會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版） 課件 第八章 財(cái)產(chǎn)清查

會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)（第8版）21世紀(jì)會(huì)計(jì)系列教材會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程組2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第八章財(cái)產(chǎn)清查

學(xué)習(xí)目的：認(rèn)識(shí)財(cái)產(chǎn)清查的重要性，掌握財(cái)產(chǎn)清查的基本方法及其應(yīng)用。

學(xué)習(xí)要求：掌握財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度以及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理方法。

學(xué)習(xí)重點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度，貨幣資金清查及財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

學(xué)習(xí)難點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法。其作用主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)保證會(huì)計(jì)核算資料的準(zhǔn)確和真實(shí)（二）檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否有效（三）促進(jìn)資金加速周轉(zhuǎn)第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

(一)按照清查的對(duì)象和范圍分類全面清查

年終決算之前單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)核定資產(chǎn)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)動(dòng)局部清查

庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款和銀行借款存貨類物資債權(quán)債務(wù)(二)按照清查的時(shí)間分類定期清查不定期清查

2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度

一、永續(xù)盤(pán)存制

永續(xù)盤(pán)存制，就是對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少數(shù)，都必須根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，按其發(fā)生的順序逐筆連續(xù)地在財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬中進(jìn)行登記，并隨時(shí)在賬面上結(jié)出結(jié)存數(shù)額的一種盤(pán)存制度，亦稱賬面盤(pán)存制。該種盤(pán)存制度的目的是以賬存數(shù)控制實(shí)存數(shù)。其計(jì)算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-本期減少數(shù)=期末結(jié)存數(shù)

優(yōu)點(diǎn)：可隨時(shí)反映出每種財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、存情況，便于與預(yù)定的最高、最低庫(kù)存限額進(jìn)行比較；對(duì)財(cái)產(chǎn)物資控制很嚴(yán)，在實(shí)際工作中，對(duì)比較貴重的物資，一般采用此法。缺點(diǎn)：明細(xì)核算工作量大。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、實(shí)地盤(pán)存制

實(shí)地盤(pán)存制就是對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬簿上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的盤(pán)存數(shù)，倒擠出減少數(shù)并據(jù)以登記有關(guān)賬簿的一種盤(pán)存制度。其計(jì)算公式為:期初結(jié)存數(shù)+本期增加數(shù)-期末盤(pán)存數(shù)=本期減少數(shù)

優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了核算工作缺點(diǎn)：不能隨時(shí)反映庫(kù)存物資的收、發(fā)、存情況；倒擠成本，容易將其他非正常的損耗擠入成本中，影響成本計(jì)算的正確性。只適用于一些價(jià)值低、品種雜、收發(fā)頻繁的財(cái)產(chǎn)物資等。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的組織與方法一、財(cái)產(chǎn)清查的組織（一）組織準(zhǔn)備

清查組織應(yīng)在有關(guān)主管廠長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)會(huì)部門(mén)牽頭，生產(chǎn)、技術(shù)、設(shè)備、行政及各有關(guān)部門(mén)參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。其主要任務(wù)是：

1．在財(cái)產(chǎn)清查前，研究制訂財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定清查的對(duì)象和范圍，安排清查工作的進(jìn)度，配備清查人員，確定清查方法；

2．在清查過(guò)程中，做好具體組織、檢查和督促工作，及時(shí)研究和處理清查中出現(xiàn)的問(wèn)題；

3．在清查結(jié)束后，將清查結(jié)果和處理意見(jiàn)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門(mén)審批。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

1.會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查之前，嚴(yán)格按記賬程序?qū)⒂嘘P(guān)賬簿登記完整，為賬實(shí)核對(duì)提供正確的賬簿資料。

2．財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查之前，登記好所經(jīng)管的各種財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，結(jié)出余額。同時(shí)，將所保管和使用的物資嚴(yán)格按倉(cāng)庫(kù)管理規(guī)范整理存儲(chǔ)、堆放，以便盤(pán)點(diǎn)核對(duì)。

3．銀行存款、銀行借款、結(jié)算款項(xiàng)以及債權(quán)債務(wù)的清查，需要取得對(duì)賬單、有關(guān)的函證材料等。

4．準(zhǔn)備好必要的計(jì)量器具，進(jìn)行檢查和校正，保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。

5．印制好各種清查登記的表冊(cè)，如現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表、盤(pán)存單、實(shí)存賬存對(duì)比表等。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金清查的方法

1．庫(kù)存現(xiàn)金的清查通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，查明賬款是否相符。對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)；在清點(diǎn)時(shí)不能以借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字蓋章。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表的一般格式見(jiàn)教材表8—3。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

2．銀行存款的清查采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法。逐筆核對(duì)對(duì)賬單和企業(yè)的銀行存款日記賬，查清未達(dá)賬項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)是指單位與開(kāi)戶銀行雙方之間由于結(jié)算憑證傳遞的時(shí)間不同，而造成一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未收到結(jié)算憑證而尚未入賬的款項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)有四種情況:

（1）銀行已收，企業(yè)未收的賬項(xiàng)（2）銀行已付，企業(yè)未付的賬項(xiàng)（3）企業(yè)已收，銀行未收的賬項(xiàng)（4）企業(yè)已付，銀行未付的賬項(xiàng)發(fā)現(xiàn)有未達(dá)賬項(xiàng),應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。調(diào)節(jié)原理：銀行存款日記賬余額＋（1）－（2）＝對(duì)賬單余額＋（3）－（4）2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

P167例8—2某企業(yè)9月30日銀行存款日記賬賬面余額為46500元；銀行對(duì)賬單余額為48750元。經(jīng)查對(duì)發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）9月28日企業(yè)送存銀行一張轉(zhuǎn)賬支票,金額4000元，銀行尚未人賬；（2）9月29日銀行收取企業(yè)借款利息426元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）9月30日企業(yè)委托銀行收款4576元，銀行已人賬，企業(yè)尚未收到收款通知；（4）9月30日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額2100元，持票單位尚未到銀行辦理手續(xù)。根據(jù)上述資料編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下表：2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

XX年9月30日調(diào)整后的余額為企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)際數(shù)。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要待結(jié)算憑證到達(dá)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額減：銀行已付，企業(yè)未付…50650減：企業(yè)已付，銀行未付…50650銀行存款日記賬余額加：銀行已收，企業(yè)未收…465004576426銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收，銀行未收…4875040002100調(diào)整后余額調(diào)整后的余額2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

(二)實(shí)物的清查方法實(shí)物的清查包括財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物質(zhì)量的檢查和實(shí)物數(shù)量清查兩個(gè)方面。實(shí)物質(zhì)量的檢查可根據(jù)不同實(shí)物采用物理或化學(xué)方法。對(duì)于實(shí)物數(shù)量的清查有以下三種方法：（1）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法（2）技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法（3）抽樣盤(pán)點(diǎn)法根據(jù)財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，登記“盤(pán)存單”，由盤(pán)點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員及有關(guān)責(zé)任人簽名蓋章。填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”作為清查結(jié)果的原始憑證。

“盤(pán)存表”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”的一般格式見(jiàn)教材表8—5、6。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

（三）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)清查的方法往來(lái)款項(xiàng)的清查是指對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款以及預(yù)付賬款等進(jìn)行的清查。一般采用函證核對(duì)方法，即在檢查本單位各項(xiàng)往來(lái)結(jié)算賬目正確、完整的基礎(chǔ)上，編制“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”，送往對(duì)方單位進(jìn)行賬目核對(duì)。該對(duì)賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單聯(lián)，對(duì)方單位核對(duì)相符后，在回單聯(lián)上加蓋公章退回，表示已核對(duì)；如發(fā)現(xiàn)數(shù)字不符，對(duì)方單位應(yīng)在對(duì)賬單中注明情況，或另抄對(duì)賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對(duì)。“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”的一般格式見(jiàn)教材表8—7。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理程序

會(huì)計(jì)上對(duì)賬實(shí)不符的差異的賬務(wù)處理分兩步進(jìn)行：第一，報(bào)告批準(zhǔn)前，根據(jù)有關(guān)盤(pán)存結(jié)果調(diào)賬，使賬實(shí)相符。將財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的數(shù)字報(bào)告有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)批準(zhǔn)。第二，報(bào)告批準(zhǔn)后，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門(mén)批復(fù)的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)人原因造成的損失。賬戶設(shè)置：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤(pán)虧和毀損數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)盈數(shù)

盤(pán)盈數(shù)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)虧、毀損數(shù)

余待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧大于盤(pán)盈的差額余待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈大于盤(pán)虧的差額

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

二、存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

對(duì)于盤(pán)盈的存貨，一般是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的差錯(cuò)所造成的，故應(yīng)相應(yīng)的沖減管理費(fèi)用。對(duì)于盤(pán)虧和損失的存貨，屬于定額內(nèi)的自然損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后可列入“管理費(fèi)用”；屬于過(guò)失人責(zé)任造成的損失，扣除其殘料價(jià)值后，計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶，應(yīng)向保險(xiǎn)公司收取賠償金，計(jì)入“其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司”，剩余凈損失或未參加保險(xiǎn)部分的損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，若損失中有一般經(jīng)營(yíng)損失部分，計(jì)入“管理費(fèi)用”。

例8—3永安企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某產(chǎn)品盤(pán)盈1000公斤，計(jì)劃單位成本為50元，計(jì)50000元。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

報(bào)批前分錄：借：庫(kù)存商品50000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000

經(jīng)查該項(xiàng)盤(pán)盈屬于收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤造成。報(bào)批后分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢50000貸：管理費(fèi)用50000

例8—4永安企業(yè)進(jìn)行存貨清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)材料短缺600公斤，其計(jì)劃單位成本為30元，計(jì)18000元。報(bào)批前分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢18000貸：原材料18000

2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

經(jīng)查實(shí)，該項(xiàng)短缺分別由多種原因造成，經(jīng)批準(zhǔn)，分別進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

1.屬于責(zé)任過(guò)失人李明造成2000元損失。借：其他應(yīng)收款——李明2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20002.屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗部分價(jià)值200元。借：管理費(fèi)用200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2003.屬于非常損失部分價(jià)值15800元.其中收回殘料100元,東陽(yáng)保險(xiǎn)公司給予賠款15650元,剩余50元為凈損失。借：原材料100其他應(yīng)收款——東陽(yáng)保險(xiǎn)公司15650營(yíng)業(yè)外支出50貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢158002023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

三、固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

例8—5永安企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值20000元，按其新舊程度估計(jì)已提折舊8000元，凈值為12000元。編制記賬憑證，調(diào)整固定資產(chǎn)賬存數(shù)，其會(huì)計(jì)分錄是:借:固定資產(chǎn)12000貸:以前年度損溢調(diào)整12000

至于涉及的所得稅費(fèi)用及留存收益的調(diào)整在后續(xù)的教材中詳述，這里不再介紹。例8—6永安企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原值為100000元，已提折舊80000元。2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

報(bào)批前分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

20000

累計(jì)折舊

80000

貸：固定資產(chǎn)

100000

報(bào)批后經(jīng)查明，是由于非常事故引起損失，東陽(yáng)保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償10000元，過(guò)失人李四賠償3000元。

借：其他應(yīng)收款──東陽(yáng)保險(xiǎn)公司

10000

──李四

3000

營(yíng)業(yè)外支出──非常損失

7000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200002023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

四、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

1.應(yīng)收賬款的處理。經(jīng)查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，其賬務(wù)處理有兩種方法可供選擇：直接轉(zhuǎn)銷法：就是在認(rèn)為應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，直接將應(yīng)收賬款確認(rèn)為損失。備抵法：就是平時(shí)按規(guī)定計(jì)提比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提時(shí)借記信用減值損失賬戶，貸記壞賬準(zhǔn)備賬戶，待發(fā)生壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備。例8—7永安企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，查明應(yīng)收長(zhǎng)安公司貨款7000元，經(jīng)催收收回的5000元，存入銀行，余款因故無(wú)法收回，轉(zhuǎn)作壞賬損失。

2023/12/18第八章財(cái)產(chǎn)清查

收回部分應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款──長(zhǎng)安公司5000

將無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，列作壞賬損失。直接轉(zhuǎn)銷法：借：信用減值損失2000貸：應(yīng)收賬款──長(zhǎng)安公司2000

備抵法借：