成本會(huì)計(jì)學(xué)課件

第一章總論2023-12-22第一節(jié)成本會(huì)計(jì)的概念

和工作環(huán)節(jié)

一、成本會(huì)計(jì)的概念■成本會(huì)計(jì)是收集、整理成本資訊，並利用成本資訊進(jìn)行成本控制的管理活動(dòng)?！龀杀緯?huì)計(jì)包括提供成本資訊，利用成本資訊進(jìn)行成本控制兩大活動(dòng)領(lǐng)域。

2023-12-23■成本會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)畫(huà)、控制、核算、分析和考核等管理的活動(dòng)?！龀杀緯?huì)計(jì)有預(yù)測(cè)、決策、計(jì)畫(huà)、控制、核算、分析和考核等基本管理職能（功能）。2023-12-24

二、成本會(huì)計(jì)的工作環(huán)節(jié)

（一）按成本會(huì)計(jì)的職能劃分1.成本預(yù)測(cè)2.成本決策3.成本計(jì)畫(huà)4.成本控制（狹義）5.成本核算6.成本分析7.成本考核

2023-12-25（二）按成本發(fā)生的時(shí)間劃分

■分為事前成本管理、事中成本管理和事後成本

管理（控制）環(huán)節(jié)。

事前成本管理（預(yù)測(cè)、決策、計(jì)畫(huà)）事中成本管理（狹義控制）事後成本管理（核算、分析、考核）成本會(huì)計(jì)的工作環(huán)節(jié)圖2023-12-26

■問(wèn)題：

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是什么？

成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是不是產(chǎn)品成本？

應(yīng)如何構(gòu)造成本體系？

2023-12-27第二節(jié)成本的涵義與特徵

一、成本的涵義

■解釋“成本的一般涵義”：4種解釋。

2023-12-281.《經(jīng)濟(jì)大辭典會(huì)計(jì)卷》的解釋■《經(jīng)濟(jì)大辭典會(huì)計(jì)卷》（楊紀(jì)琬、婁爾行主編，上海辭書(shū)出版社，1991年）P24：■成本是“取得資財(cái)?shù)拇鷥r(jià)或?qū)ο蠡馁M(fèi)用（或兩者兼而有之）。取得固定資產(chǎn)所花的支出形成固定資產(chǎn)成本，對(duì)象於產(chǎn)品上的費(fèi)用為產(chǎn)品成本。典型地指產(chǎn)品成本，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是已耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）和必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值（V）”。2023-12-29■P8:馬克思在《資本論》中論述：在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值……即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分……這就是商品的成本價(jià)格。2023-12-210

2.美國(guó)兩大會(huì)計(jì)組織對(duì)成本所作的解釋?zhuān)?）美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在1951年的《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本所下的定義。（P10）（2）美國(guó)註冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的所屬名詞委員會(huì)在1957年發(fā)表的第4號(hào)會(huì)計(jì)名詞公報(bào)中，對(duì)成本所下的定義。（P11）2023-12-2113.教材上的解釋?zhuān)≒9）■成本是為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的各種耗費(fèi)。2023-12-212

二、成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容■成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容包括：勞動(dòng)資料方面的消耗，主要是固定資產(chǎn)折舊費(fèi)；勞動(dòng)對(duì)象方面的消耗，主要是各類(lèi)材料消耗；人工方面的消耗，是工資和其他相關(guān)薪酬。

■另外，為了取得生產(chǎn)要素、產(chǎn)品和勞務(wù)，還會(huì)一些雜項(xiàng)支出。2023-12-213■成本目的物不同，其構(gòu)成內(nèi)容不同。產(chǎn)品生產(chǎn)成本：固定資產(chǎn)折舊、材料、動(dòng)力、工資和修理費(fèi)等。固定資產(chǎn)成本：設(shè)備買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等。材料物資成本：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。

期間成本：財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。利息支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所得稅費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2023-12-214

三、成本的特徵（一）消耗性特徵（二）補(bǔ)償性特徵（三）目的性特徵（四）綜合性特徵（五）代償性特徵

2023-12-215

第三節(jié)成本的內(nèi)容及其分類(lèi)

一、成本的基本概念體系

成本體系圖如下所示:2023-12-216

成本按目的物分類(lèi)的成本按功能分類(lèi)的成本按企業(yè)職能分類(lèi)的成本按支出是否記作計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用分類(lèi)的成本生產(chǎn)要素成本

產(chǎn)品成本

期間成本

構(gòu)成內(nèi)容劃分

產(chǎn)品成本分類(lèi)成本體系圖2023-12-217

（一）成本按目的物（成本計(jì)算對(duì)象）分類(lèi)

1.生產(chǎn)要素成本

2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（產(chǎn)品成本、期間成本）

2023-12-218（二）成本按功能分類(lèi)

1.

財(cái)務(wù)成本（成本計(jì)算制度上的成本）

制度名稱(chēng)

主要目的

成本

1實(shí)際完全成本計(jì)算制度以編制財(cái)務(wù)報(bào)表為主要目的產(chǎn)品成本、期間成本

2標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度以及時(shí)控制成本為主要目的標(biāo)準(zhǔn)成本、成本差異3變動(dòng)成本計(jì)算制度

以經(jīng)營(yíng)決策需要為主要目的變動(dòng)成本、固定成本

4作業(yè)成本計(jì)算制度以作業(yè)成本管理為主要目的作業(yè)成本

5責(zé)任成本計(jì)算制度以責(zé)任成本控制為主要目的可控成本、不可控成本、責(zé)任成本2023-12-2192.管理成本（特殊成本）■滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而形成的各種成本。如相關(guān)成本與非相關(guān)成本、可避免成本和不可避免成本、差額成本和機(jī)會(huì)成本等。3.技術(shù)經(jīng)濟(jì)成本■按成本與品質(zhì)和功能等之間的關(guān)係確定的成本，如品質(zhì)成本、功能成本。2023-12-220（三）成本按企業(yè)的職能分類(lèi)

1.研究與開(kāi)發(fā)成本

2.採(cǎi)購(gòu)和購(gòu)置成本

3.生產(chǎn)成本

4.銷(xiāo)售費(fèi)用

5.財(cái)務(wù)費(fèi)用

6.管理費(fèi)用2023-12-221（四）成本按其支出是否記作計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用分類(lèi)

1.不可計(jì)入存貨的資本化成本

2.可計(jì)入存貨成本（可計(jì)入存貨的資本化成本）（資本化成本的特殊類(lèi)型）

3.費(fèi)用化成本（非資本化成本）2023-12-222

二、成本的構(gòu)成要素■成本的構(gòu)成要素，亦稱(chēng)要素費(fèi)用、費(fèi)用要素、要素成本，是指企業(yè)在購(gòu)置商品、生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、籌集資金、管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分的若干種費(fèi)用?！霭ㄍ赓?gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資和相關(guān)薪酬、折舊費(fèi)和其他支出等。2023-12-2231.外購(gòu)材料。它是指企業(yè)所消耗的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件、低值易耗品和其他材料。2.外購(gòu)燃料。它是指企業(yè)所消耗的從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料，包括各種固體、液體、氣體燃料。3.外購(gòu)動(dòng)力。它是指企業(yè)所消耗的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力，如電力和蒸汽等。4.工資及其他相關(guān)新酬。它是指企業(yè)支付給職工的工資和其他相關(guān)薪酬。5.折舊費(fèi)。它是指企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。2023-12-2246.攤銷(xiāo)費(fèi)。它是指無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)。7.借款費(fèi)用。它是指銀行借款利息費(fèi)用扣除利息收入後的淨(jìng)額、匯兌損失扣除匯兌收益後的淨(jìng)額和相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。借款費(fèi)用要根據(jù)借款的期限、用途等情況分別計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、固定資產(chǎn)和財(cái)務(wù)費(fèi)用。8.稅金。企業(yè)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅金，包括房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、印花稅和土地使用稅等。所得稅也被視作為一種費(fèi)用。9.其他耗費(fèi)。它是指不屬於以上各種要素的消耗，如郵政費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)等。2023-12-225

三、成本、費(fèi)用與支出（一）成本——為實(shí)現(xiàn)特定目的而發(fā)生的各種耗費(fèi)。（二）費(fèi)用：有多種不同的解釋

1.美國(guó)APB的解釋?zhuān)≒24）費(fèi)用是企業(yè)從事以營(yíng)利為目的的活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的能夠引起所有者權(quán)益變動(dòng)的資產(chǎn)減少或負(fù)債的增加。2023-12-2262.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋■國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用在收益表中的確認(rèn)作了如下的規(guī)定：如果未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少與一項(xiàng)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加相聯(lián)系，並且可以可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在收益表中確認(rèn)為費(fèi)用。3.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（2000）的規(guī)定■費(fèi)用，是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（P24）2023-12-2274.1992年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第47條的規(guī)定■費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)。5.2006年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定■費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2023-12-228

（三）支出經(jīng)濟(jì)大辭典會(huì)計(jì)卷上的解釋■支出是資財(cái)?shù)牧鞒龌騻鶆?wù)的承諾（或兩者簡(jiǎn)而有之）的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。2.教材上的解釋?zhuān)≒24）■支出是為取得資產(chǎn)、勞務(wù)和清償債務(wù)等所發(fā)生的資產(chǎn)的流出或債務(wù)的增加。2023-12-229■教材上將支出分為7類(lèi)，即：1.生產(chǎn)要素購(gòu)置支出2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出（生產(chǎn)支出、經(jīng)營(yíng)支出和管理支出）3.所得稅支出（費(fèi)用）4.損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的的損失。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（計(jì)入所有者權(quán)益）5.對(duì)外投資支出6.償債支出7.收益分配性支出2023-12-230■支出大體上分為四種情況：（P26）（1）償債支出和收益分配性支出不構(gòu)成成本和費(fèi)用。（2）資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)化，但不引起所有者權(quán)益變動(dòng)的支出構(gòu)成成本，如固定資產(chǎn)購(gòu)置支出和材料採(cǎi)購(gòu)支出。（3）由日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的，且減少所有者權(quán)益的支出作為費(fèi)用。（4）利潤(rùn)和所有者權(quán)益減少項(xiàng)的支出（損失）。2023-12-231

成本、費(fèi)用與支出關(guān)係圖（P27）

支出

生產(chǎn)要素支出其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出固定資產(chǎn)成本無(wú)形資產(chǎn)成本動(dòng)力成本人力成本材料成本

產(chǎn)品成本

期間成本費(fèi)用所得稅支出對(duì)外投資支出損失償債支出收益分配支出投資成本2023-12-232

第四節(jié)產(chǎn)品成本以下所說(shuō)的產(chǎn)品成本是產(chǎn)品的完全成本

一、產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容的5種劃分

（一）產(chǎn)品成本按經(jīng)濟(jì)用途劃分■成本專(zhuān)案——計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)耗費(fèi)按經(jīng)濟(jì)用途劃分的專(zhuān)案，包括直接材料、直接人工和製造費(fèi)用?！霎a(chǎn)品成本在實(shí)際核算中所包括的內(nèi)容是根據(jù)成本開(kāi)支範(fàn)圍確定的。2023-12-233

■產(chǎn)品的“理論成本”是C+V，與產(chǎn)品成本開(kāi)支範(fàn)圍不一致的。

■產(chǎn)品的理論成本：是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值C和必要活勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值V。

■產(chǎn)品的實(shí)際成本：某些不形成產(chǎn)品價(jià)值的損失（例如廢品損失、季節(jié)性和修理期間的停工損失）也計(jì)入產(chǎn)品成本。2023-12-234■實(shí)際產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本專(zhuān)案有：1.直接材料：原料、主要材料、外購(gòu)半成品及輔助材料和其他直接材料（P30）2.直接人工3.製造費(fèi)用（P32）2023-12-235產(chǎn)品成本專(zhuān)案的確定要考慮企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求。如果燃料和動(dòng)力費(fèi)用、折舊和修理費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，可增設(shè)“燃料和動(dòng)力”、“動(dòng)力”、“固定資產(chǎn)折舊”和“修理費(fèi)用”成本專(zhuān)案。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，可增設(shè)“廢品損失”和“停工損失”成本專(zhuān)案。如果採(cǎi)用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算半成品成本，可增設(shè)“自製半成品”成本專(zhuān)案。

2023-12-236（二）按產(chǎn)品成本與生產(chǎn)工藝的關(guān)係劃分■可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為直接發(fā)生成本和間接發(fā)生成本。

1.直接發(fā)生成本為直接材料和直接人工

2.間接發(fā)生成本為製造費(fèi)用

2023-12-237（三）按產(chǎn)品成本與成本計(jì)算對(duì)象的關(guān)係劃分

1.

直接計(jì)入成本（直接成本）

2.

間接計(jì)入成本（間接成本）

(間接計(jì)入成本）某種原材料成本

A產(chǎn)品（直接發(fā)生成本）B產(chǎn)品（直接發(fā)生成本）

C產(chǎn)品（直接發(fā)生成本）（直接計(jì)入成本）2023-12-238

（四）按成本計(jì)入產(chǎn)品成本的程式劃分

1.單要素成本，亦稱(chēng)單一費(fèi)用

■它是由一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的費(fèi)用要素組成的成本。

■在賬務(wù)處理上是由各該要素帳戶(hù)貸方直接轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶(hù)的借方。

2.綜合成本

■它是由多種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的費(fèi)用要素構(gòu)成的成本。

■在賬務(wù)處理上是通過(guò)集合分配帳戶(hù)匯總後再轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶(hù)的借方。2023-12-239

（五）按成本與產(chǎn)量的關(guān)係劃分

1.變動(dòng)成本

■成本總額隨產(chǎn)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)；單位變動(dòng)成本是固定的。

2.固定成本

■成本總額在產(chǎn)量變動(dòng)的相關(guān)範(fàn)圍內(nèi)不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)；單位固定成本是變動(dòng)的。2023-12-240

二、產(chǎn)品成本的5種分類(lèi)

（一）按產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的形態(tài)分類(lèi)

1.產(chǎn)成品成本

2.半成品成本（自製半成品成本）

3.在產(chǎn)品成本（狹義在產(chǎn)品、廣義在產(chǎn)品）2023-12-241

（二）按累積或平均分類(lèi)

1.產(chǎn)品總成本■產(chǎn)品總成本是企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的全部累積成本總額。

2.產(chǎn)品單位成本■產(chǎn)品單位成本是企業(yè)生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品發(fā)生的成本。

2023-12-242

（三）按成本確定的時(shí)間分類(lèi)

1.預(yù)測(cè)成本（設(shè)計(jì)成本）

2.定額成本

3.計(jì)畫(huà)成本

■一般作為年度考核的依據(jù)。

4.實(shí)際成本2023-12-243

（四）按成本發(fā)生的空間範(fàn)圍分類(lèi)

1.班組成本和工序成本

2.車(chē)間成本

3.工廠成本2023-12-244

（五）按成本的可控性分類(lèi)

1.可控成本

2.不可控成本2023-12-245第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算方法

一、成本核算的目的■成本核算是利用會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)發(fā)生的成本進(jìn)行記錄、分類(lèi)，並採(cǎi)用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本的過(guò)程。■成本核算的目的：反映耗費(fèi)、提供資料■成本核算包括生產(chǎn)要素成本核算、產(chǎn)品成本核算和期間成本核算。

2023-12-246■產(chǎn)品成本核算：包括生產(chǎn)耗費(fèi)的彙集與分配和成本的計(jì)算兩個(gè)方面。■產(chǎn)品成本計(jì)算要按各成本計(jì)算對(duì)象彙集和分配費(fèi)用，計(jì)算出各成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本?！?/p>

什麼是產(chǎn)品的成本計(jì)算對(duì)象？2023-12-247

二、產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素■產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的概念。

■產(chǎn)品計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素：

1.實(shí)體（產(chǎn)品形態(tài)）：是指承擔(dān)生產(chǎn)費(fèi)用的客體的存在形式，包括某種（類(lèi)）半成品和產(chǎn)成品。

2.空間範(fàn)圍：是指產(chǎn)品存在的地點(diǎn)，包括全廠或封閉式車(chē)間和某生產(chǎn)步驟。

3.計(jì)算期：是指半成品或產(chǎn)成品成本的計(jì)算時(shí)間，包括日曆月份和生產(chǎn)週期。2023-12-248三、成本計(jì)算對(duì)象的確定根據(jù)（一）由生產(chǎn)特點(diǎn)決定的成本計(jì)算對(duì)象構(gòu)成要素（客觀根據(jù)）1.

企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)工藝過(guò)程特點(diǎn)，分為單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn)兩種類(lèi)型。■單步驟生產(chǎn)，又稱(chēng)簡(jiǎn)單生產(chǎn)。如發(fā)電、採(cǎi)掘。

■成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是全廠或封閉式車(chē)間、產(chǎn)成品。全廠2023-12-249■多步驟生產(chǎn)，又稱(chēng)複雜生產(chǎn)。如機(jī)械製造和鋼鐵生產(chǎn)。（1）連續(xù)式複雜生產(chǎn)。（2）裝配式複雜生產(chǎn)。■成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是生產(chǎn)步驟、半成品或產(chǎn)成品2023-12-2502.企業(yè)生產(chǎn)按生產(chǎn)組織特點(diǎn)，分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)3種類(lèi)型■大量生產(chǎn)：固定重複生產(chǎn)某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如紡織、釀酒、冶金和發(fā)電的生產(chǎn)。■成批生產(chǎn)：根據(jù)事先規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量和批別，輪番地生產(chǎn)幾種不同規(guī)格型號(hào)產(chǎn)品的生產(chǎn)，如服裝廠、機(jī)械加工廠的生產(chǎn)?！鰡渭a(chǎn)：根據(jù)訂貨單位的需要，進(jìn)行個(gè)別的、性質(zhì)特殊的某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，如設(shè)備製造廠和輪船的生產(chǎn)等。2023-12-251大量生產(chǎn)成批生產(chǎn)單件生產(chǎn)大批生產(chǎn)小批生產(chǎn)大量大批生產(chǎn)單件小批生產(chǎn)

定期日曆月份不定期生產(chǎn)週期■產(chǎn)品生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，決定了成本計(jì)算對(duì)象的空間範(fàn)圍（全廠、某生產(chǎn)步驟）和實(shí)體（產(chǎn)成品、半成品）；生產(chǎn)組織特點(diǎn)決定了成本計(jì)算對(duì)象的時(shí)間範(fàn)圍（日曆月份、生產(chǎn)週期）。2023-12-252（二）由管理要求決定的成本計(jì)算對(duì)象構(gòu)要成要素構(gòu)成素（主觀根據(jù)）■在單步驟生產(chǎn)條件下：計(jì)算單步驟的產(chǎn)成品成本?！鲈诙嗖襟E生產(chǎn)條件下：半成品不對(duì)外銷(xiāo)售、半成品商品價(jià)值不大，管理上不要求考核半成品成本?！龈鶕?jù)管理要求決定是否分步驟計(jì)算半成品成本。2023-12-253

四、成本計(jì)算對(duì)象的形成■生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，決定了成本計(jì)算對(duì)象三個(gè)構(gòu)成要素的不同組合，形成了不同的成本計(jì)算對(duì)象。2023-12-254

1.

以“全廠（單步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品”為成本計(jì)算對(duì)象■在大量大批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠（單步驟）、日曆月份、產(chǎn)成品。■在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計(jì)算半成品成本，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠（視為單步驟）、日曆月份、產(chǎn)成品。2023-12-2552.

以“某生產(chǎn)步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品”為對(duì)象■在大量大批多步驟生產(chǎn)中，管理要求分步驟計(jì)算半成品成本，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、日曆月份、半成品或產(chǎn)成品。2023-12-256

3.以“全廠生產(chǎn)週期內(nèi)生產(chǎn)的各批產(chǎn)成品”為對(duì)象■在單件小批單步驟生產(chǎn)中，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：全廠（某一封閉式車(chē)間）、生產(chǎn)週期、產(chǎn)成品?！鲈趩渭∨嗖襟E生產(chǎn)中，管理上不要求分步驟計(jì)算半成品成本，成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素同上。2023-12-257

4.以“某生產(chǎn)步驟生產(chǎn)週期內(nèi)生產(chǎn)的各批半成品或產(chǎn)成品”為對(duì)象■在單件小批多步驟生產(chǎn)中，管理上要求分步驟計(jì)算半成品成本，產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成要素是：生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)週期、半成品或產(chǎn)成品。（有的教材上提到的成本計(jì)算對(duì)象只有前3種）2023-12-258

五、成本計(jì)算基本方法的形成■企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定成本計(jì)算對(duì)象的構(gòu)成，成本計(jì)算對(duì)象決定成本計(jì)算的基本方法。■產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象是劃分成本計(jì)算基本方法的基本標(biāo)誌?！龀杀居?jì)算的基本方法有4種：品種法、分步法、分批法、分批分步法2023-12-259

（一）品種法■品種法（亦稱(chēng)“簡(jiǎn)單法”）：是以“全廠（單步驟）某月份生產(chǎn)的各種產(chǎn)成品”作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其總成本和單位成本的方法。■適用範(fàn)圍：大量大批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。2023-12-260

（二）分步法■分步法：是以“各步驟某月份生產(chǎn)的各種半成品或產(chǎn)成品”作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其總成本和單位成本的方法?！鲞m用範(fàn)圍：管理上要求計(jì)算半成品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。2023-12-261（三）分批法（亦稱(chēng)“定單法”）■分批法：是以各批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其產(chǎn)成品總成本和單位成本的方法?！鲞m用範(fàn)圍：小批單件單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步驟計(jì)算半成品成本的小批單件多步驟生產(chǎn)。2023-12-262（四）分批分步法（分步分批法）■分批分步法：是以各批產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算其半成品或產(chǎn)成品總成本和單位成本的方法?！鲞m用範(fàn)圍：管理上要求分步驟計(jì)算半成品成本的小批單件多步驟生產(chǎn)。2023-12-263

■成本計(jì)算的基本方法：

■這些方法有獨(dú)立的成本計(jì)算對(duì)象和計(jì)算程式，分別適用於特定的生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，是成本計(jì)算的基本方法。這些方法以外的各種成本計(jì)算形式，都是在這些方法的基礎(chǔ)上展開(kāi)的?！銎贩N法和分批法為單步驟成本計(jì)算法，分步法和分批分步法為多步驟成本計(jì)算法?！鲇薪滩恼J(rèn)為分批分步法是分批法與分步法結(jié)合形成的方法。■有人認(rèn)為，基本方法只有簡(jiǎn)單法和分步法兩種。2023-12-264■在成本計(jì)算中採(cǎi)用的分類(lèi)法和定額成本法不是成本計(jì)算的基本方法，而是輔助方法。

1.分類(lèi)法：■為了簡(jiǎn)化成本計(jì)算而採(cǎi)用的方法。品種分類(lèi)法、分批分類(lèi)法、分步分類(lèi)法

2.定額成本法（標(biāo)準(zhǔn)成本法）■為了加強(qiáng)日常成本控制和計(jì)算成本而採(cǎi)用的方法。

2023-12-265

六、成本計(jì)算對(duì)象與方法的行業(yè)特點(diǎn)

1.商品流通企業(yè)■一般按商品類(lèi)別進(jìn)行商品成本的核算。

2.運(yùn)輸企業(yè)■按各類(lèi)業(yè)務(wù)以及業(yè)務(wù)專(zhuān)案、運(yùn)輸工具及其運(yùn)行情況進(jìn)行成本核算。

3.施工企業(yè)■按單位工程或分部工程進(jìn)行成本核算?！霭葱袠I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求確定成本計(jì)算對(duì)象和成本計(jì)算方法。2023-12-266第二節(jié)產(chǎn)品成本核算的一般程式

一、選用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法■根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法?！霎a(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法有品種法、分步法、分批法、分批分步法?！霎a(chǎn)品成本計(jì)算的輔助方法有分類(lèi)法和定額法（標(biāo)準(zhǔn)成本法）。

2023-12-267

二、設(shè)立成本核算帳戶(hù)和成本計(jì)算單■設(shè)立成本核算帳戶(hù)有：生產(chǎn)成本、製造費(fèi)用、自製半成品、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用8個(gè)帳戶(hù)?！銎渌嚓P(guān)帳戶(hù)有：原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等。2023-12-2681.“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)■在“生產(chǎn)成本”帳戶(hù)下一般設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶(hù)。（1）基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

耗費(fèi)轉(zhuǎn)出

存貨在產(chǎn)品成本

2023-12-269成本計(jì)算單——按產(chǎn)品成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。成本計(jì)算單一般應(yīng)包括的內(nèi)容有:表首部分：①成本計(jì)算實(shí)體：產(chǎn)品名稱(chēng)、種類(lèi)和規(guī)格等。②成本計(jì)算期：生產(chǎn)週期（P58格式2）、日曆月份（P58格式1）③空間範(fàn)圍：全廠、車(chē)間或生產(chǎn)步驟的名稱(chēng)（P168-169、一車(chē)間、二車(chē)間、三車(chē)間）④產(chǎn)量、計(jì)量單位、廢品量及其他指標(biāo)2023-12-270表2-2產(chǎn)品成本計(jì)算單_______年_____月產(chǎn)品：_____完工:____件在產(chǎn):____件成本專(zhuān)案

期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本生產(chǎn)成本合計(jì)

期末在產(chǎn)品成本

完工產(chǎn)品成本

總成本單位成本直接材料直接人工製造費(fèi)用

合計(jì)計(jì)算期產(chǎn)品實(shí)體空間範(fàn)圍其他資料適用於品種法和分步法2023-12-271表2-3產(chǎn)品成本計(jì)算單批號(hào):品名:批量:訂貨單位:______開(kāi)工日期:______完工日期:______

年憑證字型大小

摘要直接材料直接人工製造費(fèi)用

合計(jì)月日產(chǎn)品實(shí)體計(jì)算期空間範(fàn)圍適用於分批法2023-12-272■表內(nèi)部分：①按成本專(zhuān)案設(shè)專(zhuān)欄或?qū)Ｐ?。（P58）②品種法和分步法下單內(nèi)各大欄之間的關(guān)係:（P58格式1）③分批法下單內(nèi)的內(nèi)容（P58表2）：④在採(cǎi)用定額成本法和單獨(dú)核算廢品損失時(shí)成本計(jì)算單的充實(shí)與改進(jìn)總成本單位成本期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生成本+生產(chǎn)成本合計(jì)=期末在產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品成本+2023-12-273（2）輔助生產(chǎn)成本■輔助生產(chǎn)的概念?！觥拜o助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶(hù)：按輔助生產(chǎn)部門(mén)或成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬。

生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本發(fā)生耗費(fèi)轉(zhuǎn)出在產(chǎn)品成本基本生產(chǎn)成本製造費(fèi)用管理費(fèi)用2023-12-274■企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的耗費(fèi)，可以通過(guò)設(shè)置的“勞務(wù)成本”帳戶(hù)進(jìn)行核算?！隹蓪ⅰ吧a(chǎn)成本”帳戶(hù)分解為：“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)。後面介紹有關(guān)內(nèi)容時(shí)，使用這兩個(gè)帳戶(hù)。2023-12-275

2.“製造費(fèi)用”帳戶(hù)■“製造費(fèi)用”帳戶(hù)。

製造費(fèi)用

發(fā)生耗費(fèi)轉(zhuǎn)出各成本計(jì)算單

“製造費(fèi)用”成本專(zhuān)案

■除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該帳戶(hù)期末應(yīng)無(wú)餘額。■按車(chē)間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬

3.“自製半成品”帳戶(hù)

2023-12-276三、生產(chǎn)費(fèi)用（耗費(fèi)）的彙集與分配■順序經(jīng)過(guò)6個(gè)階段：要素費(fèi)用、待攤和預(yù)提費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、製造費(fèi)用、廢品損失和停工損失的彙集與分配及生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配?！鲈谏a(chǎn)費(fèi)用彙集與分配過(guò)程中，要審核和匯總原始憑證、登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2023-12-277四、計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本五、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

從“基本生產(chǎn)”帳戶(hù)貸方轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品成本，轉(zhuǎn)出的去向?yàn)椋?/p>

1.產(chǎn)成品入庫(kù)：將成本記入“庫(kù)存商品”帳戶(hù)的借方。

2.完工產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售：將成本記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”帳戶(hù)借方。

3.半成品入庫(kù)：將成本記入“自製半成品”帳戶(hù)的借方。

4.半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工：將成本轉(zhuǎn)入下步驟“基本生產(chǎn)”帳戶(hù)的借方。2023-12-2785.完工原材料、包裝物、專(zhuān)用工具入庫(kù)：將成本記入“原材料”、“包裝物”和“低值易耗品”帳戶(hù)的借方。6.採(cǎi)用計(jì)畫(huà)成本核算：將成本差異轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品成本差異”、“自製半成品成本差異”和“材料成本差異”帳戶(hù)。7.完工自製設(shè)備：將成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”帳戶(hù)。8.對(duì)外提供勞務(wù)的成本由“勞務(wù)成本”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶(hù)。2023-12-279第三節(jié)成本核算原則（要求）

和假設(shè)

一、成本核算原則（要求）■成本核算原則是在成本核算過(guò)程中應(yīng)遵循的基本規(guī)範(fàn)，成本核算原則也是成本核算的要求。成本核算原則（要求）有11項(xiàng)。（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則■要求對(duì)實(shí)際發(fā)生的耗費(fèi)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。（二）成本分期核算原則■要求成本核算期間與會(huì)計(jì)核算期間保持一致。2023-12-280（三）合法性原則■要求企業(yè)在成本核算時(shí)遵守國(guó)家法律、法令和制度的有關(guān)規(guī)定，遵守成本開(kāi)支範(fàn)圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)規(guī)定。（四）重要性原則■要求企業(yè)在成本核算時(shí)區(qū)別核算成本的重要程度採(cǎi)用不同的核算方法。（五）一貫性原則■要求企業(yè)採(cǎi)用的有關(guān)費(fèi)用分配和計(jì)算方法、成本計(jì)算方法前後期必須一致，在一般情況下不得隨意變動(dòng)這些方法，以便前後期成本資料能縱向比較。2023-12-281（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則■要求企業(yè)成本核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

（七）相關(guān)性原則■要求企業(yè)在成本核算時(shí)，按不同目的提供不同的成本資料。2023-12-282（八）健全和完善成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的原則■要求企業(yè)在成本管理中健全和完善基礎(chǔ)工作，保證成本管理有效進(jìn)行。■成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作包括的內(nèi)容有原始記錄、計(jì)量驗(yàn)收、定額管理、內(nèi)部結(jié)算價(jià)格和規(guī)章制度。2023-12-283

1.

原始記錄（P64-65）■原始記錄是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，最初記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面憑證。與成本管理有關(guān)的原始記錄有：設(shè)備使用記錄、材料物資記錄、勞動(dòng)記錄、費(fèi)用開(kāi)支記錄、產(chǎn)品生產(chǎn)記錄。2.

計(jì)量驗(yàn)收■利用一定的計(jì)量器具對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行計(jì)量，並檢驗(yàn)和核實(shí)各種物資的品種、規(guī)格、數(shù)量和品質(zhì)。2023-12-284

3.

定額管理■定額是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力和財(cái)力的利用和消耗所確定的標(biāo)準(zhǔn)。定額一般包括：勞動(dòng)生產(chǎn)率定額（單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)定額、單位時(shí)間產(chǎn)量定額）、設(shè)備利用率定額、物資消耗定額（單位產(chǎn)品材料消耗定額）、費(fèi)用開(kāi)支定額、勞動(dòng)生產(chǎn)定額。2023-12-285

4.內(nèi)部結(jié)算價(jià)格■它是企業(yè)內(nèi)部各單位之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行結(jié)算的價(jià)格?！鲋贫▋?nèi)部結(jié)算價(jià)格，便於進(jìn)行成本核算和劃清企業(yè)內(nèi)部各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2023-12-286

5.規(guī)章制度（P65）■規(guī)章制度是成本管理中應(yīng)遵守的制度、章程和規(guī)則。與成本會(huì)計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度有計(jì)量驗(yàn)收、定額管理、崗位責(zé)任、考勤、品質(zhì)檢驗(yàn)、設(shè)備管理與維修、材料收發(fā)領(lǐng)用、物資盤(pán)存、費(fèi)用開(kāi)支制度及其他制度。2023-12-287（九）正確劃分不同成本（支出）界限的原則

1.

劃清資本化成本與非資本化成本的界限■對(duì)於產(chǎn)品成本核算,要?jiǎng)澢迳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出與非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出的界限■生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出是產(chǎn)品成本和期間成本支出，也稱(chēng)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理支出”?！龇巧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出有生產(chǎn)要素購(gòu)置支出、投資支出、損失（營(yíng)業(yè)外支出）、所得稅支出、償債支出和收益分配性支出。2023-12-2882.劃清本期費(fèi)用（成本）與非本期費(fèi)用（成本）的界限3.劃清產(chǎn)品生產(chǎn)成本與期間成本之間的界限4.劃清各成本計(jì)算對(duì)象之間的成本界限5.劃清完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的成本界限

2023-12-289（十）成本效益平衡性原則■要求對(duì)形成、使用成本資訊所花費(fèi)的代價(jià)與其在管理上所取得的效果進(jìn)行對(duì)比分析，以確定在成本資訊的形成、使用上如何以較小的代價(jià)取得較大的效果。（十一）掌握成本資訊品質(zhì)特徵原則■要求企業(yè)在成本管理時(shí)掌握成本資訊的品質(zhì)特征，以便利用成本資訊進(jìn)行成本管理?！鯝AA：成本資訊品質(zhì)特徵有相關(guān)性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、簡(jiǎn)明性、成本效益平衡性。2023-12-290二、成本核算假設(shè)■成本核算假設(shè)的概念：成本核算假設(shè)是為正常組織成本核算，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中一些影響成本的不確定因素事先作出的邏輯性推理判斷和理論上的認(rèn)定?！龀杀竞怂慵僭O(shè)有6項(xiàng)。2023-12-291

第一節(jié)要素費(fèi)用的彙集與分配

一、要素費(fèi)用（成本）的概念和歸集與分配原理■要素費(fèi)用——亦稱(chēng)費(fèi)用要素、要素成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）劃分的若干種費(fèi)用，包括外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料、外購(gòu)動(dòng)力、工資和相關(guān)薪酬、折舊費(fèi)和其他支出等。2023-12-292■在產(chǎn)品成本核算中，首先要進(jìn)行的是要素費(fèi)用（成本）的彙集與分配。■要素費(fèi)用的彙集是通過(guò)各要素帳戶(hù)進(jìn)行的，這些帳戶(hù)有原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等?！鰪母饕貛?hù)貸方轉(zhuǎn)出的費(fèi)用按費(fèi)用發(fā)生情況直接或分配計(jì)入有關(guān)成本中?！鲆刭M(fèi)用（成本）的彙集與分配的簡(jiǎn)圖如下：2023-12-293

費(fèi)用（成本）彙集與分配簡(jiǎn)圖

（彙集與分配）（直接或分配計(jì)入）

⑥

①

③

④

②

（⑤省略）

⑦

要素費(fèi)用輔助生產(chǎn)待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用期間費(fèi)用製造費(fèi)用基本生產(chǎn)所得稅（費(fèi)用、損益）在建工程（材料、成本）損失（非常災(zāi)害損失、損益）原材料、應(yīng)付職工薪酬、累計(jì)折舊等2023-12-294■在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用直接或分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本中?！鰩追N產(chǎn)品共同發(fā)生的耗費(fèi)分配的一般公式是：

某種產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用

該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)量共同發(fā)生費(fèi)用額各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和=×=×費(fèi)用分配率

■分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)注意合理與簡(jiǎn)便。

■該公式在共同費(fèi)用的分配上具有普遍的適用性。2023-12-295■分配標(biāo)準(zhǔn)主要有三類(lèi)：（P81）（1）成果類(lèi)，如產(chǎn)品的重量、體積、面積、產(chǎn)品的件數(shù)等。（2）消耗類(lèi)，如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、原材料消耗量等。（3）定額類(lèi)，如定額消耗量、定額成本等。2023-12-296二、材料費(fèi)用的彙集與分配■材料包括原材料和燃料。

平時(shí)：一般在材料明細(xì)賬上登記發(fā)出和退庫(kù)數(shù)量。月末：編制“發(fā)出材料費(fèi)用（成本）匯總表”，根據(jù)匯總表編制材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄。

借：基本生產(chǎn)——×產(chǎn)品（直接材料）（直接或分配計(jì)入?）

輔助生產(chǎn)製造費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間一般耗用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)一般耗用）銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程

貸：原材料2023-12-297■對(duì)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的材料費(fèi)用分配方法有：實(shí)際產(chǎn)量（重量、體積）比例法、定額消耗量比例法、材料定額費(fèi)用比例法。

1.實(shí)際產(chǎn)量（重量、體積）比例法

例1：（P83）

某企業(yè)鑄造車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種鑄件，本月該車(chē)間生產(chǎn)甲鑄件10000千克，乙鑄件5000千克，共耗用生鐵18000千克，共36000元。要求將生鐵成本在甲乙兩種產(chǎn)品之間分配。2023-12-298■採(cǎi)用重量比例法

費(fèi)用分配率＝3600010000+5000＝2.4（元/千克）甲應(yīng)分配費(fèi)用＝10000×2.4＝24000（元）

乙應(yīng)分配費(fèi)用＝36000－24000＝12000

（元）

■

根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制費(fèi)用分配表（略）2023-12-299

2.

定額消耗量比例法

■產(chǎn)品材料總定額消耗量的計(jì)算公式是：

某產(chǎn)品材料總定額消耗量該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單耗定額=×■分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量之和是各種產(chǎn)品材料總定額消耗量之和。2023-12-2100

例2：（P84）■某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種型號(hào)產(chǎn)品，本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用材料成本27000元。甲種產(chǎn)品材料消耗定額0.6千克/件，乙種產(chǎn)品材料消耗定額0.7千克/件。要求分配材料成本。

甲產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=4800×3=14400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配費(fèi)用=4200×3=12600（元）

費(fèi)用分配率=27000270008000×0.6+6000×0.74800+4200==3（元/千克）注意本期投產(chǎn)量2023-12-2101

■燃料費(fèi)用的處理程式和方法與原材料費(fèi)用相同。費(fèi)用分配率

40500400×1.2+300×1.1==40500480+330=50例：領(lǐng)用某種原材料1350公斤，單價(jià)30元，原材料費(fèi)用合計(jì)40500元，生產(chǎn)A產(chǎn)品400件，B產(chǎn)品300件。A產(chǎn)品單耗定額為1.2公斤/件，B產(chǎn)品單耗定額為1.1公斤/件。原材料費(fèi)用分配如下：A：480×50＝24000B：40500－24000＝165002023-12-2102三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的彙集與分配

■外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)是指企業(yè)外部購(gòu)入的電力、蒸汽等費(fèi)用，不包括輔助生產(chǎn)車(chē)間自己生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用。

■根據(jù)分配結(jié)果編制“外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表”和會(huì)計(jì)分錄。借：基本生產(chǎn)—×產(chǎn)品（直接材料成本專(zhuān)案）（直接或分配計(jì)入？）

（“燃料及動(dòng)力”或“動(dòng)力”成本專(zhuān)案或“製造費(fèi)用”帳戶(hù)）

輔助生產(chǎn)

製造費(fèi)用（照明及其他用途）

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）?2023-12-2103■對(duì)於生產(chǎn)工藝過(guò)程直接耗用的外購(gòu)動(dòng)力，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同耗用時(shí)動(dòng)力費(fèi)的分配，以產(chǎn)品實(shí)際耗用的生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額消耗量為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。2023-12-2104

例3（P85）：某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)耗電45000千瓦小時(shí)，每千瓦小時(shí)0.5元。本月生產(chǎn)A產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)工時(shí)2000小時(shí)，B產(chǎn)品實(shí)際耗用生產(chǎn)工時(shí)3000小時(shí)。分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用。

A產(chǎn)品應(yīng)分配：2000×4.5＝9000B產(chǎn)品應(yīng)分配：3000×4.5＝13500外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配率=45000×0.52000+3000=225005000=4.5（元/小時(shí)）2023-12-2105

■編表（見(jiàn)P86表）。根據(jù)分配計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)——A9000

——B13500

製造費(fèi)用1500

管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）25000

2023-12-2106

四、工資及其他相關(guān)薪酬的彙集與分配■根據(jù)計(jì)算工資所依據(jù)的原始憑證進(jìn)行考勤和產(chǎn)量記錄，再根據(jù)記錄計(jì)算職工的計(jì)時(shí)或計(jì)件工資，編制工資結(jié)算單或工資結(jié)算卡、工資結(jié)算匯總表?！龉べY結(jié)算匯總表是企業(yè)與職工結(jié)算的匯總憑證和工資費(fèi)用分配的依據(jù)。2023-12-2107■工資及福利費(fèi)（相關(guān)薪酬）分配時(shí)，要編制“工資及福利費(fèi)（職工薪酬）分配匯總表”，並根據(jù)匯總表編制會(huì)計(jì)分錄。借：基本生產(chǎn)——×產(chǎn)品（直接人工專(zhuān)案）（直接或分配計(jì)入?）

輔助生產(chǎn)

製造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間管理人員和勤雜人員工資）

管理費(fèi)用（企業(yè)行管人員工資）

銷(xiāo)售費(fèi)用（專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬

2023-12-2108■屬於某種產(chǎn)品的生產(chǎn)人員工資及相關(guān)薪酬是直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品成本“直接人工”成本專(zhuān)案。■生產(chǎn)多種產(chǎn)品共同發(fā)生的直接人工是間接計(jì)入費(fèi)用，分配計(jì)入各產(chǎn)品成本“直接人工”成本專(zhuān)案中?！龇峙鋾r(shí)採(cǎi)用費(fèi)用分配的一般公式進(jìn)行。

按各種產(chǎn)品實(shí)際（定額）生產(chǎn)工時(shí)比例分配。2023-12-2109

例4：（P86）

甲應(yīng)分配：2000×11.4＝22800（元）

乙應(yīng)分配：3000×11.4＝34200（元）

直接人工分配率=50000+70002000+3000=11.4（元/小時(shí)）2023-12-2110五、其他費(fèi)用的彙集與分配■其他費(fèi)用：包括固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)費(fèi)、利息費(fèi)用、稅金、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等?！龉潭ㄙY產(chǎn)折舊費(fèi)的賬務(wù)處理是：借：製造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、管理費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

2023-12-2111■在多個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間共用同一種設(shè)備時(shí)發(fā)生的折舊費(fèi)，可按實(shí)際（定額）工時(shí)比例進(jìn)行分配，分配結(jié)果記入“製造費(fèi)用”（各車(chē)間）?！鰧⑵渌M(fèi)用記入有關(guān)帳戶(hù)，編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：製造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)、待攤費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用

貸：現(xiàn)金、銀行存款、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用■到此為止，各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用要素已經(jīng)分配完畢，完成了第一階段費(fèi)用的彙集與分配。2023-12-2112第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用

的彙集與分配

一、待攤費(fèi)用的發(fā)生與攤銷(xiāo)■待攤費(fèi)用是指本月已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)在一年內(nèi)的受益期內(nèi)由本月和以後各月分期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用?！霭A(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、一次性支付數(shù)額較大的固定資產(chǎn)修理費(fèi)、低值易耗品攤銷(xiāo)、預(yù)付租入固定資產(chǎn)租金等。

2023-12-2113①發(fā)生時(shí)：借記待攤費(fèi)用，貸記銀行存款等。

②攤銷(xiāo)時(shí)：借記輔助生產(chǎn)、製造費(fèi)用、管理費(fèi)用,貸記待攤費(fèi)用。

待攤費(fèi)用

①發(fā)生②攤銷(xiāo)

2023-12-2114二、預(yù)提費(fèi)用的提取與支付■預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先提取計(jì)入成本但尚未支付，而在以後月份才實(shí)際支付的費(fèi)用。包括按季結(jié)算的銀行借款利息、預(yù)提的租金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。①預(yù)提時(shí)：借記製造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用。②支付時(shí)：借記預(yù)提費(fèi)用，貸記銀行存款等。2023-12-2115如：按季結(jié)算的銀行借款利息預(yù)提費(fèi)用

①1月預(yù)提

2月預(yù)提②按季支付3月預(yù)提

××××××■實(shí)際發(fā)生的支出大於已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，應(yīng)視同待攤費(fèi)用分期攤?cè)氤杀??！鰟澢宓诙€(gè)成本或支出的界限。2023-12-2116

第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的

彙集與分配

一、彙集輔助生產(chǎn)車(chē)間是為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)的車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間一般不對(duì)外或很少對(duì)外服務(wù)，主要為基本生產(chǎn)車(chē)間服務(wù)。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)有工具、工模具、修理用的配件、水、電、汽、運(yùn)輸和修理等。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算是通過(guò)“輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)進(jìn)行的。在“輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)下按輔助生產(chǎn)車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，按費(fèi)用專(zhuān)案設(shè)置專(zhuān)欄。2023-12-2117■輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的製造費(fèi)用的處理：1.在“製造費(fèi)用”帳戶(hù)下設(shè)置輔助生產(chǎn)車(chē)間明細(xì)賬戶(hù)，集中核算輔助生產(chǎn)車(chē)間的製造費(fèi)用。2.直接記入“輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)，不在“製造費(fèi)用”和“廢品損失”帳戶(hù)上核算?！把u造費(fèi)用”帳戶(hù)僅核算基本生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的製造費(fèi)用。這是一種簡(jiǎn)化的處理方法。一般也認(rèn)為這種處理方法適用與企業(yè)規(guī)模較小、製造費(fèi)用不多的輔助生產(chǎn)?！鲠崦娼榻B的內(nèi)容採(cǎi)用的是第二種處理方法。2023-12-2118

二、分配

（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的特點(diǎn)

1.提供產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)出■根據(jù)生產(chǎn)類(lèi)型選擇採(cǎi)用分批法和品種法等計(jì)算產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品成本由“輔助生產(chǎn)”帳戶(hù)轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”和“基本生產(chǎn)”帳戶(hù)?！龌旧a(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí),將領(lǐng)用產(chǎn)品的成本一次或分期攤?cè)氘a(chǎn)品成本。

2023-12-2119

2.提供勞務(wù)的成本分配■輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)輔助生產(chǎn)車(chē)間以外受益單位直接提供水、電、汽、修理業(yè)務(wù)和運(yùn)輸業(yè)務(wù)等?！鲈诎磳?shí)際成本分配時(shí)，將分配的成本記入“基本生產(chǎn)”、“製造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶(hù)。

2023-12-2120■在一些企業(yè)裏，設(shè)有多個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間?！龈鬏o助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供產(chǎn)品或勞務(wù)，也相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。（交互分配）

（對(duì)外分配：基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)管理部門(mén)等）

供電車(chē)間修理車(chē)間一車(chē)間企業(yè)管理部門(mén)二車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間2023-12-2121■為了正確進(jìn)行成本分配和計(jì)算，首先要解決各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間成本的交互分配問(wèn)題，在這一基礎(chǔ)上，再將輔助生產(chǎn)車(chē)間成本對(duì)外分配。這就有了“輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互及對(duì)外分配”?！鲚o助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法有：代數(shù)分配法、計(jì)畫(huà)成本分配法、一次交互分配法、直接分配法和順序分配法。2023-12-2122

1.代數(shù)分配法（1）概念■

它是根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)量或產(chǎn)品數(shù)量和發(fā)生的費(fèi)用，建立聯(lián)立方程組，求解勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，再根據(jù)單位成本進(jìn)行成本分配的方法。（2）計(jì)算公式

某車(chē)間實(shí)際總成本＝該車(chē)間直接發(fā)生費(fèi)用＋分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法2023-12-2123（3）例5：（P91）■某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生的成本和提供的勞務(wù)數(shù)量如表3－2所示。表3-2

輔助生產(chǎn)車(chē)間成本及勞務(wù)量匯總表

輔助生產(chǎn)車(chē)間計(jì)量單位直接發(fā)生成本（元）提供勞務(wù)總量勞務(wù)耗用情況發(fā)電修理一車(chē)間二車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電千瓦小時(shí)800040000－400020000120004000修理小時(shí)36001200200－4403202402023-12-2124

設(shè)每千瓦小時(shí)電的成本為x，發(fā)電總成本為40000x

每小時(shí)修理成本為y，修理總成本為1200y

則：

8000＋200y＝40000x

3600＋4000x＝1200y

8000＋200y－4000x＝36000x

3600＋4000x－200y＝1000y

一次交互分配對(duì)外分配求解得：x＝0.2186

y＝3.7288

8000＋200y400003600＋4000x1200＝x＝y(tǒng)2023-12-2125■根據(jù)各單位受益數(shù)量和單位成本分配成本。

編制分配表（P92）。

表3-3輔助生產(chǎn)成本分配表（代數(shù)分配法）單位：元專(zhuān)案單位成本輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)金額合計(jì)發(fā)電修理一車(chē)間二車(chē)間

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配－40000800012003600－－－－－－－發(fā)電車(chē)間0.2186－－400087520000437212000262440008748745修理車(chē)間3.7288200745－－440164232011932408954475合計(jì)－－8745－4475－6014－3817－176913220發(fā)電成本的分配修理車(chē)間應(yīng)分配：4000×0.2186=875一車(chē)間應(yīng)分配：20000×0.2186=4372二車(chē)間應(yīng)分配：12000×0.2186=2624管理部門(mén)應(yīng)分配：8745－（875+4372+2624）=8742023-12-2126借：輔助生產(chǎn)—修理車(chē)間875

基本生產(chǎn)—一車(chē)間4372—二車(chē)間2624

管理費(fèi)用874

貸：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車(chē)間8745借：輔助生產(chǎn)—發(fā)電車(chē)間745

製造費(fèi)用—一車(chē)間1642—二車(chē)間1193

管理費(fèi)用895

貸：輔助生產(chǎn)—修理車(chē)間44752023-12-21278000700輔助生產(chǎn)—發(fā)電車(chē)間8745874580007458745輔助生產(chǎn)—修理車(chē)間36008754475447544752023-12-2128（4）優(yōu)缺點(diǎn)■優(yōu)點(diǎn)：分配結(jié)果準(zhǔn)確（精確）?！鋈秉c(diǎn)：在輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，計(jì)算較複雜（因?yàn)槲粗獢?shù)多了）。（5）適用範(fàn)圍■一般適用於輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或?qū)崿F(xiàn)電算化成本核算的企業(yè)。

2023-12-2129

2.計(jì)畫(huà)成本分配法（1）概念■它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)畫(huà)單位成本及各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車(chē)間在內(nèi)）的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際消耗數(shù)量，將輔助生產(chǎn)成本分配計(jì)入各受益單位；然後再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際產(chǎn)品或勞務(wù)成本與計(jì)畫(huà)分配成本之間的差額，轉(zhuǎn)計(jì)入管理費(fèi)用或在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外部門(mén)之間分配的方法。

2023-12-2130

（2）要點(diǎn)（P93）

①按計(jì)劃成本分配

某輔助車(chē)間分配該車(chē)間產(chǎn)品計(jì)劃的計(jì)劃總成本或勞務(wù)總量單位成本②確定實(shí)際總成本

某輔助車(chē)間該車(chē)間分配前從其他車(chē)間

實(shí)際總成本成本分進(jìn)的成本③計(jì)算和調(diào)整差異

某輔助車(chē)間該車(chē)間該車(chē)間分配的成本差異實(shí)際總成本計(jì)劃總成本

＝＝＝×＋—2023-12-2131（3）例6:（P93）①按計(jì)畫(huà)成本分配

發(fā)電:40000×0.22＝8800

修理:1200×3.5＝4200②實(shí)際總成本的確定

發(fā)電:8000＋200×3.5＝8000＋700＝8700

修理:3600＋4000×0.22＝3600＋880＝4480③差異的計(jì)算

發(fā)電:8700－8800＝－100

修理:4480－4200＝280■根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分配表(P93)

和會(huì)計(jì)分錄(P94)。2023-12-2132表3-4輔助生產(chǎn)成本分配表（計(jì)畫(huà)成本分配法）單位：元專(zhuān)案計(jì)畫(huà)單位成本輔助生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間管理部門(mén)發(fā)電修理一車(chē)間二車(chē)間

數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生－40000800012003600－－－－－－發(fā)電車(chē)間0.22－－40008802000044001200026404000880修理車(chē)間3.5200700－－44015403201120240840合計(jì)－－8700－4480－5940－3760－1720計(jì)畫(huà)成本－40000880012004200－－－－－－差額－－－100－280－－－－－180①②③2023-12-2133①借：輔助生產(chǎn)——修理車(chē)間880

基本生產(chǎn)——一車(chē)間4400

——二車(chē)間2640

管理費(fèi)用880

貸：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間8800②借：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間700

制造費(fèi)用2660

管理費(fèi)用840

貸：輔助生產(chǎn)——修理車(chē)間4200③借：管理費(fèi)用180

貸：輔助生產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間

——修理車(chē)間2801002023-12-2134輔助生產(chǎn)——發(fā)電車(chē)間88001008000700輔助生產(chǎn)——修理車(chē)間36008804200280發(fā)電：8000+700=7920+880=8800100修理：3600+880=3500+700=4200280交互分配和對(duì)外分配：發(fā)電：8000+700－880=7820=7920100修理：3600+880－700=3780=35002802023-12-2135（4）優(yōu)缺點(diǎn)

■優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化和加速了成本分配工作，反映了各輔助生產(chǎn)車(chē)間成本的節(jié)約或超支情況，排除了輔助生產(chǎn)成本變動(dòng)對(duì)受益單位成本的影響，便於分析和考核成本責(zé)任。

■缺點(diǎn)：如果計(jì)畫(huà)單位成本制定得不合理，成本分配的結(jié)果不完全準(zhǔn)確。（5）適用範(fàn)圍

■制定了比較正確的計(jì)畫(huà)單位成本的企業(yè)。

2023-12-2136

3.

一次交互分配法（1）概念■它是首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的單位成本（或計(jì)畫(huà)單位成本）和相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量，進(jìn)行一次交互分配，確定交互分配後的實(shí)際成本；然後，再將各輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配後的實(shí)際成本，直接分配給輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益單位的一種方法。■另外還有多次交互分配法，該法很少採(cǎi)用，一般不介紹。

2023-12-2137（2）要點(diǎn)

①交互分配

(式中單位成本是實(shí)際或計(jì)畫(huà)的單位成本)

②對(duì)外分配

計(jì)算各受益單位應(yīng)分配的成本。

某輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前產(chǎn)品（勞務(wù)）的單位成本=該車(chē)間直接發(fā)生的成本該車(chē)間提供產(chǎn)品（勞務(wù)）總量某輔助車(chē)間對(duì)外分配的單位成本=該車(chē)間交互分配後實(shí)際總成本對(duì)外分配的數(shù)量某輔助車(chē)間交互分配後實(shí)際總成本=交互分配前成本+分配轉(zhuǎn)入數(shù)量×分配轉(zhuǎn)入單位成本－分配轉(zhuǎn)出數(shù)量×分配轉(zhuǎn)出單位成本2023-12-2138（3）例7：（P95）

①交互分配前單位成本

發(fā)電:＝0.2（元/千瓦小時(shí)）

修理:＝3（元/小時(shí)）

交互分配后的實(shí)際成本發(fā)電:8000＋200×3－4000×0.2＝8000＋600－800=7800(元）修理:3600＋4000×0.2－200×3＝3600＋800－600=3800(元)1160011600

（一次交互分配）（對(duì)外分配）

800040000360012002023-12-2139

②對(duì)外分配

對(duì)外分配的單位成本

計(jì)算各受益單位應(yīng)分配成本（取整數(shù)）

發(fā)電成本:

一車(chē)間應(yīng)分配：20000×0.2167=4334

二車(chē)間應(yīng)分配：12000×0.2167=2600

管理部門(mén)分配：7800－（4334+2600）=866

修理成本:

一車(chē)間應(yīng)分配：440×3.8=1672

二車(chē)間應(yīng)分配：320×3.8=1216

管理部門(mén)分配：3800－（1672+1216）=912

根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分配表(P97)和