財務共享服務運行效率評價研究-以Y股份為例

隨著大智移云物區(qū)等新興互聯(lián)網信息技術的蓬勃發(fā)展，傳統(tǒng)零售業(yè)受到巨大的消費沖擊，市場利潤空間不斷地被壓縮，整個零售行業(yè)正在經歷轉型變革，提升企業(yè)利潤率迫在眉睫。通過財務共享信息化手段重整供應鏈結構和內部管理系統(tǒng)以從內部挖掘利潤空間，逐漸引起關注。如何瑛等（2013）發(fā)現(xiàn)財務共享服務運營效率具有行業(yè)差異性、延遲性和短期波動性等特征。劉妍（2022）則運用EVA評價方法研究了海爾集團實施財務共享服務對財務績效的影響，借此評價該服務實施質量和運行效率。近年來學者意識到財務共享服務的實施是一個多投入多產出的過程，引入了DEA效率評價模型以盡可能避免了研究者的主觀影響因素。許漢友等（2017）運用DEA模型測算樣本企業(yè)運營效率，發(fā)現(xiàn)財務共享服務的實施不能只靠新技術的投入，還應注重資源的合理配置。常媛等（2020）運用DEA模型發(fā)現(xiàn)財務共享服務實施時間較晚的部分制造企業(yè)運行效率相對較高，但大部分仍處于依靠規(guī)模擴張?zhí)嵘实陌l(fā)展階段。本文以Y股份為例，選取分公司數(shù)目、技術投入比率、內部控制指數(shù)、信息化水平作為投入指標，流動比率、資產負債率和凈資產收益率作為產出指標，以此綜合評價財務共享服務運行效率問題，通過與同類型企業(yè)的對比探究Y股份在財務共享服務實施過程中可能存在的問題并分析問題產生的原因，提出相應的解決措施。一、案例企業(yè)介紹及其財務共享服務概述（一）案例企業(yè)介紹湖南Y商業(yè)股份有限公司（以下簡稱“Y股份”）成立于2004年，是一家區(qū)域性百貨零售企業(yè)公司，于2009年在深圳證券交易所上市，經營范圍涵蓋百貨商場、奧特萊斯、購物中心、便利店、專業(yè)店和網絡購物平臺，經營模式主要有聯(lián)銷、經銷及物業(yè)出租。2018年6月到8月，Y股份梳理了全鏈條管理體系，采取了分步驟、分模塊、先市區(qū)后周邊的推進方式實施財務共享服務方案。Y股份先上線了費用模塊，實現(xiàn)費用報銷的共享，然后逐步上線了核算系統(tǒng)，逐步分離和調整核算會計、出納和業(yè)務會計人員。（二）財務共享服務的關鍵環(huán)節(jié)一是運營模式的選擇，二是財務業(yè)務流程再造，三是信息技術支持。根據企業(yè)自身特點選擇一個適合的運營模式是實現(xiàn)加強管控、降本增效等目標的重要前提。Y股份選擇了單中心運營模式，主要綜合考慮企業(yè)財務共享服務目標、多元化程度、各板塊業(yè)務差異性、企業(yè)執(zhí)行力和承受風險能力等因素。財務業(yè)務流程再造是影響財務共享服務運行效率的關鍵因素之一，主要包括費用報銷業(yè)務流程再造、銷售應收業(yè)務流程再造、采購應付業(yè)務流程再造。三個流程再造的基本功能分別是生成統(tǒng)一標準的財務信息（如憑證和總賬）、建立完整的從銷售到收款的流程實現(xiàn)由客戶管理到票據開具再到應收款管理的完整閉環(huán)、建立完整的從采購到付款的全流程體系。Y股份在財務共享服務實施之前就已經建立了業(yè)務系統(tǒng)、預算系統(tǒng)、會計信息系統(tǒng)、AI系統(tǒng)等多種信息管理系統(tǒng)，為2018年實施財務共享服務奠定了基礎，推動財務共享服務中心作業(yè)平臺的運行。（三）財務共享服務運行機制及建設Y股份財務共享服務中心提供全流程服務，貫穿于不同的業(yè)務部門之間，打破了信息孤島的局面，使企業(yè)每一個業(yè)務部門獲得的信息可以在各個業(yè)務部門之間進行傳遞和共享，形成以顧客為核心的采購、銷售、物流等環(huán)節(jié)的業(yè)務管理流程，并進行實時監(jiān)控，避免門店間資源的浪費，利用更加有效的數(shù)據信息輔助企業(yè)的運營戰(zhàn)略決策。財務共享服務中心主要包括：報賬中心、核算中心、結算中心和數(shù)據中心。在財務共享服務平臺中，數(shù)據中心是實現(xiàn)其他各個中心的基礎。全過程中的每一步操作都將在財務共享服務平臺留有痕跡，最終產生有關集團各部門、各門店的龐大數(shù)據庫，各項數(shù)據只要有授權就可以隨時調取并進行深度的數(shù)據挖掘和分析，為管理者了解各門店的運營情況、調整門店經營戰(zhàn)略提供及時有效的決策支持。二、財務共享服務運營效率評價（一）樣本指標選取本文選取在2018年12月31日之前實施財務共享服務的零售業(yè)企業(yè)作為研究對象（剔除了ST企業(yè)），共有Y股份等12家零售業(yè)企業(yè)作為樣本填充DMU集合。借鑒許漢友等（2017）在效率評價創(chuàng)新思路，運用DEA-BCC模型，從投入和產出角度對Y股份財務共享服務的運營效率進行靜態(tài)分析，具體指標如表1所示。表1財務共享服務運營效率評價指標及定義（二）數(shù)據處理與描述性統(tǒng)計所選取的投入產出指標數(shù)據來自企業(yè)年報、迪博數(shù)據庫和國泰安數(shù)據庫，經Excel2010、DEAP2.1和stata軟件等處理后，描述性統(tǒng)計指標如表2所示。表22021年投入產出指標描述性統(tǒng)計從表2可知，除內控指數(shù)外，2021年各指標的標準差較大，這表明當前樣本零售業(yè)企業(yè)的財務共享服務實施效率差異較大。投入指標中，門店數(shù)整體上最大值和最小值差距較大，說明樣本涵蓋了不同規(guī)模的零售業(yè)企業(yè)，具有較好的分散性，而Y股份僅為58家，遠低于平均水平，不具有規(guī)模優(yōu)勢。內控指標數(shù)據分布相對集中，說明多數(shù)企業(yè)內部控制較好，各企業(yè)間差距較小，整體處于較高水平，而Y股份該指標高于平均水平，說明經營風險控制能力良好。資產增加額整體上看，最大值與最小值之間差距較大，說明樣本企業(yè)對于財務共享服務實施的建設投入有很大差異，而Y股份數(shù)據表明其一直在增加財務共享服務投入。產出指標中，總體樣本指標的期間費用率減少值的均值和最小值均小于0，說明部分企業(yè)（包括Y股份）不能合理控制費用，財務共享服務對運營成本的改善效率欠佳?？傮w樣本指標的應收賬款周轉率增加值為13.4，說明部分企業(yè)實施財務共享服務一定程度上提升了資金管理效率，但Y股份該指標卻遠低于平均水平，說明Y股份還有很大的提升空間。可持續(xù)增長率增加值均值小于0，說明財務共享服務對部分企業(yè)成長性和核心競爭力的提升作用較小，財務共享服務發(fā)揮不顯著。而Y股份的可持續(xù)增長率增加值表現(xiàn)良好，說明財務共享服務對企業(yè)核心競爭力的提升作用較為明顯。（三）基于超效率DEA模型的運營效率靜態(tài)分析由于DEA模型的算法只適用于決策單元投入產出指標均為正值的樣本，而本文取得的財務數(shù)據變化量存在負值。因此，借鑒姚夢琪等學者（2019）的做法，對原始數(shù)據進行標準化處理，通過DEAP2.1軟件將原始數(shù)據歸一至[0.1，1]區(qū)間。結合財務共享服務實施的特點，從規(guī)模報酬可變角度，測算2021年樣本企業(yè)財務共享服務運營的相對效率。在此基礎上，借鑒許漢友等（2017）的研究方法，對照樣本企業(yè)被參考次數(shù)和綜合效率的劃分標準，將決策單元中12家企業(yè)劃分為強勢效率、邊緣效率、非邊緣效率和明顯無效率四個效率等級。分析結果表明：樣本企業(yè)的效率等級分布不均，半數(shù)企業(yè)分布于明顯無效率區(qū)間，強勢效率企業(yè)僅有三家。這說明零售業(yè)企業(yè)財務共享服務在運營效率方面普遍存在問題。其中，Y股份的運營效率處于非邊緣效率區(qū)間，主要是2021年對財務共享服務的資源投入減少、產出不足等問題所致，有可能原因是2021年財務共享服務規(guī)模、業(yè)務范圍的不斷擴張。（四）投入/產出目標改進分析由上述分析可知，Y股份及樣本企業(yè)財務共享服務的投入與產出并非最佳，有待改進。如表3所示，對Y股份財務共享服務的運營效率進行了有效的改進與投入產出調整。表32021年Y股份財務共享服務各指標改進分析由表3可知，在投入指標方面，Y股份的門店數(shù)目和內控指數(shù)的改進比例均為0%，說明企業(yè)的內控水平能夠保持現(xiàn)有投入規(guī)?？梢杂行У剞D化為所需產出，且可通過擴大共享業(yè)務規(guī)模和提高內控水平進一步提升企業(yè)財務共享服務的運營效率。資產增加額需要減少22.39%的投入，對資產投入有較大節(jié)約空間，原因是設備利用率不足或資源配置不合理或利用效率較低所導致，需要完善相關制度，提高企業(yè)財務共享服務運營管理能力，優(yōu)化資源配置。在產出指標方面，其間費用率減少值和應收賬款周轉率增加值的改進比例分別為39.77%和2.98%。這表明企業(yè)費用管理能力較差，費用增長速度高于規(guī)模擴張速度，財務共享服務的實施未能有效控制成本費用，資金使用效率不高且財務風險偏高。企業(yè)可持續(xù)增長率增加值的改進比例為0%，說明相比其他零售業(yè)企業(yè)來說，Y股份其經營狀況良好，整體運營較為平穩(wěn)，財務共享服務的實施對Y股份的成長具有一定的促進作用。三、Y股份財務共享服務運行效率提升策略針對上述Y股份財務共享服務的運行效率評價分析以及存在問題，本文提出了優(yōu)化資源配置、加強管理能力和推動技術創(chuàng)新等三方面建議，以此提高企業(yè)財務共享服務的運行效率，促進企業(yè)長遠發(fā)展。（一）優(yōu)化資源配置，提高資金使用效率一是合理控制增量，減少冗余投入。要合理優(yōu)化財務共享的資源投入，清查資源、重新整合現(xiàn)有資源，使資金得到合理控制，實現(xiàn)投入資金的效益最大化。二是優(yōu)化門店財務人力和共享財務人員的合理配置，建議Y股份將各門店的財務人員盡量控制在2-4個人之間。三是將預算管理系統(tǒng)納入財務共享服務中心，將門店預算指標嵌入財務共享系統(tǒng)，設置預算預警閾值，實現(xiàn)預算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)隨時對比，從而提高資金使用效率。（二）強化管理能力，提升內部控制一是優(yōu)化流程管理，持續(xù)改進財務流程。建議Y股份應專設流程專家組，采取需求收集、問題反饋、專題會議、滿意度調查等方式，收集企業(yè)費用報銷、應收應付等財務流程的執(zhí)行意見與改進建議，并進行及時的調整。二是深化業(yè)財融合，促進溝通效率，例如在財務共享服務中心內部設置專門的溝通崗位，開設專門的溝通渠道，同時共享財務流程的文件資料，便于財務部門和財務人員充分了解各項業(yè)務具體流程以降低各自的工作難度