財(cái)務(wù)會計(jì)（第六版）課件 第4、5章 流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債

財(cái)務(wù)會計(jì)主講人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述導(dǎo)入案例M股份有限公司財(cái)務(wù)部招聘財(cái)務(wù)人員試卷中的第三題資料如下:2×21年12月31日,創(chuàng)新公司資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債情況如表4-1所示。表4-1資產(chǎn)負(fù)債表(簡表)單位:元流動(dòng)資產(chǎn)期末金額流動(dòng)負(fù)債期末金額應(yīng)收票據(jù)7

700

000應(yīng)付票據(jù)1

600

000應(yīng)收賬款1

400

000應(yīng)付賬款1

700

000預(yù)付賬款500

000預(yù)收賬款400

000其他應(yīng)收款1

600

000合同負(fù)債700

000存貨8

000

000其他應(yīng)付款600

000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)19

200

000流動(dòng)負(fù)債合計(jì)5

000

000要求:根據(jù)創(chuàng)新公司資產(chǎn)負(fù)債表資料,請回答以下問題:(1)無論時(shí)間長短,負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來償付的債務(wù),你認(rèn)為,報(bào)表上的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目是按未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值填列還是按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額填列?哪個(gè)更好?說明理由。(2)企業(yè)承擔(dān)的以應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款形式表現(xiàn)的債務(wù)責(zé)任,一旦無法清償,它們在賬務(wù)處理上有何不同?(3)預(yù)收賬款和合同負(fù)債一般是企業(yè)承擔(dān)的向客戶提供商品或服務(wù)的義務(wù),兩者的區(qū)別表現(xiàn)在哪些方面?(4)計(jì)算流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)與流動(dòng)負(fù)債合計(jì)的比值,說明較為合理的比值為多少。思考:如果你是應(yīng)聘者,如何回答上述問題?第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債概述

流動(dòng)負(fù)債的分類按流動(dòng)負(fù)債產(chǎn)生的原因分類：如圖按流動(dòng)負(fù)債金額確定程度大小分類：(1)應(yīng)付金額確定的流動(dòng)負(fù)債。(2)應(yīng)付金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。(3)應(yīng)付金額須估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中,一般都是按未來應(yīng)付的金額(或面值)來計(jì)量流動(dòng)負(fù)債,并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。流動(dòng)負(fù)債的概念流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)特點(diǎn)：（1)償還期限短。(2)履行償債義務(wù)時(shí),需要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債償付。第二節(jié)短期借款

短期借款的核算內(nèi)容借入資金：借“銀行存款”

貸“短期借款”結(jié)算利息：1.預(yù)提借款利息：按月預(yù)提利息時(shí)，借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸“應(yīng)付利息”實(shí)際支付利息時(shí)，借“應(yīng)付利息”貸“銀行存款”2.直接列支借款利息：借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸“銀行存款”到期歸還本息：按尚未償還的借款本金,借“短期借款”按尚未償還的利息,借“財(cái)務(wù)費(fèi)用”按借款本金或本息之和,貸“銀行存款”短期借款的概念及特點(diǎn)短期借款,是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的還款期限在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款。特點(diǎn):一是短期借款的債權(quán)人不僅包括銀行,還包括其他非銀行金融機(jī)構(gòu);二是借款期限較短,一般為一年以下(含一年);三是歸還短期借款時(shí),不僅要?dú)w還借款本金,還應(yīng)支付相應(yīng)的利息。第二節(jié)短期借款例4-1M公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時(shí)性需要,于2×20年10月1日從工商銀行借入金額為240000元、期限為5個(gè)月、年利率為6%的短期借款。按月預(yù)提利息費(fèi)用,到期一次還本付息。編制如下會計(jì)分錄:(1)借入資金時(shí):借:銀行存款 240000貸:短期借款 240000(2)年末確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 3600(240000×6%÷12×3)貸:應(yīng)付利息 3600(3)2×21年1月、2月確認(rèn)利息費(fèi)用1200元,會計(jì)分錄同上。(4)2×21年3月1日還本付息時(shí):借:應(yīng)付利息 6000(1200×5)短期借款 240000貸:銀行存款 246000第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款

(一)應(yīng)付票據(jù)的概念及種類應(yīng)付票據(jù),是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票,包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。分類：按票據(jù)是否帶息,應(yīng)付票據(jù)分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應(yīng)付票據(jù)(二)帶息應(yīng)付票據(jù)借：材料采購”“庫存商品”“應(yīng)付賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”貸：應(yīng)付票據(jù)”企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)借：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸：“應(yīng)付利息”期末計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)借：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸：“銀行存款”企業(yè)開出、承兌銀行匯票,支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)借：按票據(jù)賬面余額“應(yīng)付利息”按未計(jì)的利息“財(cái)務(wù)費(fèi)用”貸：“銀行存款”票據(jù)到期支付本息時(shí)第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款例4-22×21年10月1日,M公司購進(jìn)一批商品,其價(jià)款為26548.67元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3451.33元。該公司開出一張面值為30000元、期限為5個(gè)月、利率為6%的帶息商業(yè)承兌票據(jù)。商品已驗(yàn)收入庫。編制如下會計(jì)分錄:(1)購進(jìn)貨物時(shí):借:庫存商品 26548.67應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3451.33貸:應(yīng)付票據(jù) 30000(2)年末計(jì)提利息費(fèi)用時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 450(30000×6%÷12×3)貸:應(yīng)付利息 450(3)票據(jù)到期償付本息時(shí):應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值=30000(元)補(bǔ)計(jì)利息費(fèi)用=30000×6%÷12×2=300(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300應(yīng)付利息 450應(yīng)付票據(jù) 30000貸:銀行存款 30750第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款(三)不帶息應(yīng)付票據(jù)例4-3甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,原材料按計(jì)劃成本核算。2×21年2月6日,購入原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為90000元,增值稅稅額為11700元,原材料已驗(yàn)收入庫。該企業(yè)開出并經(jīng)開戶銀行承兌的商業(yè)匯票一張,面值為101700元,期限為5個(gè)月。交納銀行承兌手續(xù)費(fèi)50.85元,增值稅3.05元。7月6日,商業(yè)匯票到期,甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:(1)開出并承兌商業(yè)匯票購入材料:借:材料采購 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 11700貸:應(yīng)付票據(jù) 101700(2)支付商業(yè)匯票承兌手續(xù)費(fèi)及增值稅:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50.85應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3.05貸:銀行存款 53.9(3)支付商業(yè)匯票款:借:應(yīng)付票據(jù) 101700貸:銀行存款 101700第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款(四)票據(jù)到期無法支付票款例4-4承例4-2,該票據(jù)于2×21年3月1日到期時(shí),M公司無力償付票款。銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的處理分別如下:銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300應(yīng)付利息 450應(yīng)付票據(jù) 30000貸:短期借款 30750借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 300應(yīng)付利息 450應(yīng)付票據(jù) 30000貸:應(yīng)付賬款 30750第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款

應(yīng)付賬款,是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。二、應(yīng)付賬款A(yù)應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間,原則上應(yīng)以所購入物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。但在會計(jì)實(shí)務(wù)中,當(dāng)貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)時(shí),通常待貨物驗(yàn)收入庫后,才按發(fā)票賬單金額登記應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間B應(yīng)付賬款入賬時(shí),不是以到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值為依據(jù),而是以應(yīng)付金額為依據(jù)。應(yīng)付賬款入賬金額的確定有以下兩種方法:按發(fā)票記載的應(yīng)付金額的總值入賬,簡稱總價(jià)法。按發(fā)票賬單上記載的全部應(yīng)付金額扣除折扣后的凈值記賬,簡稱凈價(jià)法。應(yīng)付賬款的入賬金額C企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入但貨款尚未支付借記“在途物資”“原材料”“庫存商品”等按應(yīng)付的價(jià)款,貸“應(yīng)付賬款”支付價(jià)款時(shí),借“應(yīng)付賬款”貸“銀行存款”企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng),根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單,借“生產(chǎn)成本”“管理費(fèi)用”貸“應(yīng)付賬款”支付提供勞務(wù)款項(xiàng)時(shí),借“應(yīng)付賬款”貸“銀行存款”

應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款例4-52×21年7月5日,甲公司從乙公司購入材料一批,不含稅的總價(jià)為16000元,付款條件為“2/10,1/20,n/30”。假定甲公司分別于7月10日、7月21日和8月7日支付款項(xiàng)。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為13%。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。甲公司采用總價(jià)法編制購進(jìn)材料的會計(jì)分錄如下:(1)購進(jìn)材料時(shí):借:材料采購 16000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2080貸:應(yīng)付賬款 18080(2)7月10日支付款項(xiàng)時(shí):借:應(yīng)付賬款 18080貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 361.6(18080×2%)銀行存款 17718.4(18080-18080×2%)(3)7月21日付款時(shí):借:應(yīng)付賬款 18080貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 180.8(18080×1%)銀行存款 17899.2(18080-18080×1%)(4)8月7日付款時(shí):借:應(yīng)付賬款 18080貸:銀行存款 18080第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款

預(yù)收賬款,是指企業(yè)按照合同規(guī)定向客戶預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款與應(yīng)付賬款雖然都屬于流動(dòng)負(fù)債,但預(yù)收賬款不是以貨幣清償,而是以服務(wù)等償付。三、預(yù)收賬款企業(yè)預(yù)收款項(xiàng)時(shí),按實(shí)際收到的全部預(yù)收款,借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”涉及增值稅的,按照預(yù)收款計(jì)算的應(yīng)交增值稅,貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”按照全部預(yù)收款扣除應(yīng)交增值稅的差額,貸“預(yù)收賬款”企業(yè)分期確認(rèn)有關(guān)收入時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的收入,借“預(yù)收賬款”貸“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”企業(yè)收到客戶的補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí),借“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”貸“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”退回客戶多預(yù)付的款項(xiàng)時(shí),借“預(yù)收賬款”賬戶貸“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”涉及增值稅的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款及預(yù)收賬款例4-6M公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%。2×21年7月1日,M公司與N公司簽訂短期租賃(非主營業(yè)務(wù))吊車合同,向N公司出租吊車三臺,期限為6個(gè)月,每臺吊車租金為22600元(含稅),三臺吊車租金共計(jì)67800元。合同約定,合同簽訂日預(yù)付全部租金的40%,合同到期結(jié)清全部租金余款。合同簽訂日,M公司收到租金并存入銀行,開具的增值稅專用發(fā)票注明租金為20000元、增值稅為2600元。租賃期界滿日,M公司收到租金余款及相應(yīng)的增值稅。在設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶和不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶兩種情況下,M公司進(jìn)行如下預(yù)收賬款的賬務(wù)處理:

設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶

不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(1)收到乙公司預(yù)付租金。

借:銀行存款 22600貸:預(yù)收賬款——N公司 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 2600

借:銀行存款 22600貸:應(yīng)收賬款——N公司 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2600(2)每月末確認(rèn)租金收入。

借:預(yù)收賬款——N公司 10000貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000

借:應(yīng)收賬款——N公司 10000貸:其他業(yè)務(wù)收入 10000(3)租賃期滿收到租金余款及增值稅。

借:銀行存款 45200貸:預(yù)收賬款——N公司 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5200

借:銀行存款 45200貸:應(yīng)收賬款——N公司 40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 5200第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予職工的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。一、職工薪酬的內(nèi)容職工”,主要包括三類人員:二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等;三是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工;第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

一、職工薪酬的內(nèi)容短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后12個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬包括:(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。(2)職工福利費(fèi)。(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。(4)住房公積金。(5)工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。(6)短期帶薪缺勤。(7)短期利潤分享計(jì)劃。(8)非貨幣性福利。(9)其他短期薪酬。(一)短期薪酬辭退福利,是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系,或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。(三)辭退福利離職后福利,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后,提供的各種形式的報(bào)酬和福利,但短期薪酬和辭退福利除外。離職后福利包括退休福利(如養(yǎng)老金和一次性的退休支付)及其他離職后福利(如離職后人壽保險(xiǎn)和離職后醫(yī)療保障)。(二)離職后福利其他長期職工福利,是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外的所有職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。(四)其他長期職工福利職工薪酬主要包括以下內(nèi)容第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

(一)貨幣性職工薪酬二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“勞務(wù)成本”貸“應(yīng)付職工薪酬”管理部門人員的職工薪酬,借“管理費(fèi)用”貸“應(yīng)付職工薪酬”銷售人員的職工薪酬,借“銷售費(fèi)用”貸“應(yīng)付職工薪酬”應(yīng)由在建工程、研發(fā)部門負(fù)擔(dān)的職工薪酬,借“在建工程”“研發(fā)支出”貸“應(yīng)付職工薪酬”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量例4-72×21年10月,甲企業(yè)編制的工資結(jié)算匯總表如表4-2所示,其中研發(fā)部門職工工資為研究階段發(fā)生的支出,工程部門職工工資全部為施工人員工資支出。發(fā)放工資前,企業(yè)為職工墊付水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)。根據(jù)工資結(jié)算匯總表,編制如下會計(jì)分錄:借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 445000制造費(fèi)用 185400銷售費(fèi)用 211600管理費(fèi)用 143800研發(fā)支出費(fèi)用化支出 257000在建工程 225200貸:應(yīng)付職工薪酬工資 1468000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

(一)貨幣性職工薪酬二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量2.職工福利費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。具體來說可采取兩種方式:一是據(jù)實(shí)列支,根據(jù)實(shí)際支付的金額,借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”貸“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”二是企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)計(jì)入職工薪酬的福利費(fèi)和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬,借“有關(guān)成本費(fèi)用”貸“應(yīng)付職工薪酬”3.國家規(guī)定計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬對于國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債,按照受益對象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”

貸“應(yīng)付職工薪酬”企業(yè)支付工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會運(yùn)作和職工培訓(xùn),或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí),借“應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi)(或職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金)”

貸“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

(一)貨幣性職工薪酬二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量4.短期帶薪缺勤對于職工帶薪缺勤,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利,分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。累積帶薪缺勤是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)至下期的帶薪缺勤,本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工因提供了服務(wù)而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí),確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。確認(rèn)累積帶薪缺勤時(shí),借“管理費(fèi)用”

貸“應(yīng)付職工薪酬”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

(二)非貨幣性職工薪酬二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”貸記“主營業(yè)務(wù)收入”支付租金借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”貸記“銀行存款”。應(yīng)付職工薪酬借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等賬戶貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

例4-15甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè),共有職工100名,其中85名為直接參加生產(chǎn)的職工,15名為總部管理人員。2×21年12月,甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為720元的電暖器作為節(jié)日福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價(jià)為每臺1000元,甲公司適用的增值稅稅率為13%。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄:(1)確認(rèn)非貨幣性職工薪酬負(fù)債及費(fèi)用:借:生產(chǎn)成本 96050[85×1000×(1+13%)]管理費(fèi)用 16950[15×1000×(1+13%)]貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 113000(2)將非貨幣性職工薪酬確認(rèn)為收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 113000貸:主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000借:主營業(yè)務(wù)成本 72000貸:庫存商品電暖器 72000第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

三、離職后福利的賬務(wù)處理離職后福利計(jì)劃,是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況設(shè)定提存計(jì)劃,是指企業(yè)向單獨(dú)主體(如基金等)繳存固定費(fèi)用后,不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃;對于設(shè)定提存計(jì)劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債,并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,借“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”貸“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計(jì)劃”設(shè)定受益計(jì)劃,是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

例4-16承例4-7,甲企業(yè)根據(jù)所在地政府的規(guī)定,按照職工工資總額的20%計(jì)提基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)。2×21年10月,甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)總額為29360元。

借:生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 89000(445000×20%)制造費(fèi)用 37080(185400×20%)銷售費(fèi)用 42320(211600×20%)管理費(fèi)用 28760(143800×20%)研發(fā)支出費(fèi)用化支出 51400(257000×20%)在建工程 45040(225200×20%)貸:應(yīng)付職工薪酬設(shè)定提存計(jì)劃 293600(1468000×20%)第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

四、辭退福利的賬務(wù)處理辭退福利的實(shí)質(zhì)是企業(yè)因與職工解除或者終止勞動(dòng)合同關(guān)系而向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。其內(nèi)容包括兩個(gè)方面:一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償;二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,借“管理費(fèi)用”貸“應(yīng)付職工薪酬”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

例4-172×21年10月,甲公司管理層制訂了一項(xiàng)辭退計(jì)劃。計(jì)劃規(guī)定,從2×22年1月1日起,公司將以職工自愿方式,辭退其生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn),并于下一年度內(nèi)實(shí)施完畢。2×21年12月31日,公司預(yù)計(jì)應(yīng)支付給各級別擬接受辭退職工的補(bǔ)償金額為:車間主任480000元、高級技工1920000元、一般技工2400000元,預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為4800000元。編制如下會計(jì)分錄:

借:管理費(fèi)用 4800000貸:應(yīng)付職工薪酬辭退福利 4800000

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

導(dǎo)入案例2×21年9月,改組后的M會計(jì)師事務(wù)所招聘的應(yīng)屆碩士生徐月磊和張冰,被分到稅務(wù)咨詢與籌劃部。稅務(wù)部主任給徐月磊安排的工作是畫出客戶M集團(tuán)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)繳納的稅費(fèi)(見圖4-2);張冰的工作是根據(jù)該集團(tuán)繳納稅費(fèi)情況,對稅費(fèi)進(jìn)行歸類,并指出每類稅費(fèi)列支渠道,分析稅費(fèi)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。思考:如果你是張冰,對圖4-2中的稅費(fèi)如何進(jìn)行歸類?各項(xiàng)稅費(fèi)的列支渠道有哪些?從哪些方面分析稅費(fèi)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響?

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)一、應(yīng)交增值稅(一)增值稅概述應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、印花稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅等。3.增值稅納稅人為了嚴(yán)格增值稅的征收管理,稅法將增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額、年應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人;未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。4.稅率與征收率13%;一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為6%和9%的低稅率。5%;一般納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定可以選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的3%;小規(guī)模納稅人;2.增值稅的征稅范圍根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定,現(xiàn)行增值稅征稅范圍為:(1)銷售或者進(jìn)口的貨物(2)提供的應(yīng)稅勞務(wù)(3)發(fā)生的應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)1.增值稅的概念增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)(簡稱應(yīng)稅勞務(wù)),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)(簡稱應(yīng)稅行為),以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人,就其銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅(二)一般納稅人增值稅的賬務(wù)處理當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為,按照銷售額乘以規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額。其計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅行為支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:一是從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;二是從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額;三是購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外)時(shí),按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理(1)購進(jìn)貨物。按應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,借“材料采購”、“在途物資”或“原材料”、“庫存商品”等按可抵扣的增值稅稅額,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等購入物資發(fā)生退貨時(shí),編制相反的會計(jì)分錄。(2)接受應(yīng)稅勞務(wù)。按應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“委托加工物資”“管理費(fèi)用”根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品。按其買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的準(zhǔn)予從企業(yè)銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,并按買價(jià)減去其進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額,借“在途物資”“原材料”“商品采購”“庫存商品”按進(jìn)項(xiàng)稅額部分,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理(4)接受投資轉(zhuǎn)入原材料、產(chǎn)品、商品等。按確定的價(jià)值,借“原材料”等按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”按投資方在注冊資本中所占有的份額,貸“實(shí)收資本”或“股本”按借貸方差額,貸“資本公積”(5)購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程。應(yīng)當(dāng)按取得成本,借“固定資產(chǎn)”“在建工程”按當(dāng)期可抵扣的增值稅稅額,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”按允許抵扣的金額,借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅2.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”3.增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

借“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”根據(jù)銷項(xiàng)稅額,

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”根據(jù)確認(rèn)的營業(yè)收入,貸“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”4.視同銷售的賬務(wù)處理視同銷售行為,是指企業(yè)在會計(jì)核算中未做銷售處理而稅法要求按照銷售方式繳納增值稅的行為。組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)借“長期股權(quán)投資”“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”“營業(yè)外支出”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”“原材料”“庫存商品”

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅6.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時(shí),借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅時(shí),借“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”5.增值稅繳納的賬務(wù)處理應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-出口退稅)-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”

貸“銀行存款”

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交增值稅(三)小規(guī)模納稅人增值稅的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下:

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為3%。小規(guī)模納稅人增值稅核算具有以下特點(diǎn):(2)小規(guī)模納稅人購入貨物時(shí),無論是否具有增值稅專用發(fā)票,其支付的增值稅稅額都應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本,不得由銷項(xiàng)稅額抵扣。(3)小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶(1)小規(guī)模納稅人一般情況下只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票,并按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的小規(guī)模納稅人,應(yīng)將銷售額按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

例4-24N公司被核定為小規(guī)模納稅人。2×21年3月,購入原材料取得的專用發(fā)票中注明貨款為20000元,增值稅稅額為2600元,款項(xiàng)以銀行存款支付,材料已驗(yàn)收入庫。N公司本月銷售產(chǎn)品,含稅價(jià)格為24720元,貨款已存入銀行(該公司原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià))。編制會計(jì)分錄如下:(1)購進(jìn)原材料時(shí):借:原材料 22600貸:銀行存款 22600(2)銷售產(chǎn)品時(shí):不含稅價(jià)格=24720÷(1+3%)=24000(元)應(yīng)交增值稅=24000×3%=720(元)借:銀行存款 24720貸:主營業(yè)務(wù)收入 24000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 720

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

二、應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅,是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額繳納的一種稅。征收方法：從價(jià)定率和從量定額借“稅金及附加”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”(一)銷售生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品借“固定資產(chǎn)”“材料采購”貸“銀行存款”(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)借“在建工程”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”(二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工物資收回后,直接用于銷售的,將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅,確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅負(fù)債。(四)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

三、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅(以下簡稱城建稅)是一種附加稅。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定,城市維護(hù)建設(shè)稅是以納稅人依法實(shí)際,繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和的一定比例計(jì)算繳納。城市維護(hù)建設(shè)稅也是一種價(jià)內(nèi)稅,應(yīng)由形成應(yīng)交稅費(fèi)的各種收入來補(bǔ)償。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=實(shí)際繳納的稅額(增值稅+消費(fèi)稅)×適用稅率7%市區(qū)5%縣城、鎮(zhèn)1%其他企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅,

借“稅金及附加”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)”繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)

借“應(yīng)交稅費(fèi)”

貸“銀行存款”第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬

例4-292×21年10月,某市區(qū)M公司實(shí)際繳納增值稅60000元、消費(fèi)稅20000元。城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算及繳納的會計(jì)處理如下:(1)計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):應(yīng)交城建稅稅額=(60000+20000)×7%=5600(元)借:稅金及附加 5600貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5600(2)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 5600貸:銀行存款 5600

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)(一)應(yīng)交土地增值稅計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有:(1)取得土地使用權(quán)所支付的費(fèi)用(2)開發(fā)土地的成本與費(fèi)用。(3)新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評估價(jià)格。(4)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。(5)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”賬戶核算的,按轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅

借“固定資產(chǎn)清理”“在建工程”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”2、企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,依據(jù)按稅法規(guī)定預(yù)繳的土地增值稅

借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”

貸“銀行存款”等3、待該項(xiàng)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí),再按上述銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法進(jìn)行處理。該項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算,按收到退回多繳的土地增值稅

借“銀行存款”等

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”補(bǔ)繳土地增值稅時(shí)做相反的會計(jì)分錄。

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)(二)應(yīng)交資源稅資源稅是國家對在我國境內(nèi)開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人征收的一種稅。資源稅采用比例稅率或定額稅率兩種形式。1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法

2.實(shí)行從量定額計(jì)征辦法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額×適用的比例稅率

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量×適用的定額稅率企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

借“稅金及附加”

借“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”

貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”(三)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算時(shí)：借“稅金及附加”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅)”上繳時(shí)：借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅(或城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅)”貸“銀行存款”印花稅按比例稅率：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率按件定額：應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

借“稅金及附加”

貸“銀行存款”等

第五節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)(四)應(yīng)交個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅是對個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅時(shí)

繳納個(gè)人所得稅時(shí)借“應(yīng)付職工薪酬”

借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”

貸“銀行存款”(五)應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是國家為了發(fā)展教育事業(yè),提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項(xiàng)費(fèi)用,按照企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)征,并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加

繳納教育費(fèi)附加時(shí)

借“稅金及附加”

借“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”貸“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”

貸“銀行存款”

第六節(jié)其他應(yīng)付款項(xiàng)

一、應(yīng)付利息應(yīng)付利息,是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。(二)按實(shí)際利率確認(rèn)利息費(fèi)用企業(yè)若采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用,應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用,借記“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶,按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額,貸記“應(yīng)付利息”賬戶,按借貸方差額,借記或貸記“長期借款——利息調(diào)整”賬戶。實(shí)際支付利息時(shí),借“應(yīng)付利息”

貸“銀行存款”(一)按合同利率確認(rèn)利息費(fèi)用按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息：

借“在建工程”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”

貸“應(yīng)付利息”實(shí)際支付利息時(shí)：

借“應(yīng)付利息”

貸“銀行存款”

第六節(jié)其他應(yīng)付款項(xiàng)

二、應(yīng)付股利應(yīng)付股利,是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤?！咎嵝涯?1)企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債,但應(yīng)在附注中披露。(2)企業(yè)分配的股票股利不通過“應(yīng)付股利”賬戶核算。其原因是股票股利的分派并沒有造成凈資產(chǎn)從企業(yè)流出,分派前后股東權(quán)益總額并無變化。按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤

借“利潤分配”

貸“應(yīng)付股利”實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)

借“應(yīng)付股利”賬

貸“銀行存款”等三、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。其他應(yīng)付款通常包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金(如收入包裝物押金等)、其他應(yīng)付或暫收款項(xiàng)、采用售后回購方式融資形成的負(fù)債等。四、非流動(dòng)負(fù)債中的流動(dòng)部分例如,某企業(yè)2×19年4月1日從銀行借入期限為3年的長期借款4000000元,編制2×21年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),此項(xiàng)借款應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債部分的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。課后作業(yè)一、思考題1.短期借款、帶息應(yīng)付票據(jù)的利息是如何核算的?2.應(yīng)付職工薪酬包括哪些內(nèi)容?應(yīng)付職工薪酬如何進(jìn)行計(jì)量?非貨幣性福利如何核算?二、練習(xí)題(一)單項(xiàng)選擇題1.某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,年末將本企業(yè)生產(chǎn)的飲料發(fā)放給職工作為福利。該批飲料市場售價(jià)為12萬元(不含增值稅),增值稅適用稅率為13%,實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素,該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為()萬元。A.10 B.11.6 C.12 D.13.562.某企業(yè)于2×21年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元,增值稅稅額為19.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”,假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2×21年6月11日付清貨款。企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí),該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為()萬元。

A.147 B.150 C.171 D.175.5(二)多項(xiàng)選擇題3.企業(yè)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的同時(shí),可能借記的賬戶有()。A.“稅金及附加” B.“管理費(fèi)用”

C.“生產(chǎn)成本” D.“應(yīng)付職工薪酬”4.下列各項(xiàng)中,屬于“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算范圍的有()。A.支付臨時(shí)工的工資 B.發(fā)放困難職工的補(bǔ)助金C.繳納職工的工傷保險(xiǎn)費(fèi) D.支付辭退職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金（三）計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為13%,材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2×21年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方余額為40000元,該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):(1)購買原材料一批,增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600000元,增值稅稅額為78000元,公司已開出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。(2)用原材料對外投資,雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410000元,應(yīng)交的增值稅稅額為53300元。(3)銷售產(chǎn)品一批,銷售價(jià)格為200000元(不含增值稅),實(shí)際成本為160000元,提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方,貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。(4)在建工程領(lǐng)用原材料一批,該批原材料實(shí)際成本為300000元,應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅為39000元。(5)月末盤虧原材料一批,該批原材料的實(shí)際成本為100000元,增值稅稅額為13000元。原材料盤虧原因是公司存貨管理存在問題。(6)用銀行存款繳納本月增值稅25000元。(7)月末將本月應(yīng)交未交增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅明細(xì)賬戶。要求:(1)編制與上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄。(2)計(jì)算甲公司5月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交的增值稅。課后作業(yè)謝謝觀看財(cái)務(wù)會計(jì)主講人：XXX目錄contents06所有者權(quán)益07收入08費(fèi)用09利潤10財(cái)務(wù)報(bào)表01總論02流動(dòng)資產(chǎn)03非流動(dòng)資產(chǎn)04流動(dòng)負(fù)債05非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述二、非流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債除了具有負(fù)債的特點(diǎn)外,還具有下述特點(diǎn)。(一)舉債的目的主要是購置長期資產(chǎn)(二)舉債的數(shù)額大、利息支出多(三)償還期限長(四)償還方式多樣一、非流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)概括地講,非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)全部負(fù)債中流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

具體來說,非流動(dòng)負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)?；I集長期資金主要有兩種方式:由投資者投入資本或追加資本;舉借非流動(dòng)負(fù)債。從投資者角度考慮,舉借非流動(dòng)負(fù)債對其更為有利:一是有利于投資者保持原有控制企業(yè)的權(quán)利,不會因企業(yè)籌措長期資金而影響投資者本身的利益;二是可以為投資者帶來獲利的機(jī)會,如果企業(yè)經(jīng)營所得的投資利潤率高于非流動(dòng)負(fù)債利息率,則剩余收益全部歸投資者所有。第一節(jié)非流動(dòng)負(fù)債概述四、借款費(fèi)用(一)借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容借款包括專門借款和一般借款。借款費(fèi)用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及相關(guān)成本,包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。(二)借款費(fèi)用的確認(rèn)原則1.借款費(fèi)用資本化

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本,借記“在建工程”“研發(fā)支出”等賬戶,貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等賬戶。2.借款費(fèi)用費(fèi)用化

借款費(fèi)用費(fèi)用化,是指將企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用(不論作何用

途)一律計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶,貸記“應(yīng)付利息”“銀行存款”等賬戶。三、非流動(dòng)負(fù)債的分類非流動(dòng)負(fù)債可以按照不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同,非流動(dòng)負(fù)債可分為(一)長期借款(二)應(yīng)付債券(三)租賃負(fù)債(四)長期應(yīng)付款(五)預(yù)計(jì)負(fù)債(六)遞延收益第二節(jié)長期借款01長期借款的概念長期借款,是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、期限在一年以上的各種借款。它以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力為依托,用于滿足企業(yè)長期資產(chǎn)投資和永久性資產(chǎn)的需要。02長期借款的特點(diǎn)與其他籌資方式相比,企業(yè)的長期借款有以下基本特征:一是提供資金的債權(quán)人不僅包括銀行,還包括其他金融機(jī)構(gòu);二是借款期限較長,在一年以上(不含一年);三是不僅應(yīng)償還借款本金,根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值,還應(yīng)支付相應(yīng)的利息費(fèi)用;四是長期借款不僅包括人民幣借款,還包括外幣借款。03長期借款的分類按用途分為固定資產(chǎn)投資借款、更新改造借款、科技開發(fā)和新產(chǎn)品試制借款等;按提供貸款的機(jī)構(gòu)分為政策性銀行貸款、商業(yè)銀行貸款等;按有無擔(dān)保分為信用貸款和抵押貸款;按歸還期限可分為定期償還的長期借款和分期償還的長期借款;按借款條件可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款;按借入的幣種可分為人民幣借款和外幣借款。一、長期借款的概念、特點(diǎn)和分類(一)款項(xiàng)借入按實(shí)際收到的金額,借“銀行存款”賬戶

貸“長期借款——本金”如有差額,應(yīng)借“長期借款——利息調(diào)整”(二)款項(xiàng)計(jì)息1.長期借款的利息費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,采取兩種處理方法:一是按期預(yù)提計(jì)入所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)成本中,即予以資本化;二是直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.長期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,如果屬于分期付息的,記入“應(yīng)付利息”賬戶如果屬于到期一次還本付息的,記入“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”賬戶。3.賬務(wù)處理方法為:借“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等

貸“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”(三)歸還本息歸還長期借款本金時(shí),借“長期借款——本金”

貸“銀行存款”按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額,借或貸“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”

借“應(yīng)付利息”“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”第二節(jié)長期借款

二、定期償還長期借款

例5-1

2×20年1月5日,M公司為建造一幢倉庫,借入期限為兩年的長期專門借款800000元,款項(xiàng)已存入銀行,借款利率為4.75%,每年付息一次,期滿后一次還清本金。2×20年1月10日,領(lǐng)用工程物資500000元,以銀行存款支付工程價(jià)款480000元,增值稅43200元;2×21年1月10日,又以銀行存款支付工程款320000元,增值稅28800元。該倉庫于2×21年8月31日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。第二節(jié)長期借款(2)2×21年根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)編制如下會計(jì)分錄:1)支付工程款:借:在建工程 320000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 28800貸:銀行存款 3488002)2×21年8月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),計(jì)算該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息:應(yīng)付利息=(800000×4.75%÷12)×8=25333(元)借:在建工程 25333貸:應(yīng)付利息 25333同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)完工倉庫的建造成本1363333元:借:固定資產(chǎn) 1363333貸:在建工程 13633333)2×21年12月31日,計(jì)算2×21年9-12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息:應(yīng)付利息=(800000×4.75%÷12)×4=12667(元)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12667貸:應(yīng)付利息 126674)2×21年12月31日支付利息時(shí):借:應(yīng)付利息 38000貸:銀行存款 38000(3)2×22年1月初到期還本時(shí):借:長期借款 800000貸:銀行存款 800000(1)2×20年根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)編制如下會計(jì)分錄:1)取得借款:借:銀行存款 800000貸:長期借款 8000002)領(lǐng)用工程物資、支付工程款:借:在建工程 980000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 43200貸:銀行存款 523200工程物資 5000003)確認(rèn)全年資本化利息:借款利息=800000×4.75%=38000(元)借:在建工程 38000貸:應(yīng)付利息 380004)支付借款利息:借:應(yīng)付利息 38000貸:銀行存款 38000第三節(jié)應(yīng)付債券一、債券的概念及種類0102(一)債券的概念(二)債券的種類債券是企業(yè)或政府因向社會公眾籌集資金而向出資者出具的債務(wù)憑證。政府發(fā)行的債券分為中央政府債券(國債)和地方政府債券,企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券。企業(yè)債券一般是指公司債券。1.按有無擔(dān)保分類債券分為信用債券和擔(dān)保債券。2.按是否記名分類債券分為記名債券和無記名債券。3.按是否可轉(zhuǎn)換為股票分類債券分為可轉(zhuǎn)換公司債券和不可轉(zhuǎn)換公司債券。由于債券的還本付息日及金額均已確定,所以債券發(fā)行價(jià)格為所支付債券本息按投資者實(shí)際利率(市場利率)折算的現(xiàn)值。其計(jì)算公式如下:

式中:n——債券的期限;t——付息期數(shù)。當(dāng)票面利率等于市場利率時(shí),債券按面值發(fā)行。

當(dāng)票面利率大于市場利率時(shí),債券售價(jià)高于面值,該債券為溢價(jià)發(fā)行。

當(dāng)票面利率小于市場利率時(shí),債券售價(jià)低于面值,該債券為折價(jià)發(fā)行?！咎嵝涯總蹆r(jià)或現(xiàn)值決定了債券投資者購買債券支付的實(shí)際價(jià)格,與其面值之間的差異構(gòu)成了債券折價(jià)或者溢價(jià),通過“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”賬戶予以核算。第三節(jié)應(yīng)付債券

二、債券面值與發(fā)行價(jià)格債券構(gòu)成要素一般都包括發(fā)行日期、面值、利率、付息日及到期日等。(二)溢價(jià)發(fā)行債券按實(shí)際收到的款項(xiàng),借“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等按債券的面值,貸“應(yīng)付債券——面值”按實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面值之間的差額,貸“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”

第三節(jié)應(yīng)付債券

三、債券發(fā)行的賬務(wù)處理(一)按面值發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券時(shí),以實(shí)際收到的款項(xiàng),借“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等

貸“應(yīng)付債券——面值”(三)折價(jià)發(fā)行債券按實(shí)際收到的款項(xiàng),借“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等按債券面值,貸“應(yīng)付債券——面值”按實(shí)際收到的款項(xiàng)與債券面值之間的差額,借“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”(一)債券溢價(jià)攤銷：例5-5承例5-3,如果M公司溢價(jià)發(fā)行債券,其發(fā)行價(jià)格為4341220元,溢價(jià)金額為341220元。第一期:以2×20年6月30日為例,在采用實(shí)際利率法攤銷其折價(jià)的情況下,該債券市場年利率為6%,每期為3%,第一期期初賬面價(jià)值(攤余成本,即面值4000000元+未攤銷溢價(jià)341220元)為4341220元,第一期利息費(fèi)用為130237(4341220×3%)元,而支付的利息為160000元,故應(yīng)攤銷溢價(jià)金額為29763(160000-130237)元。經(jīng)過攤銷,未攤銷的溢價(jià)為311457(原溢價(jià)341220-本期溢價(jià)29763)元。在實(shí)際利率法下,各付息期須編制兩組會計(jì)分錄(以第一期為例):第三節(jié)應(yīng)付債券

四、債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的方法發(fā)行債券企業(yè)每期應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用可用下列公式表示:利息費(fèi)用=支付的利息-溢價(jià)攤銷或利息費(fèi)用=支付的利息+折價(jià)攤銷(1)支付利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 160000貸:應(yīng)付利息 160000(2)攤銷溢價(jià):借:應(yīng)付債券利息調(diào)整 29763貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 29763會計(jì)分錄(1)、(2)可合并為:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 130237應(yīng)付債券利息調(diào)整 29763貸:應(yīng)付利息 160000第三節(jié)應(yīng)付債券

四、債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的方法第二期:期初賬面價(jià)值(攤余成本,即面值4000000元+未攤銷溢價(jià)311457元)為4311457元,第二期利息費(fèi)用為129344(4311457×3%)元,而支付的利息為160000元,故應(yīng)攤銷溢價(jià)金額為30656(160000-129344)元。

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 129344應(yīng)付債券利息調(diào)整 30656貸:應(yīng)付利息 160000為了方便債券溢價(jià)攤銷,按實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)時(shí),可編制M公司債券溢價(jià)攤銷表,如表5-1所示。表中“借”“貸”表示各期會計(jì)分錄應(yīng)借貸的會計(jì)賬戶及金額。(實(shí)際利率法)單位:元日期貸:銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)借:應(yīng)付債券——利息調(diào)整攤余成本(1)=面值×票面利率(2)=上期(4)×市場利率(3%)(3)=(1)-(2)(4)=上期(4)-本期(3)2×20.1.1

4

341

2202×20.6.30160

000130

23729

7634

311

4572×20.12.31160

000129

34430

6564

280

8012×21.6.30160

000128

42431

5764

249

2252×21.12.31160

000127

47732

5234

216

7022×22.6.30160

000126

50133

4994

183

2032×22.12.31160

000125

49634

5044

148

6992×23.6.30160

000124

46135

5394

113

1602×23.12.31160

000123

39536

6054

076

5552×24.6.30160

000122

29737

7034

038

8522×24.12.31160

000121

16638

852*4

000

000合計(jì)1

600

0001

258

798341

220—表5-1M公司債券溢價(jià)攤銷表注:標(biāo)注“*”的為尾數(shù)調(diào)整。第三節(jié)應(yīng)付債券

四、債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的方法(二)債券折價(jià)攤銷例5-6承例5-4,如果M公司債券折價(jià)發(fā)行,其發(fā)行價(jià)格為3691140元,折價(jià)金額為308860元。第一期:以2×20年6月30日為例,M公司債券按3691140元發(fā)行,折價(jià)為308860元。若采用實(shí)際利率法攤銷其折價(jià),市場年利率為10%,每期為5%,第一期期初賬面價(jià)值(攤余成本,即面值4000000元-未攤銷折價(jià)308860元)為3691140元,第一期利息費(fèi)用為184557(3691140×5%)元,支付的利息為160000元,故應(yīng)攤銷折價(jià)金額為24557(184557-160000)元。經(jīng)過攤銷,未攤銷的折價(jià)為284303(原折價(jià)308860-本期折價(jià)24557)元。在實(shí)際利率法下,各付息期須編制兩組會計(jì)分錄:(1)支付利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 160000貸:應(yīng)付利息 160000(2)攤銷折價(jià):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 24557貸:應(yīng)付債券利息調(diào)整 24557會計(jì)分錄(1)、(2)可合并如下:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程) 184557貸:應(yīng)付利息 160000應(yīng)付債券利息調(diào)整 24557第三節(jié)應(yīng)付債券

四、債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷的方法(二)債券折價(jià)攤銷第二期:期初賬面價(jià)值(攤余成本,即面值4000000元-未攤銷折價(jià)308860元)為3691140元,第一期利息費(fèi)用為184557(3691140×5%)元,而支付的利息為160000元,故應(yīng)攤銷折價(jià)金額為24557(184557-160000)元。為了方便債券折價(jià)攤銷,按實(shí)際利率法攤銷折價(jià)時(shí),可編制M公司債券折價(jià)攤銷表,如表5-2所示。表中“借”“貸”表示各期會計(jì)分錄應(yīng)借貸的會計(jì)賬戶及金額。(實(shí)際利率法)單位:元日期貸:銀行存款借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(在建工程)貸:應(yīng)付債券——利息調(diào)整攤余成本(1)=面值×票面利率(2)=上期(4)×市場利率(5%)(3)=(2)-(1)(4)=上期(4)+本期(3)2×20.1.1

3

691

1402×20.6.30160

000184

55724

5573

715

6972×20.12.31160

000185

78525

7853

741

4822×21.6.30160

000187

07427

0743

768

5562×21.12.31160

000188

42828

4283

796

9842×22.6.30160

000189

84929

8493

826

8332×22.12.31160

000191

34231

3423

858

1752×23.6.30160

000192

90932

9093

891

0842×23.12.31160

000194

55434

5543

925

6382×24.6.30160

000196

28236

2823

961

9202×24.12.31160

000198

096

38

080*4

000

000合計(jì)1

600

0001

908

876308

860—表5-2M公司債券折價(jià)攤銷表注:標(biāo)注“*”的為尾數(shù)調(diào)整企業(yè)發(fā)行債券時(shí),一般都規(guī)定了到期清償債券的條款。因此,發(fā)行債券企業(yè)應(yīng)根據(jù)條款償還本金。如企業(yè)發(fā)行的債券屬于定期支付利息的情況,債券到期時(shí)只需按債券的票面金額向債券持有者支付本金;若屬于一次還本付息的情況,除支付本金外,還應(yīng)償付債券的利息。至于債券的折價(jià)或溢價(jià),由于已在整個(gè)償還期內(nèi)攤銷完畢,因此,償還本息時(shí)不予以考慮。第三節(jié)應(yīng)付債券

五、債券清償例5-7承例5-2,M公司發(fā)行的債券到期,償還債券本金4000000元,編制如下會計(jì)分錄:

借:應(yīng)付債券面值 4000000貸:銀行存款 4000000長期應(yīng)付款,是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng),包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)的應(yīng)付款。長期應(yīng)付款除具有非流動(dòng)負(fù)債的一般特點(diǎn)外,還具有以下特點(diǎn):一是具有分期付款的性質(zhì),如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)是在整個(gè)租賃期內(nèi)逐期償還的;二是通過長期應(yīng)付款取得固定資產(chǎn),可以減少長期投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),而且不必在取得資產(chǎn)的同時(shí)支付款項(xiàng),可減少現(xiàn)金的流出。第四節(jié)長期應(yīng)付款

一、長期應(yīng)付款的概念以下以分期付款方式購買固定資產(chǎn)為例,說明長期應(yīng)付款的核算。取得資產(chǎn)時(shí),要視不同情況分別處理:一是如果存在現(xiàn)款支付的價(jià)格,該資產(chǎn)應(yīng)按此價(jià)格計(jì)價(jià)入賬;二是如果不存在與該資產(chǎn)類似資產(chǎn)的市場價(jià)格,固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。按購買價(jià)款的現(xiàn)值,借“固定資產(chǎn)”或“在建工程”

按應(yīng)支付的金額,

貸“長期應(yīng)付款”

按借貸方差額,

借“未確認(rèn)融資費(fèi)用”應(yīng)付本金余額=長期應(yīng)付款余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用余額未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率二、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理例5-82×19年1月1日,M公司購入一項(xiàng)有遞延付款合同的大型設(shè)備,合同規(guī)定在未來的3年內(nèi),M公司于每年年末付款一次。2×19年支付2000000元,2×20年支付1500000元,2×21年支付1500000元,共需支付價(jià)款5000000元。假定M公司收到設(shè)備時(shí),其有關(guān)增值稅的納稅義務(wù)尚未發(fā)生,在合同約定的付款日期,發(fā)生有關(guān)增值稅的納稅義務(wù),并按照付款額確認(rèn)應(yīng)交增值稅。假定資本市場利率為10%,無其他相關(guān)稅費(fèi)。應(yīng)付分期設(shè)備款現(xiàn)值計(jì)算方法如圖5-1所示。第四節(jié)長期應(yīng)付款

二、長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理圖5-1應(yīng)付分期設(shè)備款現(xiàn)值計(jì)算相關(guān)會計(jì)處理如下:(1)計(jì)算設(shè)備的入賬成本:設(shè)備的入賬成本=2000000÷(1+10)+1500000÷(1+10)2+15