《云南白藥的稅收籌劃應(yīng)用分析》

云南白藥的稅收籌劃應(yīng)用摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)的發(fā)展前景越來(lái)越好，收入也在逐步增加。同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)也會(huì)隨之增加。因此，為了在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，各類企業(yè)逐漸將成本約束機(jī)制作為管理的重要組成部分，稅收是企業(yè)成本的重要因素。通過(guò)稅收籌劃節(jié)約成本、減輕稅收負(fù)擔(dān)已成為各國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的重要措施。因此本文為研究企業(yè)所得稅的稅收籌劃，選擇了云南白藥集團(tuán)股份有限公司為研究對(duì)象，對(duì)其企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀進(jìn)行了相關(guān)的分析，然后發(fā)現(xiàn)其存在的一些問(wèn)題，然后針對(duì)這些問(wèn)題提出了稅收籌劃的調(diào)整方案，以此幫助云南白藥集團(tuán)股份有限公司科學(xué)合理的實(shí)施稅收籌劃。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)效益；云南白藥集團(tuán)股份有限公司1.引言企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益主體，其發(fā)展目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化。但是，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨自然風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等多重風(fēng)險(xiǎn)，因此，作為納稅人，企業(yè)當(dāng)然希望減少自身稅負(fù)從而減少成本。但是，減少稅負(fù)不是偷稅漏稅，要講究方法和策略，要在法律和政策的范圍內(nèi)合理節(jié)稅，這就必然要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。一方面，我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，給予企業(yè)發(fā)展強(qiáng)大的支持，為稅收籌劃提供了空間。因?yàn)樯a(chǎn)具有季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)，為此，我國(guó)分別在增值稅、企業(yè)所得稅、等方面為企業(yè)發(fā)展，特別是對(duì)企業(yè)的發(fā)展，提供了有利的政策支持，這樣就大大的提升了企業(yè)的稅收籌劃空間。因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃研究，具有可行性，也有很重要的現(xiàn)實(shí)意義。另一方面，隨著我國(guó)稅法的不斷更新和完善，稅收征管的信息化、精細(xì)化程度越來(lái)越高，稅收法治化也越來(lái)越成熟，因此，納稅人企圖運(yùn)用尋租的手段去獲得稅收減免的成本已然超出減免本身，這就迫使企業(yè)必須通過(guò)合法的手段進(jìn)行納稅籌劃，從而減少支出，獲得更多利潤(rùn)。國(guó)內(nèi)的醫(yī)藥需求一直處于高速增長(zhǎng)狀態(tài)，這有力地促進(jìn)了醫(yī)藥業(yè)的蓬勃生長(zhǎng)。利潤(rùn)提升的同時(shí)也伴隨著應(yīng)納所得額的大幅上升。如果企業(yè)能夠合乎法律的前提下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，可以使財(cái)務(wù)資源得到合理的利用，提高資金使用率。同時(shí)如果能為企業(yè)制定一個(gè)合理且成功的稅收籌劃方案，節(jié)約納稅成本，提高企業(yè)資金利用率，幫助企業(yè)有一個(gè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化。2.云南白藥集團(tuán)股份有限公司簡(jiǎn)介與涉稅概況2.1公司簡(jiǎn)介云南白藥集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱云南白藥公司）成立于1971年6月，是云南白藥的一家工廠，經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，公司已從資產(chǎn)不到三百萬(wàn)元的生產(chǎn)型公司發(fā)展到資產(chǎn)總額超過(guò)76億元，總營(yíng)業(yè)額超過(guò)一百億元（2010年底），業(yè)務(wù)包括研究，生產(chǎn)和銷售化學(xué)原料藥、化學(xué)藥品、中成藥、中草藥、生物制品、保健食品、化妝品和飲料；糖、茶、建材，裝飾材料是云南省在材料批發(fā)、貿(mào)易、代購(gòu)代銷、科技、經(jīng)濟(jì)技術(shù)咨詢、醫(yī)療器械（二級(jí)，醫(yī)用敷料方面，公司產(chǎn)品主要有云南白藥系列和天齊系列，總體上70多種劑型主要銷往國(guó)內(nèi)、港澳、東南亞等地區(qū)，并已進(jìn)入日本、歐美等市場(chǎng)。國(guó)家和地區(qū)。云南白藥商標(biāo)于2002年2月被國(guó)家工商聯(lián)授予中國(guó)著名商標(biāo)。2.2公司財(cái)務(wù)情況分析云南白藥目前市值895億元，股價(jià)86.02元，2018年云南白藥實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入243.15億元，總收入26708元，較去年同期凈增2394元，大幅增長(zhǎng)9.84%，2018年，云南白藥去年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額38.26億元，比去年同期36.22億元凈增2.04億元，增長(zhǎng)5.64%。通過(guò)年報(bào)查詢得知云南白藥利潤(rùn)高的業(yè)務(wù)有藥品和健康產(chǎn)品等。藥品2018年?duì)I收45.3億，同比2017年漲幅為2.98%;而健康產(chǎn)品的營(yíng)收為44.66億，同比2017年，有一定的漲幅，為4.54%。如果只看這兩塊業(yè)務(wù)相比，營(yíng)收增長(zhǎng)的速度是比較慢的。在藥品業(yè)務(wù)這塊業(yè)務(wù)，營(yíng)收是45.3億，同比2017有2.98%的漲幅。健康產(chǎn)品業(yè)務(wù)的營(yíng)收為44.66億，與2017年的同比增長(zhǎng)幅度為4.54%。中藥資源營(yíng)收13.66億，同比增長(zhǎng)20.03%。云南白藥集團(tuán)有限公司從行業(yè)來(lái)看，云南白藥的營(yíng)業(yè)收入59.67%來(lái)源于商業(yè)銷售，40.16%來(lái)源于工業(yè)銷售，其他收入僅占營(yíng)業(yè)收入的1%不到。從主營(yíng)產(chǎn)品構(gòu)成來(lái)看，工業(yè)產(chǎn)業(yè)(自制)的毛利率達(dá)到63.79%，其營(yíng)業(yè)收入在云南白藥的總營(yíng)業(yè)收入中占比40.16%;而批發(fā)零售(藥品)的營(yíng)業(yè)收入占比雖然達(dá)到59.67%，但是其毛利率僅僅只有8.17%。2.3涉稅概況從云南白藥有限公司的年報(bào)中可知，該公司目前占比較高的稅種如表2-1所示,2018年云南白藥合計(jì)納稅額為420933416.39元同時(shí)企業(yè)的稅負(fù)率是1.58%，2017年的合計(jì)納稅額為274110059.55，企業(yè)稅負(fù)率為1.13%。2018年的云南白藥，企業(yè)所得稅金額為237407674.79元，占比56.4%;增值稅155640674.24元，占其總額的比例為36.96%?？梢?jiàn)這兩個(gè)稅種是占云南白藥應(yīng)納稅額中很大的比例。由于全國(guó)地域不同會(huì)導(dǎo)致醫(yī)藥行業(yè)的稅負(fù)率有差距，這會(huì)對(duì)稅負(fù)的比較分析造成一定影響。所以進(jìn)行對(duì)云南白藥縱向比較，可以發(fā)現(xiàn)近兩年企業(yè)的總稅負(fù)率，有慢慢在增長(zhǎng)的傾向。所以才有了一定的操作空間對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。表12017-2018云南白藥集團(tuán)有限公司涉稅概況項(xiàng)目20182017增值稅155，640，674.2454，744，682.90企業(yè)所得稅237，407，674.79200，554，973.90個(gè)人所得稅2，817，539.736，358，298.36城市維護(hù)建設(shè)稅11，276，113.993，839，150.94房產(chǎn)稅2，659，667.392，601，689.55土地使用稅1，625，446.741，625，446.68印花稅1，441，356.961，513，641.01消費(fèi)稅2，750.3717，935.80車船稅415.00480.00教育費(fèi)附加4，836，380.391，631，203.50地方教育費(fèi)附加3，224，731.081，222，486.91環(huán)境保護(hù)稅665.71合計(jì)420，933，416.39274，110，059.553.云南白藥公司納稅籌劃分析與方案設(shè)計(jì)3.1云南白藥公司籌劃方案的總體規(guī)劃3.1.1設(shè)立總體稅收籌劃目標(biāo)在契合企業(yè)綜合發(fā)展前景的前提下，合法合規(guī)地降低其稅負(fù)水平對(duì)于企業(yè)具有重要意義。因此，云南白藥公司籌劃的主要目標(biāo)就是降低自身稅負(fù)，從而提高企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終充分實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化。在這樣的總體目標(biāo)下，云南白藥公司應(yīng)充分對(duì)其可能適用的優(yōu)惠政策作詳細(xì)了解，并使云南白藥公司滿足適用條件，需經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)的及時(shí)申請(qǐng)批準(zhǔn)，需備案的也應(yīng)做好備案工作。同時(shí)，利用潛在收益的確認(rèn)來(lái)獲取資金的真實(shí)價(jià)值，但如果云南白藥只注重稅后收益，這是不夠的，還應(yīng)結(jié)合研發(fā)成本、產(chǎn)業(yè)水平等綜合制定稅收籌劃，要考慮公司的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力等方面，因此，從整體上看，要著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，在符合相關(guān)法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上實(shí)施稅收籌劃，在分析上述稅收情況后，云南白藥的稅負(fù)主要是增值稅和公司稅，因此本文主要對(duì)這兩種稅負(fù)進(jìn)行了規(guī)劃。3.1.2增強(qiáng)稅收人才儲(chǔ)備稅收籌劃活動(dòng)的進(jìn)行對(duì)公司財(cái)務(wù)人員有著比較高層次的要求。云南白藥公司當(dāng)前財(cái)務(wù)人員較少且沒(méi)有專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅收人才儲(chǔ)備明顯不足。作為財(cái)務(wù)人員，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的同時(shí)，不僅要進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，還要熟悉相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，不斷更新稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，熟悉公司業(yè)務(wù)，提供建設(shè)性意見(jiàn)，提高信息效率；為減輕稅負(fù)，持續(xù)支持企業(yè)經(jīng)營(yíng)，公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)規(guī)劃師的培訓(xùn)和儲(chǔ)備，不斷拓展財(cái)務(wù)人員對(duì)新財(cái)務(wù)理論和稅法的認(rèn)識(shí)。定期組織財(cái)務(wù)部的內(nèi)部學(xué)習(xí)，了解行業(yè)的最新趨勢(shì)，并進(jìn)行討論和學(xué)習(xí)，提高專業(yè)理論能力，完善財(cái)務(wù)管理體制，定期與稅務(wù)咨詢公司等稅務(wù)機(jī)關(guān)交流經(jīng)驗(yàn)，邀請(qǐng)專家進(jìn)行培訓(xùn)和咨詢，加強(qiáng)企業(yè)的稅收人才儲(chǔ)備。3.1.3設(shè)立專門稅收籌劃部門公司應(yīng)著眼于從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度來(lái)控制稅負(fù)的總體水平，以建立和完善稅收制度，而不是著眼于某一特定公司的規(guī)劃。但通過(guò)與研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等部門的合作與溝通，我們可以制定出最優(yōu)的規(guī)劃方案，因此，云南白藥應(yīng)在公司內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)，以明確并不斷完善規(guī)劃流程。稅務(wù)籌劃部門還應(yīng)組織專家與各部門協(xié)調(diào)溝通，收集各方信息，制定合理的發(fā)展規(guī)劃，并與稅收政策相結(jié)合，制定與目標(biāo)相適應(yīng)的規(guī)劃，最大化公司利益，與財(cái)務(wù)部門協(xié)商，確保方案的可行性。最后，與各部門溝通后，上報(bào)決策層稅務(wù)籌劃工作，提交方案草案，由決策層根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提出決策意見(jiàn)，并最終確定切實(shí)可行的方案。3.2增值稅的稅收籌劃分析與方案3.2.1稅收籌劃分析云南白藥增值稅的占比為36.96%，占有較大比重，僅次于企業(yè)所得稅，所以其增值稅存在較大的籌劃空間。企業(yè)的增值稅計(jì)入的科目不屬于企業(yè)的收入或成本，所以增值稅的變動(dòng)不會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)的確很有必要對(duì)增值稅進(jìn)行籌劃，一是選擇采購(gòu)對(duì)象對(duì)于增值稅有很明顯的影響。企業(yè)在一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的采購(gòu)環(huán)節(jié)中，一般會(huì)面對(duì)兩種供貨商。一般納稅人供貨商的好處很明顯在于可以開(kāi)具專用的增值稅專票，以前適用稅率是17%(16%)，2019年以后改為13%了。而小規(guī)模納稅人就沒(méi)有這樣的待遇。二是從選擇農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)對(duì)象方面。其下轄的子公司每年會(huì)收購(gòu)很多中藥材原料，為了生產(chǎn)中成藥，而中草藥屬于初級(jí)的農(nóng)產(chǎn)品，適用于11%(現(xiàn)在是9%)的低稅率，或者免交增值稅。三是不同的結(jié)算方式也會(huì)有一定的影響，發(fā)生時(shí)間的不同會(huì)影響收入的確認(rèn)時(shí)間，會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的還有銷售的結(jié)算方式。3.2.2稅收籌劃方案由云南白藥年報(bào)顯示，其前五名供應(yīng)商采購(gòu)情況表可得知，云南白藥的2018年的前五名供應(yīng)商，采購(gòu)額為1834970633.64元，占來(lái)其年度采購(gòu)總額的9.94%。云南白藥在采購(gòu)時(shí)，1是小規(guī)模納稅人，2是雖為小規(guī)模納稅人但可以進(jìn)行申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，3是一般納稅人的三家可以選擇。選擇1時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額1834970633.64×13%，約為兩億三千多萬(wàn)元。而選擇2時(shí):進(jìn)項(xiàng)稅額1834970633.64×3%，約為五千五百多萬(wàn)元。選擇3時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額=0。盡量選擇一般納稅人為供應(yīng)商，是對(duì)企業(yè)比較有好處的。另外，我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中的優(yōu)惠政策，比如有增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，或者是小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品從前五名銷售客戶的情況表可以看出，客戶云南白藥的銷售額是排名第一的，所以以此為例，即2018年，云南白藥與客戶云南白藥一共發(fā)生銷售額126917888.67元。經(jīng)過(guò)計(jì)算得出云南白藥按產(chǎn)品分類的加權(quán)平均毛利率為30.61%。據(jù)此，以下有兩種結(jié)算方式:第一種是直接付款方式，第二種是視為兩期等額支付。直接收款方式，2018年需要繳納增值稅約為660萬(wàn)元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為79萬(wàn)元。2108合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為739萬(wàn)元。第二種若視為兩期等額付款，即2018年支付63458944.34元，2019年支付剩余款項(xiàng)。2019年后，銷售貨物的增值稅稅率為13%。企業(yè)應(yīng)于2018年的增值稅約為330萬(wàn)元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為39萬(wàn)元。2019年繳納增值稅約為250元。應(yīng)繳納的城建稅及教育費(fèi)附加約為30萬(wàn)元。兩年合計(jì)應(yīng)繳納增值稅和城建及教育費(fèi)附加的總額約為6500萬(wàn)元。二者相較，分期收款方式可以少交稅870514.56元，這種方式，企業(yè)可以把當(dāng)年的稅務(wù)成本遞延到以后期間，從而降低企業(yè)稅收成本同時(shí)也提高公司的現(xiàn)金流。表2公司前5大客戶資料客戶名稱銷售額(元)占年度銷售總額比例%A1，226，917，888.674.59B795，969，611.292.98C521，017，125.221.95D570，863，055.132.14E457，822，123.151.71合計(jì)3，572，589，803.4613.383.3企業(yè)所得稅的稅收籌劃分析與方案設(shè)計(jì)3.3.1稅收籌劃分析根據(jù)國(guó)家政策，根據(jù)國(guó)家政策，根據(jù)西部云南省企業(yè)收入的發(fā)展情況，子公司享有西部發(fā)展稅收優(yōu)惠，占企業(yè)所得稅的15%。一些子公司從創(chuàng)新企業(yè)貸款中獲得稅收優(yōu)惠，這些企業(yè)的利潤(rùn)按15%的費(fèi)率征稅。此外，目前公司的主要業(yè)務(wù)包括各種藥品和醫(yī)療設(shè)備。根據(jù)國(guó)家政策，云南白藥享受國(guó)家政策規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策是規(guī)定按15%征收企業(yè)所得稅。子公司均享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠，按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。還有些子公司均享受創(chuàng)新型企業(yè)貸稅收優(yōu)惠，按15%的稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。另外，云南白藥現(xiàn)階段的主營(yíng)業(yè)務(wù)以藥械的零售與批發(fā)，主要經(jīng)營(yíng)包括了不同的藥品和醫(yī)療器械等。3.3.2稅收籌劃方案一是利用稅收優(yōu)惠政策，對(duì)其進(jìn)行稅收籌劃。云南白藥享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策，減按15%征收企業(yè)所得稅。二是通過(guò)種植中藥材進(jìn)行稅收籌劃。規(guī)定從事中藥材種植的所得免征企業(yè)所得稅。云南白藥的其中一家子公司是藥品制造公司。該公司可以通過(guò)種植中藥材一方面滿足自身需求，另一方面通過(guò)銷售中藥材的費(fèi)用的歸集幫助母公司分擔(dān)一部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)。三是固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃，企業(yè)所得稅權(quán)利明確規(guī)定，企業(yè)可以采用該方法縮短折舊年限或雙倍余額遞減法。為了減輕稅負(fù)，另一種思路是對(duì)大修支出進(jìn)行計(jì)劃，投資價(jià)值必須保持和更新，在這種情況下支出通常可以分為資本性支出和支出。本期支出，計(jì)提固定資產(chǎn)修理后的使用年限，經(jīng)過(guò)修理的固定資產(chǎn)壽命要延長(zhǎng)二年以上。所以云南白藥在固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理時(shí)，可以選擇費(fèi)用化，當(dāng)期減少多應(yīng)納稅所得額可以有抵稅效果;選擇資本化，就分期抵扣應(yīng)納稅所得額。表3固定資產(chǎn)折舊抵扣稅額情況表——縮短折舊年限項(xiàng)目折舊額可抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2020120301.00030.0002021120300.92627.7802022120300.85725.7102023120300.79423.8202024120300.73522.0502025120300.68120.430合計(jì)720180-149.790表4固定資產(chǎn)折舊抵扣稅額情況表——雙倍余額遞減法項(xiàng)目折舊額可抵扣稅額現(xiàn)值系數(shù)可抵扣稅額現(xiàn)值2020160401.00040.0002021128320.92629.6322022102250.85721.939202382200.79416.261202465160.73512.042202552130.6818.926202641100.6306.60620273380.5834.89120282770.5403.66020292770.5003.389合計(jì)720180145.348表5固定資產(chǎn)折舊可抵扣稅額現(xiàn)值情況表——兩種方案項(xiàng)目雙倍余額遞減法縮短折舊年限可抵扣稅額現(xiàn)值147.345149.790在可抵扣總稅額的賬面價(jià)值一致的情況下，可抵扣總稅額的現(xiàn)值越大，節(jié)稅效果越明顯。通過(guò)以上對(duì)比可知，縮短折舊年限的效果最好，雙倍余額遞減法次之4.云南白藥集團(tuán)股份有限公司進(jìn)行稅收籌劃后可能存在的風(fēng)險(xiǎn)4.1稅收政策發(fā)生變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)那么在規(guī)劃之后，具體的稅收政策是否會(huì)發(fā)生變化以及相關(guān)政策的運(yùn)用都是不確定的。目前，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，變化也日益增多，我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律制度還不完善，很多稅收還沒(méi)有立法，相關(guān)制度和配套措施還不到位。在市場(chǎng)發(fā)展變化的同時(shí)，稅收政策也面臨著不斷調(diào)整和修改的可能。無(wú)論企業(yè)在銷售、生產(chǎn)或研發(fā)階段如何規(guī)劃，都應(yīng)遵循相應(yīng)的稅收政策或稅收優(yōu)惠。如果原稅收政策的規(guī)劃和現(xiàn)行稅收政策發(fā)生變化，這可能導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)劃原則，從而違反法律和規(guī)章制度。因此，企業(yè)應(yīng)更加注意與稅務(wù)政策改革有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。4.2稅收籌劃缺乏綜合性帶來(lái)的信用風(fēng)險(xiǎn)在如今競(jìng)爭(zhēng)激烈的大環(huán)境下，企業(yè)如果想盡可能多地成交業(yè)務(wù)以增加銷售額和提高市場(chǎng)占有率，有時(shí)就不可避免地需要根據(jù)具體情況靈活地采用不同的銷售方式，例如前文案例中銷售結(jié)算方式的選擇中所提及的賒銷。然而，采用大量的賒銷方式來(lái)擴(kuò)大銷量，清理庫(kù)存，最終可能會(huì)發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大量的應(yīng)收賬款壞賬。企業(yè)采用賒銷方式進(jìn)行銷售的前提應(yīng)是對(duì)客戶的信用和財(cái)務(wù)狀況有所了解，假如客戶的信用和財(cái)務(wù)狀況不好以至于企業(yè)可能會(huì)無(wú)法收回款項(xiàng)，那么企業(yè)就應(yīng)考慮是否需要完成這筆業(yè)務(wù)。針對(duì)以信用為支撐的賒銷結(jié)算方式，不能對(duì)其好壞進(jìn)行“一刀切”式評(píng)價(jià)，但是一旦企業(yè)選擇采用賒銷的銷售結(jié)算方式，應(yīng)當(dāng)盡早針對(duì)其可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)做好應(yīng)對(duì)工作。4.3財(cái)務(wù)人員缺乏籌劃意識(shí)和能力帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃作為一種相對(duì)較高的財(cái)務(wù)管理水平，不僅理論復(fù)雜，而且實(shí)踐困難，面臨諸多不確定因素，因此，稅收籌劃要求企業(yè)擁有具有相應(yīng)規(guī)劃能力和水平的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)資源。稅收籌劃涉及企業(yè)活動(dòng)的方方面面，涉及面廣，籌劃難度大，參與籌劃的人員不僅要了解和嘗試了解公司的許多經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還要了解相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、管理和經(jīng)濟(jì)知識(shí)，這就要求公司相關(guān)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，只有這樣才能事先制定好計(jì)劃，根據(jù)稅收籌劃調(diào)整流程和反饋，提高稅務(wù)籌劃成功的可能性，達(dá)到預(yù)期的籌劃效果，但目前包括云南白藥在內(nèi)的很多企業(yè)都存在以下問(wèn)題：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不高，高職稱、高學(xué)歷的專業(yè)人才多相對(duì)較低。2.稅務(wù)局對(duì)相關(guān)稅務(wù)交易知之甚少，不了解積極的稅務(wù)籌劃，認(rèn)為15%的所得稅稅率很低，甚至認(rèn)為稅務(wù)籌劃是一種避稅手段，使公司不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，在一定程度上相當(dāng)于增加了稅收支出，間接導(dǎo)致公司遭受了一定的經(jīng)濟(jì)損失。3.公司整體對(duì)規(guī)劃工作缺乏必要的重視，財(cái)務(wù)人員缺乏主動(dòng)性。4.公司的稅務(wù)事宜是基于稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，相應(yīng)的問(wèn)題解決取決于稅務(wù)顧問(wèn)公司的建議，沒(méi)有獨(dú)立的規(guī)劃意識(shí)，上述問(wèn)題都會(huì)給公司帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。4.4與稅務(wù)部門缺乏溝通帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)的稅務(wù)工作主要由各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)專職負(fù)責(zé)，所以在稅務(wù)籌劃方面，稅務(wù)部門具有比較大的自由裁決的權(quán)力。但是我國(guó)有一個(gè)非常龐雜的稅收法律體系，且涉及到的部門法規(guī)及地方性法規(guī)等內(nèi)容都是其不可忽視的一個(gè)部分。但是很多創(chuàng)新型企業(yè)受限于資金、人才和規(guī)模等方面，管理水平不高，對(duì)最新的法律法規(guī)和政策的內(nèi)容不能及時(shí)有效的理解。因而創(chuàng)新型企業(yè)想要掌握一套適合自己的籌劃方案，必須與稅務(wù)部門之間加強(qiáng)溝通與聯(lián)系，主動(dòng)獲取相關(guān)知識(shí)，把握稅務(wù)動(dòng)態(tài)和政策精神，完善現(xiàn)行的稅收法律政策，只有這樣才能使稅收征管雙方的關(guān)系協(xié)調(diào)好，才能盡量避免企業(yè)在稅收籌劃上的失誤，降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。4.5公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度有待健全云南白藥公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)或者崗位存在一定的缺失，相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度也并未建立健全。在這種情況下，云南白藥公司即使愿意去管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但是其制度的缺失也會(huì)有影響其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。另外，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不健全，使公司無(wú)法有意識(shí)地去發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法及時(shí)有效地進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查，及時(shí)被提醒告知存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)犯同樣的錯(cuò)誤，例如，2017年主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)云南白藥公司開(kāi)展的2013—2015年度有關(guān)涉稅事項(xiàng)檢查，提出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增值稅應(yīng)稅收入大于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，可能存在少申報(bào)企業(yè)所得稅收入的風(fēng)險(xiǎn)，而云南白藥公司在2016年整改以后，2017年又出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，增值稅應(yīng)稅收入大于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，且兩者金額相差85.12萬(wàn)元。因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立健全對(duì)于云南白藥公司來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)提上重要的日程。5.云南白藥集團(tuán)股份有限公司稅收籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)防范措施5.1準(zhǔn)確把握稅收政策，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)企業(yè)稅收籌劃的基本前提是要符合稅收政策法規(guī)的內(nèi)容，根據(jù)政策變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通和聯(lián)系。首先，企業(yè)在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須以合法性為基本前提，在法律允許的條件下，開(kāi)展有效的規(guī)劃工作，無(wú)論任何規(guī)劃的節(jié)稅效果如何，一旦觸犯法律，就會(huì)給創(chuàng)新型云南白藥帶來(lái)巨大損失，因此，合法性成為規(guī)劃的關(guān)鍵因素，同時(shí)也要注意稅收。稅務(wù)處保持溝通，確保規(guī)劃不成為避稅行為；二是涉稅人員要認(rèn)真考慮稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)態(tài)變化，對(duì)公司規(guī)劃方案進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和補(bǔ)充。云南白藥必須加強(qiáng)內(nèi)部自我控制，以確保：云南白藥的規(guī)劃方案屬于稅收優(yōu)惠政策的范圍，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)因不符合規(guī)劃而審查云南白藥的風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，云南白藥應(yīng)當(dāng)：同時(shí)，稅務(wù)部門積極配合檢查工作。第四，稅務(wù)人員要加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，提高軟實(shí)力，及時(shí)了解政策變化方向不斷補(bǔ)充和更新稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備。5.2樹(shù)立全局觀念，注重加強(qiáng)企業(yè)信用首先，云南白藥公司應(yīng)對(duì)賒銷對(duì)象的基本情況有所了解，例如賒銷對(duì)象的信譽(yù)、經(jīng)營(yíng)情況、盈利情況、償付能力、管理水平等方面。在了解賒銷對(duì)象的基礎(chǔ)上，云南白藥公司可以針對(duì)不同對(duì)象的具體情況在不同時(shí)期對(duì)其設(shè)置賒銷限額，限額以外則需要云南白藥公司相關(guān)部門和人員重新考慮是否予以批準(zhǔn)。其次，與賒銷對(duì)象簽訂完整明確的合同。例如，合同最好是由云南白藥公司進(jìn)行起草，并盡量使用統(tǒng)一規(guī)范的文本；合同內(nèi)容應(yīng)將銷售貨物的各類數(shù)據(jù)如數(shù)量、單價(jià)、總金額等明確標(biāo)注；付款日期需要具體地寫明年月日，而不用含糊的“幾月份”等詞語(yǔ)，并將到期未付款的處罰事項(xiàng)列明；確定賒銷對(duì)象的合同經(jīng)手人的簽章是否有效等等。若合同內(nèi)容不完整，或者有歧義，賒銷對(duì)象可能會(huì)逃避欠款。最后，云南白藥公司應(yīng)對(duì)賒銷的賬款做好監(jiān)控和管理工作。在業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，云南白藥公司不僅要保存好自己的出庫(kù)單，還要收到賒銷對(duì)象的驗(yàn)收回執(zhí)單，在應(yīng)有的憑證完整的情況下，及時(shí)關(guān)注應(yīng)收賬款的回收情況。除此之外，云南白藥公司還是要做好無(wú)法全額回收賬款的準(zhǔn)備，一旦確定賒銷對(duì)象發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)，可以采用談判、訴訟等方式，盡量挽回經(jīng)濟(jì)損失。5.3提高籌劃意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)在現(xiàn)實(shí)情況下，納稅人進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)間點(diǎn)大多早于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間，所以在這期間會(huì)出現(xiàn)許多不確定的因素，導(dǎo)致最終結(jié)果與預(yù)期發(fā)生偏差，包括政策上的改變，市場(chǎng)環(huán)境的影響以及自身業(yè)務(wù)可能發(fā)生轉(zhuǎn)型等等。所以，如何讓一個(gè)非專業(yè)性質(zhì)的創(chuàng)新型企業(yè)獲得一個(gè)較為良好的籌劃效果，這就要求云南白藥主動(dòng)強(qiáng)化自身的規(guī)劃意識(shí)，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃問(wèn)題，開(kāi)展員工資格和知識(shí)培訓(xùn)，始終把握政策發(fā)展的新趨勢(shì)，在初期控制風(fēng)險(xiǎn)，高質(zhì)量公司的稅收籌劃，要求管理者和財(cái)務(wù)總監(jiān)具備較高的素質(zhì)和能力，為公司的規(guī)劃體系貢獻(xiàn)自己的智慧，激勵(lì)員工共同努力，貢獻(xiàn)自己的智慧，同時(shí)要善于發(fā)掘和培養(yǎng)人才，由于規(guī)劃工作難度大、難度大，要盡量減少問(wèn)題，公司應(yīng)組織專業(yè)人員接手規(guī)劃工作，以提高效率，