基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)電子教案第三章

知識(shí)講解知識(shí)目標(biāo)能力目標(biāo)導(dǎo)入案例本章小結(jié)第三章賬戶與復(fù)式記賬

知識(shí)目標(biāo)理解會(huì)計(jì)科目和賬戶的概念。2．理解復(fù)式記賬的優(yōu)越性。3.掌握借貸記賬法的基本原理。第三章賬戶與復(fù)式記賬

能力目標(biāo)能解釋會(huì)計(jì)科目和賬戶的關(guān)系。2．能說出賬戶性質(zhì)，寫出賬戶的基本結(jié)構(gòu)。3.熟練運(yùn)用借貸記賬法記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括編制會(huì)計(jì)分錄和進(jìn)行試算平衡。4．能處理總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記及核對(duì)工作。第三章賬戶與復(fù)式記賬

內(nèi)容講解第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶第二節(jié)

借貸記賬法第三節(jié)總分類賬戶明細(xì)分類賬戶的行登記第三章賬戶與復(fù)式記賬

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目

（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義

第三章賬戶與復(fù)式記賬

321全面、連續(xù)、系統(tǒng)、分類地核算和監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，是按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類核算的項(xiàng)目

會(huì)計(jì)科目是規(guī)劃會(huì)計(jì)核算和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

第三章賬戶與復(fù)式記賬

1全面性原則

234簡(jiǎn)要性原則

穩(wěn)定性原則統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合原則

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目

（三）會(huì)計(jì)科目的分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

資產(chǎn)類科目

12345負(fù)債類科目共同類科目所有者權(quán)益類科目成本類科目5損益類科目6按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目

（三）會(huì)計(jì)科目的分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

又稱總賬科目，反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況一級(jí)科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）又稱明細(xì)科目，是詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的科目會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

（一）賬戶的含義第三章賬戶與復(fù)式記賬

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來連續(xù)、系統(tǒng)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的一種工具。會(huì)計(jì)科目就是賬戶的名稱。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

（二）會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系第三章賬戶與復(fù)式記賬

聯(lián)系會(huì)計(jì)科目和賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容所作的分類，兩者口徑一致、性質(zhì)相同；賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，沒有會(huì)計(jì)科目賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。區(qū)別會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu)與記賬方向問題，而賬戶即有名稱又有結(jié)構(gòu)，即具有一定的格式，能連續(xù)系統(tǒng)的記錄交易或事項(xiàng)引起某會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變化情況及其結(jié)果。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

第三章賬戶與復(fù)式記賬

1賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目23日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間和內(nèi)容

憑證號(hào)數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)

4增加和減少的金額，記錄交易或事項(xiàng)引起的該賬戶的本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額

5余額，記錄增減變動(dòng)的結(jié)果

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的一般格式如下表：

賬戶的一般格式賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)第頁年月日憑證號(hào)數(shù)摘要增加額減少額余額

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

為了教學(xué)方便，在教學(xué)實(shí)踐和教科書中，上述賬戶結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)化為“T”字形（T-account），格式如下。左方賬戶名稱(會(huì)計(jì)科目)右方

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)由左右兩方組成的，一方記錄增加額，一方記錄減少額。賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額的。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應(yīng)該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應(yīng)該在左方記錄減少額。哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和所采用的記賬方法。

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）賬戶的結(jié)構(gòu)

登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額，是一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的增加金額的合計(jì)；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額，是一定時(shí)期內(nèi)賬戶登記的減少金額的合計(jì)；增加額和減少額相抵后的差額，稱為余額。余額按表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額。通常情況下，余額登記的方向與登記本期增加發(fā)生額的方向一致。通過賬戶記錄的金額，可以提供期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額四個(gè)方面的核算資料，其數(shù)量關(guān)系式可以表示為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、賬戶

第三章賬戶與復(fù)式記賬

（四）賬戶的分類即按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，賬戶分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類；按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，賬戶可以分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

單式記賬法

復(fù)式記賬法

記賬方法

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

單式記賬法是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。一般只限于對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的收付業(yè)務(wù)以及有關(guān)債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行記錄，例如：以銀行存款購(gòu)買材料的業(yè)務(wù)，只在賬戶中記錄銀行存款的支付業(yè)務(wù)，而對(duì)材料的取得業(yè)務(wù)卻不在賬戶中記錄。

第二節(jié)借貸記賬法一、記賬方法及分類第三章賬戶與復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法二、復(fù)式記賬原理第三章賬戶與復(fù)式記賬

復(fù)式記賬法是以基本會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”作為理論依據(jù)的。根據(jù)這一平衡原理，任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，至少會(huì)影響到兩個(gè)會(huì)計(jì)要素下的項(xiàng)目或者是同一會(huì)計(jì)要素下的至少兩個(gè)項(xiàng)目發(fā)生增減變化，而且增減金額相等?？梢姡还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少會(huì)影響兩個(gè)賬戶并且業(yè)務(wù)的發(fā)生額要分別在至少兩個(gè)相互關(guān)聯(lián)的賬戶中登記，以全面反映資金的變化，這就是復(fù)式記賬的原理。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

借貸記賬法是運(yùn)用復(fù)式記賬的原理，以資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系為理論依據(jù)，以“借”(Debit)、“貸”(Credit)為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)情況的一種會(huì)計(jì)記賬方法。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展借貸記賬法最初產(chǎn)生于12世紀(jì)意大利的銀行，“借”、“貸”兩字的含義，最初是從借貸資本家的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)（應(yīng)收款）和債務(wù)（應(yīng)付款）的增減變動(dòng)。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容（1）記賬符號(hào)記賬符號(hào)是用以確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變動(dòng)的記賬方向，借貸記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)。這里“借”、“貸”只用來表示“增”、“減”的方向，而沒有什么具體的意義。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容（2）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。借方賬戶名稱貸方借資產(chǎn)增加費(fèi)用成本增加

負(fù)債減少收入成果減少貸負(fù)債增加收入成果增加

資產(chǎn)減少費(fèi)用成本減少

如果借方登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增加，則貸方必定登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的減少；反之亦然。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容（2）賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是由賬戶的性質(zhì)決定的。不同性質(zhì)的賬戶有不同的賬戶結(jié)構(gòu)。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

賬戶分類負(fù)債類資產(chǎn)類收入類所有者權(quán)益類利潤(rùn)類成本費(fèi)用類

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

1.資產(chǎn)類、成本類賬戶借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少數(shù)本期借方發(fā)生額合計(jì)期末余額本期貸方發(fā)生額合計(jì)借方期初余額＋本期借方發(fā)生額合計(jì)－本期貸方發(fā)生額合計(jì)＝借方期末余額關(guān)系式

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

2.負(fù)債類、所有者權(quán)益類賬戶借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少數(shù)本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額

關(guān)系式貸方期初余額＋本期貸方發(fā)生額合計(jì)－本期借方發(fā)生額合計(jì)＝貸方期末余額

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

3.損益類賬戶由于期末時(shí)收入金額均應(yīng)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶，所以無期初、期末余額。借方收入類賬戶貸方本期增加數(shù)本期減少數(shù)或轉(zhuǎn)出數(shù)

本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

4.共同類賬戶共同類賬戶是既有資產(chǎn)類賬戶的性質(zhì)，又有負(fù)債類賬戶的性質(zhì)，當(dāng)出現(xiàn)借方余額時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)類賬戶，當(dāng)出現(xiàn)貸方余額時(shí)，表現(xiàn)為負(fù)債類賬戶。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（三）記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”

◆任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生至少會(huì)引起兩個(gè)賬戶的增減；

◆兩個(gè)及以上賬戶之中至少有一個(gè)借方，同時(shí)也至少有一個(gè)貸方；

◆借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額一定相等。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（四）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系及對(duì)應(yīng)賬戶在運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶之間的這種相互關(guān)系通常被稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。透過賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（四）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

（2）會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)表明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄能完整、客觀地反映交易或事項(xiàng)的內(nèi)容，便于事后檢查交易或事項(xiàng)的發(fā)生情況。會(huì)計(jì)分錄由三部分構(gòu)成：會(huì)計(jì)科目（交易或事項(xiàng)涉及的賬戶名稱）；記賬符號(hào)（“借”和“貸”）；應(yīng)記金額（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額）。

第二節(jié)借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（2）會(huì)計(jì)分錄編制步驟分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容

確定應(yīng)記入每個(gè)賬戶的金額

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是引起這些要素增加還是減少

明確應(yīng)計(jì)入賬戶的方向，借方還是貸方

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（五）試算平衡

試算平衡種類

發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（五）試算平衡

1.發(fā)生額試算平衡所有賬戶本期的借方發(fā)生額合計(jì)＝所有賬戶本期的貸方發(fā)生額合計(jì)

這種方法一般在登賬之前進(jìn)行。只有發(fā)生額試算平衡的會(huì)計(jì)分錄才可以登記賬戶。在實(shí)際工作中，企業(yè)一般采用“發(fā)生額試算平衡表”或“科目匯總表”來進(jìn)行發(fā)生額試算平衡。

第二節(jié)借貸記賬法三、借貸記賬法第三章賬戶與復(fù)式記賬

（五）試算平衡

2.余額試算平衡法所有賬戶的借方期末余額合計(jì)＝所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)

這種方法一般在登賬之后進(jìn)行。只有所有借貸方余額試算平衡了，才可以編制企業(yè)報(bào)表。在實(shí)際工作中，企業(yè)一般采用“余額試算平衡表”或“綜合試算平衡表”來進(jìn)行余額試算平衡。

第三節(jié)總分類賬戶明細(xì)分類賬戶的行登記第三章賬戶與復(fù)式記賬

總分類賬戶(Generalledger)簡(jiǎn)稱總賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。它只能采用貨幣量度作為統(tǒng)一的計(jì)量單位。明細(xì)分類賬戶(Subsidiaryledger)簡(jiǎn)稱明細(xì)賬，是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶。其計(jì)量單位不僅可以采用貨幣量度，有時(shí)還可以是實(shí)物量度等?？偡诸愘~戶是明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭、控制賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)