研發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

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2022-07-04發(fā)表于河北內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）賬務(wù)處理中要區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出。

（二）賬務(wù)處理參考：1.研究階段時：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出

貸：銀行存款、原材料等

2.開發(fā)階段時：借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出（不符合資本化條件的支出）

研發(fā)支出－資本化支出

貸：銀行存款、原材料等

3.期末時，將不符合資本化條件的支出結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出

4.形成無形資產(chǎn)時：借：管理費(fèi)用（自研發(fā)完成當(dāng)期期初至達(dá)到預(yù)定用途期間的費(fèi)用化支出）

貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出－資本化支出研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策（一）企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。上述稅收優(yōu)惠政策凡已經(jīng)到期的，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

（二）制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）匯算清繳填報（一）實(shí)行企業(yè)所得稅查賬征收的企業(yè)應(yīng)填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》。

（二）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）“免稅、減計收入及加計扣除”欄次顯示屬于稅收規(guī)定免稅收入、減計收入、加計扣除金額。本行根據(jù)《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）填報。

（三）《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）“三、加計扣除”欄次顯示對應(yīng)項(xiàng)目加計扣除金額。根據(jù)《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報。

（四）企業(yè)應(yīng)在《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）中填報本年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用對應(yīng)項(xiàng)目和金額（數(shù)量）。

常見問題（一）研發(fā)收入如何處理？1.企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計扣除。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。2.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計扣除研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費(fèi)用按零計算。

（二）如果研發(fā)失敗可以享受加計扣除嗎？失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計扣除政策。

（三）企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可以按100%的比例在稅前加計扣除嗎？1.企業(yè)從事多業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)象較為普遍，對于既有制造業(yè)，也有其他業(yè)務(wù)的企業(yè)，現(xiàn)行政策采取簡化的計算方法進(jìn)行劃分，主要看制造業(yè)收入占企業(yè)的收入總額能否在50%以上。2.具體是：享受按100%比例加計扣除的制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收