【千山藥機(jī)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、后果及審計(jì)應(yīng)對(duì)策略分析案例8700字（論文）】

PAGE千山藥機(jī)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)、后果及審計(jì)應(yīng)對(duì)策略研究案例報(bào)告目錄引言 1一、 千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹 1（一）企業(yè)概況 1（二）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊概述 2（三）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表分析 21.收入增長(zhǎng)率分析 22.利潤(rùn)增長(zhǎng)率分析 3（四）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊手段分析 41.虛增收入和利潤(rùn) 42.虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款 53.虛增資產(chǎn) 54.關(guān)聯(lián)方交易舞弊 6二、 千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因與后果分析 7（一）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 71.內(nèi)部動(dòng)因分析 72.外部動(dòng)因分析 9（二）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊后果分析 101.千山藥機(jī)被證監(jiān)會(huì)監(jiān)管及行政處罰情況 102.千山藥機(jī)退市 10三、 千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略 11（一）公司層面 111.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu) 112.提高管理層職業(yè)道德水平 113.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能 12（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面 121.保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎 122.提升專(zhuān)業(yè)勝任能力 133.保持審計(jì)獨(dú)立性 13（三）政府監(jiān)管層面 141.發(fā)揮外部監(jiān)管效用 142.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度 15四、 結(jié)語(yǔ) 16[參考文獻(xiàn)] 17

PAGE5引言隨著上市公司的數(shù)目不斷增多，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的事件屢屢發(fā)生。例如2016-2018年財(cái)務(wù)造假近300億的醫(yī)藥巨頭康美藥業(yè)、2015-2018年虛增利潤(rùn)約119億的康得新，這類(lèi)經(jīng)常發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊事件的負(fù)面影響越來(lái)越大，如何避免上市公司舞弊事件的頻繁發(fā)生，找到防范和應(yīng)對(duì)的策略，已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。近來(lái)不斷發(fā)生的一些財(cái)務(wù)舞弊違法事件不僅嚴(yán)重破壞了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行秩序，更是已經(jīng)公開(kāi)挑釁到了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)法制建設(shè)，上市公司經(jīng)常出于各種經(jīng)濟(jì)利益原因向其他市場(chǎng)主體披露虛假財(cái)務(wù)信息，政府監(jiān)管機(jī)關(guān)也因?yàn)榻邮盏揭恍╁e(cuò)誤的信號(hào)而嚴(yán)重影響政府經(jīng)濟(jì)管理決策，對(duì)我們國(guó)家整體市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)資源配置結(jié)構(gòu)產(chǎn)生一定負(fù)面影響，由此帶來(lái)的損失不可估量。在此背景下，本文以千山藥機(jī)為一實(shí)例，分析它的財(cái)務(wù)報(bào)表，找到其舞弊的原因及手段，同時(shí)分析舞弊行為造成的不良后果，并以此提出防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略，以期能夠給我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)管與防范工作提供啟示和借鑒。千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊案例介紹（一）企業(yè)概況創(chuàng)立于2002年的湖南千山制藥機(jī)械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“千山藥機(jī)”），是一家高科技制藥裝備公司。成立以來(lái)，經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，千山藥機(jī)在制藥裝備領(lǐng)域取得一定的發(fā)展成果，且比同行先進(jìn)入精準(zhǔn)醫(yī)療領(lǐng)域[1]。作為國(guó)家級(jí)重點(diǎn)高新技術(shù)裝備企業(yè)的千山藥機(jī)的主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、銷(xiāo)售和進(jìn)出口制藥機(jī)械和包裝機(jī)械等。經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，千山品牌一躍成為中國(guó)制藥裝備行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)。千山藥機(jī)過(guò)去在各方面的表現(xiàn)都很輝煌，卻在短短幾年之內(nèi)就產(chǎn)生了債務(wù)和股權(quán)質(zhì)押危機(jī)，連著兩年被出具的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型都為無(wú)法表示意見(jiàn)，最終公司在2020年退市。（二）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊概述2015年千山藥機(jī)違規(guī)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，虛增了收入和利潤(rùn)，還采取虛構(gòu)銷(xiāo)售回款的手段虛減應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，用以虛增利潤(rùn)。2016年公司仍通過(guò)虛增收入、虛減應(yīng)收賬款的方式虛增當(dāng)年利潤(rùn)，并且通過(guò)虛增在建工程來(lái)虛增企業(yè)資產(chǎn)。2017年，劉祥華和相關(guān)人員違反規(guī)定通過(guò)關(guān)聯(lián)方占用公司巨額資金，且沒(méi)有履行法律規(guī)定的臨時(shí)報(bào)告義務(wù)。2018年、2019年，千山藥機(jī)雖然停止通過(guò)各種手段虛增利潤(rùn)，但這兩年公司的累計(jì)虧損已經(jīng)超過(guò)31億元。（三）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)表分析1.收入增長(zhǎng)率分析通過(guò)收集整理千山藥機(jī)2013-2019年年報(bào)中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，可以算出各年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（見(jiàn)表1-1），表中顯示，公司2013-2019年的增長(zhǎng)率中只有2016年是大于30%的，而且其中有4年為負(fù)數(shù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)有大幅減少的趨勢(shì)。千山藥機(jī)主營(yíng)的業(yè)務(wù)很多，且在多方面都有投資，但是營(yíng)業(yè)收入從2016年之后迅速下滑，因此，2015年、2016年的實(shí)際主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性和準(zhǔn)確性存在問(wèn)題的可能性極大。表1SEQ表\*ARABIC\s112013-2019年千山藥機(jī)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分析年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率（%）2013年46053.09——2014年59135.0028.412015年54587.58-7.692016年76406.6639.972017年30791.65-59.72018年20083.10-34.782019年19756.54-1.63資料來(lái)源：千山藥機(jī)官網(wǎng)年報(bào)，作者手工整理計(jì)算2.利潤(rùn)增長(zhǎng)率分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率是衡量公司成長(zhǎng)能力的指標(biāo)，其為正值說(shuō)明公司業(yè)績(jī)提升，發(fā)展速度較快，有較好的發(fā)展前景[2]。通過(guò)收集整理千山藥機(jī)2013-2019年年報(bào)中的凈利潤(rùn)（見(jiàn)表1-2），可以看出從2017年開(kāi)始企業(yè)出現(xiàn)虧損，且在2018年虧損翻了好幾倍。計(jì)算2013-2019年各年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率，發(fā)現(xiàn)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率出現(xiàn)大額負(fù)增長(zhǎng)的現(xiàn)象發(fā)生在2017年，說(shuō)明企業(yè)開(kāi)始不具有成長(zhǎng)性，連續(xù)幾年都處于虧損狀態(tài)，企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的能力受到質(zhì)疑。表122013-2019年千山藥機(jī)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率分析年度凈利潤(rùn)（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率（%）2013年8414.80——2014年13310.0158.172015年6328.34-52.452016年19893.74214.362017年-35934.02-280.632018年-249568.75——2019年-80277.53——資料來(lái)源：千山藥機(jī)官網(wǎng)年報(bào)，作者手工整理計(jì)算1.虛增收入和利潤(rùn)虛增收入是上市公司最常用的一種財(cái)務(wù)舞弊手段[3]。千山藥機(jī)利用偽造銀行回單、發(fā)票以及銷(xiāo)售回款等方法虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。2014年年末千山藥機(jī)不按規(guī)定與沒(méi)有煙花爆竹生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)許可的華冠花炮簽署了煙花爆竹生產(chǎn)線(xiàn)施工合同，確認(rèn)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。然而整個(gè)銷(xiāo)售收款的過(guò)程中，千山藥機(jī)沒(méi)有開(kāi)具應(yīng)有的銷(xiāo)售發(fā)票給華冠公司，2014-2016年華冠實(shí)際也沒(méi)有支付任何資金給千山藥機(jī)。這使2015年千山藥機(jī)虛增了8974.36萬(wàn)元的收入和5769.37萬(wàn)元的利潤(rùn)。2016年2月千山藥機(jī)與關(guān)聯(lián)企業(yè)簽署了一份智能混合捆包銷(xiāo)售合同，合同金額6億元，且在當(dāng)年確認(rèn)了一部分已經(jīng)完成的捆包機(jī)生產(chǎn)線(xiàn)的收入。然而事實(shí)上，中莧科技只預(yù)付給千山藥機(jī)3、4月份的貨款，沒(méi)有其他的資金往來(lái)，年底千山藥機(jī)確認(rèn)了沒(méi)達(dá)到對(duì)方企業(yè)的驗(yàn)收合格標(biāo)準(zhǔn)的捆包機(jī)生產(chǎn)線(xiàn)的銷(xiāo)售回款。這些行為使得2016年千山藥機(jī)虛增了13675.21萬(wàn)元的收入和8016.71萬(wàn)元的利潤(rùn)。2.虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款2015年千山藥機(jī)虛構(gòu)自己與6家客戶(hù)公司的銷(xiāo)售產(chǎn)品回款，并轉(zhuǎn)入自己的工商銀行資金賬戶(hù)，但銀行對(duì)賬單上的信息顯示，這些客戶(hù)的銷(xiāo)售產(chǎn)品回款實(shí)際上沒(méi)有對(duì)應(yīng)的資金流動(dòng)記錄。經(jīng)調(diào)查，千山藥機(jī)2015年利用虛構(gòu)銷(xiāo)售回款，將13246.90萬(wàn)元的應(yīng)收賬款變成銀行存款，用這部分少計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)2181.16萬(wàn)元。通過(guò)計(jì)算，千山藥機(jī)2016年可以用同樣的方法虛增利潤(rùn)2327.18萬(wàn)元。3.虛增資產(chǎn)根據(jù)千山藥機(jī)2016年年度報(bào)告，千山藥機(jī)子公司以銀行存款、銀行承兌匯票背書(shū)兩種方式，向春華建筑支付總金額為9166.23萬(wàn)元。而實(shí)際的情況卻是千山藥機(jī)將支付給董事長(zhǎng)劉祥華所控制的個(gè)人賬戶(hù)的支出、支付其他公司的支出以及虛假計(jì)入銀行存款的支出三項(xiàng)共計(jì)5861.29萬(wàn)元，計(jì)入在建工程；把其他兩家公司給的銀行承兌匯票虛列背書(shū)給春華建筑，也計(jì)入在建工程。千山藥機(jī)2016年用上述方法將各種支出計(jì)入在建工程用以虛增資產(chǎn)共9166.23萬(wàn)元。綜上，千山藥機(jī)在2015-2016年通過(guò)虛增收入、資產(chǎn)等幾種方式虛增凈利潤(rùn)約4.37億元。4.關(guān)聯(lián)方交易舞弊劉祥華和相關(guān)人員采取關(guān)聯(lián)方交易舞弊的手段，非法占用公司超過(guò)10億元的資金。即便千山藥機(jī)有巨額資金被違法占用，但這部分資金卻仍然地存在于公司“賬面”上，實(shí)際上公司滿(mǎn)足運(yùn)營(yíng)需要的部分資金已被大股東“掏空”，公司流動(dòng)資金大幅縮減、運(yùn)營(yíng)陷入危機(jī)，這種情況下只有通過(guò)大量舉債才能繼續(xù)維持公司的基本運(yùn)營(yíng)，在這樣的困境下，千山藥機(jī)為了能通過(guò)融資“補(bǔ)血”，必須展現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)狀況好、償債能力高的一面，由此也就有了財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)，通過(guò)各種手段達(dá)到虛減成本、虛增收入和利潤(rùn)的目的。按照規(guī)定上市公司要按時(shí)且真實(shí)完整地披露所有的會(huì)計(jì)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注類(lèi)舞弊手段中有高達(dá)75.32%是由于未披露關(guān)聯(lián)交易[4]。外部信息使用者很難深入地了解到企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的情況，就只能依賴(lài)于上市公司對(duì)外發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表附注里的信息披露。由于關(guān)聯(lián)方交易難覓蹤影，部分上市公司可能會(huì)拒絕提供關(guān)聯(lián)方信息，自主進(jìn)行拆解和占用關(guān)聯(lián)方的資金。

千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因與后果分析（一）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析1.內(nèi)部動(dòng)因分析（1）股東制衡存在缺陷千山藥機(jī)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)分散，前十大主要股東中沒(méi)有一個(gè)的實(shí)際持股比例高于20%，2019年4月15日之前，為避免大股東獨(dú)斷專(zhuān)行的情況發(fā)生，公司采取了一致行動(dòng)人的策略，以此來(lái)增強(qiáng)主要股東對(duì)公司的控制權(quán)，但是公司的種種違規(guī)行為都是劉祥華主導(dǎo)的，他同時(shí)也是公司的第一大股東，一致行動(dòng)人的公司治理模式并不能發(fā)揮其作用。2019年千山藥機(jī)前十大股東的持股情況（見(jiàn)表2-1）。表2SEQ表\*ARABIC\s112019年千山藥機(jī)前十大股東的持股情況股東名稱(chēng)持股比例劉祥華13.78%劉燕2.46%鄧鐵山1.96%鐘波1.84%王國(guó)華1.25%王亞軍0.98%鄭國(guó)勝0.94%陳文健0.48%康宇0.46%管新和0.45%資料來(lái)源：2019年千山藥機(jī)年度報(bào)告從表2-1可以看出，只有劉祥華持股比例超過(guò)10%，其他的九位股東都只有所持的比例都低于3%，這就表明千山藥機(jī)是一個(gè)股權(quán)結(jié)構(gòu)比較分散的公司，這也是公司一直以來(lái)采取一致行動(dòng)人的策略進(jìn)行公司經(jīng)營(yíng)決策的主要原因。然而，在實(shí)際公司治理的過(guò)程中，千山藥機(jī)一致行動(dòng)人的公司治理方式并沒(méi)有完全發(fā)揮其應(yīng)有的作用，劉祥華是千山藥機(jī)的董事長(zhǎng)，雖然持股比例沒(méi)有達(dá)到20%，但他的決策在公司得到了極大的擁護(hù)，劉祥華可以憑借個(gè)人意志左右公司的決策，近年來(lái)，劉祥華和劉華山非法占用資金并存在因?yàn)榻杩罴m紛被法院凍結(jié)財(cái)產(chǎn)和被司法劃轉(zhuǎn)股票的情況，反映出劉祥華可以憑借自己的意志操縱公司的資產(chǎn)和資金，一致行動(dòng)人的模式有名無(wú)實(shí)，也正是由于股東之間缺乏制衡，公司陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的程度才會(huì)不斷加深。（2）內(nèi)部控制制度不健全內(nèi)部控制是公司內(nèi)部監(jiān)督和治理機(jī)制的核心，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性需要內(nèi)部控制制度健全且嚴(yán)格有效的執(zhí)行來(lái)保障[5]。由于千山藥機(jī)公司治理存在問(wèn)題，一致行動(dòng)人沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，凌駕于內(nèi)部控制之上的情況經(jīng)常發(fā)生，劉祥華經(jīng)常用公司的身份對(duì)外擔(dān)保，這種獨(dú)斷專(zhuān)行的行為使公司的利益嚴(yán)重受到損害。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司的控股股東不可以經(jīng)由資金占用、對(duì)外擔(dān)保等方式侵犯公司及其他股東的合法權(quán)益，但是這些情況在千山藥機(jī)中都存在，公司的控股股東都不遵守公司的章程，違規(guī)為子公司或者個(gè)人提供借款擔(dān)保，說(shuō)明公司的相關(guān)審批制度不健全。上市公司應(yīng)具備一套完整且嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范公司擔(dān)保業(yè)務(wù)，但是，由千山藥機(jī)的違規(guī)擔(dān)保情況可以看出，千山藥機(jī)沒(méi)有采取合理的風(fēng)險(xiǎn)控制制度來(lái)約束股東對(duì)外擔(dān)保的過(guò)程。按照規(guī)定，千山藥機(jī)公司要想通過(guò)對(duì)于擔(dān)保相關(guān)業(yè)務(wù)的審批，首先一定要公司董事會(huì)的全體成員達(dá)到一定投票比例才能簽署批準(zhǔn)同意，但是從千山藥機(jī)公司的年報(bào)和披露相關(guān)制度來(lái)看，并沒(méi)有充分發(fā)揮公司對(duì)于擔(dān)保的審批流程的作用，公司內(nèi)部沒(méi)有建立好一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度，以及不相容職務(wù)相分離的審批機(jī)制，所以才會(huì)出現(xiàn)同一人包辦對(duì)于擔(dān)保相關(guān)業(yè)務(wù)的審批的這種情況，相關(guān)制度的執(zhí)行力過(guò)弱就導(dǎo)致各種舞弊行為的產(chǎn)生。2.外部動(dòng)因分析（1）外部監(jiān)督時(shí)間滯后會(huì)計(jì)師事務(wù)所在多數(shù)財(cái)務(wù)舞弊事件中是重要的一環(huán)[6]。目前，我國(guó)上市公司的數(shù)量和審計(jì)機(jī)構(gòu)的數(shù)量嚴(yán)重失衡，審計(jì)師面臨著巨大的業(yè)務(wù)量和緊迫的時(shí)間限制壓力，審計(jì)業(yè)務(wù)工作得不到足夠監(jiān)管者的有效監(jiān)督。所以我國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)重點(diǎn)采用的是抽查的方式，做不到全面核查。正是因?yàn)檫@樣，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)間同被處罰的時(shí)間就會(huì)存在著一定的時(shí)間間隔，舞弊暴露的時(shí)間距離發(fā)生的時(shí)間越久，被處罰的概率會(huì)逐漸降低，說(shuō)明它的滯后性很強(qiáng)。等到舞弊暴露時(shí)，舞弊行為具體細(xì)節(jié)的取證將會(huì)很難執(zhí)行，舞弊利益也早就發(fā)揮它的功能。千山藥機(jī)屬于制藥機(jī)械行業(yè)，業(yè)務(wù)又多又雜，交易對(duì)象也比較復(fù)雜，所以審計(jì)過(guò)程中要做到賬實(shí)精確盤(pán)查是不太可能的，這就增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可操作性，如此一來(lái)千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊暴露的概率就會(huì)低于其他企業(yè)。所以千山藥機(jī)基于這樣的考量最終還是實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊的行為。（2）舞弊成本低，懲罰力度不夠按規(guī)定，上市公司預(yù)計(jì)采取財(cái)務(wù)舞弊行為，處以30-60萬(wàn)元罰款；上市公司已經(jīng)采取財(cái)務(wù)舞弊行為，處以其募集資金的1%-5%的罰款，對(duì)于直接責(zé)任人處以3-30萬(wàn)元罰款[7]。2020年7月13日，證監(jiān)會(huì)出具對(duì)千山藥機(jī)及當(dāng)事責(zé)任人員的行政處罰，針對(duì)2名責(zé)任當(dāng)事人依法實(shí)施了相關(guān)證券市場(chǎng)各項(xiàng)禁止準(zhǔn)入限制措施，千山藥機(jī)此次財(cái)務(wù)舞弊涉及數(shù)額十分巨大，但是相關(guān)法律法規(guī)對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊行為按所有懲處的上限金額60萬(wàn)元予以處罰，處罰力度明顯偏輕。由此可得，如果企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊可獲取的利益要遠(yuǎn)大于暴露后所承受的處罰，由于舞弊成本低，為了取得巨額利益，舞弊者通常會(huì)更傾向于采取舞弊行為，這將會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊行為越來(lái)越多，長(zhǎng)久下去會(huì)很難控制。（二）千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊后果分析1.千山藥機(jī)被證監(jiān)會(huì)監(jiān)管及行政處罰情況千山藥機(jī)董事長(zhǎng)劉祥華和劉華山作為上述年度報(bào)表中的虛假記錄的直接責(zé)任人，他們理應(yīng)對(duì)自己的行為負(fù)主要責(zé)任。劉祥華和相關(guān)人員凌駕于千山藥機(jī)的內(nèi)部控制之上，違反規(guī)定進(jìn)行巨額關(guān)聯(lián)方資金的占用，情節(jié)嚴(yán)重。證監(jiān)會(huì)決定對(duì)劉祥華和劉華山2人實(shí)施終生禁止進(jìn)入市場(chǎng)的處罰，警告2人并分別罰款30萬(wàn)元；警告并要求千山藥機(jī)改過(guò)，罰款60萬(wàn)元；對(duì)其他涉事人員罰款3-15萬(wàn)元不等。2.千山藥機(jī)退市千山藥機(jī)舞弊過(guò)程中的所作所為觸及到被深交所終止股票上市的情形，因此2020年7月中旬千山藥機(jī)收到深交所向其寄出的關(guān)于終止股票上市的決定。按照深交所制訂的實(shí)施辦法，創(chuàng)業(yè)板的上市公司退市后再度申請(qǐng)重新上市是不予受理的，所以千山藥機(jī)長(zhǎng)久退市已成定局。

千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)應(yīng)對(duì)策略（一）公司層面1.優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)上市公司財(cái)務(wù)舞弊往往依賴(lài)于“機(jī)會(huì)”。對(duì)于千山藥機(jī)來(lái)說(shuō)，之所以發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為，是因?yàn)榫邆淞恕耙还瑟?dú)大”的機(jī)會(huì)。因此優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)以減少舞弊的機(jī)會(huì)，也是消除財(cái)務(wù)舞弊行為的有力措施。通過(guò)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部各層結(jié)構(gòu)的相互制約、相互權(quán)衡的作用，既有利于股東大會(huì)與董事會(huì)作出公允合理的決策，也有助于確實(shí)地保障債權(quán)人、外部投資者等利益相關(guān)者的正當(dāng)合法權(quán)益。如果公司處在“一股獨(dú)大”的狀態(tài)，大股東一人專(zhuān)制，不僅影響各項(xiàng)公司治理工作的實(shí)際執(zhí)行，還有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制體系形同虛設(shè)，各種徇私舞弊行為常常發(fā)生。千山藥機(jī)正是因?yàn)槎麻L(zhǎng)劉祥華的股權(quán)相比其他股東大很多而獨(dú)斷專(zhuān)行，導(dǎo)致公司股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重傾斜，財(cái)務(wù)舞弊的行為由此而生。因此，為避免這種情況發(fā)生，可以采取多樣化的持股政策，讓中小股東聯(lián)合起來(lái)對(duì)大股東的行為進(jìn)行監(jiān)督與制約。2.提高管理層職業(yè)道德水平通過(guò)上述對(duì)千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊的過(guò)程進(jìn)行分析，不難看出是公司的高管道德素質(zhì)低下導(dǎo)致了此次財(cái)務(wù)造假事件，這不僅違背了與企業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)，而且嚴(yán)重地?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益，在行業(yè)里樹(shù)立了不正之風(fēng)。因此，有必要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的思想道德建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，同時(shí)有必要提高道德水平的標(biāo)準(zhǔn)。只有提高管理層的職業(yè)道德水平，才能避免企業(yè)染上不良風(fēng)氣，使得企業(yè)能保持健康的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)于企業(yè)管理層來(lái)說(shuō)，要從外部監(jiān)督和內(nèi)部控制這兩個(gè)層面來(lái)規(guī)范企業(yè)管理層行為。不可否認(rèn)，聲譽(yù)對(duì)一所企業(yè)而言非常重要，所以可以利用聲譽(yù)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)道德建設(shè)的重視程度。全民監(jiān)督也是一個(gè)很好的方式，可利用媒體渠道對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)媒體發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能發(fā)生或已經(jīng)存在舞弊行為時(shí)可通過(guò)媒體的影響力加快曝光程度。企業(yè)可對(duì)公司管理者設(shè)立多個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核，而不是將業(yè)績(jī)作為唯一指標(biāo)，并且可以完善公司對(duì)高管的福利制度，提升其滿(mǎn)意度以使他們具備更強(qiáng)烈的責(zé)任心和歸屬感，最后達(dá)到提高公司高管職業(yè)道德水平的目標(biāo)。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能內(nèi)部審計(jì)主要是為了監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常、有序運(yùn)行，所以需要具備較高的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，對(duì)企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、抑制財(cái)務(wù)舞弊行為等都有正面影響。但是從我國(guó)大多公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)行現(xiàn)狀來(lái)看，存在著審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不高、工作經(jīng)驗(yàn)匱乏、無(wú)法獨(dú)立工作等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮不了作用，這也是千山藥機(jī)有機(jī)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因之一。為了真正履行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督職能，及時(shí)察覺(jué)公司的財(cái)務(wù)舞弊行為，需要健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，結(jié)合公司的實(shí)際情況，將內(nèi)部審計(jì)貫徹到各部門(mén)、各環(huán)節(jié)；確保內(nèi)審的獨(dú)立性，減少其他部門(mén)在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人事和財(cái)務(wù)中的制約作用，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審工作者的專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)，提升內(nèi)審工作者的專(zhuān)業(yè)化程度和職業(yè)化素養(yǎng)；宣揚(yáng)先進(jìn)的審計(jì)思想，主動(dòng)引進(jìn)高效的審計(jì)方法，提升內(nèi)部審計(jì)的效率和獨(dú)立性。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面1.保持職業(yè)懷疑和謹(jǐn)慎注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，職業(yè)懷疑是審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)秉持的一種敏感、警惕、懷疑的態(tài)度，即審計(jì)人員不相信被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)報(bào)表[8]。處于如今這種復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)更要加倍謹(jǐn)慎，對(duì)被審單位給的數(shù)據(jù)的可靠性和準(zhǔn)確性要始終持懷疑態(tài)度，運(yùn)用不同的審計(jì)程序進(jìn)行調(diào)查，驗(yàn)證數(shù)據(jù)的可信任程度，以防范和規(guī)避大部分的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要盡量做到對(duì)一些需要警惕的事項(xiàng)保持謹(jǐn)慎，這不僅可以使問(wèn)題盡早被發(fā)現(xiàn)，節(jié)省工作耗費(fèi)的時(shí)間；還可以盡量避審計(jì)失敗的情況發(fā)生，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在需要做出自主判斷的情形下，能夠考慮到潛在風(fēng)險(xiǎn)和后果。在審計(jì)工作中，需要檢查客戶(hù)的誠(chéng)信度，以及他們企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)誠(chéng)信度缺失或處于財(cái)務(wù)困難和法律困境的客戶(hù)，必須要進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定未來(lái)自己在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)無(wú)法承擔(dān)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決地拒絕開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)。2.提升專(zhuān)業(yè)勝任能力專(zhuān)業(yè)勝任能力是對(duì)審計(jì)人員最基本的要求。經(jīng)過(guò)對(duì)千山藥機(jī)這一典型案例的研究和分析，在進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾確切表示對(duì)千山藥機(jī)的財(cái)務(wù)報(bào)告持無(wú)法發(fā)表意見(jiàn)，而為了不被出具該種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告千山藥機(jī)決定不按時(shí)披露定期報(bào)告。為了能夠準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備一定的專(zhuān)業(yè)能力，不僅要通過(guò)資格考試，還要進(jìn)行繼續(xù)教育。實(shí)際的審計(jì)工作中勤勞負(fù)責(zé)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)匕凑諏徲?jì)準(zhǔn)則去執(zhí)行。這樣做既是對(duì)被審計(jì)單位和廣大投資者負(fù)責(zé)，也是為了保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)聲譽(yù)。3.保持審計(jì)獨(dú)立性獨(dú)立性在審計(jì)工作中的作用是毋庸置疑的，為了不影響審計(jì)的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免長(zhǎng)期與同一企業(yè)合作，以防止長(zhǎng)期工作中產(chǎn)生的關(guān)系會(huì)不利于審計(jì)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若察覺(jué)被審計(jì)單位進(jìn)行舞弊行為時(shí)，切忌因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益默許企業(yè)的舞弊行為，助紂為虐，而應(yīng)盡自己所能地去獲取足夠的審計(jì)證據(jù)證實(shí)該公司確實(shí)實(shí)施了舞弊手段，并出具意見(jiàn)公允的審計(jì)報(bào)告。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)給同一企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，很可能會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)利益不揭示企業(yè)的不正當(dāng)行為，出具不公允意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這樣必定會(huì)喪失獨(dú)立性。所以為了避免獨(dú)立性喪失的情況發(fā)生，相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)禁止同時(shí)提供這兩種服務(wù)的行為，激勵(lì)交叉審核公司財(cái)務(wù)報(bào)告，這些舉措可以使審計(jì)工作獨(dú)立性不斷喪失的現(xiàn)狀有所改變。（三）政府監(jiān)管層面1.發(fā)揮外部監(jiān)管效用外部監(jiān)管的關(guān)鍵手段包括媒體監(jiān)管和政府監(jiān)管。經(jīng)調(diào)查，媒體這一形式的監(jiān)督對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊事件的反映和監(jiān)管效果應(yīng)該是最佳的。隨著互聯(lián)網(wǎng)不斷完善，網(wǎng)絡(luò)已然成為現(xiàn)代社會(huì)的高效平臺(tái)，在反腐、“曝光”上市公司舞弊行為中發(fā)揮著越來(lái)越積極的作用[9]。一方面鼓勵(lì)大眾媒體對(duì)千山藥機(jī)財(cái)務(wù)舞弊行為進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督。信息化時(shí)代下，大眾媒體依靠網(wǎng)民可以形成強(qiáng)大的民間監(jiān)督力，近年來(lái)許多違法案例都是大眾揭發(fā)的，而公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司的違法違規(guī)行為與廣大股民和其他人民群眾的利益密不可分，利用好大眾媒體的監(jiān)督可以有效制約上市公司的行為；另一方面政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制，發(fā)揮監(jiān)管效用。在大眾媒體進(jìn)行民間監(jiān)督時(shí)，配備好監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制。完善的監(jiān)督舉報(bào)機(jī)制可以使監(jiān)管機(jī)構(gòu)盡早得知和了解財(cái)務(wù)舞弊行為，從而做出相應(yīng)的處罰決定。2.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度第一，對(duì)進(jìn)行審計(jì)時(shí)違反規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所需加大懲罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能審計(jì)出上市公司舞弊且出具無(wú)保留意見(jiàn)將更容易受到證監(jiān)會(huì)處罰，這警示注冊(cè)會(huì)計(jì)師要時(shí)刻保持審慎地職業(yè)態(tài)度，勤勉盡責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序[10]。在大多財(cái)務(wù)舞弊的事件中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都做了舞弊公司的合作者，而實(shí)踐中極少有對(duì)事務(wù)所的違規(guī)審計(jì)行為進(jìn)行懲處的案例，即使處罰，懲罰力度也很輕，導(dǎo)致經(jīng)常出現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于違法成本低，而幫助舞弊公司隱瞞財(cái)務(wù)真實(shí)情況的現(xiàn)象。因此，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違法行為的懲治，才有可能向其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)出警鐘。第二，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，要求政府部門(mén)對(duì)公司內(nèi)部實(shí)施舞弊的成員加以處罰，采取金額不封頂?shù)奶幜P辦法，并且將舞弊行為記入個(gè)人的誠(chéng)