稅法實(shí)務(wù)（第2版） 課件 第五章 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)

一.納稅人二.征稅對(duì)象三.稅率四.稅收優(yōu)惠第二節(jié)企業(yè)所得稅的基本法律規(guī)定重點(diǎn)重點(diǎn)、難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)企業(yè)所得稅納稅人

在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)居民企業(yè)負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)負(fù)有限納稅義務(wù)指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)特別提醒：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人一.企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)非居民企業(yè)（不在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所兩條標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)成立

在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

境內(nèi)外所得無(wú)限納稅義務(wù)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得（并入境內(nèi)所得）雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系來(lái)源于境內(nèi)所得有限納稅義務(wù)?

多選題依據(jù)企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.合伙企業(yè)B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)C.有限責(zé)任公司D.股份有限公司CD

隨學(xué)隨練（一）征稅范圍二.企業(yè)所得稅的征稅范圍1銷售貨物所得234提供勞務(wù)所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得權(quán)益性投資所得5利息所得租金所得678特許權(quán)使用費(fèi)所得接受捐贈(zèng)所得其他所得（空間）（內(nèi)容）境內(nèi)、境外所得共性特征：合法所得；扣除成本費(fèi)用后的純收益（應(yīng)納稅所得額）；實(shí)物或貨幣所得。（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象征稅范圍生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得其他所得清算所得應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定Part2三3、①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照不動(dòng)產(chǎn)所在地。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按照被投資企業(yè)所在地。1、銷售貨物所得：按照交易活動(dòng)發(fā)生地。2、提供勞務(wù)所得：按照勞務(wù)發(fā)生地。應(yīng)稅所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)的確定Part2企業(yè)所得稅的征稅范圍三4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得：按照分配所得的企業(yè)所在地。5、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得：按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地。Part2企業(yè)所得稅的征稅范圍?

單選題依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項(xiàng)中按負(fù)擔(dān)所得的所在地確定所得來(lái)源地的是。（）A.銷售貨物所得B.權(quán)益性投資所得C.動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得D.特許權(quán)使用費(fèi)所得【解析】利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。DPart2企業(yè)所得稅的征稅范圍?【例題?多選題】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于所得來(lái)源地的確定的說(shuō)法，正確的有（）。A.銷售貨物所得按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照提供勞務(wù)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定C.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定D.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定AD隨學(xué)隨練例題：

某日本企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。2021年該機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得咨詢費(fèi)收入500萬(wàn)元（不含增值稅，下同），在中國(guó)境內(nèi)培訓(xùn)技術(shù)人員，取得日方支付的培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)元，在中國(guó)取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的特許權(quán)使用費(fèi)所得80萬(wàn)元；在日本取得與該分支機(jī)構(gòu)無(wú)實(shí)際聯(lián)系的租金所得70萬(wàn)元。該企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅收入總額為多少萬(wàn)元？正確答案：該企業(yè)應(yīng)納所得稅收入總額＝500＋200＋80

＝780（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅適用比例稅率居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且其所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)，適用稅率為25%。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但其所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用稅率為20%。享受減半征收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為10%。符合條件的小型微利企業(yè)，適用稅率為20%。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率為15％。四.企業(yè)所得稅的稅率非居民企業(yè)境內(nèi)外所得在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得源于境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得

來(lái)源于境內(nèi)所得居民企業(yè)25%25%20%實(shí)際征稅時(shí)適用10%的稅率基本稅率與低稅率稅基稅額稅率縮小稅基減、抵、免稅額降低稅率四.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策×＝項(xiàng)目?jī)?nèi)容促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步方面①高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%；②經(jīng)濟(jì)特區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)“二免三減半”；③

“三新”研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)75%扣除；④創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按投資額的70%抵扣投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；⑤固定資產(chǎn)加速折舊；⑥符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免稅。

鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得“三免三減半”扶持農(nóng)、林、牧、漁方面免稅8個(gè)方面；減稅2個(gè)方面節(jié)能、環(huán)保、綜合利用方面①環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得“三免三減半”；②資源綜合利用減按90%計(jì)入收入；③購(gòu)置環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年及以后5年的應(yīng)納稅額中抵免；公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體①公益性捐贈(zèng)按利潤(rùn)額的12%限額扣除；②殘疾人員工資100%加計(jì)扣除，其他國(guó)家鼓勵(lì)安置人員按比例扣除；③民族地區(qū)視情