小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀(2016年)

收入2023/12/201小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解第五章收入

第五十八條收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。第五十九條銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品（或產(chǎn)成品、材料，下同）取得的收入。2023/12/202小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解通常，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷售商品收入?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于銷售收入確認(rèn)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。更多強(qiáng)調(diào)收款權(quán)力的取得為標(biāo)識(shí)。

（一）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（二）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（三）銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。（四）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。安裝程序比較簡(jiǎn)單的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

2023/12/203小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（五）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（六）銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（七）采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定銷售商品收入金額。2023/12/204小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解商品銷售收入的確認(rèn)原則類型收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)通常情況在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)托收承付辦妥托收手續(xù)預(yù)收貨款發(fā)出商品時(shí)分期付款合同約定的收款日需要安裝檢驗(yàn)的銷售購(gòu)買方接受商品以及安裝和驗(yàn)收合格時(shí)安裝簡(jiǎn)單的，發(fā)出商品時(shí)支付手續(xù)費(fèi)委托代銷收到代銷清單以舊換新新：做銷售收入；舊：做購(gòu)進(jìn)以產(chǎn)品分成方式分得產(chǎn)品之日按產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)2023/12/205小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解

【例題·計(jì)算題】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：①發(fā)出商品時(shí)不需要核算。借：委托代銷商品12000

貸：庫(kù)存商品12000②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17002023/12/206小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000貸：庫(kù)存商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款1000③收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款10700丙公司的賬務(wù)處理如下：①收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000

貸：受托代銷商品款200002023/12/207小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解

②對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款1700

借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品10000④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入10002023/12/208小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解

（二）收入確認(rèn)的金額第六十條：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。前款所稱現(xiàn)金折扣，是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

2023/12/209小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（三）銷售退回與折讓第六十一條：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

前款所稱銷售退回，是指小企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。銷售折讓，是指小企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。2023/12/2010小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收賬款）借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款（應(yīng)收賬款等）2023/12/2011小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解(四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物。一般為貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)收入，但生產(chǎn)銷售工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

2023/12/2012小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解二、提供勞務(wù)收入

第六十二條：小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。2023/12/2013小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)原則（第六十三條）

（1）同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。

（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進(jìn)度確認(rèn)提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)本年度的提供勞務(wù)收入；同時(shí)，按照估計(jì)的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營(yíng)業(yè)成本。2023/12/2014小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解1、勞務(wù)開始和完成在同一會(huì)計(jì)年度：勞務(wù)完成收到款項(xiàng)或取得收款權(quán)利。2、勞務(wù)跨年度完成：按完工進(jìn)度確認(rèn)勞務(wù)收入。本年度確認(rèn)的勞務(wù)收入=勞務(wù)總金額×完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)收入本年度確認(rèn)的勞務(wù)成本=估計(jì)勞務(wù)總成本×完工進(jìn)度-已確認(rèn)勞務(wù)成本3、合同或協(xié)議包含商品銷售和提供勞務(wù)時(shí)：商品勞務(wù)商品/勞務(wù)不能區(qū)分商品銷售不能單獨(dú)計(jì)量能區(qū)分且能單獨(dú)計(jì)量商品銷售勞務(wù)收入2023/12/2015小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（二）銷售商品同時(shí)提供勞務(wù)的收入確認(rèn)（第六十四條）小企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包含銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。2023/12/2016小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1000000元，其中電梯銷售價(jià)格為980000元，安裝費(fèi)為20000元，增值稅稅額為170000元。電梯的成本為560000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)12000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷售合同的重要組成部分。假設(shè)甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的賬務(wù)處理如下：2023/12/2017小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（1）發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12000貸：應(yīng)付職工薪酬12000（2）電梯銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入980000元并結(jié)轉(zhuǎn)電梯成本560000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1146600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）166600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560000貸：庫(kù)存商品560000（3）確認(rèn)安裝費(fèi)收入20000元并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本12000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12000貸：勞務(wù)成本120002023/12/2018小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解若電梯銷售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分。甲公司的賬務(wù)處理如下：（l）發(fā)生安裝費(fèi)用12000元時(shí)：借：勞務(wù)成本12000貸：應(yīng)付職工薪酬12000（2）銷售實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入1000000元并結(jié)轉(zhuǎn)成本572000元時(shí)：借：應(yīng)收賬款1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本572000貸：庫(kù)存商品560000勞務(wù)成本120002023/12/2019小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解

【例題計(jì)算題】甲公司于2013年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入300000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)220000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用140000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費(fèi)用60000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。甲公司采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例＝140000÷（140000+60000）＝70%

2013年12月31日確認(rèn)的勞務(wù)收入＝300000×70%－0＝210000（元）

2013年12月31日確認(rèn)的費(fèi)用＝（140000+60000）×70%－0＝140000（元）.2023/12/2020小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解（1）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本140000元：借：勞務(wù)成本140000貸：應(yīng)付職工薪酬140000（2）預(yù)收勞務(wù)款220000元：借：銀行存款220000貸：預(yù)收賬款220