合并報表的基本思路

會計實務(wù)合并報表的基本思路相信很多小伙伴做合并報表時，對于簡單業(yè)務(wù)照著模板套用,對于復雜業(yè)務(wù)則抓瞎。這主要是對合并報表的底層邏輯不清晰導致?；驹硪唬汉喜蟊淼牡讓舆壿嬍腔A(chǔ)會計學合并報表的底層邏輯是基礎(chǔ)會計學，對于這個說法，可能很多小伙伴聞所未聞吧。其實，合并報表是可以像單體公司一樣，采取從編制憑證、登記賬簿、編制試算平衡表、然后編制報表的賬務(wù)處理程序進行處理的。母公司、子公司、合并層面，都按照各自賬務(wù)處理程序進行處理，并行不悖，井水不犯河水，《合并財務(wù)報表落地實操》一書將這種方法命名為〃平行法〃。合并報表并非一定以個別報表為基礎(chǔ)進行編制。只不過這種編制方法若不借助計算機處理程序，工作量非常大。但是對于理解合并報表底層邏輯，掌握〃平行法〃的思路精髓非常有好處。基本原理二：平行法和抵消法一致性原理如果把現(xiàn)在主流方法稱為叫〃抵消法〃，那么可以衍生出一個原理：平行法和抵消法一致性原理。就是說，采用平行法和抵消法得到的合并報表結(jié)果是一樣的。抵消法總是會〃繞彎彎〃，讓人難免如走迷宮，當有了平行法和抵消法一致性原理后，不管抵消法繞了多少迷宮，我們都可以將其視為平行法的結(jié)果來進行思考，因為兩種方法結(jié)果一致。基本原理三：企業(yè)合并就是購買一組〃資產(chǎn)負債包〃以非同一控制下企業(yè)合并為例，大家都知道采取〃購買法〃，但是具體購買的是什么?這個問題很簡單，購買子公司，就是購買一組打包的資產(chǎn)負債組合，在母公司賬套下按照公允價值做如下一筆分錄：借：子公司各項資產(chǎn)商譽貸：子公司各項負債少數(shù)股東權(quán)益銀行存款等購買對價這筆分錄做到母公司賬套里面，得到的報表和目前采取母子公司報表匯總后進行調(diào)整抵消得到的合并報表完全一致?；驹硭模嘿Y產(chǎn)負債表是報表體系的中心利潤表損益項目，可以理解為資產(chǎn)負債表〃未分配利潤〃的明細項目。如此說來，在合并工作底稿見到損益類項目，就如見到未分配利潤的明細科目。所以，利潤表是資產(chǎn)負債表未分配利潤項目的明細和補充。從這個角度，可以解釋為什么合并工作底稿中對損益類項目不進行結(jié)轉(zhuǎn)，因為損益類項目本身就是未分配利潤的明細項目，沒有必要結(jié)轉(zhuǎn)。按照這個思路，現(xiàn)金流量表是資產(chǎn)負債表現(xiàn)金項目的年初數(shù)與期末數(shù)增減變動的明細和補充，所有者權(quán)益變動表是資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目增減變動的補充說明。所以，資產(chǎn)負債表是報表體系的中心，其他報表都是資產(chǎn)負債表年初余額到期末余額之間的增減變動解釋?；驹砦澹耗缸庸緢蟊韰R總的本質(zhì)是母子公司會計分錄匯總假設(shè)：①將損益類科目直接作為未分配利潤明細科目；②用報表項目代替會計科目。那么，資產(chǎn)負債表就是公司所有會計分錄的匯總，也可以把資產(chǎn)負債表理解為一筆匯總會計分錄，就是說，資產(chǎn)負債表是公司所有分錄的〃壓縮文件〃。那么反過來，合并工作底稿中，資產(chǎn)負債表匯總可以〃解壓縮〃為會計分錄匯總。而資產(chǎn)負債表是報表體系中心，理解了資產(chǎn)負債表匯總的本質(zhì)，就掌握了合并報表的命脈。所以說，編制合并報表時將資產(chǎn)負債表匯總，就相當于將母子公司成千上萬筆會計分錄通過〃吸星大法〃這一武功秘籍瞬間完成。所以，母子公司報表匯總的秘密其實是母子公司會計分錄匯這樣說來，合并工作底稿調(diào)整分錄，其本質(zhì)就是調(diào)賬而已。基本原理六：為什么要將上期調(diào)整抵消分錄重新編制

這是由合并工作程序?qū)е碌?，因為每一期編制合并報表都以個別報表為基礎(chǔ)進行匯總開始編制合并報表。而以前期間調(diào)整抵消是在工作底稿完成的，并沒有影響當期個別報表。下一期間要編制合并報表時，用個別報表為基礎(chǔ)匯總，如果不把以前期間調(diào)整抵消分錄重新編制，將會導致以前的調(diào)整抵消失去意義。這相當于個別報表調(diào)表不調(diào)賬一樣的問題。咱們看看一個個別報表的故事就能明白：某公司高價買了一塊車牌，審計師認為屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)作為定資產(chǎn)核算。審計師不認可,認為屬于無形資產(chǎn)，企業(yè)作為定資產(chǎn)核算。審計師不認可,企業(yè)說你調(diào)報表吧，反正不許動企業(yè)的賬務(wù)系統(tǒng)，審計師沒有辦法，就在工作底稿上將定資產(chǎn)調(diào)整為無形資產(chǎn)。第二有辦法，就在工作底稿上將定資產(chǎn)調(diào)整為無形資產(chǎn)。第二年審計的時候，第一年在工作底稿上調(diào)整的分錄審計師還得重新編制，因為第一年的調(diào)整分錄壓根兒沒有進入企業(yè)會計系統(tǒng)，如果不重新編制的話，相當于原來編制的調(diào)整分錄全部白忙活了。合并調(diào)整抵消和上面的故事一樣，調(diào)表不調(diào)賬，不對往年調(diào)整抵消重新來一次，相當于原來的處理全白忙活了！基本原理七：分期法原理與分段法原理相信學合并報表的朋友都曾經(jīng)陷入過深深的痛苦，CPA會計教材上權(quán)益投資抵消兩筆分錄如何解釋，尤其是第二筆，母公司投資收益和子公司利潤分配抵消，到底如何解釋？話說回來，第一筆分錄也不尋常，子公司所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資抵消，為何是按照余額抵消？難道會計分錄不應(yīng)該是發(fā)生額嗎？另外，都說連續(xù)編報要將上期調(diào)整抵消分錄重新編制，為何這里沒有將上期子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資抵消分錄重新編制？此等問題，網(wǎng)上解釋頗多，大多屬于事后諸葛亮，按圖索驥，進行似是而非的解釋，以至于以訛傳訛。其實，合并報表權(quán)益投資抵消有兩種技術(shù)思路：分期法與分段法。分期法調(diào)整抵消分錄匯總打包就是分段法抵消分錄，注會教材以及實務(wù)中較多采取分段法技術(shù)思路，因為分段法是〃打包〃濃縮分錄，要真正解釋其底層原理，得在分期法里面進行解釋。關(guān)于分期法與分段法技術(shù)思路，在《合并財務(wù)報表落地實操》一書有詳細案例解析，可供參考。基本原理八：失去控制權(quán)的本質(zhì)初學合并報表，處置子公司就是一筆糊涂賬。有時候，連合并報表老司機也犯渾。其實，在合并報表層面，子公司就是〃合并會計主體〃的一個〃資產(chǎn)負債組合〃而已，在合并報表中，沒有母公司，也沒有子公司，更沒有母公司對子公司的長期股權(quán)投資，母、子公司都是〃合并會計主體〃組成部分。取得子公司控制權(quán)是購買一組資產(chǎn)負債組合，那么，處置子公司，失去控制權(quán)就是處置一組資產(chǎn)負債組合。弄明白這個問題，失去控制權(quán)的合并處理，就極其簡單了。基本原理九：權(quán)益結(jié)合法的本質(zhì)同一控制下企業(yè)合并，是站在集團最終控制方角度而言的。合并雙方在合并前后都在同一最終控制方統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一指揮下開展經(jīng)營活動，因此，權(quán)益結(jié)合法理論認為，同一控制下企業(yè)合并不是買賣行為，是合并前的公司的簡單形式改變,是換湯不換藥的企業(yè)合并。合并后企業(yè)是原有企業(yè)的延伸，因此，要將合并前合并雙方留存收益帶進合并后會計主體，視同合并后會計主體一直如此。由于同一控制下企業(yè)合并是原有企業(yè)實質(zhì)上的連續(xù)，所以不能因為企業(yè)合并改變原有合并雙方資產(chǎn)和負債計價基礎(chǔ)，延續(xù)合并前資產(chǎn)和負債賬面價值。同一控制下企業(yè)合并視同合并前雙方就是一體化存續(xù)下來的，因此需要編制合并前合并報表，在具體實現(xiàn)思路上，有簡化法和一般方法兩種技術(shù)手段。目前注會教材采用簡化法技術(shù)手段，但是，在復雜背景下,簡化法往往容易出錯。在《合并財務(wù)報表落地實操》一書中，提出另外一種技術(shù)思路：一般方法。這種技術(shù)思路模擬合并前母子公司存在長期股權(quán)投資，采取權(quán)益法基礎(chǔ)上調(diào)整抵消的方式編制合并前合并報表?；驹硎汉喜蟊砣椒ㄋ季S模型合并報表的實務(wù)問題總是層出不窮，沒有任何一本書和任何一堂課能將合并報表所有問題概括完畢。有必要研究一個合并報表基本思維模型，當遇到合并報表新問題時，可以按照思維模型指導思考方向?；?/p>