第二章金融資產(chǎn)(簡(jiǎn))

第二章金融資產(chǎn)12/27/20231廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第二章金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貨款和應(yīng)收賬款第五節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移12/27/20232廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾本章要點(diǎn)☆了解金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容，分類(lèi)及重分類(lèi)的要求和條件；☆掌握四類(lèi)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，以及減值確實(shí)認(rèn)和計(jì)量要求；☆重點(diǎn)掌握以下金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)；持有至到期投資；可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。12/27/20233廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾

第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義及分類(lèi)

金融資產(chǎn)：是指一切可以在組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)錢(qián)和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債務(wù)投資和金融衍生工具構(gòu)成的資產(chǎn)等。12/27/20234廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量>第二條

金融工具，是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。第三條

衍生工具，是指本準(zhǔn)那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：〔一〕其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)錢(qián)、商品價(jià)錢(qián)、匯率、價(jià)錢(qián)指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信譽(yù)等級(jí)、信譽(yù)指數(shù)或其他類(lèi)似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；〔二〕不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類(lèi)似反響的其他類(lèi)型合同相比，要求很少的初始凈投資；〔三〕在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。

12/27/20235廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么-金融工具確認(rèn)和計(jì)量>第七條

金融資產(chǎn)該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)：〔一〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；〔二〕持有至到期投資；〔三〕貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；〔四〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。

12/27/20236廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾相關(guān)概念:金融工具(第二條)：是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。分為根本(傳統(tǒng))金融工具和衍生金融工具。傳統(tǒng)金融工具包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)、股權(quán)投資、應(yīng)付債券等。衍生〔金融〕工具(第三條)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。最根本的衍生工具：遠(yuǎn)期合同〔含期貨合同〕和期權(quán)12/27/20237廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾Whatarederivatives?Aderivativeisafinancialinstrumentwhosevalueisderivedfromanunderlyingasset.Forexample,thevalueofawarrantdependsonthevalueoftheunderlyingshare(or"mothershare").Orthevalueofagoldfuturescontractisderivedfromthecurrentpriceofgold.Derivativescomeintwoforms:optionsandfutures.Therearetwotypesofoptions:acallandaput.Acallgivestheholderaright,butnottheobligation,topurchaseashareatafixedprice,knownastheexerciseprice.Aputgivestheholdertheright,butnottheobligation,totenderashareandreceive,inreturn,afixedprice.Ifyouthinkthatthesharepriceofacompanyisgoingtorise,onewaytoprofitfromthisistobuyitsshares.However,ifyouarewrong,andthesharepricefallsinstead,youwouldhavesufferedaloss.Thesizeofthelosswoulddependonhowmuchthepricefalls,somethingdifficulttoknowaheadoftime.Suchanuncertaintymaypreventyoufromactingonyourhunch(intuitionorinstinct).12/27/20238廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾企業(yè)應(yīng)結(jié)合本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將獲得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收賬款；4、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。12/27/20239廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾特別需求思索兩個(gè)方面的要素：一是企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的意圖是什么；二是該項(xiàng)金融資產(chǎn)能否符合特定類(lèi)別的金融資產(chǎn)定義。12/27/202310廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)概述進(jìn)一步分為：1、買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)；2、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。注：某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類(lèi)為其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)；其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)也不能再重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12/27/202311廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資貸款和應(yīng)收賬款可供出售金融資產(chǎn)×××不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)不得重分類(lèi)重分類(lèi)是有條件的12/27/202312廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔一〕買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)定義：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為近期內(nèi)買(mǎi)賣(mài)目的而持有的金融資產(chǎn)〔股票、債券、基金和權(quán)證〕。其中心是“買(mǎi)賣(mài)性〞，即該項(xiàng)金融資產(chǎn)要?dú)w為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，首先，得有活潑的市場(chǎng)，這樣才干易于獲得其公允價(jià)值。其次，持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)是為了賺取差價(jià)。注:根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，滿足以下條件之一的，該當(dāng)屬于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)：1、獲得或發(fā)生的主要目的是為了近期內(nèi)出賣(mài)或回購(gòu)2、屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分,且有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理.3、屬于金融衍生工具,如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)等?！捕持付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。〔通常而言，有兩類(lèi)金融資產(chǎn)可以“直接指定〞，參見(jiàn)教材P28〕12/27/202313廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置１、按公允價(jià)值計(jì)量１、期末，公允價(jià)值１、售價(jià)與賬面變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)價(jià)值的差額值變動(dòng)損益計(jì)入投資收益

２、買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入２、持有期間股利２、將持有期間投資收益記入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益３、現(xiàn)金股利或利息計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息12/27/202314廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置——以買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)為例科目設(shè)置〔以類(lèi)別和種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬〕：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)；買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)。12/27/202315廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾初始計(jì)量：按公允價(jià)值計(jì)量；相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益〔投資收益〕；手續(xù)費(fèi)、傭金、證券買(mǎi)賣(mài)印花稅已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，該當(dāng)計(jì)入應(yīng)收工程〔應(yīng)收股利或應(yīng)收利息〕。企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)〔公允價(jià)值〕投資收益〔相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用〕應(yīng)收股利〔已宣告未發(fā)放〕或應(yīng)收利息〔已到付息期未領(lǐng)取〕貸：銀行存款等

12/27/202316廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-1買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-初始計(jì)量(2007年)甲公司2007年10月10日自證券買(mǎi)賣(mài)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/27/202317廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2—2-1(參考答案)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)840投資收益4應(yīng)收股利16貸：銀行存款86012/27/202318廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾后續(xù)計(jì)量：持有期間的股利和利息，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益〔公允價(jià)值變動(dòng)損益〕。持有期間的股利或利息：借：應(yīng)收股利〔被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利×投資持股比例〕應(yīng)收利息〔資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息〕貸：投資收益12/27/202319廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-2買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔持有期間股利〕江海公司2021年3月10日自證券買(mǎi)賣(mài)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用4萬(wàn)元。2021年5月10日收到被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利每股1元，江海公司將購(gòu)入的乙公司股票作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/27/202320廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-2〔參考答案〕借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)856投資收益4貸：銀行存款860借：銀行存款100貸：投資收益10012/27/202321廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)(參教材P29例題)〔1〕公允價(jià)值上升借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔2〕公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)12/27/202322廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾處置：處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；將持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款等貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)〔留意：能夠在借方〕投資收益〔差額，能夠在借方〕同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)〕貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益〔原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)〕12/27/202323廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-3買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔公允價(jià)值變動(dòng)〕甲公司2005年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的證券買(mǎi)賣(mài)印花稅0.17萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)0.35萬(wàn)元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬(wàn)元.2005年6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.25元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。12/27/202324廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-3公允價(jià)值變動(dòng)(參考答案)2005年3月25日購(gòu)入時(shí):借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)171應(yīng)收股利4投資收益0.52貸：銀行存款175.524月10日收到股利時(shí):借:銀行存款4貸:應(yīng)收股利412/27/202325廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-3公允價(jià)值變動(dòng)(參考答案)2005年6月30日公允價(jià)值下降時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益46貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4612/27/202326廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-3公允價(jià)值變動(dòng)(參考答案)假設(shè)2005年12月31日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股7元，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔總賬〕171462005-6-30余額1252005-12-31余額140152005-12-31發(fā)生額2005-6-30發(fā)生額2005-3-2512/27/202327廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-4買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)〔股票綜合〕甲公司2005年3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的證券買(mǎi)賣(mài)印花稅0.17萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)0.35萬(wàn)元。4月10日,甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬(wàn)元.2005年6月30日,乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.25元.2005年11月10日,甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出賣(mài),價(jià)錢(qián)為每股9.18元,支付證券買(mǎi)賣(mài)印花稅0.18萬(wàn)元,支付手續(xù)費(fèi)0.36萬(wàn)元。甲公司2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為多少?！?006年〕12/27/202328廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-4買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(參考答案)2005年3月25日購(gòu)入時(shí):借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)171應(yīng)收股利4投資收益0.52貸：銀行存款175.524月10日收到股利時(shí):借:銀行存款4貸:應(yīng)收股利412/27/202329廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-4買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(參考答案)2005年6月30日公允價(jià)值下降時(shí):借：公允價(jià)值變動(dòng)損益46貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)4612/27/202330廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-4買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(參考答案)2005年11月10日，出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款183.06買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)46貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—本錢(qián)171投資收益58.06(183.06=20×9.18-0.18-0.36)同時(shí)：借：投資收益46貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4612/27/202331廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-4買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)(參考答案)2005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=〔9.18×20-0.18-0.36〕-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54萬(wàn)元或=9.18×20-8.55×20--0.18-0.36-0.17-0.35=11.54萬(wàn)元12/27/202332廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-5-買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)-債券綜合2007年，A公司發(fā)生如下與債券投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、3月25日從證券市場(chǎng)購(gòu)入T公司債券100800元，以進(jìn)展買(mǎi)賣(mài)為目的，不預(yù)備持有到期。購(gòu)買(mǎi)價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息800元，購(gòu)買(mǎi)該債券支付的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用為150元。款項(xiàng)以銀行存款全額支付。2、A公司4月2日，收到該債券利息800元。3、12月31日，該債券按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為106000元。4、2021年1月10日，A企業(yè)將該債券全部出賣(mài)，出賣(mài)收入110000元。12/27/202333廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-2-5參考答案1、2007年3月25日，購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—T公司債券—本錢(qián)100000投資收益150應(yīng)收利息800貸：銀行存款1009502、2007年4月2日，收到利息時(shí)：借：銀行存款800貸：應(yīng)收利息80012/27/202334廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3、2007年12月31日，登記公允價(jià)值變動(dòng)：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—T公司債券—公允價(jià)值變動(dòng)6000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60004、2021年1月10日，出賣(mài)該債券時(shí)：借：銀行存款110000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)——本錢(qián)100000買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)6000投資收益4000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益6000貸：投資收益600012/27/202335廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述〔P31〕——債務(wù)性投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1、到期日固定、回收金額固定或可確定；2、有明確意圖持有至到期；3、有才干持有至到期。12/27/202336廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置主要問(wèn)題：金融資產(chǎn)實(shí)踐利率的計(jì)算；攤余本錢(qián)確實(shí)定；持有期間的收益確認(rèn)；處置損益的處置。12/27/202337廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾持有至到期投資的賬戶設(shè)置〔以類(lèi)別和種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬〕持有至到期投資—本錢(qián)—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息

明細(xì)科目12/27/202338廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾持有至到期投資會(huì)計(jì)處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置１、按公允價(jià)值1、采用實(shí)踐利率，售價(jià)與賬面+買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)量按攤余本錢(qián)計(jì)量?jī)r(jià)值的差額計(jì)入投資收益

２、買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用在2、持有至到期投資“持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出賣(mài)金—利息調(diào)整〞核算融資產(chǎn)：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。３、利息確以為“應(yīng)收利息〞12/27/202339廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔一〕持有至到期投資的初始計(jì)量初始入賬金額：公允價(jià)值〔購(gòu)買(mǎi)價(jià)款〕+相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用留意：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息〞科目。借：12/27/202340廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾獲得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資—本錢(qián)〔面值〕—利息調(diào)整〔差額，或貸〕應(yīng)收利息〔已到付息期但未領(lǐng)取的利息〕貸：銀行存款〔實(shí)踐支付金額〕12/27/202341廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔二〕持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢(qián)對(duì)持有至到期投資進(jìn)展后續(xù)計(jì)量。實(shí)踐利率：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。實(shí)踐利率法：按金融資產(chǎn)〔或負(fù)債〕的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢(qián)及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余本錢(qián)：是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1、扣除已歸還的本金；2、加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；3、扣除已發(fā)生的減值損失。12/27/202342廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)：分期付息，一次還本：借：應(yīng)收利息〔債券面值×票面利率〕貸：投資收益〔期初攤余本錢(qián)×實(shí)踐利率〕持有至到期投資-利息調(diào)整〔差額，能夠在借方〕一次付息，一次還本：借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息〔債券面值×票面利率〕貸：投資收益〔期初攤余本錢(qián)×實(shí)踐利率〕持有至到期投資-利息調(diào)整〔差額，能夠在借方〕12/27/202343廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾3、處置持有至到期投資時(shí)：借：銀行存款〔實(shí)收款項(xiàng)〕持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資-本錢(qián)〔賬面余額〕-利息調(diào)整〔余額，或借記〕-應(yīng)計(jì)利息〔余額〕投資收益〔差額，或借記〕12/27/202344廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-1持有至到期投資2007年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元,另外支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元.該債券發(fā)行日為2007年1月1日,系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)踐利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資2007年12月31日的賬面價(jià)值為〔〕萬(wàn)元?！?007年〕A、2062.14B、2068.98C、2072.54D、2083.4312/27/202345廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-1持有至到期投資(參考答案)2007年1月1日,購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資—本錢(qián)2000—利息調(diào)整88.98貸：銀行存款2088.98期初攤余本錢(qián)=2000+88.98=2088.9812/27/202346廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-1持有至到期投資(參考答案)2007年12月31日，計(jì)提債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息100貸：投資收益(2088.98×4%)83.56持有至到期投資-利息調(diào)整16.44收到利息時(shí):借:銀行存款100貸:應(yīng)收利息1002007年12月31日,賬面價(jià)值=2000+88.98-16.44=2072.54(攤銷(xiāo)〞利息調(diào)整〞16.44)12/27/202347廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-1持有至到期投資(參考答案)承上題:2021年12月31日的賬面價(jià)值是多少?12/27/202348廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-1持有至到期投資(參考答案)接上頁(yè)2021年12月31日賬面價(jià)值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(攤銷(xiāo)17.10)2021年12月31日賬面價(jià)值=2055.44×(1+4%)-2000×5%=2037.66(攤銷(xiāo)17.78)2021年12月31日賬面價(jià)值=2037.66×(1+4%)-2000×5%=2019.17(攤銷(xiāo)18.49)2021年12月31日賬面價(jià)值=2019.17×(1+4%)-2000×5%=1999.94(有誤差，應(yīng)為2000)故最后一期(即2021年)應(yīng)攤銷(xiāo)金額為88.98-16.44-17.10-17.78-18.49=19.17。12/27/202349廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-3-2持有至到期投資A公司于2021年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為2000萬(wàn)元，實(shí)踐支付價(jià)款2200萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用30萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。2021年1月2日該持有至到期投資的初始投資本錢(qián)為〔〕萬(wàn)元。A、2100B、2130C、2230D、2200答案：B12/27/202350廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾第五節(jié)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)一、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)概述是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出賣(mài)的非衍生金融資產(chǎn)，以及除以下各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：〔1〕貸款和應(yīng)收賬款；〔2〕持有至到期投資；〔3〕以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12/27/202351廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置〔以類(lèi)別和種類(lèi)設(shè)明細(xì)賬〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)—本錢(qián)—利息調(diào)整—應(yīng)計(jì)利息—公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目12/27/202352廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置１、按公允價(jià)值1、期末，按公允價(jià)值1、售價(jià)與賬面+買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)量計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值的差額計(jì)入一切者權(quán)益〔資本計(jì)入投資收益公積—其他資本公積〕２、債券的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用2、持有至到期投資轉(zhuǎn)2、將持有可供在“可供出賣(mài)金融換為可供出賣(mài)金融資出賣(mài)金融資產(chǎn)資產(chǎn)—利息調(diào)整〞產(chǎn)，可供出賣(mài)金融資期間產(chǎn)生的核算。產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，“資本公積—公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他資本公積〞資本公積。轉(zhuǎn)入“投資收益〞。３、股利或利息確以為“應(yīng)收股利〞或“應(yīng)收利息〞12/27/202353廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾二、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置〔一〕初始計(jì)量：公允價(jià)值+買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。股票投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)〔公允價(jià)值+買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用〕應(yīng)收股利〔已宣告但未發(fā)放〕貸：銀行存款等債券投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)〔面值〕應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整〔差額，或貸記〕貸：銀行存款等12/27/202354廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔二〕資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息分期付息一次還本：借：應(yīng)收利息〔債券面值×票面利率〕貸：投資收益〔期初攤余本錢(qián)×實(shí)踐利率〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整〔差額，或借記〕一次付息一次還本：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-應(yīng)計(jì)利息〔債券面值×票面利率〕貸：投資收益〔期初攤余本錢(qián)×實(shí)踐利率〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-利息調(diào)整〔差額，或借記〕

12/27/202355廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔三〕資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1、公允價(jià)值上升借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積2、公允價(jià)值下降借：資本公積-其他資本公積貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)12/27/202356廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔四〕資產(chǎn)負(fù)債表日減值〔公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性〕借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積〔轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額〕可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)〔差額〕

12/27/202357廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔五〕減值損失的轉(zhuǎn)回1、假設(shè)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失2、假設(shè)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積

12/27/202358廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾〔六〕將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)重分類(lèi)日，將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入資本公積-其他資本公積：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)-本錢(qián)〔債券面值〕-公允價(jià)值變動(dòng)〔借貸方差額，或貸記〕持有至到期投資減值預(yù)備貸：持有至到期投資-本錢(qián)〔債券面值〕-利息調(diào)整〔明細(xì)科目余額，或借記〕資本公積-其他資本公積〔公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記〕12/27/202359廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-5-1重分類(lèi)

〔持有至到期投資可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〕A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券五年期、票面年利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)踐支付價(jià)款1005.35萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)踐利率為6%.假定按年計(jì)提利息。2007年12月31日,該債券的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為930萬(wàn)元(不屬于暫時(shí)性的公允價(jià)值變動(dòng))。2021年1月2日,A公司將該持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn),其公允價(jià)值為925萬(wàn)元。12/27/202360廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-5-1重分類(lèi)

〔持有至到期投資可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〕(1)2007年1月1日,購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資—本錢(qián)1000應(yīng)收利息〔1000*5%〕50貸：銀行存款1015.35持有至到期投資—利息調(diào)整34.65期初攤余本錢(qián)=1000-34.65=965.3512/27/202361廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-5-1重分類(lèi)

〔持有至到期投資可供出賣(mài)金融資產(chǎn)〕(2)2007年1月5日,收到利息時(shí):借:銀行存款50貸:應(yīng)收利息50(3)2007年12月31日,確認(rèn)投資收益:借：應(yīng)收利息50持有至到期投資-利息調(diào)整7.92貸：投資收益57.92應(yīng)收利息:債券面值1000*票面利率5%投資收益:期初攤余本錢(qián)965.35*實(shí)踐利率6%12/27/202362廣東商學(xué)院華商學(xué)院巴雅爾練習(xí)題2-5-1重分類(lèi)

〔持有至到期投資可供出賣(mài)金