從企業(yè)內(nèi)部控制制度看內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系

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【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;職能轉(zhuǎn)變;監(jiān)督;經(jīng)濟(jì)效益

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊方式。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部，通過對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制方式之一，它的作用在于監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制，糾正錯(cuò)誤的建議。

企業(yè)要健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)自我約束，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的要求，內(nèi)部控制在保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性方面具有非常重要的作用，但由于企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制制度時(shí)一般會(huì)考慮成本效益原則，這就使企業(yè)可能放棄盡管是很理想的內(nèi)部控制制度，再加上即便很有效的內(nèi)部控制制度也可能會(huì)因企業(yè)所處環(huán)境的變化和執(zhí)行者的錯(cuò)誤理解，以及其他原因而失去有效性。

從管理系統(tǒng)的有效性出發(fā)，在這種情況下就需要有一個(gè)部門將內(nèi)部控制制度運(yùn)行中存在的問題及時(shí)地反饋給最高管理當(dāng)局，而依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來完成此方面的工作是較為合適的。內(nèi)部審計(jì)自身的獨(dú)立性和對(duì)本企業(yè)情況的了解，以及在長(zhǎng)期審計(jì)工作中積累的經(jīng)驗(yàn)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的問題

2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位不明確，獨(dú)立性差

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審的其它職能部門相對(duì)獨(dú)立，與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。

2.2內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)主要在查錯(cuò)糾弊，處于被動(dòng)角色

我國(guó)大多數(shù)內(nèi)審工作以審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性合法性為軸心，圍繞這一軸心審計(jì)職能只能局限于差錯(cuò)防弊，上升不到服務(wù)管理這個(gè)層次。

2.3內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)問題

當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要存在四個(gè)方面的問題。一是人員素質(zhì)不高。二是審計(jì)紀(jì)律執(zhí)行不嚴(yán)。三是審計(jì)方法陳舊，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高。四是審計(jì)宣傳不夠。

2.4內(nèi)部審計(jì)理論滯后問題

我國(guó)內(nèi)審實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問題較為突出，內(nèi)審的基礎(chǔ)理論方面，如：內(nèi)審的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的理論體系;而實(shí)務(wù)理論方面，如：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)、比價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度和深度也不夠，以致理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。加之國(guó)家對(duì)內(nèi)審的立法也相對(duì)滯后。因此，內(nèi)部審計(jì)工作在法制化、規(guī)范化、制度化的道路上還有相當(dāng)長(zhǎng)的路要走。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

3.1內(nèi)部審計(jì)的主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部制約機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)審的職能也必需從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)變。內(nèi)審也不可能只局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，它將擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的各個(gè)領(lǐng)域。

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位應(yīng)從平行于各職能部門的單一機(jī)構(gòu)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，并建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式

目前我國(guó)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門，而且基本都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)審部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營(yíng)管理部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)下級(jí)企業(yè);即便對(duì)平級(jí)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者分離、制衡的運(yùn)作機(jī)制，必須建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。在國(guó)際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo);（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo);（3）受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。

隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)及審計(jì)部，三者之間由上而下存在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。對(duì)于規(guī)模較小、不設(shè)審計(jì)委員會(huì)的企業(yè)，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.3內(nèi)審隊(duì)伍應(yīng)由單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)化我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不盡合理，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從原財(cái)務(wù)部門分離出來的，獨(dú)立性差，并且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。從目前我國(guó)的實(shí)際考慮，內(nèi)審人員僅僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)是不夠的，同時(shí)還要具備一定的管理素質(zhì)。我們也可以參照注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，建立內(nèi)部審計(jì)人員資格認(rèn)定制度，這樣一方面可使更多的優(yōu)秀人才加入內(nèi)部審計(jì)行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。同時(shí)把考試和考核、培訓(xùn)結(jié)合起來，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行知識(shí)更新教育，使其適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

3.4內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施方式應(yīng)從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展內(nèi)審工作可分為兩部分，一是對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)，二是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的分析和評(píng)階。對(duì)于第一部分，可由內(nèi)審人員根據(jù)不同類型項(xiàng)目的不同審計(jì)目的，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出每一項(xiàng)目的具體要求，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照內(nèi)審目的進(jìn)行審計(jì)，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和完整;但這些外部的檢查監(jiān)督并不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督。內(nèi)審人員由于對(duì)本公司的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析和評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作全過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。內(nèi)外審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，既可解決內(nèi)審機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)審的效率與質(zhì)量。

3.5內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變目前我們的內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，起監(jiān)督作用。隨著管理水平的提高，內(nèi)審的作用將不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購(gòu)計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。

3.6內(nèi)審工作應(yīng)由分散管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變，逐步建立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

首先，各單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置，內(nèi)審人員的配備，內(nèi)審程序的建立，內(nèi)審標(biāo)準(zhǔn)的制定及內(nèi)審質(zhì)量的監(jiān)督等均無統(tǒng)一的管理，不利于內(nèi)審作用的發(fā)揮和內(nèi)審工作的開展。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，必須設(shè)立全民性的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，地方、行業(yè)設(shè)立地方、行業(yè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行行業(yè)自律管理，指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

其次，我國(guó)還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，其法律級(jí)別明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，政府審計(jì)有《審計(jì)法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計(jì)工作規(guī)范也已頒布實(shí)施。相比之下，內(nèi)部審計(jì)這方面的建設(shè)明顯滯后。因此，制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循，這已成為刻不容緩的問題。

參考文獻(xiàn)：[1]康鐘琦;顧蕓.現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)[m].北京：立信會(huì)計(jì)出版社.[2]張立民.西方審計(jì)學(xué)[m].天津：南開大學(xué)出版社.[3]湯云為;儲(chǔ)一昀.現(xiàn)代審計(jì)管理[m].北京：立信會(huì)計(jì)出版社.[4]耿建新;宋常.審計(jì)學(xué)[m].北京：人民大學(xué)出版社.

第二篇：試論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系試論內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

摘要。加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制，實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展，確保企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，是當(dāng)前企業(yè)界最為關(guān)注的話題。本文從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系出發(fā)，具體分析了二者之間如何相互影響和相互補(bǔ)充，闡明了加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)對(duì)促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展的重要作用，提出了如何加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的意見，旨在促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、企業(yè)文化、關(guān)系、影響

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系及相互影響

1、內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障機(jī)制

企業(yè)的內(nèi)部控制是管理者為確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一系列規(guī)則、政策和實(shí)施的程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)管理和保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、資產(chǎn)的安全完整、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力等問題，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的保障作用。內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本規(guī)矩，是檢查管理者和員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)中最高的行為規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。內(nèi)部控制制度通過一整套詳細(xì)和具體的操作程序來約束企業(yè)各個(gè)部門、環(huán)節(jié)及

1員工的行為，使之成為一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。

2、企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基石

企業(yè)文化是在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的、區(qū)別于其他組織的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌，它將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為準(zhǔn)則融合統(tǒng)一，是員工自身價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神，代表著一個(gè)企業(yè)的形象，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，是依存于企業(yè)的價(jià)值觀念，是培養(yǎng)員工忠于職守、樂于助人、勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信的一種制度，是企業(yè)的精神支柱和全體員工的力量源泉。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展，阻止企業(yè)衰?。欢浜蟮钠髽I(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境，直至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3、內(nèi)部控制與企業(yè)文化互為動(dòng)力、互相促進(jìn)

企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。優(yōu)秀的企業(yè)文化促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)文化。內(nèi)部控制保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)；科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念，打造和諧企業(yè)形象，有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實(shí)施過程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。

4、內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持、良好的企業(yè)文化氛圍保證內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行

企業(yè)文化是一種無形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才會(huì)更有實(shí)效。在ibm公司的發(fā)展史上，曾多次出現(xiàn)過瀕臨滅亡的危機(jī)，而每一次它都能夠生存下來并成為當(dāng)今世界500強(qiáng)之一，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其基業(yè)長(zhǎng)青、生機(jī)勃勃。內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合。如果沒有各方面的支持、協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然成為人們的行為規(guī)范，會(huì)得到很好的貫徹執(zhí)行。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展

1、完善的內(nèi)部控制和優(yōu)秀的企業(yè)文化相結(jié)合，能更好的提高企業(yè)管理水平

建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度、打造優(yōu)秀的企業(yè)文化是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要內(nèi)容，是精神文明的重要體現(xiàn)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)并使企業(yè)得以長(zhǎng)久發(fā)展的重要保障。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以提高員

工的向心力和凝聚力，使員工自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。中國(guó)石油天然氣管道局把內(nèi)部控制與企業(yè)文化作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來建設(shè)。管道局的企業(yè)文化分為三個(gè)層次，即企業(yè)精神、經(jīng)營(yíng)理念、企業(yè)形象?！皠?chuàng)新思維、實(shí)現(xiàn)超越、爭(zhēng)雄國(guó)內(nèi)、走向世界”是管道局新時(shí)代的企業(yè)精神。以新的理念、新的思維方式進(jìn)行制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。制度創(chuàng)新主要是按照現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，建立以資本為紐帶的多元投資主體的“公司制”；管理創(chuàng)新是在狠抓基礎(chǔ)管理工作的基礎(chǔ)上，運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的方法，建設(shè)富有管道特色的企業(yè)內(nèi)部控制制度；技術(shù)創(chuàng)新是鼓勵(lì)員工充分發(fā)揮自己的聰明才智，發(fā)明創(chuàng)造可大大提高生產(chǎn)效率的先進(jìn)技術(shù)和設(shè)備，做到“人無我有、人有我專、人專我精”。管道建設(shè)隊(duì)伍從“一面旗臶、一句口號(hào)、一套工裝、一頂帽子、一張胸卡、一雙工靴”做起，把企業(yè)文化中的形象設(shè)計(jì)，融匯到整個(gè)隊(duì)伍管理之中，把管道局打造成了世界馳名品牌的中國(guó)石油管道企業(yè)，使管道局在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)。

2、積極創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建先進(jìn)企業(yè)文化，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的客觀要求

為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)發(fā)展的客觀要求，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)部控制環(huán)境，構(gòu)建先進(jìn)的企業(yè)文化。

（1）設(shè)臵恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)。以本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、所處的發(fā)展階段、企業(yè)文化狀況以及管理層的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略為依據(jù)，設(shè)臵恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)，即設(shè)臵科學(xué)合理的內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗

位?？茖W(xué)合理的設(shè)臵企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)與崗位，明確機(jī)構(gòu)與崗位的職責(zé)以及各機(jī)構(gòu)與崗位的相互關(guān)系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基本前提。符合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)和與之相適應(yīng)的企業(yè)文化，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的基本保證。

（2）制定科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程和嚴(yán)格的規(guī)章制度。科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程使各機(jī)構(gòu)與崗位互相協(xié)調(diào)、互相促進(jìn)、互相制約，是確保企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的措施；嚴(yán)格的規(guī)章制度作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的行為規(guī)范，既是開展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)和完成生產(chǎn)指標(biāo)情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，又是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（3）建立優(yōu)良的信息管理系統(tǒng)。及時(shí)識(shí)別、獲取、加工有利于本企業(yè)的各種信息，選擇適合于有關(guān)機(jī)構(gòu)和崗位使用這些信息的途徑，使其在企業(yè)內(nèi)部縱向與橫向傳遞。每個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位應(yīng)當(dāng)了解自己在信息管理系統(tǒng)中的地位和作用，應(yīng)當(dāng)具有搜集、處理、傳遞有關(guān)信息的條件，使整個(gè)企業(yè)具備縱向與橫向傳遞信息的有效途徑和機(jī)制。

（4）創(chuàng)建優(yōu)秀、適用的企業(yè)文化。適應(yīng)本企業(yè)實(shí)際、健康向上，尤其是重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，能夠借助價(jià)值觀念使員工得到自律，從而矯正其價(jià)值觀，規(guī)范其行為，解決個(gè)體價(jià)值與組織價(jià)值之間的矛盾，使個(gè)體目標(biāo)與組織目標(biāo)相一致。借助尊重人并發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性的氛圍來激勵(lì)員工，使其發(fā)揮最大的才智，創(chuàng)造最大的價(jià)值。

（5）建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。為保證企業(yè)乃至各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須及時(shí)識(shí)別來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上實(shí)行科學(xué)的規(guī)劃、控制和監(jiān)督。企業(yè)要建立、健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)并使之有效運(yùn)行，為企業(yè)的科學(xué)發(fā)展掃除障礙，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)增加價(jià)值。

綜上所述，本文認(rèn)為，在企業(yè)發(fā)展過程中，營(yíng)造優(yōu)秀的企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制建設(shè)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段，只有將二者緊密的結(jié)合起來，使其相輔相成、互為補(bǔ)充，才能凝聚真正的力量，企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃，充滿活力。

參考文獻(xiàn)：

《關(guān)于內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的研究》中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

《論有效內(nèi)部控制的構(gòu)成要素》中外管理導(dǎo)報(bào)

《內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解》中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

第三篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督與評(píng)價(jià)

【摘要】

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度已成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的焦點(diǎn)之一。2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大突破。本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題出發(fā)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，提出了會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施。

【關(guān)鍵詞】

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制制度；外部監(jiān)督

自20世紀(jì)90年代以來，財(cái)務(wù)舞弊以及由此帶來的損失空前嚴(yán)重，引起了相關(guān)部門和理論界的高度重視。上市公司會(huì)計(jì)造假案件的數(shù)量逐漸上升，且金額越來越大，影響面也越來越廣。從我國(guó)內(nèi)地的瓊民源、鄭百文、大慶聯(lián)誼、蜀紅光、銀廣廈、科龍電器、銀河科技、天津磁卡，以及2004年臺(tái)灣的博達(dá)、訊碟、皇統(tǒng)這一連串科技股舞弊案，再到美國(guó)的安然（enron）、施樂（xerox）、世界通訊（worldcom），波及美、亞的會(huì)計(jì)舞弊案件此起彼伏，接連不斷。導(dǎo)致這些財(cái)務(wù)舞弊案件和審計(jì)失敗案例的原因是多方面的，其中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不到位，缺乏嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制體系以及執(zhí)行不完善，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的分析與評(píng)價(jià)是兩個(gè)重要原因。

一、研究現(xiàn)狀

20世紀(jì)90年代以來，西方會(huì)計(jì)理論界對(duì)內(nèi)部控制的研究逐漸深化。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)（coso）發(fā)布的《內(nèi)部控制整體框架》的研究報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的概念論述得最為全面。該研究報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制整體框架包括5個(gè)相互聯(lián)系的要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息傳遞和監(jiān)督。從歷史的角度來看，對(duì)內(nèi)部控制理論的研究由來已久，但通過法律手段推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告制度，則屬于由頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件所帶來的理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合的制度創(chuàng)新。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展方面，美國(guó)一直走在世界前列。最初，美國(guó)獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍主要側(cè)重于財(cái)務(wù)鑒證方面。從20世紀(jì)80年代開始，獨(dú)立審計(jì)的范圍開始擴(kuò)展為包含內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)的管理鑒證。而隨著安然、施樂、世通等一系列會(huì)計(jì)案件的出現(xiàn)，美國(guó)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重視程度則更為加強(qiáng)。美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月25日通過的《薩班斯法案》開啟了一個(gè)新的會(huì)計(jì)審計(jì)與資本市場(chǎng)監(jiān)管時(shí)代。該法案對(duì)公司的內(nèi)部治理作出了明確規(guī)定，要求上市公司建立完善的內(nèi)部控制制度。

在國(guó)內(nèi)，1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》第1次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，財(cái)政部隨即連續(xù)制定、發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范；審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及上海、深圳證券交易所等也從不同角度對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了規(guī)范。2001年10月，我國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知》，要求證券公司聘請(qǐng)有證券執(zhí)業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提交評(píng)價(jià)報(bào)告。2006年2月15日發(fā)布的與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)趨同的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，特別制定了《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》等審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4項(xiàng)準(zhǔn)則，并將這一理念和方法貫穿于其他準(zhǔn)則的規(guī)定之中。2008年6月28日，財(cái)政部、審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范征求意見稿，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)范要求上市公司應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并需聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。該規(guī)范的發(fā)布不僅標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，而且拓展了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的領(lǐng)域。

二、存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制方面

1.企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。

目前，無論是國(guó)有、集體企業(yè)，還是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)都不夠強(qiáng)。據(jù)有關(guān)方面調(diào)查顯示，不少企業(yè)的負(fù)責(zé)人還不知道什么是內(nèi)部控制，職工了解企業(yè)內(nèi)部控制的就更少。更有甚者，個(gè)別企業(yè)的負(fù)責(zé)人認(rèn)為建立健全企業(yè)內(nèi)部控制后會(huì)影響企業(yè)的辦事效率。

2.企業(yè)內(nèi)控制度不夠健全，執(zhí)行不夠有效。

由于相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致其內(nèi)部控制制度殘缺不全或設(shè)置得不夠合理。企業(yè)內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，有的企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是執(zhí)行不利，其內(nèi)部控制制度成了一個(gè)寫在紙上或掛在墻上的有名無實(shí)的擺設(shè)，只是用以應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)等部門的檢查。若內(nèi)部控制制度只是重于形式，而失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性和執(zhí)行力度，則必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理失控。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不到位，監(jiān)督機(jī)制不健全。

目前，我國(guó)很多企業(yè)的監(jiān)督評(píng)審仍主要靠其內(nèi)部審計(jì)部門來實(shí)現(xiàn)，而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)部門同屬一人領(lǐng)導(dǎo)，這就使內(nèi)部審計(jì)在形式上缺乏了應(yīng)有的獨(dú)立性。另外，在內(nèi)審的職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.企業(yè)缺乏相應(yīng)的約束與激勵(lì)機(jī)制。

目前，我國(guó)有些企業(yè)由于缺乏相應(yīng)的約束和激勵(lì)機(jī)制，經(jīng)營(yíng)者享有的權(quán)利大于承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞對(duì)經(jīng)營(yíng)者的切身利益沒有太大的影響。多數(shù)國(guó)營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任，一旦出了問題仍由國(guó)家負(fù)擔(dān)損失。這樣的經(jīng)營(yíng)管理體制下，主管人員就不會(huì)重視內(nèi)部控制的建設(shè)。

5.企業(yè)的會(huì)計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低。

一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏現(xiàn)代企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)實(shí)行粗放式管理，沒有規(guī)范的內(nèi)部控制制度，或者盡管有內(nèi)部控制制度，但并不嚴(yán)格遵守，使控制制度流于形式、形同虛設(shè)。從我國(guó)現(xiàn)狀來看，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)存在明顯的缺陷。有些會(huì)計(jì)及管理人員職業(yè)道德欠缺，法律觀念淡薄，意志不夠堅(jiān)定，違法違紀(jì)現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

6.缺乏健康的企業(yè)文化。

目前，我國(guó)企業(yè)大都仍欠缺完善、合理的企業(yè)文化，這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式，它具有一種很強(qiáng)的凝聚力。良好的企業(yè)文化可以從思想的高度規(guī)范員工的行為，進(jìn)而有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方面

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用以其特有的中介性和公正性得到了法律的認(rèn)可。近些年來，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)迅速發(fā)展，在維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展方面起到了重要的作用，但是，其發(fā)展過程中也存在一定的問題。目前，我國(guó)存在的不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境、不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管不力，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)監(jiān)督作用并沒有真正發(fā)揮出來。有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本著“收人錢財(cái)，與人方便”的心態(tài)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過程中走過場(chǎng)，甚至幫著企業(yè)隱瞞問題，這嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所社會(huì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。

雖然我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法經(jīng)歷了由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)到現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變化，審計(jì)實(shí)施程序也由過去的以實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主變?yōu)楝F(xiàn)在的注重以測(cè)試內(nèi)控為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序并重，但是，目前我國(guó)許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未恰當(dāng)實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，而往往是直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于審計(jì)抽樣的局限性，存在著審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，加之目前許多企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全，抽樣審計(jì)下的實(shí)質(zhì)性測(cè)試更顯得捉襟見肘。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的發(fā)展又促使審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。這種有別于以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)抽查為基礎(chǔ)的科學(xué)審計(jì)方法既能提高審計(jì)效率，又能保證審計(jì)質(zhì)量。新審計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以確定審計(jì)程序的重要依據(jù)，因此，出現(xiàn)了以對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度評(píng)價(jià)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代審計(jì)。企業(yè)資產(chǎn)是否安全、會(huì)計(jì)資料是否正確和發(fā)生錯(cuò)弊的可能性與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著密切的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制有效，企業(yè)資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也就比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就會(huì)降低。完善、有效的企業(yè)內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技

術(shù)性錯(cuò)誤，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生和財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)之上，從而為抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造了條件，保證了抽樣樣本對(duì)總體的代表性，進(jìn)而為保證抽樣質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有效手段。此時(shí)，內(nèi)部控制促進(jìn)了審計(jì)工作的開展和順利進(jìn)行。反之，若企業(yè)缺乏完善、有效和一貫執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，就會(huì)缺乏評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，很難對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷，難以使人信服。同時(shí)，不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)有不同的判斷結(jié)果，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告失真，審計(jì)失敗。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

同樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)也可以促進(jìn)企業(yè)不斷改善其內(nèi)部控制。與原有的審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的主要變化是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過有效及相應(yīng)的檢查、審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在組織管理上的漏洞和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出合理的建議，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)可行的內(nèi)部控制制度，以便企業(yè)采取正確的方法優(yōu)化其內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制制度趨于健全和科學(xué)。

四、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用

強(qiáng)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督能夠促使企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)過程中對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試和評(píng)估后，應(yīng)將其發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷告知被審計(jì)單位的管理當(dāng)局。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)揭露企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題和漏洞，揭露因內(nèi)部控制薄弱而造成的某些經(jīng)濟(jì)損失或經(jīng)濟(jì)違法行為等，并對(duì)揭露的各種消極因素及時(shí)進(jìn)行制止、處罰，還應(yīng)將情節(jié)嚴(yán)重的有關(guān)責(zé)任人移交司法機(jī)關(guān)處理。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具管理建議書，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過程中已注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)誤報(bào)告的內(nèi)部控制重大缺陷提出書面建議。提交管理建議書是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任，是對(duì)被審計(jì)單位提供的最有價(jià)值的服務(wù)之一。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特點(diǎn)，在審計(jì)過程中按規(guī)定需要檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)，能夠了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵所在。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書能夠指明企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，以及相應(yīng)的改進(jìn)措施。這種意見最及時(shí)、有效，能夠促使被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善工作，以防止弊端的發(fā)生。企業(yè)可以充分利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書了解其內(nèi)部控制的不足，不斷完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)管理的專業(yè)化程度和管理效率。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核

由于管理建議書僅指出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，其所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性，所以管理建議書不應(yīng)被視為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的鑒證意見。為了進(jìn)一步對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議，筆者提出，企業(yè)還應(yīng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報(bào)告。

美國(guó)和中國(guó)臺(tái)灣已相應(yīng)建立了定期聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制制度予以評(píng)價(jià)的模式，我國(guó)也應(yīng)借鑒這一先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的目標(biāo)是：對(duì)被審核單位管理當(dāng)局關(guān)于與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定的公允性發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等方法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)，并提出相關(guān)的管理意見，有以下兩方面的作用：

一方面，有利于完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)，其對(duì)象和目的就在于內(nèi)部控制的完善性上。這里所指的完善性，就是指內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、是否嚴(yán)密。在執(zhí)行內(nèi)部審核的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要做大量的收集、整理、分析和評(píng)價(jià)工作。因此，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查，就能夠明確被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完善。如果被調(diào)查的企業(yè)內(nèi)部控制尚不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以提出改進(jìn)建議或措施，以有利于企業(yè)參照和完善其內(nèi)部控制系統(tǒng)。

另一方面，有利于建立有效、可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用；其可行性主要指內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際工作中能否正常運(yùn)行。內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效和可行，不在于被審計(jì)單位自己的標(biāo)榜，而在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測(cè)試后做出的評(píng)價(jià)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)無效或不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可通過出具內(nèi)部審核報(bào)告予以提出。被審計(jì)單位可根據(jù)審核報(bào)告中的建議和措施，糾正無效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制系統(tǒng)，并結(jié)合本單位的實(shí)際情況重新建立或修訂內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其可行。

（四）加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通，深入了解企業(yè)內(nèi)部控制制度

由于內(nèi)部審計(jì)的主要目的之一是檢查、評(píng)價(jià)及監(jiān)督內(nèi)部控制，而且企業(yè)可能利用內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行專門的評(píng)價(jià)，通過了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以掌握內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的、可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。如果內(nèi)部審計(jì)的工作表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)實(shí)施更多的審計(jì)程序和擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。因此，加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通可以促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，以便對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出合理的評(píng)價(jià)和建議。

（五）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

由于內(nèi)部控制的多樣性和復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證服務(wù)需要很強(qiáng)的專業(yè)勝任能力。從絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前的情況來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師大都為會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)人才，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具評(píng)價(jià)意

見報(bào)告，從某種程度上來說已經(jīng)超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。因此，應(yīng)注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。同時(shí)，要聘請(qǐng)專家（通常可以是律師、工程師、資產(chǎn)評(píng)估師、it專家等），獲取專家的報(bào)告、意見、估價(jià)和說明等形式的審計(jì)證據(jù)。

五、結(jié)束語

隨著企業(yè)制度的發(fā)展和日益完善，內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物。而內(nèi)部控制與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間是相互制約、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的關(guān)系。良好的內(nèi)部控制有利于審計(jì)工作的開展與順利進(jìn)行、節(jié)約審計(jì)資源和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)制約了內(nèi)部控制環(huán)境中的各種消極因素，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和發(fā)展。同時(shí)，促使企業(yè)充分利用各種資源，減少了決策失誤和工作中的錯(cuò)弊，提高了經(jīng)營(yíng)效率，可以達(dá)到效益的最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“雙贏”。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)與評(píng)估

coso報(bào)告是目前最完善的內(nèi)部控制框架

自美國(guó)安然公司特大財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生以來，企業(yè)內(nèi)部控制問題引起了世界各國(guó)的廣泛關(guān)注。而提到內(nèi)部控制，我們不得不提到美國(guó)coso報(bào)告。

2004年9月29日，coso委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》（enterpriseriskmanagement-integratedframework，簡(jiǎn)稱erm）。近年來，隨著我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面逐漸形成了一個(gè)較完整的規(guī)范體系，大部分企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，普遍存在一些問題。

中國(guó)coso是企業(yè)內(nèi)部控制的綱領(lǐng)

內(nèi)部控制規(guī)范由財(cái)政部等五部委以財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)的發(fā)布，內(nèi)部控制制度配套指引由財(cái)政部等五部委以財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)的發(fā)布。該文件指出：

為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引），現(xiàn)予印發(fā)，自2011年1月1日起在境內(nèi)外

同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。

執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

中國(guó)coso對(duì)企業(yè)的要求

對(duì)高級(jí)管理層的要求

1、高管是內(nèi)部控制的劇中人。

現(xiàn)代內(nèi)部控制不再只是組織（企業(yè)）高層對(duì)下的控制，而是對(duì)全員的控制。也就是說，一個(gè)組織的內(nèi)部控制要“控”的，既有基層，更有高層。

它就像一張無形的“網(wǎng)”，布在組織的“面”上。從這個(gè)意義上講，如果將內(nèi)控建設(shè)看作是演一場(chǎng)戲，那么要演好這場(chǎng)戲，要求劇中的演員首先學(xué)習(xí)好、理解透“劇本”。

這就更應(yīng)注重內(nèi)部控制規(guī)范的學(xué)習(xí)。惟有如此，演好企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)這場(chǎng)“戲”才有基礎(chǔ)和前提。

2、高管是內(nèi)部控制的責(zé)任人。

貫徹內(nèi)控規(guī)范是董事會(huì)和經(jīng)理層的法定職責(zé)，也可以說是法定

其要承擔(dān)主要責(zé)任。

●董事長(zhǎng)為代表的董事會(huì)全體成員，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；

●以總經(jīng)理為代表的經(jīng)理層，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行；

●董事會(huì)秘書，負(fù)責(zé)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告相關(guān)的信息披露等重要事宜；

●內(nèi)控負(fù)責(zé)人，具體組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。這是基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引的明確要求，也是內(nèi)控規(guī)范體系的基本要領(lǐng)之一。既然如此，要擔(dān)當(dāng)起責(zé)任、履行好職責(zé)，就更須帶頭學(xué)，充分發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)和示范作用。

3、高管是內(nèi)部控制的受益人。

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)多元、范圍廣泛，其涉及的戰(zhàn)略決策、組織重塑、規(guī)劃運(yùn)行、管理創(chuàng)新和流程再造等內(nèi)容，是企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員在日常管理實(shí)踐中最為關(guān)心、最為重視的問題。

了解和掌握這些內(nèi)部控制規(guī)定，不僅可以確保決策的科學(xué)性和透明度，在某種程度上還可以對(duì)董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的合法權(quán)益起到保護(hù)作用。從另一個(gè)角度看，企業(yè)發(fā)展了，競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)了，從一定意義上看，大家還是最大的受益者。

對(duì)單位貫徹的要求

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，自上而下推動(dòng)。

內(nèi)控規(guī)范明確要求企業(yè)董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員在構(gòu)建良好的內(nèi)部環(huán)境過程中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

高管一定要進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、法制意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，親身參與、大力支持內(nèi)控規(guī)范的學(xué)習(xí)培訓(xùn)和貫徹執(zhí)行，自愿擔(dān)當(dāng)起本單位內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)路人。

要從完善公司治理結(jié)構(gòu)、建立健全審計(jì)委員會(huì)制度做起；要從規(guī)范戰(zhàn)略決策程序、立足企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做起；要從培育優(yōu)秀企業(yè)文化、打造企業(yè)核心品牌做起，真正將貫徹實(shí)施內(nèi)控規(guī)范營(yíng)造成為企業(yè)“高層基調(diào)”。

要及時(shí)將內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容在全公司范圍內(nèi)予以下達(dá)，引起廣大中層管理者和基層員工的重視，讓內(nèi)控規(guī)范的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求真正發(fā)展成為企業(yè)“基層守則”。

2、開展宣傳培訓(xùn)，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念。

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制在內(nèi)涵和外延上都有了極大的拓展，內(nèi)控規(guī)范的精神實(shí)質(zhì)和核心內(nèi)容與企業(yè)傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)相比有了長(zhǎng)足的發(fā)展，需要在座各位領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)全體員工及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新知識(shí)。在美上市公司執(zhí)行《薩班斯法案》的實(shí)證研究表明，凡是未能通過內(nèi)部控制有效性審計(jì)、存在內(nèi)部控制缺陷的上市公司，大多與內(nèi)部控制宣傳培訓(xùn)不到位、組織成員對(duì)自身在內(nèi)控體系建設(shè)的定位認(rèn)識(shí)不足有著直接或間接的關(guān)系。

3、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定操作規(guī)范。

內(nèi)控規(guī)范以原則為導(dǎo)向。如何將內(nèi)部控制規(guī)范中的理念和原則與

企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、管理制度很好地銜接、融合，是真正落實(shí)好內(nèi)部控制規(guī)范的關(guān)鍵。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，各行各業(yè)企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)外部因素十分復(fù)雜，這就要求各企業(yè)必須根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)配套指引的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)實(shí)際的操作規(guī)范。

4、重視人才培養(yǎng)，謀求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

內(nèi)控工作能不能做好、做久、做實(shí)，人才是關(guān)鍵。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)控人才緊缺，嚴(yán)重制約著內(nèi)控規(guī)范的順利實(shí)施。

財(cái)政部已經(jīng)將內(nèi)部控制納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的范疇。

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。

諸如：

ü巨人集團(tuán)的倒塌

ü鄭州亞細(xì)亞的衰敗

ü震驚中外的瓊民源

ü銀廣廈事件的發(fā)生

ü乃至美國(guó)安然公司的破產(chǎn)等

第五篇：XX省內(nèi)審師《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》：內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)試題XX省內(nèi)審師《內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)》：內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)試題

本卷共分為1大題50小題，作答時(shí)間為180分鐘，總分100分，60分及格。

一、單項(xiàng)選擇題（共50題，每題2分。每題的備選項(xiàng)中，只有一個(gè)最符合題意）

1.控制自評(píng)要求員工評(píng)價(jià)控制措施的適當(dāng)性，并在組織內(nèi)找到改進(jìn)的機(jī)會(huì)。讓員工參與控制自評(píng)的原因是Ⅰ。更好地激勵(lì)員工做正確的事情。Ⅱ。員工對(duì)待其工作是客觀的。Ⅲ。員工能夠獨(dú)立地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。Ⅳ。管理人員需要員工的反饋信息。a：Ⅰ和Ⅱb：Ⅲ和Ⅳc：Ⅰ和Ⅳd：Ⅱ和Ⅳ

2.文件可以提供具有不同程度說服力的信息。如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供應(yīng)商處取得的特定發(fā)票確實(shí)已經(jīng)付款，下列哪種文件通常是最具說服力的

a：業(yè)務(wù)客戶現(xiàn)金支出日記賬中的分錄，該分錄有供應(yīng)商發(fā)票的憑證支持；

b：支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷的支票，該支票已包括在審計(jì)人員從銀行直接取得的截止日銀行對(duì)賬單中；

c：應(yīng)付賬款明細(xì)賬列示了對(duì)發(fā)票的付款；

d。已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。

3.在六西格瑪方法中，”分析”階段是在以下哪一個(gè)階段后。a：定義b：控制c：測(cè)量d：改進(jìn)

4.內(nèi)部審計(jì)師已被要求審計(jì)財(cái)務(wù)部門在應(yīng)用遠(yuǎn)期交易管理貨幣計(jì)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中對(duì)公司政策的遵守情況。審計(jì)師在公司政策手冊(cè)中沒有發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)政策，但確實(shí)發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門正在遵守公司開戶行所制定的政策。面對(duì)此情況，審計(jì)師最恰當(dāng)?shù)姆磻?yīng)是a：推遲該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，直到公司已確立相關(guān)政策再開始

b：不開展任何進(jìn)一步的審計(jì)工作，并將公司政策的缺失作為一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)告

c：把開戶行的政策用作審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并確定是否應(yīng)該在該審計(jì)業(yè)務(wù)的最終審計(jì)報(bào)告中建議財(cái)務(wù)部門正式采用這些政策

d：退出該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)樵谌狈菊叩那闆r下沒有任何可以審計(jì)的內(nèi)容

5.某內(nèi)部審計(jì)師被指派分析一套修復(fù)方案的有效性。這一方案已運(yùn)行了10年，從未被評(píng)估過。提供方案數(shù)據(jù)的機(jī)構(gòu)斷定數(shù)據(jù)是不完整的。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該

a：無論如何先進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)不完整數(shù)據(jù)的影響，但否認(rèn)任何關(guān)于數(shù)據(jù)可信度的斷言。b：追蹤隨機(jī)選擇的記錄到源文件，以評(píng)估所提供數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。c：不進(jìn)行分析

d：推遲分析直到數(shù)據(jù)完整時(shí)

6.禮貌、傳遞信任和信心的能力。a：同情b：保證c：有形的d：反應(yīng)靈敏

7.審計(jì)執(zhí)行主管在控制程序方面的責(zé)任包括以下哪項(xiàng)內(nèi)容

1a：將每年關(guān)于內(nèi)部控制的判斷結(jié)論報(bào)告高層管理人員和審計(jì)委員會(huì)；b：監(jiān)督內(nèi)部控制程序的建立；c：維護(hù)公司的治理程序；

d。保證內(nèi)部審計(jì)部門每年對(duì)所有控制過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。

8.內(nèi)部審計(jì)師正在對(duì)以前12個(gè)月采取的銷售傭金計(jì)劃的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)此項(xiàng)計(jì)劃的有效性提供強(qiáng)有力支持的審計(jì)程序應(yīng)該是

a：按生產(chǎn)線計(jì)算過去三年來每月銷售的變動(dòng)百分比；

b：將本年每月的產(chǎn)品銷售成本和前兩年的每月產(chǎn)品銷售成本進(jìn)行比較；

c：回歸分析過去兩年每月外部經(jīng)濟(jì)情況指數(shù)對(duì)銷售的影響，并與銷售預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行比較；d：與同行業(yè)比較以前年度每月每一美元銷售額與銷售成本的比率。

9.某組織正式制定了隱私政策并聘用了首席隱私官，自上任以來，該首席隱私官已開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定工作的先排序，并已配置資源來確保在公司上下實(shí)施并維護(hù)有效一致的隱私控制措施。根據(jù)能力成熟模型（cmm），該組織在隱私戰(zhàn)略方面達(dá)到什么樣的成熟度。a：已有可重復(fù)的隱私戰(zhàn)略b：已有明確的隱私戰(zhàn)略c：已有管理方的隱私戰(zhàn)略d：已有經(jīng)過優(yōu)化的隱私戰(zhàn)略

10.以下哪項(xiàng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以在不具備計(jì)算機(jī)操作員知識(shí)的情況下，同時(shí)處理虛擬和實(shí)際數(shù)據(jù)

a：整合測(cè)試設(shè)施（itf）；b：輸入控制矩陣；c：平行模擬；

d。數(shù)據(jù)輸入監(jiān)控。

11.以下抽樣結(jié)果中，哪一種抽樣風(fēng)險(xiǎn)最小樣本量可容忍誤差率樣本誤差率a：405%2%b：605%1%c：804%3%d：1001%1%12.近年全球發(fā)生了一些災(zāi)難，鑒于災(zāi)難可能對(duì)其組織造成破壞性影響，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該鼓勵(lì)管理者制定危機(jī)管理程序，識(shí)別制定危機(jī)管理程序的第一步工作是什么。a：制定應(yīng)急計(jì)劃b：開展風(fēng)險(xiǎn)分析c：創(chuàng)建危機(jī)管理小組d：練習(xí)對(duì)危機(jī)的反應(yīng)

13.安裝和操作計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序的建議進(jìn)行評(píng)價(jià)。下列哪一項(xiàng)可能是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)該建議的評(píng)價(jià)。

a：a.該建議不會(huì)產(chǎn)生明顯的效果，既不會(huì)提高也不會(huì)降低工作效率和生產(chǎn)率。b：b.該建議將會(huì)削弱內(nèi)部控制，并將給舞弊和非法活動(dòng)帶來更多的機(jī)會(huì)。c：c.該建議將會(huì)削弱資源分配和對(duì)用戶的需要作出反應(yīng)的能力。d：d.該建議能夠提高工作效率和生產(chǎn)率。

14.在六西格瑪方法中，在以下哪一個(gè)階段中沒有使用流程規(guī)劃圖。a：定義b：控制c：測(cè)量

2d：改進(jìn)

15.下列哪項(xiàng)不是利用期間報(bào)告的好處。a。寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可以縮短

b：期間報(bào)告?zhèn)鬟f要求得到及時(shí)關(guān)注的信息c：期間報(bào)告可以是非正式的

d：正式的、書面的期間報(bào)告可以減少對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的需要

16.在有些國(guó)家，政府部門已制定了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。比如，美國(guó)的總審計(jì)署（gao）為政府審計(jì)的開展制定了標(biāo)準(zhǔn)，特別針對(duì)那些與遵守政府授權(quán)有關(guān)的事情。在開展政府授權(quán)的合規(guī)性審計(jì)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)該

a：僅受iia的標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，因其更具廣泛性；

b：受公共會(huì)計(jì)師專業(yè)協(xié)會(huì)發(fā)布的更具通用性的標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)；c：僅受政府審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)；

d。遵守iia的標(biāo)準(zhǔn)和任何其他的政府標(biāo)準(zhǔn)。

17.安全和健康（esh）自我檢查方案的一部分，檢查是由esh成員和既定工作區(qū)域或建筑業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)理等來實(shí)施。如果某個(gè)缺陷不能即刻糾正，esh成員就要將這個(gè)缺陷加入到對(duì)所有部門而言都可進(jìn)入的局域網(wǎng)的追蹤數(shù)據(jù)庫(kù)中。esh經(jīng)理用這個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)向高層管理當(dāng)局提供有關(guān)糾正活動(dòng)的季度活動(dòng)報(bào)告。在自我檢查方案的自我審核期間，審計(jì)師指出業(yè)務(wù)經(jīng)理加入了終止（closure）信息，并確認(rèn)了糾正活動(dòng)的完整性?？刂葡到y(tǒng)的以下哪項(xiàng)變化，將彌補(bǔ)這個(gè)潛在的利益沖突。

a：附加的控制是需要的，由于季度報(bào)告是由高層管理當(dāng)局審核的，這種情況提供了充分的監(jiān)督

b：附加的控制是不需要的，由于那些實(shí)施糾正活動(dòng)的人正處于評(píng)價(jià)糾正活動(dòng)充分性和完整性的最佳狀況

c：在終止信息加入到系統(tǒng)之后，早先檢查小組的esh成員的審核應(yīng)予以要求，以便證實(shí)終止信息

d：esh部門的秘書應(yīng)對(duì)來自于業(yè)務(wù)經(jīng)理的以備忘錄為基礎(chǔ)的追蹤系統(tǒng)的所有加入信息負(fù)有責(zé)任

18.以下哪項(xiàng)有關(guān)通用審計(jì)軟件可以完成的任務(wù)的敘述是不正確的a：計(jì)算不正常數(shù)據(jù)的總數(shù)；

b：檢查重復(fù)數(shù)據(jù)、丟失的數(shù)據(jù)、和一定范圍的數(shù)值；c：指明哪個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)能夠被測(cè)試，以及測(cè)試所使用的標(biāo)準(zhǔn)；d：確定計(jì)算的總數(shù)和進(jìn)行的分析。

19.某公司決定留用某家外部審計(jì)師事務(wù)所，針對(duì)此決定，審計(jì)執(zhí)行主管（cae）應(yīng)該

a：評(píng)估外部審計(jì)師的業(yè)績(jī)，然后在認(rèn)為其達(dá)到質(zhì)量和成本標(biāo)準(zhǔn)后留用該外部審計(jì)事務(wù)所b：促進(jìn)恰當(dāng)評(píng)估過程的開發(fā)，從而為審計(jì)委員會(huì)提供協(xié)助

c：與公司財(cái)務(wù)總監(jiān)一起評(píng)估外部審計(jì)師的業(yè)績(jī)，然后一起做出決定d：不要參與該決定過程，因?yàn)檫@么做有損審計(jì)執(zhí)行主管的客觀性20.以下哪項(xiàng)公司差旅政策最不可能產(chǎn)生成本效率。a：與旅館、航空公司和租車公司談判簽署企業(yè)間協(xié)議。b：針對(duì)已取消的機(jī)票預(yù)定情況追蹤貸方金額。

c：選擇最便宜的現(xiàn)有空中旅行方案，但不考慮出差總時(shí)間和總距離。d：在可能的情況下，在旅游淡季時(shí)前往位于旅游區(qū)的地方出差。

21.在六西格瑪方法中，在以下哪一個(gè)階段使用了”是什么樣”流程圖。a：定義

3b：測(cè)量c：分析d：改進(jìn)

22.以下哪種情形違反了iia《職業(yè)道德規(guī)范》。

a。在一起合伙人起訴某公司詐騙的案件中，該公司內(nèi)部審計(jì)師被法庭傳喚，他在法庭上泄漏了機(jī)密審計(jì)信息。

b。某辦公用品制造公司的內(nèi)部審計(jì)師最近完成了對(duì)公司市場(chǎng)部進(jìn)行的審計(jì)，基于本次審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，周末他花費(fèi)幾個(gè)小時(shí)為本地一家醫(yī)院提供有償咨詢，指導(dǎo)這家醫(yī)院市場(chǎng)部實(shí)施類似的審計(jì)。

c。某內(nèi)部審計(jì)師在當(dāng)?shù)嘏e辦的iia會(huì)議上發(fā)表了一次講演，概括了他為某公司電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)而設(shè)計(jì)的程序，許多該公司主要競(jìng)爭(zhēng)者的審計(jì)師都參加了此次會(huì)議。

d。在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師了解到某公司將要推出一種能使該產(chǎn)業(yè)發(fā)生變革的新產(chǎn)品，由于新產(chǎn)品可能成功，該內(nèi)部審計(jì)師接受了生產(chǎn)經(jīng)理的建議，多購(gòu)入了該公司股票。

23.在審計(jì)師開展以下哪項(xiàng)工作時(shí)，企業(yè)能從內(nèi)部審計(jì)部門開展的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)中獲得最大收益。

a：主要強(qiáng)調(diào)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；b：驗(yàn)證附屬財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)；c：審查專門項(xiàng)目和新計(jì)劃；d：考慮企業(yè)各層面的活動(dòng)；

24.某公司將富余的短期現(xiàn)金投資于可轉(zhuǎn)讓證券。對(duì)這些證券價(jià)值的可靠性測(cè)試是a：成本數(shù)據(jù)與目前的市場(chǎng)行情比較b：對(duì)經(jīng)紀(jì)人持有的證券進(jìn)行函證

c：運(yùn)用權(quán)益法重新計(jì)算投資的賬面價(jià)值d：計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)的攤銷

25.下列哪項(xiàng)不是利用期間報(bào)告的好處。a。寫審計(jì)報(bào)告的時(shí)間可以縮短

b：期間報(bào)告?zhèn)鬟f要求得到及時(shí)關(guān)注的信息c：期間報(bào)告可以是非正式的

d：正式的、書面的期間報(bào)告可以減少對(duì)最終審計(jì)報(bào)告的需要

26.一家主要生產(chǎn)示波器和顯微鏡等復(fù)雜電子設(shè)備的制造商制定的政策規(guī)定在運(yùn)送其產(chǎn)品的同時(shí)，需要將使用手冊(cè)交給用戶。該制造商現(xiàn)在想降低使用手冊(cè)的生產(chǎn)成本和運(yùn)貨成本。該制造商為達(dá)到上述目的而使用的最佳媒介是下面哪一種。a：a.只讀光盤／只讀存儲(chǔ)器（cd／rom）b：b.計(jì)算機(jī)輸出縮微膠片（com）c：c.可讀入磁盤（worm）d：d.數(shù)字錄音帶（dat）27.在外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行檢查或?qū)彶闀r(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是a：以文字形式記錄有關(guān)方面對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的應(yīng)對(duì)情況b：核實(shí)監(jiān)管審查以恰當(dāng)?shù)念l率得到開展c：應(yīng)對(duì)監(jiān)管部門提出的文檔處理要求

d：開展跟蹤工作，以保證監(jiān)管部門的報(bào)告發(fā)現(xiàn)得到管理層的恰當(dāng)處理28.下列關(guān)于用磁盤介質(zhì)作為外部存儲(chǔ)器各種敘述中正確的是哪一項(xiàng)。a：a.磁盤存儲(chǔ)器要求文件在一個(gè)單獨(dú)的處理過程中進(jìn)行讀寫。

b。b.磁盤存儲(chǔ)器要求將寫標(biāo)志去掉，將無法保護(hù)在磁盤上的數(shù)據(jù)不被錯(cuò)誤地寫入。

4c：c.磁盤存儲(chǔ)器可以通過在舊數(shù)據(jù)所占用的空間內(nèi)直接寫入新的數(shù)據(jù)的方法來修改記錄。d：d.磁盤存儲(chǔ)器要求對(duì)文件進(jìn)行組織，并且以連續(xù)的順序進(jìn)行處理。

29.最可能保證按照批準(zhǔn)的金額開工資支票的控制措施是a：要求將未送達(dá)的支票退回出納。

b：對(duì)工資單上的員工定期進(jìn)行基數(shù)核對(duì)。c：要求員工主管批準(zhǔn)員工的工作時(shí)間卡。d：定期現(xiàn)場(chǎng)觀察工資支票的分發(fā)情況。

30.在公眾持股公司中，管理層經(jīng)常要求內(nèi)部審計(jì)部門參與審計(jì)對(duì)外公開但供內(nèi)部使用的季度財(cái)務(wù)報(bào)表。要求內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行參與的理由很多，但以下哪項(xiàng)不屬于這類理由。a：管理層可能認(rèn)為，讓內(nèi)部審計(jì)師審計(jì)季度財(cái)務(wù)信息有助于提升這些信息對(duì)內(nèi)部決策的價(jià)值

b：管理層可能擔(dān)心，一旦季度財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，可能會(huì)引發(fā)有關(guān)部門對(duì)公司的處罰c：根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該參與對(duì)季度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作d：管理層可能會(huì)關(guān)注其在金融市場(chǎng)的聲譽(yù)

31.通過內(nèi)部審計(jì)部門的工作時(shí)間表，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該總能獲取充分的信息，從而決定所提議開展的審計(jì)業(yè)務(wù)是否能夠a：可能導(dǎo)致重要風(fēng)險(xiǎn)得到發(fā)現(xiàn)b：包括充分的舞弊意識(shí)c：支持公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)d：可能發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)

32.在實(shí)際的審計(jì)工作中，為了確定系統(tǒng)是否達(dá)到處理目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)師需要在某些計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序的審計(jì)中檢查程序代碼。那么，內(nèi)部審計(jì)師檢查的代碼應(yīng)該是下列哪一項(xiàng)。a：a.雜數(shù)代碼。b：b.訪問代碼。c：c.目標(biāo)代碼。d：d.源代碼。

33.在初步調(diào)查之前，首席審計(jì)執(zhí)行官將一張備忘錄和調(diào)查問卷送交被審計(jì)單位高級(jí)主管，這個(gè)程序最有可能的結(jié)果是a：幫助理解審計(jì)事項(xiàng)

b：是一種獲取信息的不經(jīng)濟(jì)的方法

c：將被審計(jì)單位的主管本人牽涉到審計(jì)事項(xiàng)中d：只適用于遠(yuǎn)程審計(jì)

34.在使用caat軟件時(shí)，審計(jì)師最不可能執(zhí)行以下哪項(xiàng)審計(jì)過程a：在應(yīng)收賬款余額中查找信用余額；b：檢查存貨余額，以發(fā)現(xiàn)存貨老化情況；c：檢查應(yīng)收賬款，確定正面和負(fù)面的確認(rèn)；d：列出異常的大額存貨賬戶。

35.據(jù)專家預(yù)測(cè)未來信息系統(tǒng)的發(fā)展趨勢(shì)是最終用戶需要很少的計(jì)算機(jī)知識(shí)就可以開發(fā)和使用他們自己的程序，來解決復(fù)雜的問題，例如投資決策。最終用戶編程的廣泛普及所帶來的結(jié)果是下列哪一項(xiàng)。

a：a.增大了對(duì)中央管理信息系統(tǒng)部門的需求，來設(shè)計(jì)最終用戶的應(yīng)用程序。b：b.減少了違法和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

c：c.最終用戶程序文檔得到一定程度的改善。d：d.由經(jīng)驗(yàn)不足的程序員導(dǎo)致的非故意的錯(cuò)誤。