非流動(dòng)負(fù)債管理與長期借款管理知識(shí)分析

2023/12/9112非流動(dòng)負(fù)債LIABILITIESChapter12

級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中

IntermediateAccounting2023/12/92主要內(nèi)容借款費(fèi)用長期借款應(yīng)付債券預(yù)計(jì)負(fù)債2023/12/93通過本章學(xué)習(xí)，要求：理解非流動(dòng)負(fù)債的定義和特點(diǎn)掌握長期借款、應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算了解借款費(fèi)用的內(nèi)容及資本化處理的相關(guān)條件，掌握借款費(fèi)用資本化金額的具體計(jì)算。在了解或有事項(xiàng)特點(diǎn)、內(nèi)容的根底上掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目的與要求2023/12/94本章的重點(diǎn)是應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)核算和借款費(fèi)用的資本化處理；難點(diǎn)在于借款費(fèi)用資本化金額的具體計(jì)算和應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)2023/12/95主要參考資料?中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)?〔修訂第三版，李惠等主編〕，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)出版社，2024.?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么——根本準(zhǔn)那么?〔2024〕?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第17號(hào)——借款費(fèi)用?〔2024〕?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)——或有事項(xiàng)?〔2024〕?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量〔2024〕?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么講解?〔2024〕?會(huì)計(jì)?〔2024年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試教材〕2023/12/96第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述2023/12/97非流動(dòng)負(fù)債是指歸還期在1年或者超過1年的一個(gè)營業(yè)周期以上的負(fù)債，與流動(dòng)負(fù)債相比，非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資工程所需資金發(fā)生的，包括：企業(yè)為購置大型設(shè)備、購建廠房等發(fā)生的長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。一、非流動(dòng)負(fù)債的定義和內(nèi)容2023/12/98〔一〕舉債經(jīng)營的優(yōu)點(diǎn)1．舉債經(jīng)營不會(huì)影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)2．舉債經(jīng)營的本錢通常較低3．舉債經(jīng)營有節(jié)稅成效4．舉債經(jīng)營能使企業(yè)獲得財(cái)務(wù)杠桿收益〔二〕舉債經(jīng)營的缺點(diǎn)1．定期歸還利息的壓力大2．舉債經(jīng)營會(huì)制約企業(yè)籌資與經(jīng)營的靈活性二、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)2023/12/99〔一〕非流動(dòng)負(fù)債按籌資方式分類非流動(dòng)負(fù)債按其籌資方式，可分為長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等?！捕撤橇鲃?dòng)負(fù)債按歸還方式分類非流動(dòng)負(fù)債按歸還方式或分為定期歸還的非流動(dòng)負(fù)債和分期歸還的非流動(dòng)負(fù)債。三、非流動(dòng)負(fù)債的分類2023/12/910第二節(jié)借款費(fèi)用2023/12/911■一、借款費(fèi)用概述〔一〕借款費(fèi)用的范圍〔1〕借款利息〔因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等〕〔2〕借款溢價(jià)和折價(jià)的攤銷〔指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷〕〔3〕借款輔助費(fèi)用〔借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等〕〔4〕外幣借款的匯兌差額借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。2023/12/912〔二〕借款的范圍〔1〕專門借款：為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)?！?〕一般借款：指除專門借款之外的借款。一般其所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。2023/12/913〔三〕符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨等〔也包括符合條件的建造合同本錢、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出〕。相當(dāng)長時(shí)間——一年以上〔含1年〕〔排除非正常因素〕?！羧绶康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品；◆機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間〔1年以上〕的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。2023/12/914■二、借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)〔一〕借款費(fèi)用確認(rèn)的根本原那么◆企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢◆其他不符合資本化條件的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提——只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。！2023/12/915〔二〕借款費(fèi)用資本化期間確實(shí)定同時(shí)符合三個(gè)條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生③為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者活動(dòng)已經(jīng)開始發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月非正常中斷——質(zhì)量糾紛、資金緊張、設(shè)計(jì)改變、平安事故等等資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)：①主體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成②與設(shè)計(jì)、合同、生產(chǎn)要求相符或根本相符③繼續(xù)發(fā)生的資產(chǎn)支出很少或幾乎不再發(fā)生暫停開始資本化停止資本化期間區(qū)別:正常中斷根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。2023/12/916◆支付現(xiàn)金——用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出◆轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)——將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)◆承擔(dān)帶息債務(wù)——指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需要物資而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生〞的情形【例】某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于某年2月1日購入一批工程物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限6個(gè)月，票面利率為6%。企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，自2月1日開出匯票說明資產(chǎn)支出已經(jīng)開始2023/12/9171、借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息2、用銀行存款購置了工程物資且已開工興建，但借款資金尚未到位3、用銀行存款購置了工程物資，借款已開始計(jì)息，但尚未開工興建

以下情況能否資本化？2023/12/918到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。如:可預(yù)見、必經(jīng)程序——質(zhì)量或者平安檢查等可預(yù)見、不可抗力因素——雨季或冰凍季節(jié)等在正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢正常中斷2023/12/919【例】某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，遇上冰凍季節(jié)(通常為6個(gè)月)，工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過前方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長時(shí)間的冰凍為正常情況，由此導(dǎo)致的施工中斷是可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷。在正常中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢。2023/12/9201、購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或試運(yùn)行結(jié)果說明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)2、所購建或生產(chǎn)的資產(chǎn)如果是分別建造、分別完工的，應(yīng)區(qū)分情況界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：◆各局部分別完工，每局部〔生產(chǎn)活動(dòng)已實(shí)質(zhì)上完成〕在其他局部建造過程中可供使用或可對(duì)外銷售，應(yīng)當(dāng)停止與該局部資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化◆各局部分別完工，但須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售，應(yīng)當(dāng)在該整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化關(guān)于“停止資本化時(shí)點(diǎn)〞的本卷須知2023/12/921

例題某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于20×8年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓，20×9年5月10日工程全部完工，到達(dá)合同要求。5月30日工程驗(yàn)收合格，6月15日辦理工程竣工結(jié)算，6月30日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，7月1日辦公樓正式投入使用

借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)——20×9年5月10日2023/12/922■三、借款費(fèi)用的計(jì)量〔一〕借款利息資本化金額確實(shí)定

判斷符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中占用資金來源占用的是專門借款資金資本化期間實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定占用了一般借款資金根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款的局部資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷本金加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋天數(shù)〕2023/12/923“兩分法〞：“分年計(jì)算，分借款種類計(jì)算〞P333-2023/12/924〔二〕借款輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定〔2024年準(zhǔn)那么講解已刪除〕界定：輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。處理原那么：〔1〕專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢；在其到達(dá)預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！?〕一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原那么確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量?，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。2023/12/925〔三〕外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定◆在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢◆除外幣專門借款以外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益出于簡(jiǎn)化核算的考慮2023/12/926〔四〕折價(jià)或溢價(jià)攤銷的處理◆?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么17號(hào)——借款費(fèi)用?第七條：借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。2023/12/927第三節(jié)長期借款2023/12/928企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或其他單位借入的歸還期在一年以上的各種借款?？颇吭O(shè)置一、長期借款概述2023/12/929〔一〕長期借款利息費(fèi)用確實(shí)定1、利息費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照長期借款的攤余本錢和實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用。利息費(fèi)用=攤余本錢×實(shí)際利率2、應(yīng)付利息：按合同利率計(jì)算確定應(yīng)付利息=本金×合同利率二、長期借款利息費(fèi)用2023/12/930■〔二〕長期借款利息費(fèi)用的處理原那么1、屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的——計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；2、如果長期借款用于購建符合資本化條件的資產(chǎn)的，在符合資本化條件的資產(chǎn)尚未到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷售狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入資產(chǎn)本錢〔在建工程/制造費(fèi)用/研發(fā)支出等〕。2023/12/931實(shí)際收到的金額差額攤余本錢×實(shí)際利率合同利率×本金差額三、長期借款的賬務(wù)處理2023/12/932第四節(jié)應(yīng)付債券2023/12/933〔一〕概念及其發(fā)行方式概念：為籌集長期資金經(jīng)法定程序批準(zhǔn)發(fā)行的一種載明利率、期限，并允諾在未來一定時(shí)期還本付息的有價(jià)證券。發(fā)行方式：面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行〔二〕科目設(shè)置一、一般公司債券2023/12/934〔三〕賬務(wù)處理2023/12/935〔一〕概念是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期限內(nèi)依照約定的條件可以轉(zhuǎn)換為股票的公司債券?！捕晨颇吭O(shè)置二、可轉(zhuǎn)換公司債券2023/12/936〔三〕初始確認(rèn)〔1〕應(yīng)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆：◆首先，確定負(fù)債成分：確認(rèn)為應(yīng)付債券〔負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值——支付的本金和利息折現(xiàn)〕◆其次，確定權(quán)益成分：確認(rèn)為資本公積資本公積=發(fā)行價(jià)格-未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值〔2〕發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偲渲?，折現(xiàn)利率根據(jù)市場(chǎng)上具有可比信用等級(jí)并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量、但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具的適用利率確定。2023/12/937〔四〕確認(rèn)利息費(fèi)用〔同一般債券〕〔五〕行使轉(zhuǎn)換權(quán)

注意：債券面額缺乏轉(zhuǎn)換1股股份的局部，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金歸還權(quán)益成分的金額按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分差額2023/12/938第四節(jié)預(yù)計(jì)負(fù)債2023/12/939背景：在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中有時(shí)會(huì)面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，比方：債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、面臨訴訟等，這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響，但其發(fā)生與否須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)這些事項(xiàng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)，符合一定條件的要予以確認(rèn)，這樣確認(rèn)下來的負(fù)債就是預(yù)計(jì)負(fù)債。2023/12/940〔一〕定義或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證〔含產(chǎn)品平安保證〕、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等。一、或有事項(xiàng)的定義和特征2023/12/941〔二〕特征第一，或有事項(xiàng)是因過去的交易或者事項(xiàng)形成的。第二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性。第三，或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定。2023/12/942與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債，作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：〔一〕該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)〔二〕履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)〔三〕該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債確實(shí)認(rèn)2023/12/943預(yù)計(jì)負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。此外，企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問題：一是最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼Ｈ?、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量2023/12/944〔一〕最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最正確估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：1．所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍〔或區(qū)間，下同〕，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，那么最正確估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。2023/12/9452．所需支出不存在一個(gè)連續(xù)范圍，或者雖然存在一個(gè)連續(xù)范圍，但該