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文檔簡介

第五講所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表概述1、定義:所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表。它不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動(dòng),還包括所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息,特別是要反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失,讓報(bào)表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的根源。2、所有者權(quán)益變動(dòng)表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益綜合收益,是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分:凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。其中,前者是企業(yè)已實(shí)現(xiàn)并已確認(rèn)的收益;后者是企業(yè)未實(shí)現(xiàn)但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。綜合收益=凈利潤+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失在所有者權(quán)益變動(dòng)表中,凈利潤和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項(xiàng)目反映,體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的列報(bào)格式1、以矩陣的形式列報(bào)一方面,列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng),是按所有者權(quán)益變動(dòng)的來源,分別按照當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目、股東投入資本和向股東分配利潤、提取盈余公積金等情況分析填列;另一方面,按照所有者權(quán)益各組成部分(包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股)及其總額列示交易或事項(xiàng)對(duì)所有者權(quán)益的影響。2、列示所有者權(quán)益變動(dòng)表的比較信息所有者權(quán)益變動(dòng)表就各項(xiàng)目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動(dòng)表一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目:(1)凈利潤(2)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失(3)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額(4)股東投入資本和向股東分配利潤等(5)按照規(guī)定提取的盈余公積(6)實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整法情況企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分,不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表列示。(二)編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的意義1、符合全面收益改革的國際趨勢(shì)2、是公司所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn)3、將更好地為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息4、能更清晰地體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正對(duì)所有者權(quán)益的影響三、所有者權(quán)益變動(dòng)表的分析內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表的水平分析所有者權(quán)益變動(dòng)表的垂直分析所有者權(quán)益表動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析(一)所有者權(quán)益變動(dòng)表的水平分析是將所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的本期數(shù)與基準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比,揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的水平及其變動(dòng)情況,解釋公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因,借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程。(二)所有者權(quán)益變動(dòng)表的垂直分析是將所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目變動(dòng)占所有者權(quán)益變動(dòng)的比重予以計(jì)算,并進(jìn)行分析評(píng)價(jià),揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的比重及其變動(dòng)情況,揭示公司凈資產(chǎn)構(gòu)成的變動(dòng)原因,借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程。(三)所有者權(quán)益變動(dòng)主要項(xiàng)目的分析所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目分析,是將組成所有者權(quán)益的主要項(xiàng)目進(jìn)行具體剖析對(duì)比,分析其變動(dòng)成因、合理合法性、有否人為操控的跡象等事項(xiàng)的過程。所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要項(xiàng)目,可從以下公式具體理解:凈利潤+直接計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的利得-直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失+會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的累計(jì)影響+股東投入資本-向股東分配利潤=本期所有者權(quán)益變動(dòng)額1、凈利潤及利潤分配(1)凈利潤對(duì)所有者權(quán)益的影響。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤是所有者權(quán)益增加的最重要來源(2)利潤分配程序。

第一,彌補(bǔ)以前年度虧損。第二,提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本50%以后,可以不再提取。

第三,提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。第四,向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤,并入本年度利潤,在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后,向投資者分配。

法定層面:股東分配層面:企業(yè)利潤分配的順序如下:(3)利潤分配對(duì)所有者權(quán)益的影響。企業(yè)進(jìn)行利潤分配時(shí),彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公積金及任意公積金不影響所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng);只有向投資者分配現(xiàn)金股利才會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。支付股票股利、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)股本(轉(zhuǎn)股或送股),都不影響所有者權(quán)益金額發(fā)生變動(dòng)。2、所有者投入資本

所有者投入資本,會(huì)使所有者權(quán)益增加,包括導(dǎo)致股本(實(shí)收資本)的增加,或?qū)е沦Y本公積增加(產(chǎn)生資本溢價(jià))。所有者減少資本,包括減資或股份回購,導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所有者權(quán)益變動(dòng)表主要項(xiàng)目的分析1、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失分析直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得與損失,是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。已實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的利得與損失在發(fā)生當(dāng)年計(jì)入利潤表,未實(shí)現(xiàn)確認(rèn)的利得與損失可能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn),同時(shí),所有者權(quán)益變動(dòng)表涵蓋了這些信息。利潤表反映公司在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的損益。若出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的損益,公司的資產(chǎn)價(jià)值就會(huì)增減,公積也會(huì)隨之增減,但未實(shí)現(xiàn)的損益不在年度利潤表中披露,而是直接計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響其他例:某公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤290萬元,分配股利80萬元,增發(fā)新股200萬元,持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價(jià)值變動(dòng)損失為10萬元,試確定所有者權(quán)益變動(dòng)額。解:根據(jù)公式,所有者權(quán)益變動(dòng)額為:

290-10-80+200=400(萬元)凈利潤290+直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失-10-股利80+新增股本200所有者權(quán)益凈增加額400期初所有者權(quán)益3650期末所有者權(quán)益40502、會(huì)計(jì)政策變更的分析會(huì)計(jì)政策,是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則(會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)的一般原則和具體原則、會(huì)計(jì)處理方法)、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下,企業(yè)可以對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策,在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致,不得隨意變更;但是滿足下列條件之一的,可以變更會(huì)計(jì)政策:第一,法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。第二,會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù),是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策,對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)需將在所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示。3、前期差錯(cuò)更正的分析前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息,而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào):第一,編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。第二,前期財(cái)務(wù)

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