會計(jì)科目核算內(nèi)容及指引存貨VIP

會計(jì)科目核算內(nèi)容及指引存貨一、定義存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐?、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體包括各類原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、委托加工物資、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品等。（一）原材料指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的主要材料、輔助材料、備品備件、包裝材料、燃料等。（二）在產(chǎn)品指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品O（三）自制半成品指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品，但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。（四）委托加工物資指委托加工方進(jìn)行加工中的存貨。（五）庫存商品指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。公司外購并用于銷售的各種商品，也屬于公司的庫存商品。（六）周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。（七）開發(fā)成本是指房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)一定數(shù)量的商品房所支出的全部費(fèi)用。包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，前期工程費(fèi)，建筑安裝工程費(fèi)，基礎(chǔ)設(shè)施其他費(fèi)用費(fèi)，公共配套設(shè)施費(fèi)，開發(fā)間接費(fèi)用等。（八）開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)建設(shè)過程，并已驗(yàn)收合格，符合國家建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和設(shè)計(jì)要求，可以按照合同規(guī)定的條件移交訂購單位,或者作為對外銷售、出租的產(chǎn)品，包括房屋、配套設(shè)施和代建工程。二、主要內(nèi)容及要求（一）存貨的計(jì)量1.初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這里的“成本”是指存貨取得時的實(shí)際成本，也稱歷史成本。存貨成本包括采購成本、加工成本和其它成本。（1）存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其它可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。（2）存貨的加工成本包括直接人工、燃動費(fèi)以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類產(chǎn)品使用的工時，對直接人工、燃動費(fèi)和制造費(fèi)用進(jìn)行合理的分配。（3）存貨的其它成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前狀態(tài)所發(fā)生的其它支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。對某些特殊存貨項(xiàng)目，如需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨占用借款而發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定予以資本化。根據(jù)存貨會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。②倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前狀態(tài)的其它支出。（4）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定。(5)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入存貨的成本，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定。(6)通過建造合同歸集的存貨成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號一建造合同》的規(guī)定確定。(7)企業(yè)在合并過程中取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》的規(guī)定確定。.發(fā)出計(jì)價(1)計(jì)劃成本法下，存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價，同時另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末通過材料成本差異的分配將發(fā)出存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本。(2)發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)使用本年的累計(jì)成本差異率。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。以材料為例，計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率二(年初結(jié)存材料成本差異+本年累計(jì)收入材料成本差異總額)+(年初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本年累計(jì)收入材料計(jì)劃成本總額)X100%本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X本月材料成本差異率本年累計(jì)收入材料的計(jì)劃成本中不包括暫估入庫的材料的計(jì)劃成本。材料成本差異率按照存貨的類別明細(xì)核算。.期末計(jì)量季度終了，財(cái)務(wù)和實(shí)物保管部門對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，以此減少計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備，按上述同一原則確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。當(dāng)存在下列情況之一時，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：(1)該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；(2)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；(3)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；(4)因所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；(5)其它足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當(dāng)存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：(1)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；(4)其它足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。.存貨盤點(diǎn)清查公司采用永續(xù)盤存制確定期末存貨的數(shù)量。月度終了，財(cái)務(wù)和實(shí)物保管部門對存貨進(jìn)行全面清查，對于盤盈或盤虧的存貨，期末結(jié)賬前根據(jù)審批意見按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。.會計(jì)處理(1)外購原材料(庫存商品)入庫，根據(jù)采購發(fā)票記載的金額，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)”等科目，按付款方式不同，貸記“應(yīng)付賬款”等科目；同時按入庫材料計(jì)劃成本,借記“原材料-**原材料庫”或“庫存商品”，貸記“材料采購”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記“材料成本差異一**原材料庫”科目(正數(shù)或負(fù)數(shù))。(2)自制半成品入庫，按照成本計(jì)算單、入庫單，按計(jì)劃成本，借記“自制半成品”科目，按實(shí)際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記“材料成本差異”科目(正數(shù)或負(fù)數(shù)）。（3）原材料委外加工出入庫，待委外加工的材料，根據(jù)入庫單、采購發(fā)票，按計(jì)劃成本借記“原材料-委外毛坯庫”，按照計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記“材料成本差異-委外毛坯庫”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)），“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。自毛坯庫發(fā)出委外加工材料，根據(jù)委外加工材料的出庫單，按計(jì)劃成本減少“原材料-委外毛坯庫”，按照發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟挠?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，貸記”材料成本差異-委外毛坯庫（正數(shù)或負(fù)數(shù)）”,對應(yīng)按相同金額增加“原材料-委外廠家?guī)臁奔捌洹安牧铣杀静町?委外廠家?guī)臁?。委外加工后入庫，按照?yàn)收入庫單、加工費(fèi)發(fā)票，按計(jì)劃成本借記“原材料-委外成品庫”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”，借記“材料成本差異-委外成品庫”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)），貸記“原材料-委外廠家?guī)臁?、“材料成本差?委外廠家?guī)臁保ㄕ龜?shù)或負(fù)數(shù)）、“應(yīng)付賬款”科目。自車間發(fā)出委外加工材料，月末未收回時，其委外材料的計(jì)劃價及應(yīng)分配的材料成本差異視同期末在產(chǎn)品核算。完工收取加工費(fèi)發(fā)票時，按照驗(yàn)收單、加工費(fèi)發(fā)票，借記“制造費(fèi)用”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）”貸記“應(yīng)付賬款”科目。（4）其他方式增加的原材料，驗(yàn)收入庫時，按計(jì)劃成本，借記“原材料-**原材料庫”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，借記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)），貸記有關(guān)科目，。（5）產(chǎn)成品入庫，根據(jù)成本計(jì)算單、倉庫入庫單，借記“庫存商品”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。（6）銷售退回入庫，根據(jù)倉庫入庫單，紅字增值稅發(fā)票等，借記“主營業(yè)務(wù)成本"紅字，貸記“庫存商品”紅字。（7）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表、領(lǐng)料單，按計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“原材料”，按發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，借記“生產(chǎn)成本”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)），貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。（8）管理部門、銷售部門等領(lǐng)用原材料，根據(jù)材料收發(fā)存匯總表、領(lǐng)料單，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”，貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。（9）基建工程領(lǐng)用原材料，根據(jù)倉庫出庫單、內(nèi)部結(jié)算單，按計(jì)劃成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。如領(lǐng)用外購原材料，應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；領(lǐng)用自制半成品或庫存商品，應(yīng)計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）”科目。（10）銷售原材料，根據(jù)倉庫出庫，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料-**原材料庫”科目，按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額,貸記“材料成本差異”科目（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。（11）銷售庫存商品，按照倉庫出庫單，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料-**原材料庫”科目。（12）盤盈的各種存貨，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。盤虧、毀損的各種存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”、“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”等科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：盤盈的存貨，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。盤虧、毀損的存貨，按處置收入或殘料價值，借記“現(xiàn)金”、“原材料”等科目，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記”待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目；按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目余額，借記或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按其借方余額,屬于管理原因造成的，借記“管理費(fèi)用”科目，屬于非正常損失的，借記“營業(yè)外支出一一非常損失”；按其貸方余額，貸記“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外收入”科目。三、科目構(gòu)成材料采購原材料按原材料庫設(shè)置材料成本差異按原材料庫設(shè)置自制半成品庫存商品整車整機(jī)類別整機(jī)型