企業(yè)會計準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資核算

企業(yè)會計準(zhǔn)則中的長期股權(quán)投資核算匯報人：2023-12-10REPORTING2023WORKSUMMARY目錄CATALOGUE引言長期股權(quán)投資初始計量長期股權(quán)投資后續(xù)計量長期股權(quán)投資處置與轉(zhuǎn)換合并報表中長期股權(quán)投資核算案例分析與實(shí)務(wù)操作演示PART01引言指企業(yè)持有超過一年的股權(quán)，以獲取被投資單位經(jīng)營收益和資本增值為主要目的的投資。長期股權(quán)投資定義投資期限長、流動性差、風(fēng)險較高、收益具有不確定性。長期股權(quán)投資特點(diǎn)長期股權(quán)投資定義與特點(diǎn)實(shí)際成本原則、持續(xù)經(jīng)營原則、謹(jǐn)慎性原則、公允價值原則。會計準(zhǔn)則、會計制度、稅收政策等規(guī)定，對長期股權(quán)投資的確認(rèn)、計量、記錄和報告等方面做出了具體規(guī)定。核算原則及政策核算政策核算原則準(zhǔn)確反映企業(yè)長期股權(quán)投資的實(shí)際情況，為決策提供有用信息。核算目標(biāo)有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范投資行為，防范投資風(fēng)險；有助于投資者和債權(quán)人了解企業(yè)資產(chǎn)狀況，做出正確決策；有助于維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。核算意義核算目標(biāo)與意義PART02長期股權(quán)投資初始計量通過同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資，按合并成本作為初始投資成本。合并成本包括購買方支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用。企業(yè)合并取得以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的價款或?qū)r作為初始投資成本。但以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。其他方式取得取得方式及成本確定合并成本與支付對價差額處理合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同一控制下企業(yè)合并購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。非同一控制下企業(yè)合并持有期間增減變動核算采用成本法核算：投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。投資企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算：投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。PART03長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法核算原則長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量，除非追加或收回投資，否則一般不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。成本法核算方法被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。成本法核算原則及方法權(quán)益法核算原則投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。要點(diǎn)一要點(diǎn)二權(quán)益法核算方法在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。權(quán)益法核算原則及方法減值測試原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。減值準(zhǔn)備計提方法資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值測試與減值準(zhǔn)備計提PART04長期股權(quán)投資處置與轉(zhuǎn)換處置時點(diǎn)企業(yè)決定出售、轉(zhuǎn)讓或收回長期股權(quán)投資時，應(yīng)作為處置時點(diǎn)。條件判斷企業(yè)應(yīng)判斷處置是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的條件，如是否存在控制權(quán)轉(zhuǎn)移、合同協(xié)議等。處置時點(diǎn)和條件判斷企業(yè)出售長期股權(quán)投資獲得的價款高于其賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置收益。處置收益處置損失計量方法企業(yè)出售長期股權(quán)投資獲得的價款低于其賬面價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損失。處置收益或損失應(yīng)以實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，同時考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。030201處置收益或損失確認(rèn)和計量成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，原采用成本法核算的，如因持股比例變化等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位具有共同控制或重大影響，應(yīng)改用權(quán)益法核算。權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法企業(yè)持有長期股權(quán)投資期間，原采用權(quán)益法核算的，如因持股比例下降等原因?qū)е聦Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響，但仍在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)改用成本法核算。持有期間轉(zhuǎn)換核算處理PART05合并報表中長期股權(quán)投資核算控制關(guān)系判斷及影響分析控制關(guān)系判斷分析投資方是否對被投資方具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，通常表現(xiàn)為持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)或能決定其財務(wù)和經(jīng)營政策。影響分析控制關(guān)系的確立將影響合并報表的范圍和長期股權(quán)投資的核算方法，如成本法或權(quán)益法。VS在編制合并報表時，需對長期股權(quán)投資、子公司凈資產(chǎn)等進(jìn)行調(diào)整，以消除內(nèi)部交易和未實(shí)現(xiàn)損益的影響。抵銷處理合并報表中需抵銷母子公司之間的內(nèi)部交易、債權(quán)債務(wù)、投資收益等，以避免重復(fù)計算。調(diào)整處理合并報表編制調(diào)整和抵銷處理企業(yè)需披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易類型、金額、定價政策等，以便信息使用者了解企業(yè)運(yùn)營情況和潛在風(fēng)險。關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循市場化原則和公允性原則，同時需符合相關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則的披露要求。披露內(nèi)容披露要求關(guān)聯(lián)交易披露要求PART06案例分析與實(shí)務(wù)操作演示介紹長期股權(quán)投資初始計量原則，包括以支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券等方式取得的長期股權(quán)投資成本確定方法。初始計量闡述長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法，包括成本法和權(quán)益法的適用范圍、核算原則及具體操作。后續(xù)計量通過具體案例演示初始計量與后續(xù)計量的會計處理方法及核算過程。綜合案例演示案例一：初始計量與后續(xù)計量綜合案例介紹長期股權(quán)投資處置的會計處理方法，包括處置時點(diǎn)的確定、處置損益的核算等。處置闡述長期股權(quán)投資在不同核算方法之間的轉(zhuǎn)換原則及具體操作，如成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法等。轉(zhuǎn)換通過具體案例演示處置與轉(zhuǎn)換的會計處理方法及核算過程。綜合案例演示案例二：處置與轉(zhuǎn)換綜合案例講解合并報表中合并范圍的確定原則，包括控制權(quán)判斷、實(shí)質(zhì)性控制等。合并范圍確定闡述合并報表中內(nèi)部交易的抵消原則及