方凈資產(chǎn)的部分在約定的投資期內(nèi)攤銷(xiāo)，如無(wú)明確的期限，在不超過(guò)10年的期間攤銷(xiāo)

美國(guó)

子公司（通常為擁有超過(guò)50%的股份）應(yīng)納入合并范圍如果少數(shù)股東擁有重大參與權(quán)， 則 無(wú)論擁有股權(quán)比例如何，均不納入合并范圍 (EITF96-16)處于共同控制下的聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)用權(quán)益法計(jì)算，集團(tuán)內(nèi)部利潤(rùn)應(yīng)予以抵消投資

–

合并

中國(guó)

外資投資企業(yè)可自行選擇是否編制合并報(bào)表對(duì)處于共同控制下的聯(lián)營(yíng)企業(yè)應(yīng)按比例合并，不抵消集團(tuán)內(nèi)公司往來(lái)余額

投資

–

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響

當(dāng)投資方在被投資方擁有控制性的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這通常表現(xiàn)為擁有多 數(shù)的表決權(quán)，應(yīng)納入合并范圍

所有少數(shù)股東的權(quán)利均為“保護(hù)性”的，但有些少數(shù)股東可能在日常經(jīng) 營(yíng)中被允許參與財(cái)務(wù)及營(yíng)運(yùn)方面的決策

(“參與權(quán)”)

如果少數(shù)股東有重大參與權(quán)，則擁有多數(shù)投票權(quán)的投資方把被投資方納入合并范圍的假設(shè)便不成立

投資

–

美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所指擁有重大參與權(quán)的影響

“保護(hù)性”權(quán)利的實(shí)例:修改章程或營(yíng)業(yè)執(zhí)照關(guān)聯(lián)方交易清算收購(gòu)和處置超過(guò)被投資方資產(chǎn)20%的資產(chǎn)

重大參與權(quán)的實(shí)例：選擇、解聘高層管理人員及決定其薪酬進(jìn)行營(yíng)運(yùn)及資本運(yùn)作方面的決策，包括預(yù)算否決常規(guī)的或預(yù)期的股息分配方案

少數(shù)股東是否會(huì)行使權(quán)利，則對(duì)此沒(méi)有影響

金融資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)銷(xiāo)中國(guó)

未涉及轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間選擇

通常被免除的債務(wù)記入資本公積美國(guó)按照對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)決定是否轉(zhuǎn)銷(xiāo)。即便在破產(chǎn)的情況下，如要轉(zhuǎn)銷(xiāo)金融資產(chǎn)也必須進(jìn)行法定的資產(chǎn)隔離

負(fù)債在法律意義上清償后應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，一般計(jì)作收益

或有事項(xiàng)中國(guó)

與美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似

“很可能”等于美國(guó)所指的“較可能”（51%或以上）

通常不允許折現(xiàn)

美國(guó)

在以下情況下應(yīng)提取準(zhǔn)備:

企業(yè)因過(guò)去的事項(xiàng)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)的義務(wù);

履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致資源流出企業(yè)；

可以可靠地估計(jì)該負(fù)債的金額

如果貨幣的時(shí)間價(jià)值影響很大，準(zhǔn)備應(yīng)予折現(xiàn)。

“很可能”的可能性高于“較可能”（70%或以上）

開(kāi)辦費(fèi)

中國(guó)

所有發(fā)生在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)/經(jīng)營(yíng) 之前的費(fèi)用都算作“開(kāi)辦費(fèi)”

開(kāi)辦費(fèi)作為“長(zhǎng)期遞延資產(chǎn)”資本 化，在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)/經(jīng)營(yíng)當(dāng)月 確認(rèn)為費(fèi)用

美國(guó)

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前發(fā)生的費(fèi)用確認(rèn)為費(fèi)用

開(kāi)辦費(fèi)用例如在成立法人機(jī)構(gòu)時(shí)的 法律和文書(shū)成本，及啟用新設(shè)施或 開(kāi)創(chuàng)新業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，在發(fā)生 時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用

與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的支出

中國(guó)

沒(méi)有特別的條款

美國(guó)從2003年1月1日起，不再采用原來(lái)的基 于管理層意圖的方法

SFAS第146條自2003年生效，規(guī)定相 關(guān)負(fù)債應(yīng)在發(fā)生時(shí)并且可以計(jì)量時(shí)計(jì)提

適用于一次性的解聘補(bǔ)償與終止合同 相關(guān)的支出，等等

負(fù)債以公允價(jià)值入帳美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第146號(hào)

《與退出或處置經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)支出的

會(huì)計(jì)處理方法》ABCD

概述SFAS第146號(hào)于2002年7月發(fā)布與處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)負(fù)債應(yīng)當(dāng)在：發(fā)生時(shí)，且可以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)計(jì)提入帳管理當(dāng)局對(duì)退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的承諾不再足以構(gòu)成計(jì)提負(fù)債的全部條件EITF第94-3號(hào)被廢除適用于自2002年12月31日以后啟動(dòng)的退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。鼓勵(lì)提前采用上述處理方法。ABCD

適用范圍適用于與以下情況有關(guān)的成本或費(fèi)用：退出某經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但此經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中不牽涉新收購(gòu)的實(shí)體SFAS第144號(hào)所定義的處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)此類(lèi)支出包括：一次性解聘補(bǔ)償與終止融資租賃合同以外合同相關(guān)的成本或費(fèi)用其他相關(guān)成本或費(fèi)用ABCD

負(fù)債的初始確認(rèn)和計(jì)量必須滿(mǎn)足CON第6號(hào)的標(biāo)準(zhǔn)才能予以確認(rèn)負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量如果沒(méi)有可參照的市場(chǎng)價(jià)格，則采用現(xiàn)值法來(lái)估算公允價(jià)值根據(jù)CON第7號(hào)提供的方法進(jìn)行計(jì)量ABCD

負(fù)債的計(jì)量按企業(yè)的信用評(píng)級(jí)調(diào)整過(guò)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率進(jìn)行折現(xiàn)的預(yù)期現(xiàn)金流如在期后因測(cè)定時(shí)間或金額發(fā)生變化，則記錄的負(fù)債也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入與在初始確認(rèn)時(shí)相同的損益科目下因時(shí)間推移而增加的負(fù)債（例如增值）確認(rèn)為費(fèi)用ABCD

與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)支出的類(lèi)型

一次性解聘補(bǔ)償當(dāng)管理層將解聘計(jì)劃告知于雇員并且下列情況皆符合時(shí)，一次性解聘補(bǔ)償安排實(shí)質(zhì)上已經(jīng)正式存在：管理層已承諾進(jìn)行該計(jì)劃解聘計(jì)劃中明確了解聘雇員的人數(shù)、部門(mén)和預(yù)計(jì)的完成日期解聘計(jì)劃明確補(bǔ)償?shù)臈l款解聘計(jì)劃不太會(huì)發(fā)生重大變化或被取消必須考慮企業(yè)以往的作法ABCD

一次性解聘補(bǔ)償要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)的情況影響確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間如同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件，則屬于要求雇員繼續(xù)提供服務(wù)：雇員需繼續(xù)提供服務(wù)直至解聘日才可獲取補(bǔ)償留用雇員超過(guò)最短留用期不得超過(guò)法定提前通知期限或60天ABCD

一次性解聘補(bǔ)償要求繼續(xù)提供服務(wù)在告知解聘計(jì)劃日以解聘日的公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債在繼續(xù)服務(wù)期內(nèi)按比例確認(rèn)負(fù)債ABCD

不要求繼續(xù)提供服務(wù)雇員無(wú)論何時(shí)離開(kāi)均可獲補(bǔ)償在告知解聘計(jì)劃日以當(dāng)天的公允價(jià)值記錄負(fù)債ABCD一次性解聘補(bǔ)償

超過(guò)最短留用期后繼續(xù)提供服務(wù)：在管理層調(diào)整解聘計(jì)劃的期間按照該調(diào)整對(duì)整個(gè)計(jì)劃的累計(jì)影響調(diào)整負(fù)債強(qiáng)制性和自愿補(bǔ)償?shù)挠?jì)劃：強(qiáng)制性補(bǔ)償根據(jù)SFAS146號(hào)確認(rèn)強(qiáng)制性補(bǔ)償之外的自愿補(bǔ)償在雇員接受提議時(shí)確認(rèn)為負(fù)債ABCD一次性解聘補(bǔ)償

與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)支出的類(lèi)型因終止合同而產(chǎn)生的支出在合同有效期滿(mǎn)前終止合同產(chǎn)生的成本或費(fèi)用在合同終止日以終止合同而產(chǎn)生成本或費(fèi)用的公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債繼續(xù)產(chǎn)生的不帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益的支出當(dāng)企業(yè)停止行使合同讓與的權(quán)利時(shí)，以公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債ABCD

其他有關(guān)支出包括合并或關(guān)閉設(shè)施并重新安置雇員的支出以費(fèi)用發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值確認(rèn)為負(fù)債ABCD與退出或處置經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)支出的類(lèi)型

非貨幣性交易

美國(guó)

同類(lèi)資產(chǎn)的交換=不確認(rèn)損益

非同類(lèi)資產(chǎn)的交換=收入方按 所得物品的公允價(jià)值扣除收到 補(bǔ)價(jià)的金額確認(rèn)損益

投資者投入資產(chǎn)一般按投資者 的帳面價(jià)值予以確認(rèn)

中國(guó)

沒(méi)有區(qū)分同類(lèi)資產(chǎn)或非同類(lèi)資 產(chǎn)的交換

一般不確認(rèn)損益

投資者投入的資產(chǎn)一般按各方 認(rèn)可的價(jià)值予以確認(rèn)

中國(guó)

調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)有所 區(qū)別

在資產(chǎn)負(fù)債表日后提議或宣 告發(fā)放的股利作為調(diào)整事項(xiàng)， 在資產(chǎn)負(fù)債表日從股東權(quán)益中 扣除美國(guó)

與中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類(lèi)似

這屬于非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有問(wèn)題嗎？美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第

142號(hào)

“商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)”ABCD

商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)可攤銷(xiāo)不可攤銷(xiāo)沒(méi)有確定的使用壽命?是