淺議會計信息失真的成因以及治理對策

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要及關鍵詞 引言自華爾街金融危機于2007年爆發(fā)后使全世界為之震驚，雖然全球各地政府經過幾年間的不懈努力，一定程度上降低了金融危機為全球經濟帶來的嚴峻考驗，但各個國家一直仍將其視為經濟防御的重點和最為急需解決的問題。在此經濟環(huán)境下，看似企業(yè)會計信息失真問題不再像以前那樣令人擔憂，但會計信息失真問題一直存在且并未被完全消除。隨著全球經濟發(fā)展步伐的加速，會計信息失真問題對全球經濟和社會發(fā)展的影響范圍越來越大且程度加深。迄今為止，該問題尚未得到真正的解決，因此，為了保障社會經濟的穩(wěn)定及良性發(fā)展，解決企業(yè)會計信息失真問題，對會計信息失真的主要成因及危害需要深入分析，才能提出適當?shù)闹卫韺Σ?。也將有助于會計信息使用者的利益得到保障，如：使投資者的投資風險降低，減少企業(yè)發(fā)展決策的錯誤，也有助于政府部門更好的監(jiān)督會計行業(yè)，保障經濟社會的和諧穩(wěn)定發(fā)展。因此，本文以期通過對企業(yè)會計信息失真問題的解決，以維護會計信息使用者的各方利益，促進我國社會經濟的健康發(fā)展。1會計信息失真相關理論概述1.1會計信息失真的基本概念會計信息失真的基本概念是，企業(yè)在提供和披露會計信息的過程中違反了信用原則，所提供的會計信息有悖于真實性和客觀性，無法正確反映該會計單位的相關業(yè)務結果和財務信息。事實上，會計信息失真指的是一種可能由主觀原因或客觀原因所引起的結果，但歸根結底，失真的會計信息會對會計信息使用者造成一定的誤導甚至是欺騙，還可能對他們的決策造成負面影響。因此，我們通常認為，會計信息失真應分為故意或無意的會計信息失真。1.2會計信息失真的現(xiàn)狀1.2.1利用會計軟件的安全漏洞進行舞弊隨著我國科技發(fā)展的不斷進步，計算機互聯(lián)網技術已逐漸滲入到我國社會、生活的各個領域。其中對財務的影響最為明顯，會計人員逐漸從最初的手工記賬轉變?yōu)槔糜嬎銠C網絡等開啟日常的工作，計算機環(huán)境下使得會計人員擺脫了原來臃腫、無聊、乏味的數(shù)字計算，節(jié)省出了更多時間用于財務信用的分析方面，向企業(yè)管理者及財務信息使用者提供更加準確、可靠的會計信息。然而，計算機環(huán)境的發(fā)展對財務人員來說，通過使用會計軟件，財務人員只需要輸入原始會計數(shù)據(jù)，計算機就可以自動計算和生成相應的會計報告、賬目等內容，但也逐漸出現(xiàn)了潛在的安全風險。隨著互聯(lián)網的快速發(fā)展，在復雜的網絡環(huán)境下被不法分子利用會計軟件的安全漏洞，如篡改、竊取、交換會計信息等進行財務違法犯罪活動，給國家和社會經濟造成了重大損失。1.2.2利用會計政策的變更進行舞弊利用會計政策的變更已成為會計信息失真的手段和借口，使得一些上市公司有恃無恐的對企業(yè)的利潤和資產負債表進行隨意操控和舞弊。固定資產折舊年限和凈殘值的確定只要確定了就不能擅自變更，如果必須要變更固定資產，就要遵循相關復雜的會計變更程序，且必須在財務報告中披露。如中國上市公司在資產負債表中的會計舞弊行為，通常會以減少當期折舊成本延長固定資產的折舊年限，并且不進行會計信息披露，使企業(yè)本期的固定資產折舊費用降低，達到減少企業(yè)成本，提高利潤的目的。利用會計政策的變更進行會計舞弊，在具有高固定資產、且占總資產份額大的企業(yè)中越來越普遍。例如，我國上市企業(yè)吉電有限公司于2009年4月份宣布，從2009年開始，對企業(yè)固定資產進行變更，其機械設備中發(fā)電和供熱設備的估計壽命從12年變更為20年，其凈殘值率從0％~3％統(tǒng)一更改到5％，因此該企業(yè)在2009年減少了7721萬元的運營成本，變相使得企業(yè)利潤虛增了7721萬元。1.2.3利用關聯(lián)方交易進行舞弊 關聯(lián)交易是指關聯(lián)方買賣商品或轉讓資產的價格明顯高于或低于正常市場價格。目的是調整企業(yè)的利潤規(guī)模。通常有兩種交易方式：第一，關聯(lián)公司的原材料價格通常低于市場價格，而企業(yè)購買的制成品的價格通常高于市場價格，因此公司的利潤被過度夸大，這是利用關聯(lián)方交易進行會計舞弊的一種非常普遍的手段。產生的部分利潤有可能是相關聯(lián)企業(yè)收取的管理費用和共同分配費用；此外，還有一種是企業(yè)的營業(yè)利潤是通過與關聯(lián)方之間轉換資產（如利潤轉移和不平等交換）交易來操縱的一種財務舞弊行為。1.2.4虛增銷售收入對上市公司而言，虛增企業(yè)的銷售收入將使投資者根據(jù)所投資公司的虛假業(yè)績，錯誤認為企業(yè)目前的業(yè)績發(fā)展良好，企業(yè)的股價間接被抬高，在損害投資者利益的情況下為公司產生了更多的收益。即使不是上市公司，虛假增加企業(yè)的銷售收入也有利于公司進一步開展融資貸款等活動，只要企業(yè)的銷售利潤達到某些工程的審核要求，且只要預期收益大于虛增銷售收入所需要繳納的更多稅款，也相對企業(yè)是有利的。對于上市企業(yè)，選擇財務造假中的虛增銷售收入可以為其吸引來更多的投資者；而對于其他一般企業(yè)而言，虛增銷售收入在企業(yè)融資方面，銀行更愿意提供貸款。因此，這也是企業(yè)會計信息失真的手段之一。1.3會計信息失真的危害 1.3.1嚴重破壞社會主義市場經濟秩序會計信息失真的重要危害之一是對中國市場經濟體系造成的嚴重損害，企業(yè)的會計信息失真將導致我國對下一年經濟預算的基數(shù)嚴重不符，造成對市場經濟預算判斷及執(zhí)行的失誤。我國市場經濟的宏觀方針是基于所有企業(yè)基礎信息數(shù)據(jù)的集成而制定的，由于企業(yè)會計信息的失真，宏觀經濟的數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)偏差。市場經濟秩序的穩(wěn)定是國家政治和社會發(fā)展的基礎，經濟決策錯誤產生的嚴重后果是顯而易見的。會計信息的失真導致經濟管理混亂，導致我國社會和經濟秩序的穩(wěn)定性被破壞，最終將會阻礙我國社會及市場經濟的良性發(fā)展。1.3.2侵害會計資料使用者的利益在當今經濟發(fā)展的現(xiàn)狀下，使用企業(yè)會計資料最多的人群就是投資者和債權人，因為企業(yè)的財務狀況及經營業(yè)績直接牽扯其自身的利益。因此，許多投資者和債權人經常通過企業(yè)發(fā)布的會計信息報告來評估該企業(yè)當前的盈利能力、償付能力和發(fā)展能力，以獲取與其利益相關的財務信息。而如果企業(yè)提供的會計信息失真，那么將會對會計資料使用者產生一定的誤導，用戶在失真的會計信息基礎上做出重大的投資或貸款決定，其利益將會受到嚴重的影響，甚至造成使用者巨大的經濟損失。1.3.3損壞會計隊伍形象失真的會計信息的泛濫成災，加之本來就存在的假文憑、假商品等充斥著社會，由于少數(shù)會計人員直接參與偽造、變造虛假會計資料，降低了會計人員的責任心和使命感，影響了會計人員的職業(yè)道德，也嚴重損壞了會計隊伍良好形象，最終導致會計信用的喪失。1.3.4危及經營主體自身生存發(fā)展企業(yè)既是會計信息的提供者，同時也是會計信息的使用者?，F(xiàn)代社會經濟發(fā)展中對于作為經營主體的各個企業(yè)來說，不僅需要依靠真實的會計信息來定位自己在市場中的地位，通過會計信息的對比與研究，進而制定企業(yè)的經濟發(fā)展策略，使企業(yè)經濟獲取更多的發(fā)展空間；同時也需要真實的會計信息來了解企業(yè)經營的情況，以便企業(yè)及時調整經營策略，以應對不斷變化的市場風險。比如經營主體的相關負責人需要通過比較和分析每個會計期間形成的會計信息，并總結經驗、發(fā)現(xiàn)問題，以及產生差距的原因，及時對公司的治理進行改進，如果企業(yè)的會計信息失真，將會誤導經營主體自身難以對其實際經營情況進行有效評估，對經營主體自身的發(fā)展產生不利影響。且如果由于失真的會計信息對公司聲譽產生損害，將可能對經營主體造成巨大的損失，危及企業(yè)的生產與發(fā)展。2企業(yè)會計信息失真的成因分析2.1會計軟件安全問題目前市場上有上百個會計軟件，一些單位也使用自己的軟件，而且每個軟件的安全性能均存在一定的差異。在相關會計軟件的使用安全性能和保密性能方面，很多企業(yè)都存在會計軟件使用的安全問題和漏洞。由于市場上大多數(shù)會計軟件既沒有系統(tǒng)記錄功能，也沒有清晰的用戶登錄、操作時間和修改痕跡的記錄，一旦發(fā)生企業(yè)會計數(shù)據(jù)信息的泄漏，就很難進行相應的追責。而且數(shù)據(jù)庫沒有必要的加密系統(tǒng)，所以互聯(lián)的會計信息軟件的開放性將難免會受到非法盜用。網絡的開放性特點使得非法用戶也不可避免地要進入，然后很容易從外部進行調用和篡改。還有一些商業(yè)軟件能夠侵入并篡改過去的賬目及其他操作，這就是公司會計信息容易被盜用和篡改的關鍵。2.2內部控制的失效理論層面，在健全的內部控制制度的幫助下，就可以及時發(fā)現(xiàn)、糾正一切錯誤和舞弊行為。但是，許多企業(yè)通常只關注公司的經濟優(yōu)勢，而對企業(yè)內部控制制度的改進與建設有所忽視，使得公司的內部控制制度無法保障企業(yè)在社會經濟的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，尤其是會計信息質量無法保證，內部控制制度的不健全致使財務舞弊的監(jiān)督與管理流于形式。還有企業(yè)內部控制由于個別的人情和面子問題，使得公司的內部控制已成為一種形式，它們對公司會計信息的真實可靠性構成了潛在的影響因子。內控制度的不健全，對會計工作的把控存在漏洞，如原始財務文件的捏造、丟失、惡意涂改等嚴重影響會計信息的質量。加上誠信等因素的存在，使得企業(yè)內部管理控制失敗，串通、利益沖突，環(huán)境變化和行政失當。在公司內部，由于股東大會，董事會，監(jiān)事會和經理之間的關系不夠規(guī)范，任何組織都無法實現(xiàn)制衡的效果，也無法充分有效地發(fā)揮其應有的作用，更不用說發(fā)揮預防和控制內部審計組織的作用。在這種情況下，由于缺乏其他的交接控制和監(jiān)督，出納員更容易做假賬，加大了會計舞弊的風險性，監(jiān)事會因缺乏監(jiān)督能力和激勵機制而無法發(fā)揮作用，內部監(jiān)督機制失靈導致公司治理效率低下，經營效率下降，公司缺乏對財務的有效監(jiān)督，從而不能有效地發(fā)揮對會計信息監(jiān)督的作用。盡管中國有代表國家利益的稅務和審計部門對企業(yè)經營活動實施監(jiān)督與管控，但由于每個部門的工作重點不同、監(jiān)督范圍不同，造成各個部門之間的溝通不暢，似乎難以很好執(zhí)行監(jiān)督職能，考慮到各個部門的利益，對企業(yè)會計信息的監(jiān)督難以形成統(tǒng)一標準。盡管我國逐步出現(xiàn)了社會審計事務所、會計事務所、稅務事務所和其他監(jiān)督審查機構，可以對公司的經濟活動進行社會監(jiān)督，但由于社會審計事務所是獨立的、有償服務的企業(yè)，與其競爭和社會其他事務所及我國相關監(jiān)督機制不健全，社會監(jiān)督工作往往停留在表面，無法徹底檢查，甚至與監(jiān)督對象共同進行財務舞弊，人為地降低了會計信息質量，為企業(yè)提供虛假會計信息提供了有利條件。2.3會計舞弊識別能力會計欺詐、舞弊等問題在企業(yè)發(fā)展過程中一直存在，特別是在網絡如此發(fā)達的今天，會計舞弊具有新的形式和特點，使得國內企業(yè)的會計舞弊的識別能力比歐美等發(fā)達國家差，識別會計舞弊的能力相對落后，無法有效識別會計舞弊。許多公司只是在等待國家機關的檢查，或者存在無法彌補的財務問題，而后他們意識到會計中有財務舞弊。財務舞弊的原因有很多，主要問題就是會計舞弊的方式。由于員工個人會計舞弊與公司組織會計舞弊之間存在巨大差異，不當使用或機械復制多種會計舞弊的識別方法不利于預防和控制騙稅行為。2.4會計人員理論知識和專業(yè)素質不高會計人員的理論知識水平和專業(yè)素質直接影響會計信息的質量。由于企業(yè)的會計信息失真問題與會計人員的專業(yè)素質和理論知識水平不高有著直接的影響及關聯(lián)。若企業(yè)會計人員的理論知識不足、專業(yè)素質不高直接影響會計信息的質量。例如，會計人員在財務管理方面缺乏足夠的專業(yè)知識，將嚴重影響會計制度的整體績效，造成嚴重的會計信息失真現(xiàn)象。特別是我國會計人員整體的就業(yè)水平相較而言仍然不高，無論會計工作的就業(yè)人員是否已經擁有相關的會計從業(yè)經驗或已經掌握了相關的財務會計知識，只要會計從業(yè)人員已經通過初級會計審計，就可以順利在企業(yè)財務部門任職工作，而企業(yè)通常忽略了對會計人員專業(yè)素質的審核，只承認會計從業(yè)資格。這種現(xiàn)象將導致會計人員的整體專業(yè)素質的下降，難以為企業(yè)提供可靠的會計信息。3企業(yè)會計信息失真的防范措施3.1提高會計軟件的安全性 3.1.1密碼保護 由于當前的會計軟件主要依靠互聯(lián)網進行使用，應重視使用會計軟件時密碼的安全性，保障會計數(shù)據(jù)信息不被非法讀取、竊取、操縱、篡改。因此，應盡快提高會計軟件的密碼保護功能，保證記賬數(shù)據(jù)和信息的安全。密碼保護分為信息加密和解密兩個過程，在使用會計軟件進行數(shù)據(jù)信息的傳輸過程中，系統(tǒng)很可能會受到非法入侵，因此則可以運用一定的技術防范手段將重要數(shù)據(jù)進行加密傳輸，使用不同的方法在數(shù)據(jù)信息到達目的地后盡快恢復（解密），保障會計信息的安全性。3.1.2防火墻保護控制為防止不法分子干擾計算機網絡的會計軟件，采取下面的防范方法：其一，建立外部接入?yún)^(qū)。軟件系統(tǒng)通過互聯(lián)網訪問與外界交換會計數(shù)據(jù)；二是在局域網和互聯(lián)網之間建立包括硬件和軟件的“防火墻”，加強網絡安全設施，防止黑客或計算機病毒攻擊，有效防止非法用戶入侵計費軟件系統(tǒng)，并確保數(shù)據(jù)安全，企業(yè)會計系統(tǒng)信息不被攻擊。3.2構建內部控制防范系統(tǒng) 3.2.1加強會計舞弊漏洞審查內部控制是防止會計舞弊的重要手段，但由于內部控制不足和員工的疏忽而導致的內部控制失敗，將為作假者留下機會。從財務漏洞進行審驗被認為是預防和發(fā)現(xiàn)會計舞弊的一個積極有效的途徑。在審查舞弊行為時，我們應該詢問相關管理層和員工，對一些數(shù)據(jù)進行合規(guī)性測試等。用以了解、檢查和評估內部控制的充分性和有效性，注意會計制度不健全、重大行政壓力、憑證和記錄不完整等可能出現(xiàn)的舞弊跡象；而且公司少數(shù)人決定商業(yè)或財務決策，缺乏監(jiān)管是調查舞弊漏洞時需要考慮的內部控制漏洞。 3.2.2審查供應商合同對公司供應商合同和協(xié)議的審查能表明可能存在合同欺詐的會計舞弊行為，包括商業(yè)雇員的賄賂或利益沖突，合同舞弊可能涉及員工與公司供應商之間的協(xié)議或兩個及多個供應商之間的協(xié)議。此類合同舞弊可通過分析同一承包商的定期報價來實施，對于經常被授予合同但沒有獲得授予合同的充分理由的供應商，也應仔細審查成功的合同；而這種審查可能發(fā)現(xiàn)和審查各種公共記錄，可以顯示雇員是否對承包商有隱藏的所有權權益。3.2.3發(fā)揮內部審計員的作用內部審計人員在防止會計信息失真方面發(fā)揮著重要作用。與外部審計人員不同，它可以消除搖籃中的會計信息舞弊現(xiàn)象，也可以在會計信息舞弊實施初期予以制止，從而盡量減少公司的損失。因此，公司應確定內部審計師的地位，重視內部審計師的角色。首先，公司不僅應該澄清內部審計師在其章程中的地位和權威，還要規(guī)定內部審計師的責任和義務。在實踐中，股東大會可被視為內部審計師的管理，由股東大會任命并直接向股東大會負責，目的是使內部審計師能夠在不干擾公司其他部門的情況下在公司內部獨立履行其審計職責。3.3提高會計舞弊識別能力 3.3.1建立匿名電話熱線建立匿名電話熱線是一種全新的預防會計舞弊的措施，也是一種非常高效的手段，而且日趨普及。企業(yè)員工可以通過匿名電話熱線舉報企業(yè)內部的會計舞弊行為，匿名電話熱線的保密性使舉報人不怕因暴露身份而遭受到報復。熱線既可以由企業(yè)內部建立，也可以由第三方機構建立。因此，匿名電話熱線不僅是有效檢測會計舞弊的工具，而且能有效監(jiān)督會計舞弊行為。3.3.2使用分析性識別技術（1）同業(yè)比較分析法正常的企業(yè)的財務指標和財務數(shù)字與同行業(yè)相比不會差距很大。如果財務指標或財務數(shù)據(jù)與同行業(yè)平均水平相差嚴重，說明資產負債表反映的企業(yè)財務狀況，經營業(yè)績和現(xiàn)金流量可能與事實不符。（2）趨勢分析法當企業(yè)經營處于持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展狀態(tài)時，其主要財務指標如盈利能力指標、償債能力指標、發(fā)展能力指標的數(shù)據(jù)圖應呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展趨勢。但當企業(yè)的主要財務指標數(shù)據(jù)圖的趨勢發(fā)生明顯改變或突然大幅波動時，這意味著企業(yè)的經營發(fā)展在某方面發(fā)生了重大變動，因為企業(yè)的主要財務指標主要反映了企業(yè)的財務狀況、經營狀況和現(xiàn)金流狀況。3.3.3發(fā)現(xiàn)采樣會計記錄和相應的原始憑證是會計舞弊的載體之一，會計舞弊通常會在相關的會計記錄中留下痕跡。為了防止會計舞弊，我們可以對重要的會計記錄、原始憑證進行采樣檢查并分析，例如，發(fā)現(xiàn)采樣中的“未損壞費用”、“遞延資產”和“其他應收款”等記錄與憑證是否符合，以及它們是否根據(jù)收入時間攤銷，以核實本期產生的行政費用和運營支出是否在前幾個賬戶中被錯誤地記錄，而不計入損益。3.4提高會計人員理論知識和專業(yè)素質3.4.1考察會計人員專業(yè)素質企業(yè)會計信息的真實性保障離不開企業(yè)的會計人員的專業(yè)素質，因此，應重點對公司從事會計崗位的人員專業(yè)素質進行考察，首先應先考察會計人員的思想道德素質，因為會計行為是以會計人員的思想及道德觀念為主導，只有正確的思想及道德觀才能保障會計行為的真實性、公正性及客觀性，若會計人員的思想及道德觀不足甚至錯誤，就很難保證所產生的會計信息質量。其次在實際工作中，會計人員的職業(yè)專業(yè)素質的判斷和決定也會導致會計信息質量的不同，例如，某些會計師的職業(yè)專業(yè)素質較低，不僅易導致會計信息的失真，甚至會使公司的經濟蒙受損失，因此也十分有必要考察企業(yè)會計人員的職業(yè)專業(yè)素質，全面為企業(yè)會計信息質量提供有效的保證。3.4.2提高會計人員職業(yè)道德水平會計信息失真的重要原因還在于會計人員的職業(yè)道德高低，因此，企業(yè)要重視對會計人員的職業(yè)道德教育，加強對會計人員職業(yè)道德的培訓。有關部門應幫助會計人員共同提高其職業(yè)道德，多方位的組織會計人員了解會計信息失真對其自身及企業(yè)可能帶來的嚴重后果。同時還可積極組織會計人員學習高級會計職業(yè)技能，加強相關會計法規(guī)的學習，更好地提高會計人員的會計職業(yè)技能及職業(yè)道德水平，確保企業(yè)會計信息的真實性和規(guī)范性。3.4.3提高會計人員理論知識隨著我國經濟環(huán)境的不斷更新與變革，對會計行業(yè)的審查標準及會計從業(yè)人員的理論知識掌握程度的要求也越來越高，企業(yè)會計人員不僅需要具有系統(tǒng)的專業(yè)的理論知識和相關法律法規(guī)的理論知識基礎，還必須具備各種計算機技術等方面的理論知識，才能全面保證企業(yè)會計信息質量的提升。因此，應盡快加強對會計從業(yè)人員的相關理論知識進行系統(tǒng)的培訓，以提高會計人員掌握理論知識的能力。如可以邀請會計行業(yè)的專家定期對會計人員進行會計理論知識的更新與培訓，不斷加強會計人員的專業(yè)技能和豐富理論知識。其次，應鼓勵會計人員積極參加各個相關會計領域的專業(yè)理論知識競賽，使其在競爭中通過相互學習和交流來豐富自己的理論知識，使會計人員能夠在日常工作中正確的根據(jù)相關理論知識解決不同類型的會計活動。4結論本文通過對會計信息失真的現(xiàn)狀、原因及解決對策的研究，發(fā)現(xiàn)造成我國企業(yè)會計信息失真的主要原因是：會計軟件安全問題、內部控制的失效、會計舞弊識別能力差、會計人員理論知識