公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及改進對策

第第頁公立醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀以及改進對策摘要：隨著醫(yī)療需求的不斷增加，辦醫(yī)主體多元化的局面不斷壯大，醫(yī)療行業(yè)競爭越來越激烈，與此同時按照醫(yī)改的要求，藥品實行陽光采購，取消藥品加成。在宏觀經(jīng)濟政策改革的大環(huán)境下，醫(yī)院要想有更好的發(fā)展，就必須加強醫(yī)院內(nèi)部管理。這就要求我們完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，防范各類風(fēng)險，建立全面預(yù)算管理和全成本核算體系，推行績效管理進行全員考核。而這一系列措施的執(zhí)行都需要內(nèi)部審計的監(jiān)督和參與。新形勢下如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計作用，是醫(yī)院管理工作的重點。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計意義;作用;現(xiàn)狀問題;改進對策

一、醫(yī)院內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的作用

（一）有利于醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)建立和管理水平的提升

隨著醫(yī)院對管理的需要，醫(yī)院也引入了現(xiàn)代化的管理模式。朝陽醫(yī)院建立醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)，實行理事會制度、院長負責(zé)制和監(jiān)事會制度為核心，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分工、相互制衡的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度。內(nèi)部審計作為監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的具體執(zhí)行機構(gòu)，在醫(yī)院現(xiàn)代化管理中發(fā)揮重要的作用。是醫(yī)院法人治理結(jié)構(gòu)的一部分，更是醫(yī)院健康發(fā)展的衛(wèi)士。

（二）有利于防范風(fēng)險，促進醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展

內(nèi)部審計機構(gòu)通過執(zhí)行內(nèi)部審計行為，對醫(yī)院的資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、財務(wù)收支等各方面經(jīng)濟行為進行審計，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避風(fēng)險。在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上完善業(yè)務(wù)流程，提高全院風(fēng)險防范意識。

（三）有利于內(nèi)控體系建設(shè)的執(zhí)行和完善

醫(yī)院內(nèi)審機構(gòu)通過對內(nèi)部控制體系的健全性有效性進行審計，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的薄弱環(huán)節(jié)，并提出內(nèi)部控制體系的完善意見。有利于醫(yī)院建立相互制約機制，從而形成科學(xué)的醫(yī)院管理理念，提高醫(yī)院的管理素質(zhì)和管理水平。

（四）有利于提高醫(yī)院的綜合競爭力

內(nèi)部審計通過開展經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計,可以有效的規(guī)避經(jīng)濟決策中的風(fēng)險,減少領(lǐng)導(dǎo)決策失誤給醫(yī)院帶來的經(jīng)濟損失,促進醫(yī)院合理制定戰(zhàn)略規(guī)劃,提高醫(yī)療質(zhì)量，實現(xiàn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標。同時可以促進“三重一大”決策機制的有效執(zhí)行,提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的法制意識和管理水平。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

目前，大部分醫(yī)院沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。有的單位甚至沒有專職人員去做內(nèi)部審計工作。這些客觀因素的存在導(dǎo)致內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性，沒有獨立性就沒有堅強的后盾去進行醫(yī)院內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作將難以為繼，內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的監(jiān)督作用成為空談。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠

現(xiàn)在很多醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)有管理意識，但缺乏法律意識和自我監(jiān)督意識。有些領(lǐng)導(dǎo)甚至還比較排斥有個部門去監(jiān)督自己的管理。即使大部分領(lǐng)導(dǎo)有內(nèi)部審計的意識，但是由于還沒有感受到內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中發(fā)揮的作用，所以沒有積極去設(shè)置獨立內(nèi)部審計機構(gòu)和專職的審計人員，醫(yī)院內(nèi)部審計形同虛設(shè)。

（三）醫(yī)院內(nèi)部審計體系不完善

現(xiàn)在絕大部分醫(yī)院還沒有一套完整科學(xué)的內(nèi)部審計制度體系，內(nèi)部審計工作無章法可循。審計工作基本依照內(nèi)審人員的意愿隨意進行。沒有具體審計計劃，審計內(nèi)容單一，審計報告書寫隨意，內(nèi)部審計工作質(zhì)量沒有保證，其結(jié)果沒有被充分利用。單位需要建立一套完整的內(nèi)審體系去指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。

（四）內(nèi)部審計內(nèi)容不全面，審計方法滯后

醫(yī)院開展內(nèi)部審計，應(yīng)根據(jù)審計對象和審計目的不同，采取不同的審計模式，利用適宜的審計方法去進行內(nèi)部審計工作。目前，醫(yī)院內(nèi)部審計工作大部分主要是財務(wù)審計，發(fā)揮審計事后監(jiān)督的作用，沒有達到審計的真正目的，對審計過程中的風(fēng)險因素缺少考慮，不能起到事前控制的作用。此外，在審計實施過程中，存在審計方法滯后的現(xiàn)象，審計方法單一，主要是監(jiān)盤、抽查等傳統(tǒng)方式，加大了審計風(fēng)險的發(fā)生。

三、內(nèi)部審計改進對策

（一）完善醫(yī)院內(nèi)部審計體系建設(shè)

隨著人們對醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量要求越來越高，還有新醫(yī)改對醫(yī)院管理的更高要求。醫(yī)院的運行需要更多的內(nèi)外部監(jiān)督機制，醫(yī)院外部監(jiān)督主要是群眾監(jiān)督和政府監(jiān)督，醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督主要靠內(nèi)部審計去監(jiān)督。為此，相關(guān)國家部門應(yīng)根據(jù)《會計法》和《獨立審計基本準則》、《中國內(nèi)部審計準則》等法規(guī)，盡快完善醫(yī)院內(nèi)部審計規(guī)章制度。從醫(yī)院角度，應(yīng)建立醫(yī)院內(nèi)審委員會，制定本單位的內(nèi)部審計體系去指導(dǎo)內(nèi)部審計工作。醫(yī)院內(nèi)部審計工作根據(jù)內(nèi)部審計體制進行，從制度流程上規(guī)范內(nèi)部審計工作，使內(nèi)部審計工作有章可循。

（二）領(lǐng)導(dǎo)重視，強化內(nèi)部審計獨立性

內(nèi)部審計要很好的發(fā)揮監(jiān)督作用，必須要有獨立性，領(lǐng)導(dǎo)重視是實現(xiàn)獨立性的基礎(chǔ)?？梢栽O(shè)置內(nèi)部審計管理委員會，委員會下設(shè)具體的執(zhí)行機構(gòu)，即內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門直接對內(nèi)審委員會負責(zé)，向內(nèi)審委員會匯報內(nèi)部審計工作，而不受制于某個科室之下?；蛘邇?nèi)部審計部門直屬醫(yī)院黨政一把手，在醫(yī)院一把手的直接領(lǐng)導(dǎo)下，對每個部門進行審計，審計結(jié)果直接上報一把手。

（三）拓展內(nèi)部審計的審計內(nèi)容

現(xiàn)在內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是財務(wù)收支審計，起到的作用是事后控制作用。今后我們要拓展內(nèi)部審計范圍，從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計拓展到經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計以及內(nèi)控體系執(zhí)行審計、固定資產(chǎn)經(jīng)濟效益審計、基建項目審計、全面預(yù)算和全成本控制審計等專項審計。把內(nèi)部審計監(jiān)督作用從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督改成事前控制。朝陽區(qū)衛(wèi)計委2015年聘請第三方對衛(wèi)計委直屬的51家單位進行了內(nèi)控體系建設(shè)，每個單位都有一本內(nèi)控手冊。隨著內(nèi)控體系執(zhí)行，醫(yī)院自我約束機制有更好的保證。而內(nèi)部審計通過對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性進行測試，可以找出內(nèi)控體系運行中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改善意見，促進醫(yī)院內(nèi)控體系持續(xù)有效的發(fā)揮作用，形成相互監(jiān)督的監(jiān)督機制。對提高醫(yī)院整體的管理水平產(chǎn)生重要作用。經(jīng)濟效益審計，是結(jié)合事業(yè)經(jīng)費籌集、管理、分配和使用等財政財務(wù)收支活動的真實性、合法性審查，通過對事業(yè)經(jīng)費使用情況的檢查和分析，促進醫(yī)院加強事業(yè)經(jīng)費的管理，提高事業(yè)經(jīng)費的使用效益。固定資產(chǎn)運行效益審計可以對現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用進行審計，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)沒有被合理利用的地方，提出相關(guān)對策，加強醫(yī)院對固定資產(chǎn)的管理和使用?；窘ㄔO(shè)項目審計，通過對基本建設(shè)過程進行審計，可以有效利用基本建設(shè)資金，節(jié)約成本，防止工程腐敗。對全面預(yù)算和全成本控制審計有利于醫(yī)院加強對全面預(yù)算的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中的不足，及時糾正預(yù)算執(zhí)行的偏差。對全成本進行審計，有利于科室更好的控制成本,增強成本節(jié)約的意識。

（四）強化內(nèi)部審計信息化建設(shè)

工欲善其事，必先利其器。內(nèi)部審計要提高工作效率，必須有信息系統(tǒng)作為支撐，現(xiàn)在部分醫(yī)院內(nèi)部審計還是以手工為主，沒有專門的內(nèi)部審計軟件去運用。為了更好地推行內(nèi)部審計，醫(yī)院應(yīng)該安裝內(nèi)部審計軟件，內(nèi)部審計軟件支持內(nèi)部審計工作從計劃到報告的整個過程，內(nèi)部審計軟件可以與醫(yī)院his接口相連接，用來直接采集醫(yī)院的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計軟件應(yīng)該擁有強大的分析數(shù)據(jù)功能，用來分析與醫(yī)院有關(guān)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)。通過內(nèi)部審計軟件也可以對醫(yī)院信息化系統(tǒng)進行測試，控制信息系統(tǒng)的風(fēng)險?？傊畯娀瘍?nèi)部審計信息化建設(shè)，有利于內(nèi)部審計工作的精確性和嚴謹性以及全面性。

（五）改進內(nèi)部審計的審計方法

現(xiàn)在大部分醫(yī)院內(nèi)部審計方法主要是抽查、監(jiān)盤等，內(nèi)部審計如果要發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該借鑒外部審計的科學(xué)方法進行審計，更好地發(fā)現(xiàn)問題解決問題。審計方法包括書面資料審查法、客觀實物證實法、審計調(diào)查法、分析判斷法、審計溝通法等。書面資料是審查會計資料完整規(guī)范性和審計經(jīng)濟活動真實、合法和合理性?？陀^實物證實法主要是審計人員實施監(jiān)盤和聘請專家對物證進行鑒定。審計調(diào)查是通過詢問引導(dǎo)被審計單位人員回答問題，審計人員的職業(yè)判斷分析問題找出問題。函證主要向關(guān)聯(lián)方、銀行等進行金額函證。審計分析判斷是從總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。審計溝通包括事前、事中和事后溝通。

（六）科學(xué)利用內(nèi)部審計報告，把審計結(jié)果與績效考核結(jié)合

現(xiàn)在醫(yī)院對內(nèi)部審計的審計報告不夠重視，利用程度不高。原因主要有兩點：一是內(nèi)部審計報告質(zhì)量不高，沒有提出具體可行意見；二是有些領(lǐng)導(dǎo)沒有看到內(nèi)部審計的重要作用，沒有把內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題與相關(guān)績效考核掛鉤，沒有進行后續(xù)整改。為了充分利用內(nèi)部審計結(jié)果，首先必須加強內(nèi)部審計報告的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，進而提出有建設(shè)性的解決問題的具體對策，并把這些對策進行量化，制定相關(guān)的績效考核指標，與醫(yī)院的績效考核掛鉤，形成一個解決問題的良性循環(huán)系統(tǒng)。只有讓領(lǐng)導(dǎo)看到內(nèi)部審計在管理中的作用，才會讓領(lǐng)導(dǎo)越來越重視，內(nèi)部審計的地位才能越來越凸顯出來，內(nèi)部審計發(fā)揮的監(jiān)督作用才能越來越大。

作者:畢旭云單位:北京市第一中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院

參考文獻：

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