高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)01-04章

第一章總論目錄1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義及特征；2、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)對(duì)象3、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法4、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的2023/12/262023/12/26第一章第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo):1、讓學(xué)生了解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律2、掌握高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義及特征；3、明確高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)對(duì)象；4、掌握學(xué)習(xí)、研究高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法。2023/12/26第一章第一節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)含義和特征一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的含義

1、根據(jù)我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況，并考慮到今后的發(fā)展，我們將高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念定義為：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充、延伸和拓展的一種會(huì)計(jì)，即利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有方法，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)未包括的業(yè)務(wù)，或者需要深入進(jìn)行論述的業(yè)務(wù)以及隨著客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而產(chǎn)生的一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督的會(huì)計(jì)。

2、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包括特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和特殊行業(yè)會(huì)計(jì)兩部分。特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)主要是針對(duì)一些特殊的、比較深?yuàn)W的會(huì)計(jì)課題展開探討，如合并財(cái)務(wù)報(bào)表、所得稅會(huì)計(jì)、套期會(huì)計(jì)、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)等；特殊行業(yè)會(huì)計(jì)是指有著鮮明行業(yè)特點(diǎn)的企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)問題，如房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、石油天然氣會(huì)計(jì)、原保險(xiǎn)會(huì)計(jì)、再保險(xiǎn)會(huì)計(jì)等。2023/12/26第一章3、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)互相補(bǔ)充，共同構(gòu)成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完整體系。深入理解高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一概念，還需要進(jìn)行以下幾個(gè)方面的說明：（1）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列（2）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野，主要表現(xiàn)在將一般的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，將不經(jīng)常、不普遍存在的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，從而將兩者關(guān)系描述為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一般與特殊的關(guān)系。（3）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別還可表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)反映的連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性三個(gè)方面。2023/12/26第一章二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征1、探討問題的視角新穎。2、研究對(duì)象新、奇、特。3、涉及領(lǐng)域?qū)挿?。三、高?jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的地位1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)主要闡述會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基本理論與方法，屬于入門課程。2、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重闡述企業(yè)一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)，如貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、流動(dòng)負(fù)債及長(zhǎng)期負(fù)債、收入、費(fèi)用、損益、所有者權(quán)益、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等的會(huì)計(jì)處理，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般理論與方法的運(yùn)用。高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重研究某一行業(yè)或企業(yè)因各種原因所面臨的特殊的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。2023/12/26第一章3、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之所以“高級(jí)”，是它對(duì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)和特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，無論是在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對(duì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的突破，屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的高級(jí)層次。2023/12/26第一章第二節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究對(duì)象一、跨越單一會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)二、僅在某類企業(yè)中存在的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)三、在某一特定時(shí)期發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)四、與特種經(jīng)營(yíng)方式企業(yè)緊密相關(guān)的特有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)五、一些特殊經(jīng)營(yíng)行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2023/12/26第一章第三節(jié)學(xué)習(xí)、研究高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法一、以中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為起點(diǎn)，進(jìn)行深層次的研究二、以各個(gè)有特色的交易或事項(xiàng)為核心，進(jìn)行專題研究三、理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合，重視業(yè)務(wù)分析和實(shí)例演示四、進(jìn)行多方位比較，堅(jiān)持“洋為中用”，著重分析我國(guó)的實(shí)際情況為了更好地實(shí)現(xiàn)上述目的，進(jìn)行高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異不大的業(yè)務(wù)，主要按我國(guó)的法規(guī)和制度加以解釋。（2）對(duì)于國(guó)內(nèi)國(guó)外都有，差異較大的業(yè)務(wù)，在闡述基本做法的同時(shí)進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)外的比較說明。（3）盡量按我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的要求設(shè)置、使用各個(gè)會(huì)計(jì)科目，按我國(guó)會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣使用會(huì)計(jì)術(shù)語，使內(nèi)容易讀易懂。（4）對(duì)一些與我國(guó)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活結(jié)合緊密且我國(guó)急需引進(jìn)的業(yè)務(wù)處理方式，需說透說細(xì)，并要深入、全面地闡述有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告交易或事項(xiàng)的看法。2023/12/26第一章一、各類企業(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

（一）外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

外幣交易與折算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是指企業(yè)發(fā)生的商品進(jìn)出口和對(duì)國(guó)外的勞務(wù)供應(yīng)業(yè)務(wù)與接受國(guó)外勞務(wù)、外幣信貸業(yè)務(wù)、外幣投資業(yè)務(wù)和由此產(chǎn)生的以外幣結(jié)算的保險(xiǎn)、管理咨詢，以及發(fā)生的外幣遠(yuǎn)期合同套期保值與外幣融資等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。

（二）企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

任何企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中必須依據(jù)稅法向稅務(wù)部門進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)和繳納所得稅，其計(jì)稅的依據(jù)之一是企業(yè)的納稅所得額。第四節(jié)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容2023/12/26第一章（三）會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)和差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。（五）或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或有事項(xiàng)是指由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。（六）股份支付股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。2023/12/26第一章二、特種經(jīng)營(yíng)行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（一）現(xiàn)代租賃經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（二）復(fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)1.企業(yè)合并的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2.集團(tuán)公司的母公司與子公司、總公司與所屬分支機(jī)構(gòu)及各所屬企業(yè)間內(nèi)部往來的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)3.企業(yè)合并和集團(tuán)公司建立后的報(bào)告主體合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)三、特殊經(jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（一）企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)（二）企業(yè)停業(yè)與破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)2023/12/26第一章四、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論的發(fā)展和變化（一）在會(huì)計(jì)假設(shè)方面的發(fā)展和變化（二）在會(huì)計(jì)概念方面的發(fā)展和變化（三）在會(huì)計(jì)原則方面的發(fā)展和變化應(yīng)當(dāng)說明;以本書作為教材，將主要介紹其中取得共識(shí)以及在我國(guó)應(yīng)用較為廣泛的內(nèi)容，對(duì)于正在研討但尚未取得共識(shí)的高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，特別是一些理論問題，在教材中只作一些提示而不進(jìn)行過多和深入介紹與探討。讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！2023/12/26第二章目錄1、記賬本位幣的確定2、外幣交易的會(huì)計(jì)處理3、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算第二章外幣折算2023/12/26第二章學(xué)習(xí)目標(biāo)1、熟悉記賬本位幣的確定；2、掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理；3、掌握境外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)處置的處理；4、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算方法。2023/12/26第二章第一節(jié)記賬本位幣的確定一、記賬本位幣的定義記賬本位幣是指用于日常登記賬簿時(shí)用以表示計(jì)量的貨幣?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向中國(guó)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。2023/12/26第二章二、企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)及結(jié)算；（2）該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；（3）融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非與確定企業(yè)記賬本位幣相關(guān)的經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。2023/12/26第二章三、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定（一）境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)在境內(nèi)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。（二）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；（2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重；2023/12/26第二章（3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；（4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)?！纠?-1·分析題】甲公司為外貿(mào)自營(yíng)出口企業(yè)，超過80%的營(yíng)業(yè)收入來自對(duì)美國(guó)的出口，其商品銷售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計(jì)價(jià)。因此，從影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的角度看，甲公司應(yīng)選擇美元作為記賬本位幣?！窘馕觥咳绻坠境龔S房設(shè)施、30%的人工成本在國(guó)內(nèi)以人民幣采購或支付外，生產(chǎn)所需原材料、機(jī)器設(shè)備及70%以上的人工成本都以美元采購或支付，則可確定甲公司的記賬本位幣是美元。但是，如果甲公司95%以上的人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機(jī)器設(shè)備等在國(guó)內(nèi)采購并以人民幣計(jì)價(jià)，甲公司取得的美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國(guó)內(nèi)時(shí)直接兌換成了人民幣存款，且甲公司對(duì)美元匯率波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了套期保值，降低了匯率波動(dòng)對(duì)企業(yè)取得的外幣銷售收入的影響，那么，甲公司可以選擇人民幣作為記賬本位幣。2023/12/262023/12/26第二章四、記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理記賬本位幣一經(jīng)選定，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。（一）記賬本位幣變更的原因第一，由于當(dāng)初對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)缺乏正確的判斷而錯(cuò)選了記賬本位幣，予以更正。第二，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)正確地選擇了記賬本位幣，但當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，這些變化明確表明原選擇的記賬本位幣不再適用，而應(yīng)以新的記賬本位幣取而代之。2023/12/26第二章（二）記賬本位幣變更的折算方法記賬本位幣變更，涉及兩種貨幣之間的折算。眾所周知，外幣折算的方法有4種：（1）區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法；（2）區(qū)分貨幣與非貨幣項(xiàng)目法；（3）時(shí)態(tài)法；（4）現(xiàn)行匯率法（三）折算損益的會(huì)計(jì)處理在記賬本位幣變更的折算中，由于各項(xiàng)目的折算匯率不同，必然產(chǎn)生折算損益。折算損益的處理一般有兩種方法：其一是將它直接計(jì)入當(dāng)期損益；其二是采用遞延的方法。2023/12/26第二章第二節(jié)外幣交易的會(huì)計(jì)處理一、外幣交易的核算程序（一）外幣交易的概念外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易，包括買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。2023/12/26第二章（二）外幣核算的基本程序（1）設(shè)置外幣賬戶。（2）企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。（3）匯兌差額的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：①外幣貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。注：期末調(diào)整匯兌差額的計(jì)算思路：外幣賬戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額調(diào)整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率匯兌差額=調(diào)整后記賬本位幣余額-調(diào)整前記賬本位幣余額2023/12/26【例2-2·單選題】甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。5月20日對(duì)外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28元人民幣；6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.32元人民幣；6月30日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為（）萬元人民幣。A.-10 B.15 C.25 D.35【答案】D【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×（10.35-10.28）=35（萬元人民幣）。2023/12/26②外幣非貨幣性項(xiàng)目。非貨幣性項(xiàng)目，是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。【例2-3·單選題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2015年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1∶6.20、1∶6.25、1∶6.24和1∶6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為（）萬元人民幣。A.2

600 B.2

485 C.2

480 D.2

5202023/12/26【答案】B【解析】該企業(yè)2015年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6.20+100×6.25=2485（萬元人民幣）?！纠?-4·實(shí)務(wù)題】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。2015年11月2日，從英國(guó)W公司采購國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的A商品10000件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15.00元人民幣。20×5年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A商品供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.50元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。2023/12/26本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。因此，該公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：11月2日，購入A商品：借：庫存商品——A

150000000

貸：銀行存款——英鎊（10000×1000×15.0031日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

1050000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10500002023/12/26二、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。2023/12/26三、外幣交易的會(huì)計(jì)處理（一）外幣交易類型1.外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù)，包括企業(yè)把外幣賣給銀行、向銀行結(jié)匯、購匯以及用一種外幣向銀行兌換成另一種外幣等。（1）企業(yè)把外幣賣給銀行企業(yè)把持有的外幣賣給銀行，銀行按買入價(jià)將人民幣兌付給企業(yè)。企業(yè)按實(shí)得人民幣金額借記“銀行存款（人民幣戶）”科目，按實(shí)際兌出的外幣額與按企業(yè)選定的折算匯率折算的人民幣金額貸記“銀行存款（外幣戶）”科目，因銀行買入價(jià)與折算匯率不一致而產(chǎn)生的匯兌損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2023/12/26【例2-6·實(shí)務(wù)題】乙股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×5年6月1日，將50000美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.55元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.60元人民幣。本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)或賣出價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——人民幣（50000×6.55）327500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額2500

貸：銀行存款——美元（50000×6.60）330000

2023/12/26（2）向銀行購匯企業(yè)向銀行購入外匯時(shí)，銀行按賣出價(jià)向企業(yè)收取人民幣。企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額與按企業(yè)選定的折算匯率折合的人民幣之間的差額記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例2-7·實(shí)務(wù)題】甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×5年6月1日，因外幣支付需要，從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元=11.00元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐元=10.70元人民幣。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款——?dú)W元（10000×10.70）107000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額3000

貸：銀行存款——人民幣（10000×11.00）1100002023/12/262.借入或借出外幣資金業(yè)務(wù)企業(yè)借入外幣資金時(shí)，按照借入外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)按照借入外幣的金額登記相關(guān)的外幣賬戶?！纠?-8·實(shí)務(wù)題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×6年2月4日，從銀行借入200000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83元人民幣。甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（英鎊）（200000×9.83）1966000

貸：短期借款——××銀行（英鎊）19660002023/12/263.買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)企業(yè)發(fā)生買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)選定的折算匯率將外幣金額折合為記賬本位幣入賬。期末（月末、季末、年末），對(duì)所有外幣賬戶余額按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。【例2-9·實(shí)務(wù)題】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×5年3月2日，甲公司從國(guó)外乙公司購入某原材料，貨款300000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83元人民幣，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204900元人民幣，支付進(jìn)口增值稅為348330元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。2023/12/26甲公司賬務(wù)處理為：借：原材料——××材料2253900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）348330

貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）(300000×6.83)2049000銀行存款（204900＋348330）553230沿用上例，20×5年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。則對(duì)該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”采用期末即期匯率進(jìn)行折算，折算為記賬本位幣2

040

000元人民幣（300

000×6.8），與其原記賬本位幣之差額9

000元人民幣計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款——乙公司（美元）（300

000×（6.80－6.83））

9000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額9

0002023/12/264.外幣投入資本外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項(xiàng)目，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額?！纠?-11·實(shí)務(wù)題】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×5年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投資資本2

000

000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82元人民幣，其中，13

000

000元人民幣作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85元人民幣。2023/12/26甲公司賬務(wù)處理為：借：銀行存款——××銀行（美元）（2000000×6.82）13640000

貸：實(shí)收資本——××13000000資本公積——資本溢價(jià)6400002023/12/26第三節(jié)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算一、境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表的折算（一）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的意義（1）編制跨國(guó)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要。（2）母（總公司）公司為了考核、評(píng)價(jià)國(guó)外子公司（分支機(jī)構(gòu)）的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況，也需要將國(guó)外子公司用外幣表述的報(bào)表轉(zhuǎn)換為按母公司（總公司）所用貨幣表述的報(bào)表。（3）在國(guó)外資本市場(chǎng)有證券上市交易的公司，必須按上市地區(qū)的貨幣對(duì)外報(bào)告。或有義務(wù)向其他國(guó)家的投資者和債權(quán)人報(bào)告財(cái)務(wù)信息。2023/12/26（二）外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算需解決的問題1.折算匯率的選擇外幣報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的折算，可供選擇的匯率有三種：（1）現(xiàn)行匯率；（2）歷史匯率；（3）平均匯率。2.折算損益（折算差額）的處理從理論上有四種觀點(diǎn)：（1）折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）折算損益全部遞延；（3）折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得作遞延項(xiàng)目處理；（4）作為所有者權(quán)益的調(diào)整額。2023/12/26（三）外幣報(bào)表折算方法1.現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法是一種以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率的外幣報(bào)表折算方法。2.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目區(qū)分為流動(dòng)性項(xiàng)目與非流動(dòng)性項(xiàng)目?jī)纱箢悾瑢⒘鲃?dòng)性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。3.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法貨幣與非貨幣項(xiàng)目法是將資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目分為貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目，將貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目按歷史匯率折算的一種外幣報(bào)表折算方法。這種方法和流動(dòng)與非流動(dòng)法的區(qū)別在于對(duì)存貨項(xiàng)目、投資項(xiàng)目的處理上有差異。2023/12/264.時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法又稱為時(shí)間度量法是一種以資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率依據(jù)的一種外幣報(bào)表折算方法。（四）我國(guó)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算方法（1）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（2）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（3）按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下的“其他綜合收益”項(xiàng)目列示。2023/12/26【例2-14·單選題】甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，2015年1月1日以1200萬美元購買了在美國(guó)注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2015年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.20元人民幣。2015年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為200萬美元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2015年12月31日，1美元=6.10元人民幣；2015年度平均匯率，1美元=6.15元人民幣。乙公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額為（）萬元人民幣。A.-135 B.-72.5 C.-145 D.0【答案】A【解析】外幣報(bào)表折算差額=（1250+200）×6.10-（1250×6.2+200×6.15）=-135（萬元人民幣）。2023/12/26二、境外經(jīng)營(yíng)的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；部分處置境外經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。(例題見教材2-16）讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！2023/12/26第三章所得稅會(huì)計(jì)目錄1、所得稅會(huì)計(jì)概述2、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異3、遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量4、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/12/261、理解所得稅核算一般程序；2、掌握資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)；3、熟悉應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；4、正確對(duì)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量、一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是資本維持觀，即只有在原資本已得到維持或成本已經(jīng)彌補(bǔ)之后，才能確認(rèn)損益。資產(chǎn)和負(fù)債變動(dòng)引起利潤(rùn)的情況不外于以下4種：（1）資產(chǎn)增加，負(fù)債不變，表明企業(yè)取得了利潤(rùn)；（2）資產(chǎn)不變，負(fù)債減少，同樣表明企業(yè)獲得了利潤(rùn)；（3）資產(chǎn)和負(fù)債都增加，但資產(chǎn)增量大于負(fù)債增量，表明企業(yè)獲得了利潤(rùn)；（4）資產(chǎn)和負(fù)債同減，但資產(chǎn)減量小于負(fù)債減量，同樣表明企業(yè)獲利。2023/12/26第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述

所以資產(chǎn)負(fù)債表法也稱凈資產(chǎn)法，

其利潤(rùn)計(jì)算公式可表示如下：

利潤(rùn)總額=期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)+本期派給所有者的款項(xiàng)

（減資和付給所有者的利潤(rùn)）－本期所有者投資（增資）

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）2023/12/26二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序2023/12/26（1）按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。（2）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額形成的暫時(shí)性差異，按其不同種類，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異。（4）有了遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，又知道當(dāng)期的所得稅的數(shù)額（稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率相乘計(jì)算出的結(jié)果），然后用當(dāng)期的所得稅的數(shù)額與遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)加減計(jì)算就得出利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2023/12/26資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額（一）固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊【例3-1·計(jì)算題】A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為750萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類（由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的）固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。分析：20×8年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值=750-75×2=600（萬元），該賬面凈值大于其可收回金額550萬元，兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。20×8年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=750-75×2-50=550（萬元）其計(jì)稅基礎(chǔ)=750-750×20%-600×20%=480（萬元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值550萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)480萬元之間的70萬元差額，將于未來期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2023/12/26

（二）無形資產(chǎn)

（1）對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2023/12/262023/12/26【例3-2·單選題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出120萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出280萬元，假定大海公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期達(dá)到預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷20萬元。假定會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.0 B.260 C.130 D.390【答案】D【解析】大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=280-20=260（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=260×150%=390（萬元）。（2）無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限、預(yù)計(jì)凈殘值的不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。①對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷②對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷2023/12/26（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本。2023/12/26【例3-3·分析題】20×7年10月20日，甲公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2

000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價(jià)為2

200萬元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為2

200萬元，其按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算的、在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為2

200萬元。因稅法規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2

000萬元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2

200萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2

000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。2.可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)（非減值損失）計(jì)入其他綜合收益，減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失。

計(jì)稅基礎(chǔ)：取得時(shí)的成本?！纠?-4·分析題】20×5年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，作為可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）核算。該投資的成本為1

500萬元。20×5年12月31日，其市價(jià)為1

575萬元。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值應(yīng)為期末公允價(jià)值1

575萬元。因稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，為1

500萬元。該金融資產(chǎn)在20×5年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值1

575萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1

500萬元之間產(chǎn)生的75萬元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額。2023/12/26（四）其他資產(chǎn)

因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量。

計(jì)稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)確定（與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同）。2023/12/26【例3-5·單選題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2014年12月31日。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年12月31日，該寫字樓的賬面余額50

000萬元，已計(jì)提累計(jì)折舊5

000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為47

000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。2015年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為48

000萬元。該寫字樓2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.45

000 B.42

750 C.47

000 D.48

000【答案】B【解析】該寫字樓2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=（50

000-5

000）-（50

000-5

000）/20=42

750（萬元）。2023/12/262.將國(guó)債作為持有至到期投資賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收回本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)：在不計(jì)提減值情況下與賬面價(jià)值相等。2023/12/26【例3-6·單選題】2015年1月1日，甲公司以1

019.33萬元購入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1

000萬元，票面年利率為6%，實(shí)際年利率為5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。不考慮其他因素，2015年12月31日，該持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。A.1

019.33 B.1

070.30 C.0 D.1

000【答案】B【解析】2015年12月31日該持有至到期投資賬面價(jià)值=1

019.33×（1+5%）=1

070.30（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。3.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例3-7·分析題】A公司20×7年12月31日應(yīng)收賬款余額為6

000萬元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。該項(xiàng)應(yīng)收賬款在20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5

400萬元（6

000-600）。因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為6

000萬元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。2023/12/26二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出滿足有關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但稅法規(guī)定，銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出可于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。2023/12/26【例3-8·分析題】甲企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為500萬元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=02023/12/26（二）預(yù)收賬款（1）預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)），計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（2）預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。（三）應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/12/26【例3-9·分析題】甲企業(yè)20×7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為4

000萬元，至20×7年12月31日尚未支付。按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的4

000萬元工資支出中，可予稅前扣除的合理部分為3

000萬元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的賬面價(jià)值為4

000萬元。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債于20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值4

000萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=4

000（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值4

000萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)4

000萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。2023/12/26（四）遞延收益（1）對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，該政府補(bǔ)助為免稅收入，則并不構(gòu)成收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，未來期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)，也同樣不作為應(yīng)納稅所得額，因此，不會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅影響。（2）對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助，如果按稅法規(guī)定，應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)繳企業(yè)所得稅，則該遞延收益的計(jì)稅基礎(chǔ)為0。（五）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。2023/12/26【例3-10·分析題】A公司20×7年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至20×7年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。應(yīng)支付罰款產(chǎn)生的負(fù)債賬面價(jià)值為500萬元。該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值500萬元-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=500（萬元）該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值500萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。2023/12/26三、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得的資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。由于會(huì)計(jì)與稅法法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，處理原則不同，某些情況下，會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。四、暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。2023/12/26（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/12/26【例3-11·分析題】2015年12月1甲公司因融券業(yè)務(wù)發(fā)生交易性金融負(fù)債100萬元，2015年12月31日交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值為80萬元，2016年3月1日，甲公司支付款項(xiàng)80萬元終止該交易性金融負(fù)債。2015年12月31日交易性金融負(fù)債：賬面價(jià)值：80萬元。計(jì)稅基礎(chǔ)：100萬元。產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20萬元。（二）可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。2023/12/26（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。（例題詳見教材【3-25】2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例題詳見教材【3-26】2023/12/26第三節(jié)遞延所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的以外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。2023/12/26【例3-12·實(shí)務(wù)題】A企業(yè)于20×7年12月6日購入某項(xiàng)設(shè)備，取得成本為500萬元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產(chǎn)長(zhǎng)年處于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異（以下分錄單位為萬元）。20×8年12月31日：資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500÷10=450（萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×20%=400（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=（450-400）×25%=12.5（萬元）借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅負(fù)債12.520×9年12月31日：資產(chǎn)賬面價(jià)值=500-500÷10×2=400（萬元）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×20%-400×20%=320（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額=（400-320）×25%=20（萬元）借：所得稅費(fèi)用7.5貸：遞延所得稅負(fù)債（20-12.5）7.52023/12/26（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)。商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)?！驹斠娊滩睦}3-29】（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。2023/12/26（3）與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。2023/12/26二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般原則（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。（3）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。（4）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。2023/12/26【例3-13·分析題】某企業(yè)2015年12月1日取得一批存貨，成本為100萬元。2015年12月31日，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。2016年將上述存貨全部對(duì)外銷售，2016年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)整減少20萬元，由此2016年會(huì)少交所得稅=20×25%=5（萬元）。2015年12月31日，由于此項(xiàng)存貨的存在，以后會(huì)少交所得稅5萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。即2015年12月31日，存貨的賬面價(jià)值=100-20=80（萬元），存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。由于存貨賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，從而確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)。2023/12/26（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量1.適用稅率的確定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2023/12/262.遞延所得稅資產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，購買方取得的可抵扣暫時(shí)性差異，按照稅法規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額，但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。2023/12/26四、適用稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率重新計(jì)量。2023/12/26第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計(jì)算確定。應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額（一）納稅調(diào)整增加額（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)作為收益需要交納所得稅。（2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則不允許扣減。2023/12/26（二）納稅調(diào)整減少額（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)為收益。（2）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)則允許扣減。二、遞延所得稅遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加或遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）2023/12/26三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益?！纠?-14·單選題】20×3年，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬元，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬元。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬元，年末余額為25萬元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是（）。（2014年考題）A.52.5萬元 B.55萬元 C.57.5萬元 D.60萬元【答案】B【解析】甲公司20×3年應(yīng)交所得稅=（210-10+20）×25%-（25-20）=50（萬元），確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用=25-20=5（萬元），甲公司20×3年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=50+5=55（萬元）。2023/12/26四、所得稅的列報(bào)一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算。綜合題詳見【教材例題3-36、37】2023/12/26讓我們一起為明天拼搏……感謝自己努力的付出.

本章結(jié)束！第四章股份支付目錄1、股份支付概述2、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量3、股份支付的應(yīng)用舉例2023/12/26學(xué)習(xí)目標(biāo)1、理解股份支付的概念；2、正確區(qū)分以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理差別；3、熟練掌握等待期的股份支付會(huì)計(jì)處理、現(xiàn)金結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理、應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的項(xiàng)目、集團(tuán)股份支付的會(huì)計(jì)處理等。2023/12/26第一節(jié)股份支付概述一、股份支付的含義股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征：一是股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。二是股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。三是股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。2023/12/26二、股份支付的主要環(huán)節(jié)典型的股份支付通常涉及四個(gè)環(huán)節(jié)：（1）授予；（2）可行權(quán)；（3）行權(quán)；（4）出售。三、股份支付工具的類型股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。2023/12/26【例4-1·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計(jì)劃B.授予高管人員低于市價(jià)購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃C.公司承諾達(dá)到業(yè)績(jī)條件時(shí)向員工無對(duì)價(jià)定向發(fā)行股票的計(jì)劃D.授予研發(fā)人員以預(yù)期股價(jià)相對(duì)于基準(zhǔn)日股價(jià)的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎(jiǎng)勵(lì)款的計(jì)劃【答案】D【解析】選項(xiàng)A、B和C，是企業(yè)為獲取職工服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付；選項(xiàng)D，是企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金義務(wù)的交易，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。2023/12/26第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。2023/12/263.權(quán)益工具公允價(jià)值無法可靠確定時(shí)的處理（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。（2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2023/12/26二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。（一）市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定?！纠}詳見教材4-4實(shí)務(wù)題】2023/12/26【例4-2·多選題】股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項(xiàng)目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場(chǎng)條件的有（）。A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率B.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率C.最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金【答案】BC【解析】選項(xiàng)A屬于市場(chǎng)條件；選項(xiàng)B和C屬于非市場(chǎng)條件；選項(xiàng)D不屬于可行權(quán)條件。2023/12/26（二）可行權(quán)條件的修改1.條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：（1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績(jī)條件（非市場(chǎng)條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。2023/12/26【例4-3·實(shí)務(wù)題】甲公司于2015年1月1日向其60名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高級(jí)管理人員必須在公司服務(wù)滿三年。授予日每份期權(quán)的公允價(jià)值為5元。2015年年底，甲公司的股價(jià)已經(jīng)大幅下跌，于2016年1月1日，管理層選擇降低期權(quán)的行權(quán)價(jià)格。在重新定價(jià)的當(dāng)天，每份期權(quán)修改后的公允價(jià)值增加2元，即修改后每份期權(quán)的公允價(jià)值為7元。2015年12月31日，管理層估計(jì)將有10%的職工可能在3年內(nèi)離職。2016年，實(shí)際離職人數(shù)明顯少于管理層的預(yù)期，因此，2016年12月31日管理層將離職率修訂為5%。2017年年底剩余55名高管人員全部行權(quán)。要求：假定甲公司對(duì)該項(xiàng)修改采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算甲公司2015年、2016年和2017年每期計(jì)入管理費(fèi)用的金額。2023/12/26【答案】（1）2015年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=60×（1-10%）×10×5×1/3=900（萬元）（2）2016年12月31日累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=60×（1-5%）×10×7×2/3=2

660（萬元）2016年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=2

660-900=1

760（萬元）（3）2017年12月31日累計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=55×10×7=3

850（萬元）2017年計(jì)入管理費(fèi)用的金額=3

850-2

660=1

190（萬元）2023/12/262.條款和條件的不利修改具體包括如下幾種情況：