【五糧液公司消費稅稅負現(xiàn)狀及納稅籌劃優(yōu)化策略（圖表型論文）11000字】

參考文獻參考文獻五糧液公司消費稅稅負現(xiàn)狀及納稅籌劃優(yōu)化策略1.緒論 11.1.研究背景 11.2.文獻綜述 21.2.1國內(nèi)文獻綜述 21.2.2國外文獻綜述 31.3.研究方法 41.4.研究意義 42.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃理論基礎 52.1.消費稅概念 52.2.白酒計稅依據(jù) 62.3.納稅籌劃概念與目標 62.3.1納稅籌劃的概念 62.3.2納稅籌劃的相關方法 63.五糧液股份有限公司消費稅稅負現(xiàn)狀分析 73.1.五糧液股份有限公司簡介 73.1.1五糧液股份有限公司基本情況 73.1.2五糧液股份有限公司稅負現(xiàn)狀 83.2.五糧液股份有限公司納稅現(xiàn)狀分析 83.2.1企業(yè)生產(chǎn)加工的納稅籌劃現(xiàn)狀 83.2.2企業(yè)包裝物納稅籌劃現(xiàn)狀 94.五糧液股份有限公司納稅籌劃問題 134.1不同品種酒加工方式未細分 134.2銷售方式納稅籌劃不足 134.2.1業(yè)務往來結算時間的差異導致稅款墊付 134.2.2包裝物納稅籌劃與混合銷售納稅籌劃不足 134.2.3專業(yè)人員納稅籌劃風險意識不足 135.五糧液股份有限公司適用的納稅籌劃建議 145.1.銷售納稅籌劃風險規(guī)避 145.2.納稅籌劃在企業(yè)收入結算中的應用 146.結論 15參考文獻 161.緒論1.1.研究背景隨著我國市場競爭越來越激烈，為了在市場經(jīng)濟中站穩(wěn)腳跟，怎樣去實現(xiàn)企業(yè)收益最大化，怎樣最大限度的降低成本，怎樣做到“開源節(jié)流”，日漸成為眾多企業(yè)經(jīng)營管理者思考的問題。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的應交稅費會造成企業(yè)經(jīng)營收入的凈流出，如何在遵守法律法規(guī)的前提下，正確的使用納稅人的權利以及合法應用相關法律法規(guī)上的優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點、發(fā)展前景與策略，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的事前、事中的合理納稅籌劃設計，來降低企業(yè)稅收負擔，以此達到節(jié)稅降負的效果，日前正受到各企業(yè)重視。我國多個行業(yè)征收消費稅，其中白酒行業(yè)是我國毛利率較高且消費稅稅負較重的行業(yè)，白酒產(chǎn)品屬于復合計征的應稅消費品，同時也是剛需產(chǎn)品，需求彈性較小，受到廣大國民群眾歡迎，因此白酒銷售收入的高低也隨之變化。但隨著“三公消費"，酒駕車禍等造成嚴重傷害的不良影響事件出現(xiàn)，2013年我國制定了一系列相關政策來抑制白酒的銷售，使白酒行業(yè)的銷售狀態(tài)陷入了低谷。圖12015年-2019年白酒企業(yè)銷售收入及增長變化情況圖根據(jù)2015-2019年白酒企業(yè)銷售收入及增長變化情況表數(shù)據(jù)顯示，從2015年開始，我國白酒行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構漸漸轉變，消費者追求更高品質的產(chǎn)品，消費越來越理性化，促進了白酒行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構轉型升級與行業(yè)復蘇。近幾年來，白酒行業(yè)的銷售收入呈現(xiàn)出了不斷增加的趨勢，到2020年，中國白酒行業(yè)市場規(guī)模已經(jīng)達到了5804.68億元，而白酒行業(yè)消費稅也同比增長，導致企業(yè)成本增加。我國相關稅法政策不斷的更新完善，使得行業(yè)內(nèi)的納稅行為越來越規(guī)范，鉆法律空子的現(xiàn)象減少，企業(yè)利潤也開始下滑，所以為了降低企業(yè)成本，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益，納稅籌劃是企業(yè)目前的必然選擇，因此本人選擇了消費稅稅負較重的白酒企業(yè)進行納稅籌劃研究。1.2.文獻綜述1.2.1國內(nèi)文獻綜述納稅籌劃作為企業(yè)科學合理減輕稅負的重要手段，是通過對涉稅業(yè)務的籌劃，設計一套完整的納稅方案，以此達到節(jié)約稅費的目的。但目前國內(nèi)的納稅籌劃行業(yè)仍在發(fā)展階段，國內(nèi)企業(yè)對納稅籌劃工作的認識存在偏差，對納稅籌劃的運用不夠充分，納稅籌劃行業(yè)還沒有發(fā)展到成熟階段。張臣（2020）在《淺談稅務籌劃與財務管理的相容和相沖》一文中認為納稅籌劃在我國企業(yè)財務管理中起步較晚，人才缺乏，納稅籌劃模式單一且落后，同時與國內(nèi)企業(yè)目前的財務管理制度契合度不高。他提出納稅籌劃在企業(yè)收入結算中應用時，要根據(jù)具體的收入情況來制定不同的納稅方案，科學合理地進行選擇和規(guī)劃，做好納稅籌劃工作?！按送?，在進行款項確認時還應該保證交易雙方的確認時間一致，如果中間出現(xiàn)了委托第三方，要切割委托方與被委托方的利益，如果根據(jù)企業(yè)商品發(fā)出的價格進行利潤計算，會造成多納稅，降低企業(yè)的收入。”在企業(yè)的費用支出中也要合理利用稅務籌劃，應在當期的費用需計入當期，已經(jīng)發(fā)生的費用需及時核銷，“在企業(yè)的經(jīng)營過程中，價格變化與形勢關系極大，企業(yè)難免出現(xiàn)虧損，對此要有相關的準備，合法延遲納稅，降低稅務支出?！盵1]孫銘婕（2020）在《白酒企業(yè)消費稅稅收籌劃研究——以江蘇今世緣酒業(yè)股份有限公司為例》中提出：“企業(yè)產(chǎn)品結構可以根據(jù)企業(yè)自身的實際銷售情況進行調(diào)整，也可以選擇兼營的方式，分別核算不同的酒類產(chǎn)品，還可以設立一個獨立核算的銷售部門，把商品低價賣給該部門，銷售部門只需要繳納增值稅，從而減少應稅消費額，降低消費稅稅額，以此來達到節(jié)稅降負的目的。”[7]苗嫣然（2020）在《瀘州老窖消費稅納稅籌劃研究》一文中提出觀點：白酒企業(yè)可通過設立獨立核算的銷售子公司或部門，充分利用稅收優(yōu)惠政策，采取先收款后發(fā)貨的模式，過延遲納稅發(fā)生的時間等方式來達到節(jié)稅，有效降低企業(yè)的成本，易玲（2019）在《K酒公司消費稅納稅籌劃》中提出了：“利用改變酒類品種、降低稅率及使用委托加工三種方式進行消費稅納稅籌劃?！盵20]1.2.2國外文獻綜述根據(jù)已有的文獻記載，納稅籌劃最早可以追溯到19世紀中葉的意大利，經(jīng)過100多年的發(fā)展，納稅籌劃在發(fā)達國家已經(jīng)十分普遍，早已成為一個成熟穩(wěn)定的行業(yè)，國外有學者OyeshileOladapoKayode和AdegbieFestusFolajinmi（2020）在《尼日利亞食品飲料上市公司的企業(yè)稅收籌劃與財務績效》研究中表明如果一家公司的資本結構中債務所占的比例高于股權，那么這家公司的資本就很薄弱。他們認為這個辦法的好處是可以作為企業(yè)的稅收盾牌，因為為借入資金支付的利息是一種可抵扣的費用，這意味著企業(yè)的債務越大，支付的利息越多，應納稅額就越少；他們提出資本密集度（指企業(yè)對固定資產(chǎn)的投資額，）與企業(yè)價值之間存在正相關關系。資本密集度是一個很好的稅收籌劃點，因為企業(yè)可以享受基于資本密集度的補貼和激勵，從而有助于降低稅負。IsholaRufusAkintoye,FolajimiFestusAdegbie,ChimeruoVictoryOnyeka-Iheme.（2020）等人在《尼日利亞報價制造企業(yè)的稅收籌劃策略和盈利能力》中提出資本稀薄化，也就是在企業(yè)結構中，債務占比高于股本，意味著公司債務越大，支付利息越多，應納稅額越少；資本密集化，指一家公司對固定資產(chǎn)的投資水平，資本越密集，這意味著一個企業(yè)可以享受相關的免稅和激勵政策；研發(fā)成本，產(chǎn)品研發(fā)支出可享受相關投資稅收抵免，通過以上方式來達到為企業(yè)節(jié)稅降負的目的。1.3.研究方法（1）文獻研究法：本文前期通過大量地閱讀專業(yè)期刊、雜志、相關學術著作，進行數(shù)據(jù)調(diào)查、統(tǒng)計，查閱國內(nèi)外相關案例分析結果。總結歸納出了消費稅納稅籌劃相關理論方法，以及白酒行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，以此為基礎提出納稅籌劃方法。（2）比較分析法：對五糧液股份有限公司不同環(huán)節(jié)的納稅籌劃情形進行了簡單的分析，在籌劃前方案和籌劃后方案比較之下選出最優(yōu)方案。1.4.研究意義理論意義：通過對消費稅納稅籌劃的研究，本人了解到納稅籌劃從西方引入至今，逐漸被各企業(yè)重視，在減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益方面得到認可。五糧液股份有限公司目前也在消費稅納稅籌劃方面做出了應用，然而由于我國相關法律政策還不夠完善，企業(yè)面臨著稅收法律法規(guī)的更新、市場經(jīng)濟環(huán)境的復雜變化、專業(yè)人員技術的不成熟等帶來的風險。如果沒有進行科學合理的籌劃，不但不能為公司減輕稅負，甚至可能由于籌劃方案設計與操作的失敗給企業(yè)帶來懲罰或者聲譽上的影響，因此，在進行納稅籌劃方案設計時，需注意將其中存在的風險也進行合理的籌劃。五糧液股份有限公司在業(yè)務結算時采用直接收付款的方式，導致稅費提前墊付，現(xiàn)金流被占用，如果企業(yè)將合同約定的時間與實際收付款時間同步，可減少資金占用的情況，減輕企業(yè)稅負壓力。實踐意義：研究分析適用于五糧液股份有限公司消費稅納稅籌劃的最佳方案，從五糧液股份有限公司的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)、其他涉稅環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)狀出發(fā)，進一步細化的進行探討，找出五糧液股份有限公司納稅籌劃現(xiàn)狀中存在的問題，以及納稅籌劃風險，對應提出科學合理的建議，建立正確的節(jié)稅意識，協(xié)助企業(yè)節(jié)稅降負，開源節(jié)流。2.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃理論基礎2.1.消費稅概念消費稅是我國流轉稅的三大稅種之一， 是以消費品（消費行為）的流轉金額或流轉數(shù)量作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅的征收范圍具有選擇性，不是每一種商品都會征收消費稅；消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，僅在消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)一次征收，而不是在消費品生產(chǎn)、流通和消費的每一個環(huán)節(jié)都征收，例如本文研究的白酒消費稅，僅在工廠銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。消費稅的征收方法具有靈活性，消費稅可以根據(jù)每一課稅對象的不同特點，選擇不同的征收方法。我國既可以采用對消費品指定單位稅額，依消費品的數(shù)量實行從量定額的征收方法，也可以采用對消費品或消費行為制定比例稅率，依消費品或消費行為的價格從價定率的征收方法。本文研究的五糧液系列白酒則采用從量計征，從價定率的復合計征方法。消費稅的稅率與稅額具有差別性，我國根據(jù)消費品的不同種類、檔次(豪華程度、結構性能)或者消費品中某一物質成分的含量，以及消費品的市場供求狀況、價格水平、國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策等情況，對消費品制定高低不同的稅率、稅額。本文研究的五糧液系列白酒適用20%的稅率以及0.5元/斤的定額稅額。2.2.白酒計稅依據(jù)白酒作為應稅消費品，是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅，但在納稅環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費稅的計稅依據(jù)為銷售額，因此企業(yè)計算消費稅時，是依據(jù)白酒出廠價格來計算消費稅，而白酒消費稅計稅上的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不是指正在生產(chǎn)，而是指工廠銷售環(huán)節(jié)，白酒消費稅的計征方法為從價定率和從量定額復合計征。計算方法：應納稅額=銷售額×稅率（20%）+銷售數(shù)量×定額稅額（0.5元/斤）2.3.納稅籌劃概念與目標2.3.1納稅籌劃的概念納稅籌劃是指通過對相關納稅業(yè)務活動進行策劃，制作出一個合法且完整的納稅操作方案，從而達到合法節(jié)稅降負的目的。納稅籌劃的目標是在不違反稅法及相關法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的涉稅業(yè)務做出事先的籌劃和安排，從而享受最大的稅收利益，降低企業(yè)稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。2.3.2納稅籌劃的相關方法（1）包裝物籌劃eq\o\ac(○,1)白酒銷售時，將未包裝的白酒銷售給具備產(chǎn)品包裝能力的下游生產(chǎn)企業(yè)。下游生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)五糧液股份有限公司的包裝物設計方案進行包裝加工，最后以下游生產(chǎn)企業(yè)作為經(jīng)銷商對外出售白酒，采取先銷售后包裝的方式，減少消費稅計稅依據(jù)。eq\o\ac(○,2)收取包裝物押金時，采取抵押借款的方式，將押金變成白酒生產(chǎn)企業(yè)向購貨方主動借用的借款，而對應的白酒包裝物則是企業(yè)借款的抵押品，到期后購貨方歸還包裝物，企業(yè)則將借用的周轉資金歸還，此項業(yè)務往來不產(chǎn)生消費稅。（2）納稅籌劃在收入結算中的應用企業(yè)在產(chǎn)品銷售時，在合同內(nèi)約定的發(fā)貨時間要盡量在收款時間之后或與收款時間保持同步，避免企業(yè)向購貨方開發(fā)票的時間提前，導致企業(yè)需要在銷售收入未到賬之前繳納消費稅與銷項稅，進而造成企業(yè)提前墊付消費稅與銷項稅，現(xiàn)金流被占用的損失。（3）納稅籌劃風險規(guī)避企業(yè)在應稅消費品的銷售環(huán)節(jié)，可采取設立獨立核算的銷售部門，以轉讓定價的方式來減輕稅收負擔，但在設計與實施此方案時，需注意在國家稅法允許的范圍內(nèi)進行納稅籌劃，不能只考慮減少稅額，否則容易觸犯法律，造成企業(yè)更大的損失，這樣就會導致企業(yè)得不償失了。3.五糧液股份有限公司消費稅稅負現(xiàn)狀分析3.1.五糧液股份有限公司簡介3.1.1五糧液股份有限公司基本情況五糧液股份有限公司作為白酒行業(yè)領軍企業(yè)，旗下?lián)碛?個集團子公司、14個子公司，占地10平方公里，現(xiàn)有職工30000人，年產(chǎn)量約4萬噸，2020年所占市場份額達到了8.24%。主要生產(chǎn)經(jīng)營酒類產(chǎn)品、酒類包裝物（瓶蓋、酒瓶），兼營物流、藥品、飲料、水果種植、農(nóng)業(yè)種植、進出口業(yè)務等，是具有深厚企業(yè)文化的特大型現(xiàn)代企業(yè)集團，擁有全球規(guī)模最大、生態(tài)環(huán)境最佳、五種糧食發(fā)酵、品質最優(yōu)、古老與現(xiàn)代完美結合的釀酒圣地。而且在成套小汽車模具、大中小高精尖注射和沖壓模具、精密塑膠制品、循環(huán)經(jīng)濟、電子等諸多領域，占領科技高端，形成了突出的技術優(yōu)勢。五糧液股份有限公司主要生產(chǎn)的酒類產(chǎn)品為糧食類白酒，原材料包含高粱、大米、糯米、小麥和玉米，消費稅稅率為20%。在原材料供應商選擇上，五糧液股份有限公司選擇向一般納稅人購買原材料。在加工方式選擇上，五糧液股份有限公司自身擁有龐大的產(chǎn)能，且主打的濃香型白酒生產(chǎn)工藝特殊，一般采取自行加工的方式來生產(chǎn)成品酒。在成品白酒銷售時，五糧液股份有限公司將白酒低價銷售給集團所屬的獨立核算的銷售子公司，以此來轉讓定價，降低消費稅。3.1.2五糧液股份有限公司稅負現(xiàn)狀表1五糧液股份有限公司2016年—2019年消費稅變動表項目2016年2017年2018年2019年營業(yè)收入（萬元）2454379.273018678.964003018.965011810.59消費稅（萬元）133965.74264354.10465154.12557455.45消費稅占總收入比（%）5.468.7611.6211.12消費稅增長率（%）——97.3375.9619.84營業(yè)收入增長率（%）——22.9932.6125.20數(shù)據(jù)來源五糧液集團2016-2019財務報表從五糧液股份有限公司2016—2019年消費稅變動表來看，五糧液集團在2016年-2018年之間，其消費稅增長速度明顯超過了營業(yè)收入的增長率，但是在從2019年度的數(shù)據(jù)來看消費稅所占比重明顯下降，說明五糧液集團在這期間進行了合理的消費稅納稅籌劃，且取得了顯著的效果。3.2.五糧液股份有限公司納稅現(xiàn)狀分析根據(jù)對五糧液集團消費稅稅負現(xiàn)狀的分析，本人了解到五糧液集團目前已經(jīng)開始對消費稅進行納稅籌劃，且具有明顯的成效，所以本文也是通過對五糧液集團以下環(huán)節(jié)的納稅籌劃情況來進行進一步細化的具體分析和問題研究。圖2消費稅納稅環(huán)節(jié)我國消費稅計稅方法分為2種，從價計征和從量計征。其公式分別為：從價計征：應納消費稅稅額=銷售額（同類消費品售價、組成計稅價格）×消費稅比例稅率。從量計征：應納消費稅稅額=銷售數(shù)量（移送使用數(shù)量、交貨數(shù)量、進口數(shù)量）×單位稅額。3.2.1企業(yè)生產(chǎn)加工的納稅籌劃現(xiàn)狀對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要是選擇合適的加工方式，簡單來說，白酒的加工方式一般分為委托加工和自行加工，并且這兩種方式的消費稅稅額計算各不相同。對于在委托加工后直接出售的白酒產(chǎn)品而言，根據(jù)我國稅法規(guī)定，只需要在委托環(huán)節(jié)進行消費稅的繳納即可，按照其組成計稅價格或者同類產(chǎn)品銷售價格來從量計稅，最后由受托加工方進行代收代繳，但是這種加工方式需要將委托加工的成本與節(jié)省的稅費進行計算比較，當委托加工成本過高時，則應該選擇自行加工。委托加工的具體操作方式有兩種，第一，對于提供半成品酒的企業(yè)進行并購，這樣可以節(jié)省半成品環(huán)節(jié)所繳納的消費稅；第二，將企業(yè)直接化為兩個獨立法人實體，然后一方委托另一方進行加工，來進行長久的消費稅減免。五糧液集團由于市場份額較大，自身的需求量也較大，但是由于沒有更好的采用兩種減免方式，導致其消費稅稅負在前期2016年-2018年保持較高的比重。假設：五糧液股份有限公司接到一筆生產(chǎn)500噸白酒的業(yè)務，銷售價格為1000萬元，其中所需原材料價值250萬元，如果自行加工，那么加工成本為220萬元，如果委托A企業(yè)加工，加工成本也為220萬元，下面對不同的納稅籌劃方案進行簡單的核算。納稅籌劃方案應交消費稅稅額（萬元）納稅籌劃前（自行加工）1000x20%+[500x1000x2x0.5]/10000=250納稅籌劃方案1（委托加工）[（250+220）/（1-20%）]x20%+（500x1000x2x0.5）/10000=167.5納稅籌劃方案2（并購半成品企業(yè)）0據(jù)上述核算，納稅籌劃前方案與納稅籌劃方案1相比，A企業(yè)加工的消費稅稅額比五糧液股份有限公司自行加工消費稅稅額減少了82.5萬元。由此可見通過委托加工來減輕消費稅稅負是可取的，但同時，企業(yè)也需關注相關稅法政策，對應稅消費品生產(chǎn)加工方案進行及時調(diào)整。納稅籌劃方案2并購半成品企業(yè)，半成品購入環(huán)節(jié)不征收消費稅，但不得抵扣進項稅額。企業(yè)并購后，半成品使用屬于企業(yè)自有資源的使用，不交增值稅，節(jié)約了白酒成本。3.2.2企業(yè)包裝物納稅籌劃現(xiàn)狀對于生產(chǎn)過程中包裝物的選擇，企業(yè)可以選擇自行承擔包裝物生產(chǎn)，但稅法規(guī)定，無論包裝物是否隨產(chǎn)品出售，收入均并入銷售額，征收消費稅，而企業(yè)更優(yōu)質的選擇是生產(chǎn)無包裝的白酒之后將包裝物轉移到下游企業(yè)，這樣可以節(jié)約包裝成本從而降低售價，進一步達到消費稅的減免。目前五糧液集團由于品牌效應，將包裝物放在較高的位置，沒有很好的利用這一避稅方式。企業(yè)可以通過以下兩種方式對包裝物進行納稅籌劃。（1）將未包裝的成品白酒銷售給有包裝能力的企業(yè)白酒出售時一般會連帶包裝物出售或包裝物出租，而將包裝物收入也計入銷售額時，那么消費稅計稅依據(jù)同比增長，會導致消費稅增長。企業(yè)可通過白酒包裝業(yè)務轉移來降低消費稅計稅依據(jù)，從而減少消費稅。圖3包裝業(yè)務轉移流程圖據(jù)圖3流程圖可知，五糧液股份有限公司可行的具體操作如下：將尚未包裝的半成品白酒銷售給具備生產(chǎn)包裝物產(chǎn)能的下游企業(yè)。下游生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)五糧液股份有限公司的包裝物設計方案對產(chǎn)品進行包裝加工，最后，由下游企業(yè)作為終端經(jīng)銷商對外出售產(chǎn)品。在此過程中，需要注意的是五糧液股份有限公司與下游包裝企業(yè)的合作協(xié)議簽訂需嚴謹，相關條例需要在合同內(nèi)完整清晰的列示出來，避免產(chǎn)品包裝業(yè)務的轉移被稅務機關認定為“應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)”，進而繳納更多的稅額。以今世緣公司業(yè)務為例，該公司為擴大產(chǎn)品銷售量，提高企業(yè)營業(yè)收入，在2018年研發(fā)并推出了一款女性喜愛的葡萄酒。年底進行產(chǎn)品優(yōu)惠促銷活動時，將白酒與葡萄酒放在一起打包銷售，通過白酒的銷量來打開此款葡萄酒的市場。與此同時，以此捆綁銷售方案向經(jīng)銷商出售了4萬余套成品禮盒，此款禮盒的售價為120元/套，其中白酒單獨出售時50元/瓶，葡萄酒70元/瓶，白酒和葡萄酒都為500ml/瓶。納稅籌劃方案設計后的可行操作為：采用白酒與葡萄酒分開銷售的方式，將產(chǎn)品銷售給下游包裝生產(chǎn)企業(yè)后，下游企業(yè)根據(jù)今世緣酒業(yè)的包裝物設計方案對產(chǎn)品進行整體打包。納稅籌劃方案應交消費稅稅額（萬元）納稅籌劃前（先一起包裝后打包銷售）120×40000×20%+40000×2×0.5=100納稅籌劃后（先分開銷售后整體包裝）50×40000×20%+40000×0.5+70×40000×10%=70據(jù)上述核算，納稅籌劃前與納稅籌劃后相比，企業(yè)減少消費稅30萬元，同時也對混合銷售的情況進行了納稅籌劃，白酒和葡萄酒計征消費稅時分別對應了適用的定額稅率，沒有從高計征。（2）以抵押借款的方式收取包裝物押金為避免企業(yè)在白酒出售時，包裝物收入以押金形式收取，逃避相應的消費稅，稅法規(guī)定應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。因此在白酒銷售時，有包裝物押金的情形時，可以考慮通過將包裝押金變成白酒生產(chǎn)企業(yè)向購貨方主動借用的借款，而對應的白酒包裝物則是企業(yè)借款的抵押品，到期后購貨方歸還包裝物，企業(yè)則將借用的款項歸還。此時屬于企業(yè)之間正常的融資行為，所收取的款項變成了企業(yè)正常借款，到期后，購貨方將包裝物退還，企業(yè)歸還借款，此項業(yè)務往來不產(chǎn)生消費稅。圖4企業(yè)包裝物押金納稅籌劃流程圖據(jù)圖4流程圖可知，可實施的具體操作為：五糧液股份有限公司將白酒銷售業(yè)務中，需要收取的包裝物押金轉變成主動的抵押借款。首先，銷售業(yè)務發(fā)生時，企業(yè)需要訂立兩份不同的合同，分別是向購貨方借用款項的借款合同和包裝物轉變?yōu)榈盅何锏暮贤?。此時，五糧液股份有限公司收取的款項則為企業(yè)之間正常的融資行為，包裝物到期后，購貨方將包裝物退還，企業(yè)歸還借款，不產(chǎn)生消費稅。其次，在實際操作中需要注意，五糧液股份有限公司要提前同相關部門進行協(xié)同規(guī)劃，在買賣雙方合同條例的訂立與簽署過程中要嚴謹，辦理手續(xù)要齊全，以免被稅務機關認定為偷稅漏稅，使企業(yè)受到處罰。以今世緣公司業(yè)務為例，2018年1月，今世緣公司借給天源玻璃制品有限公司一批白酒包裝物，借用期限為1年，押金為350萬元，并簽訂了合同。若天源玻璃制品有限公司按照合同，在1年之內(nèi)歸還包裝物，則今世緣公司將歸還全部押金；若包裝物借用的時間超過1年，則今世緣公司有權沒收全部押金。同年10月，天源玻璃制品有限公司提前歸還包裝物。納稅籌劃方案應交消費稅稅額（萬元）納稅籌劃前350×20%=70納稅籌劃后0在上述核算中，今世緣公司出借包裝物而產(chǎn)生的包裝物押金收入，需應稅法規(guī)定，繳納70萬元的消費稅。由于天源玻璃制品有限公司提前將包裝物退回，今世緣公司需按照合同中的規(guī)定，將押金全部歸還給天源玻璃制品有限公司，在此項業(yè)務往來中，今世緣公司未產(chǎn)生實際的營業(yè)利潤，但此項業(yè)務符合消費稅的納稅規(guī)定，今世緣不得不承擔這筆70萬元的消費稅。進行包裝物納稅籌劃設計后，需要向天源玻璃制品有限公司收取的包裝物押金轉變成主動的抵押借款，此時屬于企業(yè)之間的融資行為，不產(chǎn)生消費稅。通過納稅籌劃，今世緣公司節(jié)約了70萬元的消費稅，進而達到合理避稅的目的。3.2.3轉讓定價納稅現(xiàn)狀大規(guī)模酒類生產(chǎn)企業(yè)為減輕消費稅稅負，通常采用設立關聯(lián)銷售公司的方法，以轉讓定價的方式來降稅。五糧液股份有限公司旗下設立了宜賓五糧液酒類銷售有限責任公司、宜賓五糧特頭曲品牌營銷有限公司、宜賓五糧醇品牌營銷有限公司、宜賓五糧液系列酒品牌營銷有限公司等獨立核算，主要經(jīng)營銷售業(yè)務的子公司。而五糧液股份有限公司則將白酒以較低的銷售價格銷售給其旗下獨立核算的銷售子公司，減少了白酒在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的銷售額，從而減少了應納消費稅稅額。五糧液股份有限公司還投資設立了進出口公司，通過其集團下屬的進出口公司來出口五糧液系列白酒、青梅果酒等酒類產(chǎn)品。因進出口公司專業(yè)從事經(jīng)營和代理各類商品及技術的進出口業(yè)務，是取得出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)，所以由進出口公司購進應稅白酒等酒類產(chǎn)品直接出口，可享受出口退(免)

稅政策。在非貨幣交易情形下，當企業(yè)用應稅消費品進行抵押或者換取其他生產(chǎn)資料時還需要繳納同類消費品的稅費，但是如果將應稅消費品出售作為應收賬款或者其他資金的方式來交易就無需承擔額外消費稅，而目前的情況是，五糧液集團由于庫存商品較多，但是出于企業(yè)風險考慮不敢過度賒銷，就導致使用應稅消費品來進行交易的情況較為明顯。4.五糧液股份有限公司納稅籌劃問題4.1不同品種酒加工方式未細分五糧液股份有限公司在加工方式的選擇上，第一，五糧液旗下酒類產(chǎn)品眾多，而企業(yè)沒有足夠的考慮應稅消費品的種類，對于不同的產(chǎn)品也應該選擇不同的加工方式；第二，五糧液股份有限公司只重視目前的生產(chǎn)任務以及委托加工成本來進行考慮，沒有將加工方式對消費稅的影響納入考慮之中。4.2銷售方式納稅籌劃不足4.2.1業(yè)務往來結算時間的差異導致稅款墊付五糧液股份有限公司為了占據(jù)市場份額，應收賬款占比過高，而這種情況就是由于企業(yè)在采購結算與銷售結算的時候都采用了直接付款和收款的方式，這就會導致企業(yè)在核算時，將未收到貨款的銷項稅也墊付了，提前承擔了全部的銷項稅及相應的消費稅，現(xiàn)金流占用較多。4.2.2包裝物納稅籌劃與混合銷售納稅籌劃不足對于包裝物而言，我國稅法規(guī)定當包裝物隨白酒一起出售時，計征消費稅，而當包裝物單獨出售時，計入其他收入，不單獨征收消費稅。但是，五糧液集團由于品牌效應較強，包裝物的好壞直接決定了客戶的購買欲望，企業(yè)為了銷量而承擔了包裝物所帶來的消費稅。企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷量時，會發(fā)生混合銷售的情況，對于混合銷售而言，尤其是優(yōu)惠活動時，將不同原糧的酒放在一起出售，例如，白酒搭配果酒捆綁出售，白酒和保健酒等，消費稅將會按照最高的糧食白酒稅費計算，對應的消費稅稅額會成倍遞增。4.2.3專業(yè)人員納稅籌劃風險意識不足企業(yè)在銷售應稅消費品時，如果采取了轉讓定價的納稅籌劃方案，那么這種方案需要子公司最終銷售價格要高于母公司賣出給子公司價格的60%，稅務機關才不會進行核對審查，根據(jù)五糧液前幾年的財務報表計算可以看出，在消費稅納稅籌劃方面存在一定風險，總體上沒有出現(xiàn)違規(guī)情況，但是在日后的轉讓定價仍需加強價格的把控力度。5.五糧液股份有限公司適用的納稅籌劃建議5.1.銷售納稅籌劃風險規(guī)避五糧液股份有限公司酒類產(chǎn)品的主要銷售方式為低價銷售給集團旗下設立的獨立經(jīng)營核算的子公司和關聯(lián)外貿(mào)企業(yè)，成功的轉移了定價，充分享受了國家政策，但在這樣的節(jié)稅方法下，仍需注意要跟緊國家稅收政策的腳步，根據(jù)《國家稅務總局關于進一步加強白酒消費稅征收管理工作的通知》(稅總函

[2017]

144號)第三條“自2017年5月1日起，白酒消費稅最低計稅價格核定比例由50%至70%統(tǒng)一調(diào)整

為60%?！卑凑瞻拙票壤惵?0%計算，在未包括從量稅的基礎上，當期的消費稅稅額要占收入的60%x20%=12%以上，但是據(jù)五糧液股份有限公司2017年消費稅和營業(yè)收入數(shù)據(jù)顯示，五糧液股份有限公司消費稅在營業(yè)收入中的占比偏低，可能存在納稅籌劃風險。因此企業(yè)在銷售產(chǎn)品給旗下專門從事銷售的子公司時，價格不宜壓得過低，應在銷售公司銷售出去的價格的60%及以上，不能過分追求減輕稅負而跌破底線。5.2.納稅籌劃在企業(yè)收入結算中的應用在我國現(xiàn)行稅法下，對于產(chǎn)品銷售后的銷售確認時間制定了明確的法律規(guī)定，收入的確認時間受結算方式的影響而有所不同，五糧液股份有限公司在進行納稅籌劃方案設計的過程中，可以從銷售收入的確認時間上入手。對于五糧液股份有限公司而言，應選擇先收款后發(fā)貨的結算方式，該種方式規(guī)定，購貨方需將包含稅款的總價款在商品貨物還未發(fā)出之前就給到五糧液股份有限公司，而五糧液股份有限公司則需要在商品貨物發(fā)出時進行銷售收入的確認，從而實現(xiàn)了銷售收入的所有款項中，銷項稅與消費稅的時間價值。如果有對信譽好的客戶給予賒銷的情形，按照法律規(guī)定，銷售收入的確認時間應該在合同約定的時間范圍內(nèi)，或是在開出銷售發(fā)票的時間進行。對于賒銷情形而言，五糧液股份有限公司在簽訂的合同中，約定的貨物發(fā)出的時間要盡量在收款時間之后，或是與企業(yè)收款時間保持同步，避免五糧液股份有限公司開出發(fā)票的時間提前，導致五糧液股份有限公司需要在銷售收入的所有款項未到賬之前繳納稅款，進而造成企業(yè)提前墊付稅款，現(xiàn)金流被占用的損失。6.結論企業(yè)作為進行納稅籌劃設計的主體，需要深刻、清晰的認識與了解到企業(yè)進行納稅籌劃時，對企業(yè)來說有著怎樣意義。企業(yè)應當認識到，優(yōu)秀的納稅籌劃方案能夠使企業(yè)提升利潤，幫助企業(yè)實現(xiàn)整體利益最大化。納稅籌劃是一項繁瑣系統(tǒng)的工作，需要企業(yè)吸納或培養(yǎng)納稅籌劃管理人才，還需要企業(yè)內(nèi)部專業(yè)人員深入學習和理解相關財務與稅法知識。在此基礎之上，企業(yè)依據(jù)內(nèi)部的實際情況，對涉稅業(yè)務進行細致地規(guī)劃，提高企業(yè)納稅籌劃管理能力。在此過程中，還需要完善企業(yè)內(nèi)部相關監(jiān)督體系，監(jiān)督納稅籌劃方案設計時，不得違反我國有關法律法規(guī)，必須按照稅法規(guī)定行事。企業(yè)自身在進行納稅籌劃時，應當注意規(guī)避納稅籌劃方案的實施風險。同時，企業(yè)應當密切關注國家相關法律政策的新動向，要確保能夠及時的跟上政策更新變動的步伐，貫徹落實到企業(yè)工作當中去。企業(yè)不僅要加強對于在崗財務人員的專業(yè)培訓，掌握最新的納稅籌劃知識，還要與稅務機關保持緊密聯(lián)系，從稅務機關或政府相關網(wǎng)站上獲取公開的最新資料，或是從相關期刊、雜志上收集最新信息。企業(yè)除了要對國家政策信息掌握，還要求企業(yè)內(nèi)部的財務信息與經(jīng)營狀況，必須能夠真實且清晰明了地反映給進行納稅籌劃設計的專業(yè)人員。只有這樣，納稅籌劃的專業(yè)人員才能依據(jù)企業(yè)的實際情況，針對性地做出科學合法的納稅籌劃方案。最后，考慮到公司的收益，企業(yè)要在納稅籌劃方案中選出最佳方案，尋求以最小成本實現(xiàn)企業(yè)收益的最大化。參考文獻[1]張臣.淺談稅務籌劃與財務管理的相容和相沖[J].商訊,2020(35):54-55.[2]胡玥.企業(yè)納稅籌劃風險及其防范對策分析[J].商訊,2020(35):66-67.[3]陳泓.國有企業(yè)納稅籌劃分析[J].商訊,2020(35):108-109.[4]OyeshileOladapoKayode,Ad