注冊會(huì)計(jì)師-審計(jì)考試試卷(含五卷)

2/22022年注冊會(huì)計(jì)師-審計(jì)考試試卷(一)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）項(xiàng)目組成員擬向管理層詢問甲公司和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)，以了解甲公司關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

（2）如果識(shí)別出甲公司存在超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，項(xiàng)目組成員應(yīng)根據(jù)對甲公司及其環(huán)境的了解并合理運(yùn)用職業(yè)判斷，討論該交易是否導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

（3）甲公司2019年度與其關(guān)聯(lián)方在重大銷售合同期限屆滿前變更合同的關(guān)鍵條款。項(xiàng)目組成員要求討論該項(xiàng)交易是否超出正常經(jīng)營過程，項(xiàng)目合伙人認(rèn)為沒有跡象表明該項(xiàng)交易超出正常經(jīng)營過程，也不會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）有證據(jù)顯示甲公司的某具有支配性影響的關(guān)聯(lián)方過度干涉甲公司重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出，審計(jì)項(xiàng)目組成員據(jù)此認(rèn)為這可能表明甲公司存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（5）審計(jì)項(xiàng)目合伙人要求項(xiàng)目組成員在識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易后，應(yīng)當(dāng)立即實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序，并將所形成結(jié)論告知其他項(xiàng)目組成員。

（6）在檢查甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的附注資料時(shí)，項(xiàng)目合伙人認(rèn)為甲公司管理層對某項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響披露不清楚，違反了完整性認(rèn)定。

要求：

（1）針對上述第（1）項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)針對關(guān)聯(lián)方及其交易向甲公司管理層詢問哪些事項(xiàng)。

（2）針對上述第（2）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。2、A注冊會(huì)計(jì)師首次接受委托審計(jì)上市公司甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)及并簽署審計(jì)報(bào)告的日期是2017年4月10日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)表對外公布日為2017年4月20日，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際對外報(bào)出日為2017年4月22日。審計(jì)完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

（1）2017年1月10日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，客戶將2016年12月10日購入的一大批大額商品（達(dá)到重要性要求）退回。甲公司沖減2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)同被審計(jì)單位的處理。

（2）2017年2月25日甲公司發(fā)布重大資產(chǎn)重組公告，發(fā)行股份收購一家下游企業(yè)100%股權(quán)。甲公司在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對該事項(xiàng)進(jìn)行了恰當(dāng)披露，A注冊會(huì)計(jì)師提請甲公司調(diào)整2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

（3）2017年4月9日，A注冊會(huì)計(jì)師已獲取其他信息，且不存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師擬在其他信息中說明“我們對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋其他信息，但我們并不專門對其他信息發(fā)表任何形式的鑒證結(jié)論。”

（4）前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。本期審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2015年度營業(yè)收入項(xiàng)目存在重大錯(cuò)報(bào)，對應(yīng)數(shù)據(jù)在本期并沒有得到重述，A注冊會(huì)計(jì)師決定在本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)表保留意見。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明事項(xiàng)（4）中提及的事項(xiàng)，具體說明事項(xiàng)如下：上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。

（1）要求：針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3、BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況：

事項(xiàng)（1）2019年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出

正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

要求：（1）針對上述第（1）個(gè)事項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

事項(xiàng)（2）甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原材料活躍市場價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

事項(xiàng)（3）因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

事項(xiàng)（4）審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

1）已向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；

2）已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；

3）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

事項(xiàng)（5）審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2019年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易方對于很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在業(yè)務(wù)質(zhì)量及職業(yè)道德考核成績?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務(wù)收入排名靠前的高級經(jīng)理可晉升合伙人。

（2）審計(jì)部員工須每年簽署其遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他部門員工須每三年簽署一次書面確認(rèn)函。

（3）對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由各業(yè)務(wù)部門的主管合伙人決定。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。參與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生和事務(wù)所外部專家不受上述規(guī)定的限制。

（5）歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)歸檔，除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告日后90日內(nèi)歸檔。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。5、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。委派A注冊會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。審計(jì)項(xiàng)目組在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師以市場價(jià)格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師的母親于2017年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。

（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其調(diào)離項(xiàng)目組。

（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。

（5）乙公司是甲公司的全資子公司，從事抵押貸款業(yè)務(wù)，2019年12月，乙公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合對外發(fā)布行業(yè)研究報(bào)告，對該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進(jìn)行分析，并介紹了乙公司現(xiàn)有的業(yè)務(wù)。

要求：

針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。6、A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）企業(yè)的信用管理部門通過應(yīng)對每個(gè)新客戶進(jìn)行信用調(diào)查，如果批準(zhǔn)賒銷，被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見；如果不批準(zhǔn)賒銷，則直接將銷售單退回銷售單管理部門。

（2）開具賬單部門審核發(fā)運(yùn)單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會(huì)計(jì)部門職員G審核。會(huì)計(jì)部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

（3）對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（4）每月末，財(cái)務(wù)部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時(shí)回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。

（5）銷售部門和倉庫部門每月末核對發(fā)貨通知單和出庫單，并將核對結(jié)果交銷售部經(jīng)理審閱。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。7、12月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師決定采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，相關(guān)資料如下：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)由于能夠精準(zhǔn)的計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，因此無需使用職業(yè)判斷來選取樣本。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為既然將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，就必須在12月31日以后實(shí)施控制測試。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為既然樣本的評價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，則對樣本中的所有控制偏差無需進(jìn)行定性分析。

（4）在檢查樣本時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)丟失，A注冊會(huì)計(jì)師另外選取替代樣本，進(jìn)行測試。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師確定的樣本規(guī)模是200個(gè)，確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是5%，樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)是4.8，賒銷審批的總體規(guī)模是6000，假定注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率是5%。

要求：

（1）請單獨(dú)考慮上述第（1）至（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或者做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（2）根據(jù)資料（5），計(jì)算總體偏差率上限，并確定是否可以接受總體。8、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下:

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制部門負(fù)責(zé)本所質(zhì)量控制制度的設(shè)計(jì)和監(jiān)控，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）以每2年為一個(gè)周期，對每個(gè)項(xiàng)目合伙人已完成的業(yè)務(wù)至少選取一項(xiàng)進(jìn)行檢查。

（3）針對同一客戶同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其視為同一業(yè)務(wù)，將業(yè)務(wù)工作底稿一并歸檔保存。

（4）為保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人在項(xiàng)目合伙人出具審計(jì)報(bào)告后實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（5）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所每三年將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。

要求：

針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。9、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值為10萬元。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師將識(shí)別的會(huì)計(jì)估計(jì)導(dǎo)致的需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)界定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師對甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的會(huì)計(jì)估計(jì)為100萬元，A注冊會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)是105萬元，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為二者之間的差異小于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，因此不存在錯(cuò)報(bào)。

（5）對一項(xiàng)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師未評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性。

（6）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)的判斷和決策，以識(shí)別是否可能存在管理層偏向的跡象。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。10、2月11日下午5點(diǎn)30分，注冊會(huì)計(jì)師參加對奧迪特公司庫存現(xiàn)金的清查盤點(diǎn)工作。清查結(jié)果如下：

（1）實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣30張，1角幣25張。

（2）查明現(xiàn)金日記賬截止2月11日的賬面余額為21，105.2元。

（3）查出已經(jīng)辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證（191號至202號）金額合計(jì)為4，372.3元。

（4）查出已經(jīng)辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證（203號至211號）金額合計(jì)為4，126.1元。

（5）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金日記賬中夾有下列借據(jù)，共計(jì)2，560元：職工劉紅借學(xué)費(fèi)250元，職工王敏借學(xué)費(fèi)110元，許林華借藥費(fèi)1，000元，萬廣華借藥費(fèi)1，200元。

（6）銀行核定庫存現(xiàn)金限額10，000元。

要求：

（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。

（2）指出該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在的主要問題，并提出審計(jì)意見。

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

（20年月日時(shí)分盤點(diǎn)，單位：元）

注冊會(huì)計(jì)師：出納員：會(huì)計(jì)主管

實(shí)點(diǎn)庫存現(xiàn)金（人民幣）結(jié)存數(shù)：100元幣120張，50元幣80張，10元幣220張，5元幣84張，1元幣30張，1角幣25張。

庫存現(xiàn)金實(shí)存額

=100×120＋50×80＋10×220＋5×84＋1×30＋0.1×25

=18，652.5

參考答案一、主觀題1、針對要求（1）：還應(yīng)當(dāng)詢問關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；甲公司在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

針對要求（2）：

事項(xiàng)（2）不恰當(dāng)。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)將識(shí)別出的、超出甲公司正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn)。

事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。在重大合同期限屆滿前修改關(guān)鍵合同條款屬于交易超出正常經(jīng)營過程的跡象，表明該項(xiàng)交易可能屬于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，進(jìn)而導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

事項(xiàng)（4）恰當(dāng)。

事項(xiàng)（5）不恰當(dāng)。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)。

事項(xiàng)（6）不恰當(dāng)。所述情況表明管理層違反了列報(bào)認(rèn)定。2、（1）不恰當(dāng)。應(yīng)沖減2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入等相關(guān)項(xiàng)目/報(bào)告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日退回，應(yīng)沖減報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

（2）不恰當(dāng)。該事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，甲公司已經(jīng)進(jìn)行了恰當(dāng)披露，處理正確。

（3）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見并不涵蓋其他信息。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。還需說明：前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型；前任注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。3、（1）對于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議。

在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

2.不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

3.不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

4.不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

5.不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見／發(fā)表保留意見。4、（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。針對其他部門參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員/需要按照職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確函。

（3）不恰當(dāng)。針對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所制定的明確標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核/不應(yīng)由各業(yè)務(wù)部主管合伙人自行決定。

（4）不恰當(dāng)。參加審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生屬于項(xiàng)目組成員，應(yīng)在提供服務(wù)期間遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

（5）不恰當(dāng)。所有鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)。5、（1）不違反。A注冊會(huì)計(jì)師按照市場價(jià)格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）違反。A注冊會(huì)計(jì)師與其母親是主要近親屬關(guān)系，其母親擁有被審計(jì)單位的債券，是屬于注冊會(huì)計(jì)師的主要近親屬在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的情形，影響?yīng)毩⑿浴?/p>

（3）違反。如果事務(wù)所的合伙人或員工兼任甲公司的獨(dú)立董事，無論是否是項(xiàng)目組成員，都會(huì)對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（4）違反。如果事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過和乙公司共同發(fā)布行業(yè)研究報(bào)告推廣乙公司的業(yè)務(wù)，屬于禁止的商業(yè)關(guān)系。6、（1）不恰當(dāng)。無論是否批準(zhǔn)賒銷，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在銷售單上簽署意見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單管理部門。

（2）不恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。

（5）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)部門未參與相關(guān)核對工作。7、針對要求（1）

事項(xiàng)（1）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)、選取和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。

事項(xiàng)（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師可能將總體定義為包括整個(gè)被審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測試。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能估計(jì)總體中剩余期間將發(fā)生的交易的數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進(jìn)行檢查。

事項(xiàng)（3）不恰當(dāng)。即使樣本的評價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。

事項(xiàng)（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)追查單據(jù)丟失的原因，不能簡單的另外選取替代樣本。

針對要求（2）

總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=4.8/200=2.4%，

總體偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，可以接受總體。8、（1）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。如果針對客戶的同一財(cái)務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具不同的報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案。

（4）不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在報(bào)告日前得到滿意解決。

（5）不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在其職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。9、（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷，而是為了評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）不恰當(dāng)。當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該區(qū)間估計(jì)對于評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（4）不恰當(dāng)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)支持注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性。

（6）恰當(dāng)。10、（1）根據(jù)清查結(jié)果，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表如下。

庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

（2020年2月11日下午5時(shí)30分盤點(diǎn)單位：元）

注冊會(huì)計(jì)師：出納員：會(huì)計(jì)主管

（2）該企業(yè)現(xiàn)金管理中存在下列主要問題：

①出納員工作拖拉，未及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬。

②賬款不符。盤點(diǎn)日止賬面應(yīng)存額為21,105.2元，而實(shí)際盤存庫存現(xiàn)金僅為18,652.5元，其中除出納員擅自以白條借據(jù)2,560元抵充庫存外，尚短缺138.9元，出納員提不出任何理由。

③銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額為10,000元，而實(shí)際庫存超過限額8,652.5元。

④白條借據(jù)抵庫。出納員以白條借給4名職工現(xiàn)金，共計(jì)2,560元，至今抵充庫存不入賬。

針對上述問題，提出審計(jì)意見如下：

①出納員今后應(yīng)堅(jiān)持做到及時(shí)登賬，日清日結(jié)。

②出納員短缺現(xiàn)金138.9元，應(yīng)在進(jìn)一步查明原因后，按有關(guān)規(guī)定追究其責(zé)任，作出處理。

③今后應(yīng)堅(jiān)持按銀行核定限額存放庫存現(xiàn)金。

④白條抵庫的現(xiàn)金2,560元，如經(jīng)有關(guān)人員正式審批，應(yīng)做其它應(yīng)收款入賬處理，或限期歸還或敦促報(bào)銷。

2022年注冊會(huì)計(jì)師-審計(jì)考試試卷(二)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、（2011年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：

要求：

1.針對事項(xiàng)（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡要說明理由。

（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務(wù)收入年增長率低于5%，但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務(wù)收入增長率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。

（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。

2.針對事項(xiàng)（3），分析A注冊會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

（3）在以前年度審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為，因此在2010年度審計(jì)中，A注冊會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.針對事項(xiàng)（4），簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。

（4）在對日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測試時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程的人員詢問了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。2、甲公司為一家房地產(chǎn)上市公司，是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，2018年甲公司繼續(xù)聘請ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)表，在審計(jì)的過程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任2011年度至2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組成員B的父親與甲公司董事長C于2017年初共同投資了一家餐飲企業(yè)，二人各持股50％。

（3）甲公司總經(jīng)理D于2016年12月離開ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所加入甲公司，離開前曾作為審計(jì)合伙人負(fù)責(zé)甲公司2016年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員E今年結(jié)婚欲購買一套婚房，甲公司得知該情況，以內(nèi)部員工價(jià)銷售給E一套房產(chǎn)，市場價(jià)值為260萬。

（5）甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所洽談，除提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)之外，另為其提供評估服務(wù)，報(bào)酬另付，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)。該評估結(jié)果不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。

（6）乙公司為甲公司的母公司，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的妻子在乙公司擔(dān)任副經(jīng)理。

（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了食品加工上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，指派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。假定存在以下情況：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師持有甲公司市值0.5萬元的股票。為保持獨(dú)立性，A注冊會(huì)計(jì)師在擔(dān)任項(xiàng)目合伙人后將這部分股票贈(zèng)與了其母親。

（2）B注冊會(huì)計(jì)師是ABC事務(wù)所的發(fā)起人，終身持有該事務(wù)所1%的股份，但不參與事務(wù)所的任何業(yè)務(wù)，2年前從事務(wù)所離職并擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。

（3）項(xiàng)目組成員C注冊會(huì)計(jì)師3年前曾在X公司財(cái)務(wù)部門任職。2019年7月，甲公司短期聘請C注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)部新入職的2名員工進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并對其工作負(fù)責(zé)。

（4）項(xiàng)目組成員D的父親是甲公司分管食品設(shè)計(jì)與開發(fā)事業(yè)部的副總經(jīng)理。由于這一職務(wù)與財(cái)務(wù)信息無關(guān)，ABC事務(wù)所指派D加入審計(jì)項(xiàng)目組。

（5）項(xiàng)目組成員E注冊會(huì)計(jì)師的兒子通過銀行按揭，按照市場價(jià)格200萬元購買了甲公司出售的閑置公寓房一套。

要求：

針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐一指出上述每種情況是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。4、A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性是240萬元，利潤總額180萬元。以下是審計(jì)過程中對錯(cuò)報(bào)相關(guān)事項(xiàng)的摘錄：

（1）甲公司2019年末非流動(dòng)負(fù)債余額中包括一年內(nèi)到期的長期借款2500萬元，占非流動(dòng)負(fù)債總額的50%。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，該錯(cuò)報(bào)對利潤表沒有影響，不屬于重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

（2）甲公司某項(xiàng)應(yīng)付賬款被誤計(jì)入其他應(yīng)付款，其金額高于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，因此項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不影響甲公司的經(jīng)營業(yè)績和關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，A注冊會(huì)計(jì)師同意管理層不予調(diào)整。

（3）2019年10月，甲公司賬面余額1200萬元的一條新建生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，截至2019年末，因未辦理竣工決算，該生產(chǎn)線尚未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)為分類錯(cuò)誤，涉及折舊金額很小，不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，同意管理層不予調(diào)整。

（4）2019年，甲公司推出銷售返利制度，并在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了返利管理模塊，A注冊會(huì)計(jì)師在對某組成部分執(zhí)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置有誤，導(dǎo)致選取的測試項(xiàng)目少計(jì)返利2萬元，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為該錯(cuò)報(bào)低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，可忽略不計(jì)。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別并累積了3筆錯(cuò)報(bào)，并認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)均不重大，同意管理層不予調(diào)整。甲公司2019年度未更正錯(cuò)報(bào)列示如下（不考慮稅務(wù)影響）：

金額單位：萬元

要求:

（1）針對事項(xiàng)（1）-（4）,指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（2）針對事項(xiàng)（5）指出A注冊會(huì)計(jì)師（對錯(cuò)報(bào)）的判斷存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。5、（2018年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

（1）甲公司為制造型企業(yè)，存貨產(chǎn)銷量大但年末余額不重大，因此，A注冊會(huì)計(jì)師未了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

（2）乙公司2017年末持有的在途存貨于2018年1月4日驗(yàn)收入庫，管理層在2018年1月5日實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)將這些存貨納入了盤點(diǎn)范圍，A注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施監(jiān)盤的基礎(chǔ)上，檢查了這些存貨的驗(yàn)收入庫單據(jù)等，結(jié)果滿意。

（3）A注冊會(huì)計(jì)師于2017年12月31日在丙公司存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，于次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽，檢查了是否連續(xù)編號，并將存貨盤點(diǎn)匯總表與盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行了核對，結(jié)果滿意。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師評價(jià)認(rèn)為丁公司管理層有關(guān)存貨盤點(diǎn)的指令和程序設(shè)計(jì)合理，因此在監(jiān)盤中縮小了抽盤范圍。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師于2017年末對戊公司存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，得知管理層擬于2018年1月銷毀一批過期商品，A注冊會(huì)計(jì)師檢查了該批商品的賬簿記錄，確認(rèn)已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不再將其納入監(jiān)盤范圍。

（6）己公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2018年2月新承接的客戶，管理層于2017年12月31日進(jìn)行了存貨盤點(diǎn)，因年末存貨余額重大，A注冊會(huì)計(jì)師詳細(xì)檢查了己公司的年末盤點(diǎn)記錄以及期后的存貨出入庫記錄及相關(guān)單據(jù)，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已連續(xù)三年審計(jì)甲公司（以營利為目的的制造業(yè)企業(yè)）財(cái)務(wù)報(bào)表，2019年繼續(xù)由A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)過程中，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

（1）由于已經(jīng)連續(xù)三年審計(jì)甲公司，且企業(yè)的盈利水平保持穩(wěn)定，A注冊會(huì)計(jì)師按照總資產(chǎn)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更加合適。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為將甲公司經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的50%作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）由于財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性更低的重要性。

（4）基于以前年度審計(jì)調(diào)整較少，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該把實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

（5）一旦確定了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，在審計(jì)過程中就不再更改。

要求：請逐一考慮上述情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。7、（2014年）甲公司主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與存貨監(jiān)盤相關(guān)的情

況，部分內(nèi)容摘錄（事項(xiàng)1-6）如下：要求（1）：

針對第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（1）審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤時(shí)不再觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

（2）審計(jì)項(xiàng)目組獲取了盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，以確定甲公司是否將盤點(diǎn)日前入庫的存貨、盤點(diǎn)日后出庫的存貨以及已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

（3）由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2013年12月31日代為盤點(diǎn)甲公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為甲公司的盤點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤工作底稿。

（4）審計(jì)項(xiàng)目組按存貨項(xiàng)目定義抽樣單元，選取a產(chǎn)品為抽盤樣本項(xiàng)目之一。a產(chǎn)品分布在5個(gè)倉庫中，考慮到監(jiān)盤人員安排困難，審計(jì)項(xiàng)目組對其中3個(gè)倉庫的a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，對該樣本項(xiàng)目的抽盤結(jié)果滿意。

（5）在甲公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，審計(jì)項(xiàng)目組取得并檢查了已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。

（6）甲公司部分產(chǎn)成品存放在第三方倉庫，其年末余額占資產(chǎn)總額的10%。要求（2）：

針對上述第（6）項(xiàng)，列舉三項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序。8、上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事家電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為200萬元。

資料一：

甲集團(tuán)公司各組成部分信息摘錄如下：

資料二：

A注冊會(huì)計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司審計(jì)計(jì)劃及實(shí)施的審計(jì)程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）集團(tuán)項(xiàng)目組為乙公司確定的重要性水平為210萬元，為丙公司確定的重要性水平為100萬元。沒有為丁公司和戊公司確定重要性水平。

（2）集團(tuán)項(xiàng)目組以集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為基準(zhǔn)，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，用于過濾審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不需要累積的錯(cuò)報(bào)。

（3）了解D、E、F注冊會(huì)計(jì)師時(shí)，確定其是否滿足集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所要求的職業(yè)道德要求并確定其是否處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此對了解的結(jié)果滿意。

（4）集團(tuán)項(xiàng)目擬根據(jù)對D注冊會(huì)計(jì)師的了解，確定是否參與乙公司的風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

（5）集團(tuán)項(xiàng)目組將識(shí)別出的舞弊及時(shí)向適當(dāng)層級的甲集團(tuán)管理層及治理層作出了通報(bào)。

要求：

針對資料二第（1）至（5）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。9、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與前后任注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)的事項(xiàng)摘錄如下：

（1）XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，但是未完成審計(jì)工作，ABC事務(wù)所接替其工作，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所是前任注冊會(huì)計(jì)師。

（2）乙公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所老王擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，完成審計(jì)工作之后就退休了，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所A注冊會(huì)計(jì)師接替其擔(dān)任乙公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為老王是其前任注冊會(huì)計(jì)師。

（3）在審計(jì)丙公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師作為后任注冊會(huì)計(jì)師在征得被審計(jì)單位同意的情況下主動(dòng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行了溝通。

（4）接受委托前，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通是為了確定是否接受委托，接受委托后，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通是為了查閱相關(guān)底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)，因此A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，無論是接受委托前還是接受委托后，都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，在允許查閱底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師一般可考慮向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

（6）在審計(jì)丁公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，A注冊會(huì)計(jì)師在征詢了法律意見后認(rèn)為解除業(yè)務(wù)約定是適當(dāng)?shù)摹?/p>

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。10、A注冊會(huì)計(jì)師是藍(lán)天公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，審計(jì)過程中獲取到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）入庫單與購貨發(fā)票；

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表；

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單；

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄；

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單。

要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。

參考答案一、主觀題1、1.存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

事項(xiàng)（1），甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務(wù)收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力，存在舞弊動(dòng)機(jī)；

事項(xiàng)（2），甲公司管理層報(bào)酬中有相當(dāng)一部分取決于收入的完成情況，存在舞弊動(dòng)機(jī)。

2.不適當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應(yīng)受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識(shí)別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)假定收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.注冊會(huì)計(jì)師首先需要確定待測試會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整的總體，然后針對該總體實(shí)施完整性測試；選擇在報(bào)告期末對作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整進(jìn)行測試，并考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。2、（1）違反。A注冊會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然在2016年被輪換，但“暫?！狈?wù)期間未滿兩年，不能擔(dān)任2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（1分）

（2）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員B的父親與審計(jì)客戶的董事長同時(shí)在該餐飲企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。（1分）

（3）違反。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原關(guān)鍵審計(jì)合伙人D現(xiàn)加入甲上市公司擔(dān)任總經(jīng)理一職，時(shí)間上尚未經(jīng)過“冷卻期”的要求，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。（1分）

（4）違反。甲公司按內(nèi)部員工價(jià)賣給審計(jì)項(xiàng)目組成員E一套房產(chǎn)，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。（1分）

（5）不違反。如果審計(jì)客戶要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報(bào)義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。（1分）

（6）違反。審計(jì)項(xiàng)目組成員F的主要近親屬在審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體中擔(dān)任高級管理人員，將因密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響。（1分）3、（1）違反。母親屬于主要近親屬，母親持有審計(jì)客戶的股票等同于A注冊會(huì)計(jì)師自己持有，屬于直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

（2）違反。事務(wù)所的前任合伙人擔(dān)任審計(jì)客戶的董事，并從事務(wù)所獲得非固定金額的報(bào)酬或福利，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

（3）違反。指導(dǎo)客戶員工的工作并對其工作負(fù)責(zé)屬于代行管理層職責(zé)。承擔(dān)管理層職責(zé)將對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。

（4）違反。D的父親擔(dān)任甲公司副總經(jīng)理，屬于審計(jì)客戶的高級管理人員，無論其工作內(nèi)容是否與財(cái)務(wù)報(bào)表直接相關(guān)，D都不應(yīng)加入審計(jì)項(xiàng)目組，否則將因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）違反。該交易金額對E注冊會(huì)計(jì)師及其主要近親屬而言較大，可能因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。4、要求（1）：

（1）不恰當(dāng)。該分類錯(cuò)報(bào)對其所影響的賬戶重大/很可能影響關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（如營運(yùn)資金），應(yīng)作為重大錯(cuò)報(bào)。

（2）恰當(dāng)。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。該錯(cuò)報(bào)為系統(tǒng)性錯(cuò)報(bào)/可能發(fā)生于其他組成部分。

要求（2）：

①對第2筆未更正錯(cuò)報(bào)的判斷不當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師需要考慮每一單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，以評價(jià)其對相關(guān)類別交易、賬戶余額或披露的影響（或者：不能以抵銷后的影響評估錯(cuò)報(bào)是否重大，或者：營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯(cuò)報(bào)金額重大）。

②對3筆未更正錯(cuò)報(bào)匯總影響的判斷不當(dāng)。匯總錯(cuò)報(bào)將導(dǎo)致甲公司由盈轉(zhuǎn)虧（或者：掩蓋了損益變化的趨勢）。5、（1）不恰當(dāng)。應(yīng)了解與生產(chǎn)和存貨循環(huán)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。不應(yīng)在次日取得所有盤點(diǎn)標(biāo)簽和檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號/應(yīng)在監(jiān)盤前檢查盤點(diǎn)標(biāo)簽是否連續(xù)編號，盤點(diǎn)結(jié)束后回收并清點(diǎn)所有已使用和未使用的盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽。

（4）不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮指令和程序是否得到執(zhí)行。

（5）不恰當(dāng)。應(yīng)對過期商品是否存在及其狀況實(shí)施監(jiān)盤。

（6）不恰當(dāng)。應(yīng)對己公司存貨執(zhí)行監(jiān)盤程序。6、（1）存在不當(dāng)之處。甲公司的盈利水平保持穩(wěn)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

（2）存在不當(dāng)之處。對以營利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的5%作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)的百分比是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（3）存在不當(dāng)之處。財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表更高或更低的財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性，也就是說，注冊會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

（4）存在不恰當(dāng)之處。對于連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%更為適當(dāng)，而不是50%。

（5）存在不當(dāng)之處。在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。7、1.不恰當(dāng)。無論是否信賴內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤中均應(yīng)當(dāng)觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

2.不恰當(dāng)。已確認(rèn)為銷售但尚未出庫的存貨不應(yīng)包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。

3.不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組代管理層執(zhí)行盤點(diǎn)工作，將會(huì)影響其獨(dú)立性。/盤點(diǎn)存貨是甲公司管理層的責(zé)任。

4.不恰當(dāng)。當(dāng)a產(chǎn)品被選為樣本項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

5.恰當(dāng)。

6.審計(jì)項(xiàng)目組可以實(shí)施的審計(jì)程序有（以下答對三項(xiàng)即可）：

（1）向保管存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

（2）實(shí)施檢查程序/檢查與第三方保管的存貨相關(guān)的文件記錄；

（3）對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

（4）安排其他注冊會(huì)計(jì)師對第三方保管的存貨實(shí)施監(jiān)盤；

（5）獲取其他注冊會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

（6）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。8、（1）不恰當(dāng)。乙公司的重要性水平不應(yīng)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。另外對于計(jì)劃實(shí)施審閱的戊公司也應(yīng)當(dāng)確定重要性水平。

（2）不恰當(dāng)。明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為基準(zhǔn)確定。

（3）不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、了解其參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（4）不恰當(dāng)。對于重要組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與風(fēng)險(xiǎn)評估程序。

（5）恰當(dāng)。9、（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。在未發(fā)生事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的不同的注冊會(huì)計(jì)師不屬于前后任注冊會(huì)計(jì)師的范疇。

（3）恰當(dāng)。

（4）不恰當(dāng)。接受委托前與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通是必要程序，接受委托后與前任注冊會(huì)計(jì)師的溝通是由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。

（5）不恰當(dāng)。在允許查閱底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

（6）恰當(dāng)。10、（1）購貨發(fā)票比入庫單可靠。理由：購貨發(fā)票來源于甲公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而入庫單是甲公司自行編制的。

（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)，并獲得甲公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)，而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（3）領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠。理由：領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過甲公司不同部門人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（4）工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。

（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點(diǎn)表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤點(diǎn)表是甲公司提供的。

（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)甲公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過甲公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。

2022年注冊會(huì)計(jì)師-審計(jì)考試試卷(三)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)A上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過程中，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通。

（2）雙方在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定，審計(jì)費(fèi)用按照最終審定營業(yè)收入的1%確定。

（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)A公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶B公司存在直接競爭關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所將這一情況告知了A公司，并獲得了A公司的同意，但并未告知B公司。

（4）A公司將其供貨商的年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)介紹給甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此支付二千元傭金。

（5）審計(jì)期間，恰逢注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)質(zhì)量檢查，被審計(jì)單位要求注冊會(huì)計(jì)師履行保密義務(wù)，但項(xiàng)目組仍然接受了注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)詢問并提供了工作底稿。

要求：

針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，分別指出甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。2、（2011年）注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。注冊會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

（1）每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

（3）倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

（4）負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。

（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

（6）每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的“發(fā)生”認(rèn)定直接相關(guān)。

（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。3、（2015年）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元。審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

要求：針對上述第（1）至第（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

（1）審計(jì)項(xiàng)目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，選取了年末余額合計(jì)為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實(shí)施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實(shí)施函證。出納到柜臺(tái)辦理相關(guān)事宜，審計(jì)項(xiàng)目組成員在等候區(qū)等候。

（4）客戶丙公司年末應(yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元。因差異金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此提出了審計(jì)調(diào)整建議。

（5）客戶丁公司回函郵戳顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致。甲公司財(cái)務(wù)人員解釋是由于丁公司有多處辦公地址所致。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，在審計(jì)工作底稿中記錄了這一情況。

（6）客戶戊公司為海外公司。審計(jì)項(xiàng)目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。

（3）以三年為周期，選取每一位合伙人已完成的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行檢查。如果合伙人在連續(xù)兩次的檢查中被評為優(yōu)秀，以后可每隔六年檢查一次。

（4）為便于事務(wù)所的員工及時(shí)認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤，吸取教訓(xùn)，向相關(guān)項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常應(yīng)指明涉及的具體業(yè)務(wù)。

（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的關(guān)于獨(dú)立性的書面確認(rèn)函可以采用紙質(zhì)和電子形式。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。5、（2015年）甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)工作底稿中與會(huì)計(jì)分錄測試相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師通過詢問管理層以充分了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。

（2）A注冊會(huì)計(jì)師在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整已實(shí)施的控制后，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。

（3）考慮到對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序已涵蓋了日常會(huì)計(jì)分錄[目的不同。這里并非針對管理層凌駕，故不能代替針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的會(huì)計(jì)分錄測試]，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為無須測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整，僅測試了甲公司于2014年末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)甲公司管理層提供的2014年末會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整清單[總體不完整/未測完整性]，選取了測試樣本。

（5）A注冊會(huì)計(jì)師選取了符合設(shè)定的異常特征且金額高于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為測試樣本。

要求：

針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。6、（2014年部分）

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低且余額不重大，未對該賬戶實(shí)施函證程序。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出。

（6）甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。

要求：

（1）針對事項(xiàng)（1）和事項(xiàng)（3），逐項(xiàng)說明是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由；

（2）針對事項(xiàng)（6），指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。7、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項(xiàng)如下：

（1）如果財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，則管理層不需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會(huì)計(jì)師也不需要就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。

（2）在計(jì)劃審計(jì)工作和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，并考慮已識(shí)別的事項(xiàng)或情況對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響。

（3）在審計(jì)過程中，識(shí)別出被審計(jì)單位主要供應(yīng)商流失，且管理層無法正常償還債務(wù)，A注冊會(huì)計(jì)師直接認(rèn)定這些事項(xiàng)或情況導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性，被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營下去。

（4）在審計(jì)過程中，識(shí)別出甲公司缺乏詳細(xì)分析以支持其評估的情況，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司具有盈利經(jīng)營的記錄并很容易獲得財(cái)務(wù)支持，可能不需要進(jìn)行詳細(xì)分析就能作出評估，故未予以糾正。

（5）在考慮針對超出管理層評估期間的事項(xiàng)或情況時(shí)，即使識(shí)別出的持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)的跡象達(dá)到重大，除詢問管理層外，A注冊會(huì)計(jì)師也沒有責(zé)任實(shí)施其他任何審計(jì)程序。

（6）在審計(jì)過程中，識(shí)別出甲公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但管理層對重大不確定性已作出充分披露，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對其發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。8、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，委派A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的X注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)。

（1）A注冊會(huì)計(jì)師確定的期初余額審計(jì)目標(biāo)包括：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定期初余額是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

（2）審計(jì)計(jì)劃表明，由于首次執(zhí)行甲公司審計(jì)業(yè)務(wù)，無論期初余額是否存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師都擬在審計(jì)報(bào)告的意見段中專門提及期初余額。

（3）接受委托后，A注冊會(huì)計(jì)師需要就若干重大事項(xiàng)查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。甲公司管理層出具了書面委托函，并在委托函中列明應(yīng)當(dāng)提供的工作底稿的清單。

（4）為獲得更多的查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的機(jī)會(huì)，A注冊會(huì)計(jì)師向前任書面承諾：承諾在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，指出其審計(jì)責(zé)任與XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

（5）前任注冊會(huì)計(jì)師因甲公司管理層拒絕對某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備而對2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見。A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，如果至2019年末管理層仍未對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，則延續(xù)前任的審計(jì)意見類型。

要求：

假定上述第（1）至（5）項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，并且不考慮其他因素，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。9、BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況：

事項(xiàng)（1）2019年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出

正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

要求：（1）針對上述第（1）個(gè)事項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

要求：（2）針對下述第（2）至（5）事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

事項(xiàng)（2）甲公司管理層在未審財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原材料活躍市場價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯(cuò)報(bào)。

事項(xiàng)（3）因不擬信賴甲公司建立的與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

事項(xiàng)（4）審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

1）已向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱；

2）已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露；

3）所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

事項(xiàng)（5）審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2019年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易方對于很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的該項(xiàng)交易。10、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊會(huì)計(jì)師是項(xiàng)目合伙人，在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊會(huì)計(jì)師的相關(guān)觀點(diǎn)和做法如下：

（1）分析程序可以用于實(shí)質(zhì)性程序，但是需要結(jié)合細(xì)節(jié)測試使用，分析程序單獨(dú)使用不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）相對于實(shí)質(zhì)性分析，細(xì)節(jié)測試程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，因此證明力相對較弱。

（3）通過詢問、觀察和檢查程序，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，所以不準(zhǔn)備用分析程序評估風(fēng)險(xiǎn)。

（4）當(dāng)評估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額隨之提高。

（5）即使在審計(jì)的過程中實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在總體復(fù)核階段實(shí)施分析程序也是必不可少的。

要求：

針對上述情況，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

參考答案一、主觀題1、（1）不違反。當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，事務(wù)所在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。

（2）違反。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)主要考慮專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)、各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。除法律法規(guī)允許外，注冊會(huì)計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

（3）違反。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所為兩家存在直接競爭關(guān)系的客戶提供審計(jì)服務(wù)，可能存在利益沖突，應(yīng)當(dāng)同時(shí)告知A公司和B公司，并在征得客戶同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。

（4）違反。注冊會(huì)計(jì)師支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

（5）不違反。在接受注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以答復(fù)其詢問和調(diào)查。2、針對要求（1）：

事項(xiàng)（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

事項(xiàng)（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

事項(xiàng)（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

針對要求（2）：

注冊會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)（5）進(jìn)行控制測試。因?yàn)榭蛻艉炇諉问谴_認(rèn)銷售收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時(shí)也是外來原始憑證，因此與第（1）項(xiàng)控制相比，第（5）項(xiàng)控制對銷售收入的發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)更有說服力。3、（1）恰當(dāng)。

（2）不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實(shí)施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險(xiǎn)/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。

（3）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程/審計(jì)項(xiàng)目組成員需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制。

（4）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào)。

（5）不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實(shí)/口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實(shí)施其他審計(jì)程序/直接與丁公司聯(lián)系核實(shí)/前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。

（6）不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性/應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。4、（1）不恰當(dāng)。（0.5分）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。（0.7分）

（2）恰當(dāng)。（1.2分）

（3）不恰當(dāng)。（0.5分）業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過3年，每3年至少應(yīng)檢查每個(gè)合伙人的業(yè)務(wù)一次。（0.7分）

（4）不恰當(dāng)。（0.5分）向相關(guān)項(xiàng)目合伙人以外的人員傳達(dá)已發(fā)現(xiàn)的缺陷，通常不指明涉及的具體業(yè)務(wù)，除非指明具體業(yè)務(wù)對這些人員適當(dāng)履行職責(zé)是必要的。（0.7分）

（5）恰當(dāng)。（1.2分）

本題考查會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制。從近幾年考試情況來看，每年必有一道簡答題。其中項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核、業(yè)務(wù)工作底稿、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，業(yè)務(wù)執(zhí)行和監(jiān)控屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中命題頻率較高的內(nèi)容，需要熟練掌握和運(yùn)用。

事項(xiàng)（1）上市公司是指公開發(fā)行股票的公司，不包括公開發(fā)行債券的公司，而上市實(shí)體則包括公開發(fā)行股票和債券的公司。上市實(shí)體要比上市公司的范圍要廣。

事項(xiàng)（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以委派具有適當(dāng)資格的外部人員，擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員。具有適當(dāng)資格的外部人員，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的具有擔(dān)任項(xiàng)目合伙人的勝任能力和必要素質(zhì)的個(gè)人，如其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或提供相關(guān)質(zhì)量控制服務(wù)的組織中具有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的人員。參考《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》第二十條和第二十一條。5、（1）不恰當(dāng)。僅詢問管理層難以充分了解甲公司是否存在與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)詢問參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員。

（2）不恰當(dāng)。在了解甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告流程以及相關(guān)控制后，應(yīng)考慮是否有必要測試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性。

[解析]與審計(jì)相關(guān)要了解，依賴就測試，不依賴不測試。

（3）不恰當(dāng)。由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)可能發(fā)生于整個(gè)會(huì)計(jì)期間，并且舞弊者可能運(yùn)用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，審計(jì)準(zhǔn)測要求注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否有必要測試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)記錄和其他調(diào)整。

（4）不恰當(dāng)。針對會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整清單選取樣本測試前，應(yīng)測試總體的完整性。

（5）不恰當(dāng)。選擇測試樣本時(shí)，還應(yīng)當(dāng)考慮符合設(shè)定的異常特征且金額不高于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。6、針對事項(xiàng)（6），審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)：

①詢問管理層不允許寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合理性/正當(dāng)性收集證據(jù)

②評價(jià)管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)），以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響；

③實(shí)施替代程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。7、（1）不恰當(dāng)。即使其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，管理層也需要在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)評估持續(xù)經(jīng)營能力，注冊會(huì)計(jì)師就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論的責(zé)任仍然存在。

（2）恰當(dāng)。

（3）不恰當(dāng)。存在可能導(dǎo)致對甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并不一定表明存在重大不確定性，也不必然導(dǎo)致被審計(jì)單位無法持續(xù)經(jīng)營。

（4）恰當(dāng)。

（5）不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師可能需要提請管理層評價(jià)這些事項(xiàng)或情況對于其評估被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的潛在重要性。在這種情況下，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大不確定性。

（6）不恰當(dāng)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)。無論是否作出披露，A注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。8、（1）不恰當(dāng)。目標(biāo)應(yīng)為：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)以及期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

（2）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見。如果期初余額不存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)，就無須在審計(jì)意見中提及期初余額。

（3）不恰當(dāng)。前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定向A注冊會(huì)計(jì)師提供工作底稿的范圍。

（4）不恰當(dāng)。后任注冊會(huì)計(jì)師在本題敘述的這種情況下不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及前任注冊會(huì)計(jì)師。

（5）不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯(cuò)報(bào)是否繼續(xù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響確定審計(jì)意見的類型。9、（1）對于識(shí)別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

1）檢查相關(guān)合同或協(xié)議。

在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時(shí)應(yīng)當(dāng)評價(jià)：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為；交易條款是否與管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露。

2）獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

2.不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

3.不恰當(dāng)。如果管理層建立了與識(shí)別、記錄和報(bào)告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

4.不恰當(dāng)。管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

5.不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見／發(fā)表保留意見。10、（1）不正確。在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（2）不正確。相對于細(xì)節(jié)測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對較弱。

（3）不正確。注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段必須使用分析程序，這是審計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制規(guī)定。

（4）不正確。當(dāng)評估的風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額應(yīng)降低。

（5）正確。

2022年注冊會(huì)計(jì)師-審計(jì)考試試卷(四)一、主觀題（共10題，每小題10分，共100分）1、（2009年）A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)算了各銀行存款賬戶在20×8年12月31日余額的標(biāo)準(zhǔn)差，作為

確定樣本規(guī)模的一個(gè)因素。

（2）在確定樣本規(guī)模后，A注冊會(huì)計(jì)師采用隨機(jī)數(shù)表的方式選取樣本。選取的一個(gè)銀行存款賬戶余額極小，A注冊會(huì)計(jì)師另選了一個(gè)余額較大的銀行存款賬戶予以代替。

（3）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納Ⅰ代為編制，A注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。

（4）在對選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查后，A注冊會(huì)計(jì)師將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模得出的數(shù)值作為該項(xiàng)控制運(yùn)行總體偏差率的最佳估計(jì)。

（5）假設(shè)A注冊會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45。測試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

要求：

（1）計(jì)算確定總體規(guī)模，并簡要回答在運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法對某項(xiàng)手工執(zhí)行的控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測試時(shí)，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響。

（2）針對事項(xiàng)（1）至（4），假設(shè)上述事項(xiàng)互不關(guān)聯(lián)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

（3）針對事項(xiàng)（5），計(jì)算總體偏差率上限。2、A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人，正在針對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，相關(guān)情況摘錄如下：

（1）針對識(shí)別出的與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師擬通過擴(kuò)大控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的范圍予以應(yīng)對。

（2）實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師為提高函證程序的不可預(yù)見性，擬以資產(chǎn)負(fù)債表日為函證截止日實(shí)施函證。

（3）在評估銷售業(yè)務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通過了解甲公司內(nèi)部控制，預(yù)期其相關(guān)控制的運(yùn)行是有效的，A注冊會(huì)計(jì)師擬實(shí)施控制測試。

（4）A注冊會(huì)計(jì)師針對截至7月31日的應(yīng)付賬款相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施了控制測試，獲取了該控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，擬不再關(guān)注。

（5）針對識(shí)別出的銷售收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師擬僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序予以恰當(dāng)應(yīng)對。

（6）針對識(shí)別出的有關(guān)應(yīng)付賬款低估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，A注冊會(huì)計(jì)師擬選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

要求：針對事項(xiàng)（1）至（6），簡要說明A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。3、A注冊會(huì)計(jì)師是甲公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)如下：

（1）甲公司多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標(biāo)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

（2）在了解甲公司的內(nèi)部控制時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，而非甲公司所有的內(nèi)部控制。

（3）甲公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)在本年發(fā)生變化，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為這僅可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的金額計(jì)量不準(zhǔn)確，故一定不存在特別風(fēng)險(xiǎn)。

（4）針對特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要了解內(nèi)部控制，只需直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（5）在識(shí)別和評估特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為