中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨(講義)

chap4存貨中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院INVENTORYChapter4級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中IntermediateAccounting主講人沈烈3存貨經(jīng)過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解存貨的核算范圍和確認(rèn)規(guī)范；掌握確認(rèn)存貨確認(rèn)和計(jì)量的根本要求；掌握存貨入賬價(jià)值確實(shí)定方法、發(fā)出存貨的各種計(jì)價(jià)方法及其優(yōu)缺陷；掌握存貨獲得、發(fā)出、盤(pán)盈、盤(pán)虧的賬務(wù)處置；掌握存貨期末計(jì)價(jià)---本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法；了解存貨在財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示方法。學(xué)習(xí)目的與要求3存貨重點(diǎn)存貨的核算范圍、入賬價(jià)值、發(fā)出計(jì)價(jià)方法，存貨添加與減少的賬務(wù)處置、存貨的期末計(jì)價(jià)。

難點(diǎn)期末存貨本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運(yùn)用，尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定方法。教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)本章一共涉及六個(gè)大問(wèn)題一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件二、存貨按實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算三、存貨按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算四、存貨的盤(pán)存制度〔自學(xué)為主〕五、存貨清查的核算〔自學(xué)為主〕六、存貨的期末計(jì)價(jià)本章小節(jié)想一想：以下哪些屬于存貨庫(kù)存商品庫(kù)存原資料在用低易耗品庫(kù)存包裝物在途運(yùn)入資料在途運(yùn)出商品正在加工中的產(chǎn)品委托加工資料委托代銷(xiāo)商品代修品代制品一、存貨的概念、內(nèi)容與確認(rèn)條件(一)概念存貨是指企業(yè)日常活動(dòng)中持有以備耗用或出賣(mài)的各種具有實(shí)物形狀的流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)在日常消費(fèi)活動(dòng)中持有的〔擁有或控制〕經(jīng)過(guò)清點(diǎn)可知其實(shí)有數(shù)量普通具有實(shí)物形狀的持有的目的是耗用或出賣(mài)流動(dòng)資產(chǎn)(周轉(zhuǎn)期較短)3存貨〔二〕內(nèi)容〔1〕以備出賣(mài)的產(chǎn)廢品、庫(kù)存商品等；〔2〕處在消費(fèi)過(guò)程中的在產(chǎn)品、半廢品等；〔3〕預(yù)備在消費(fèi)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的資料和物料等，包括原資料、包裝物、低值易耗品等；〔4〕在途商品或資料；〔5〕委托代銷(xiāo)和受托代銷(xiāo)商品。(三)確認(rèn)

1、符合存貨定義

2、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)

3、該存貨的本錢(qián)能可靠計(jì)量。二、存貨按實(shí)踐本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算〔一〕存貨核算的賬戶〔形狀多樣，用以核算的賬戶也很多〕〔二〕存貨添加的核算1、存貨添加的初始計(jì)價(jià)〔入賬價(jià)值〕取得方式入賬價(jià)值外購(gòu)存貨購(gòu)貨價(jià)格+附加成本（相關(guān)稅費(fèi)）自制存貨直接材料+直接人工+制造費(fèi)用什么價(jià)錢(qián)？委托外單位加工的存貨加工過(guò)程中耗用的原材料和半成品成本+加工費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)投資者投入的存貨合同或協(xié)議價(jià)、評(píng)估價(jià)（不公允的除外）盤(pán)盈的存貨實(shí)際成本（存在同類存貨）或者市場(chǎng)價(jià)值接受捐贈(zèng)的存貨發(fā)票單據(jù)價(jià)格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價(jià)或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)值。3存貨取得方式入賬價(jià)值2、存貨添加的會(huì)計(jì)處置主要以外購(gòu)原資料為例外購(gòu)原資料付款與收貨的三種情形：?jiǎn)瘟贤絾蔚搅衔吹搅系絾挝吹搅蠁尉浇瑁涸牧蠎?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。3存貨單到料未到借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資3存貨例題A公司系增值稅普通納稅人企業(yè)，2021年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元。資料已驗(yàn)收入庫(kù)。3存貨續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批資料，但至月末該批資料仍未運(yùn)抵A公司。續(xù)前例假定7月3日該資料運(yùn)抵A公司。3存貨續(xù)前例假定6月30日該批資料已運(yùn)抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過(guò)去買(mǎi)賣(mài)的情況，確定甲資料的入賬價(jià)值為98萬(wàn)元。下月初〔7月1日〕紅字沖回〔三〕存貨減少的核算1、存貨減少的途徑消費(fèi)領(lǐng)用出賣(mài)抵債非貨幣性交換換出對(duì)外投資盤(pán)虧2、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

個(gè)別計(jì)價(jià)法加權(quán)平均法挪動(dòng)加權(quán)平均法先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法3存貨我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么〔2006〕制止運(yùn)用后進(jìn)先出法。！3存貨例題例：某公司對(duì)A商品采用賬面盤(pán)存制進(jìn)展核算，12月份A商品的購(gòu)入、銷(xiāo)售〔銷(xiāo)售單價(jià)均為10元/件〕和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷(xiāo)貨本錢(qián)、期末結(jié)存存貨本錢(qián)及毛利。本期可供銷(xiāo)售A商品總本錢(qián)=100×6+100×7+100×8=2100〔元〕本期A商品銷(xiāo)售本錢(qián)=期末結(jié)存的A商品本錢(qián)=注：12月4日銷(xiāo)售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷(xiāo)售的40件A商品是12月8日購(gòu)進(jìn)的；12月25日銷(xiāo)售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購(gòu)入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷(xiāo)售208購(gòu)進(jìn)100770015銷(xiāo)售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷(xiāo)售120612080648080648010077007280806480607420806480607420100880020612060742040832020×6+40×7+〔60×6+60×8〕=1240〔元〕2100－1240=860〔元〕或20×6+60×7+40×8=860〔元〕606063608480計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1240=560〔元〕3存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷(xiāo)售本錢(qián)=期末結(jié)存的A商品本錢(qián)=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷(xiāo)售208購(gòu)進(jìn)100770015銷(xiāo)售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷(xiāo)售120612080648080648010077004062401007700624040624010077001008800408020714010088006240756020×6+40×6+〔40×6+80×7〕=1160〔元〕2100－1160=940〔元〕計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1160=640〔元〕3存貨先進(jìn)先出法本期A商品的銷(xiāo)售本錢(qián)=期末結(jié)存的A商品本錢(qián)=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷(xiāo)售208購(gòu)進(jìn)100770015銷(xiāo)售4018購(gòu)進(jìn)100880025銷(xiāo)售1206120806480806480100770080648060742072808064806074201008800100208064804072808800714020×6+40×7+〔100×8+20×7〕=1340〔元〕2100－1340=760〔元〕計(jì)量單位：件總賬科目：庫(kù)存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=1800－1340=460〔元〕3存貨后進(jìn)先出法加權(quán)平均單位本錢(qián)=100×6+100×7+100×8100+100+100=7〔元〕本期A商品銷(xiāo)售本錢(qián)=180×7=1260〔元〕期末結(jié)存的A商品本錢(qián)=120×7=840〔元〕毛利=1800－1260=540〔元〕3存貨加權(quán)平均法3存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷(xiāo)售商品成本116012601340小→大期末結(jié)存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存貨計(jì)價(jià)方法運(yùn)用結(jié)果比較〔物價(jià)上漲趨勢(shì)環(huán)境〕三3、存貨減少的會(huì)計(jì)處置以發(fā)出原資料為例3存貨借：消費(fèi)本錢(qián)〔消費(fèi)車(chē)間消費(fèi)領(lǐng)用〕制造費(fèi)用〔消費(fèi)普通性耗費(fèi)領(lǐng)用〕管理費(fèi)用〔管理部門(mén)領(lǐng)用〕其他業(yè)務(wù)本錢(qián)〔銷(xiāo)售原資料〕在建工程〔工程領(lǐng)用〕貸：原資料為在建工程而領(lǐng)用原資料時(shí)，增值稅該如何處置？3存貨例題A公司2021年6月末，匯總庫(kù)存資料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出資料共30000元，其中：產(chǎn)品消費(fèi)領(lǐng)用18000元，消費(fèi)車(chē)間機(jī)物料耗費(fèi)2000元，銷(xiāo)售3000元，在建工程領(lǐng)用6000元，行政管理部門(mén)領(lǐng)用1000元。如何編制會(huì)計(jì)分錄？三、存貨按方案本錢(qián)計(jì)價(jià)的核算〔一〕核算要點(diǎn)取得存貨時(shí)歷史成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為歷史成本〔二〕賬戶設(shè)置3存貨賬戶名稱反映內(nèi)容材料采購(gòu)反映企業(yè)購(gòu)入原材料的實(shí)際成本原材料反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本材料成本差異調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額3存貨〔三〕賬務(wù)處置材料購(gòu)進(jìn)單到

借：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付帳款等材料入庫(kù)

借：原材料（計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（超－借；節(jié)－貸）貸：材料采購(gòu)（實(shí)際成本）料到單未到

平時(shí)不入賬，待發(fā)票帳單等結(jié)算憑證收到后按“單到”情況處理；若月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，則按計(jì)劃成本暫估入賬，不計(jì)增值稅，將暫估價(jià)直接計(jì)入“原材料”帳戶，下月初用紅字沖回。

月末：借：原材料（計(jì)劃成本）貸：應(yīng)付帳款—暫估應(yīng)付帳款3存貨例題A公司系增值稅普通納稅人企業(yè)，2021年6月28日以轉(zhuǎn)賬支票從S公司購(gòu)進(jìn)甲原資料一批，增值稅公用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元、增值稅17萬(wàn)元。資料已驗(yàn)收入庫(kù)〔假定方案成本為96萬(wàn)元〕。3存貨續(xù)前例假定A公司6月28日以商業(yè)承兌匯票購(gòu)進(jìn)該批資料，但當(dāng)日該批資料尚未運(yùn)抵A公司。續(xù)前例假定7月3日該資料運(yùn)抵A公司〔方案本錢(qián)仍為96萬(wàn)元〕。3存貨續(xù)前例假定A公司6月30日先收到該批已運(yùn)抵的資料并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單未到。A公司按甲資料的方案本錢(qián)〔96萬(wàn)元〕暫估入賬下月初〔7月1日〕紅字沖回資料領(lǐng)用 借：本錢(qián)、費(fèi)用等科目〔方案本錢(qián)〕貸：原資料〔方案本錢(qián)〕

借：本錢(qián)、費(fèi)用等科目〔發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟某Р顒e〕貸：資料本錢(qián)差別〔發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟某Р顒e〕或借：資料本錢(qián)差別〔發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差別〕貸：本錢(qián)、費(fèi)用等科目〔發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約差別〕3存貨資料本錢(qián)差別率的計(jì)算本月收入資料的本錢(qián)差別月初結(jié)存資料的本錢(qián)差別月初結(jié)存資料的方案本錢(qián)本月收入資料的方案本錢(qián)++資料本錢(qián)差別率=其中：正數(shù)——表示超支差別負(fù)數(shù)——表示節(jié)約差別×100%本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)差別=發(fā)出資料的方案本錢(qián)×資料本錢(qián)差別率例：三陽(yáng)公司4月共發(fā)出原資料38萬(wàn)元〔方案本錢(qián)〕，其中產(chǎn)品消費(fèi)領(lǐng)用30萬(wàn)元、消費(fèi)車(chē)間普通耗用2萬(wàn)元，公司管理部門(mén)領(lǐng)用3萬(wàn)元，在建工程領(lǐng)用4萬(wàn)元，對(duì)外出賣(mài)1萬(wàn)元。同時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢(qián)差別例：續(xù)上例，三陽(yáng)公司4初原資料的方案本錢(qián)50000元，本錢(qián)差別為－900元，本月入庫(kù)資料方案本錢(qián)400000元，本錢(qián)差別為9900元資料本錢(qián)差別率=－900＋990050000＋400000×100%＝本月發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)差別＝380000×3存貨借：消費(fèi)本錢(qián)制造費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)本錢(qián)在建工程貸：資料本錢(qián)差別編制結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢(qián)差別率的會(huì)計(jì)分錄四、存貨的盤(pán)存制度〔自學(xué)為主〕〔一〕永續(xù)盤(pán)存制〔PerpetualInventorySystems〕3存貨＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果核對(duì)〔二〕實(shí)地盤(pán)存制〔physicalcountsystemorperiodicinventorysystem〕3存貨期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨添加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平常在賬面記錄中反映期末實(shí)地清點(diǎn)的結(jié)果3存貨五、存貨清查的核算〔自學(xué)為主〕盤(pán)盈（庫(kù)存存貨>賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈：借：有關(guān)存貨科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）處理結(jié)果：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用盤(pán)虧（庫(kù)存存貨<賬面存貨）（1）發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：有關(guān)存貨科目（2）處理結(jié)果：借：管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益六、存貨期末計(jì)價(jià)〔一〕根本方法在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨該當(dāng)按照“本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法〞計(jì)量。即對(duì)期末存貨按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)兩者中較低者作為其結(jié)存存貨價(jià)值的計(jì)價(jià)方法。3存貨本錢(qián)可變現(xiàn)凈值

前>后存在潛在跌價(jià)損失〔應(yīng)計(jì)提跌價(jià)預(yù)備〕前<后不存在潛在跌價(jià)損失或潛在跌價(jià)損失恢復(fù)〔不提或全部、部分沖減預(yù)備〕比較范圍——普通：?jiǎn)雾?xiàng)比較特殊：按類別或合并比較如具一樣的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的存貨可合并比較；數(shù)量多且單價(jià)低的存貨可分類比較〔二〕可變現(xiàn)凈值的計(jì)算1、什么情況下計(jì)算〔1〕該存貨的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)繼續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)上升的希望；〔2〕企業(yè)運(yùn)用該項(xiàng)原資料消費(fèi)的產(chǎn)品的本錢(qián)大于產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)；〔3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原資料已不順應(yīng)新產(chǎn)品的需求，而該原資料的市場(chǎng)價(jià)錢(qián)又低于其賬面本錢(qián)；〔4〕因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改動(dòng)而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)錢(qián)逐漸下跌；〔5〕其他足以證明該項(xiàng)存貨本質(zhì)上曾經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在減值跡象的情形2、如何計(jì)算可變現(xiàn)凈值

——在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)算確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)留意三大問(wèn)題：〔1〕可變現(xiàn)凈值應(yīng)以獲得的可靠證據(jù)為根底；〔2〕應(yīng)思索持有存貨的目的，是以備出賣(mài)還是預(yù)備耗用?？勺儸F(xiàn)凈值就是市價(jià)嗎？用其消費(fèi)的產(chǎn)品假設(shè)估計(jì)未減值，那么該存貨應(yīng)按本錢(qián)計(jì)量可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)存貨可變現(xiàn)凈值預(yù)備出賣(mài)的存貨預(yù)備耗用的存貨〔如資料〕即使存貨本錢(qián)能夠高于市價(jià)，也無(wú)需計(jì)算該存貨的可變現(xiàn)凈值用其消費(fèi)的產(chǎn)品的如假設(shè)估計(jì)減值，那么應(yīng)計(jì)算該