稅收培訓課件

一、工資（一）處理規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。2、屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。3、原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。4、企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。第一頁第二頁，共56頁。一、工資（二）納稅調整1、計提數(shù)大于實際發(fā)放數(shù)，超出部分納稅調增；實際發(fā)放數(shù)大于計提數(shù)，超出部分納稅調減。2、國有企業(yè)工資薪金超過政府部門給予的限定數(shù)額部分，做納稅調增。3、支付給殘疾職工工資按照實際支付數(shù)100%加計扣除，做納稅調減。（績效工資？）（三）文件依據(jù)《實施條例》第三十四條、九十六條；國稅函【2009】3號、國稅函【2009】98號、國家稅務總局公告2012年第15號第二頁第三頁，共56頁。一、工資某公司2013年度工資情況如下：（1）公司正式員工合理工資600萬元，該工資通過“應付職工薪酬”核算；（2）生產旺季時招聘臨時員工100萬元，該工資通過“應付職工薪酬”核算；（3）生產旺季時接受勞務公司派遣員工支付工資200萬元，該工資收入勞務公司開具發(fā)票，并直接計入“生產成本-直接人員”，沒有通過“應付職工薪酬”核算；（4）公司職工宿舍樓和食堂招聘臨時員工支付工資20萬元，該工資直接沖減“應付職工薪酬”2013年實際發(fā)生并支付職工福利費130萬元，稅前可扣除福利費為多少？第三頁第四頁，共56頁。二、工會經費（一）處理規(guī)定1、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。2、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據(jù)》、《工會專用結算憑證（行政撥交工會經費繳款書）》（銀行結算“六聯(lián)單”）在企業(yè)所得稅稅前扣除。3、自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。第四頁第五頁，共56頁。二、工會經費（二）納稅調整1、超過稅法口徑的工資薪金實際發(fā)放數(shù)的2%部分，納稅調增。2、沒有撥繳憑證的不能稅前扣除。

（三）文件依據(jù)《實施條例》第四十一條、2010年24號公告、2011年30號公告、閩工【2010】125號第五頁第六頁，共56頁。三、職工教育經費（一）處理規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。2、對于在2008年以前已經計提但尚未使用的職工教育經費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（二）納稅調整實際支出數(shù)與扣除限額比較，孰低者為允許稅前扣除額，計入成本金額與允許稅前扣除額的差額做納稅調整。如果實際支出數(shù)少于扣除限額，其差額可用于抵扣以前年度結轉額，做納稅調減。第六頁第七頁，共56頁。三、職工教育經費（三）文件依據(jù)《實施條例》第四十二條、國稅函【2009】98號例：2013年工資總額1000萬元，發(fā)生職工培訓費用50萬元，以前年度尚有職工教育費10萬元未在稅前扣除，2013年可在稅前扣除的職工培訓費用？若2013年發(fā)生職工培訓費用5萬元，以前年度尚有職工教育費10萬元未在稅前扣除，2013年可在稅前扣除的職工培訓費用？第七頁第八頁，共56頁。四、職工福利費（一）處理規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。2、企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加企業(yè)應納稅所得額。3、使用范圍（《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企【2009】242）組織員工外出旅游費用？第八頁第九頁，共56頁。四、職工福利費（二）納稅調整1、實際支出數(shù)與工資薪金總額14%的扣除限額比較，孰低者為允許稅前扣除額，計入成本金額與允許稅前扣除額的差額做納稅調整。2、超出稅法規(guī)定的福利費支出范圍的，不允許稅前扣除，做納稅調增。（三）文件依據(jù)《實施條例》第四十條、國稅函【2009】3號、國稅函【2009】98號第九頁第十頁，共56頁。五、五險一金（一）處理規(guī)定1、企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。2、企業(yè)根據(jù)國務院有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，不予扣除。第十頁第十一頁，共56頁。五、五險一金（二）納稅調整1、超范圍和標準繳納的，做納稅調增。2、計提了但未繳納的，做納稅調增，以后年度補繳時，做納稅調減。（三）文件依據(jù)《實施條例》第三十五條、財稅【2009】27號第十一頁第十二頁，共56頁。六、折舊（一）處理規(guī)定1、固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。2、企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。第十二頁第十三頁，共56頁。六、折舊3、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：1）房屋、建筑物，為20年；2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；5）電子設備，為3年。第十三頁第十四頁，共56頁。六、折舊4、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。第十四頁第十五頁，共56頁。六、折舊第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：（一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（二）租入固定資產的改建支出；（三）固定資產的大修理支出；（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。第十五頁第十六頁，共56頁。六、折舊實施條例第六十八條企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產（只針對租入和達使用年限）的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項規(guī)定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限。第十六頁第十七頁，共56頁。六、折舊5、企業(yè)按會計規(guī)定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。6、企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。第十七頁第十八頁，共56頁。六、折舊（二）納稅調整1、企業(yè)固定資產會計折舊年限短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，調增2、企業(yè)固定資產會計折舊年限已期滿且會計折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，調減3、企業(yè)固定資產會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，折舊應按會計折舊年限計算扣除（三）文件依據(jù)《實施條例》第五十九、六十條、國家稅務總局2011年34號公告、2014年29號公告第十八頁第十九頁，共56頁。六、折舊例：某公司2012年1月為擴大再生產，將一幢廠房全部拆除，并決定在原址上重建，該廠房原值1000萬元，已提折舊800萬元，原折舊年限按20年計提，到2012年6月辦理竣工驗收手續(xù)，共投入建造成本2200萬元。新廠房稅法規(guī)定的最低折舊年限為20年。第十九頁第二十頁，共56頁。七、借款費用（一）處理規(guī)定1、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。第二十頁第二十一頁，共56頁。七、借款費用3、企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例（(1)金融企業(yè)，為5：l；(2)其他企業(yè)，為2：1。）和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除4、凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。第二十一頁第二十二頁，共56頁。七、借款費用5、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合法第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。企業(yè)向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況符合條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予扣除。第二十二頁第二十三頁，共56頁。七、借款費用6、企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。7、根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

第二十三頁第二十四頁，共56頁。七、借款費用

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。第二十四頁第二十五頁，共56頁。七、借款費用（二）納稅調整超過稅法規(guī)定比例標準的、不合理、不符合獨立交易原則的、應資本化而未資本化的，做納稅調增。（三）文件依據(jù)《實施條例》第三十七條、條財稅【2008】121號、國稅發(fā)【2009】2號、國稅函【2009】312號、國稅函【2009】777號、國家稅務總局2011年34號公告第二十五頁第二十六頁，共56頁。八、員工服飾費企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。國家稅務總局2011年34號公告第二十六頁第二十七頁，共56頁。九、捐贈捐贈全額扣除《關于支持玉樹地震災后恢復重建有關稅收政策問題》（財稅〔2010〕59號）自2010年4月14日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至2012年12月31日。《關于支持舟曲災后恢復重建有關稅收政策問題》（財稅[2010]107號）自2010年8月8日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向災區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。執(zhí)行至2012年12月31日。捐贈扣除規(guī)定第二十七頁第二十八頁，共56頁。九、捐贈捐贈扣除名單財稅【2013】22號財稅【2013】79號閩財稅【2013】27號閩財稅【2013】34號閩財稅【2014】7號第二十八頁第二十九頁，共56頁。十、企業(yè)接收政府劃入資產（一）縣級以上人民政府（包括政府有關部門,下同）將國有資產明確以股權投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應作為國家資本金（包括資本公積）處理。該項資產如為非貨幣性資產，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎。（二）縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定進行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理。其中，該項資產屬于非貨幣性資產的，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入。第二十九頁第三十頁，共56頁。十、企業(yè)接收政府劃入資產縣級以上人民政府將國有資產無償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項以外情形的，應按政府確定的接收價值計入當期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。政府沒有確定接收價值的，按資產的公允價值計算確定應稅收入。第三十頁第三十一頁，共56頁。十一、企業(yè)接收股東劃入資產（一）企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。（二）企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎。第三十一頁第三十二頁，共56頁。十二、不征稅收入（一）處理規(guī)定

1、收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1）財政撥款；

2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；

3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。2、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

第三十二頁第三十三頁，共56頁。十二、不征稅收入2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。3、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。第三十三頁第三十四頁，共56頁。十二、不征稅收入4、在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。5、企業(yè)取得的不征稅收入，應按照《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

第三十四頁第三十五頁，共56頁。十二、不征稅收入（二）納稅調整不征稅收入做納稅調減，不征稅收入對應的支出做納稅調增（三）注意事項注意區(qū)分不征稅收入和免稅收入免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。國稅函[2010]79號第三十五頁第三十六頁，共56頁。十二、不征稅收入（四）文件依據(jù)財稅【2008】151號、財稅【2009】87號、財稅[2011]70號、國家稅務總局公告2012年第15號第三十六頁第三十七頁，共56頁。十三、小型微利企業(yè)法第二十八條符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。第三十七頁第三十八頁，共56頁。十三、小型微利企業(yè)自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2009]133號）自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅〔2011〕4號）

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅[2011]117號）

第三十八頁第三十九頁，共56頁。十三、小型微利企業(yè)自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！蛾P于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2014]34號）《關于擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告第23號）《廈門市地方稅務局關于貫徹小型微利企業(yè)政策有關補充規(guī)定的通知》第三十九頁第四十頁，共56頁。十三、小型微利企業(yè)上一年度應納稅所得額（萬元）本年度預繳時累計實際利潤額（萬元）減免所得稅額X≤10X≤10實際利潤額×15%X≤1010＜X≤30實際利潤額×5%10＜X≤30X≤30實際利潤額×5%X≤30X＞30不得減免第四十頁第四十一頁，共56頁。十四、地方政府債券關于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅【2013】5號

1、對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

2、地方政府債券是指經國務院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財稅【2011】76號

09、10、11年第四十一頁第四十二頁，共56頁。十五、以前年度應扣未扣支出根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應首先調整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。國家稅務總局公告2012年第15號第四十二頁第四十三頁，共56頁。十六、稅前扣除與企業(yè)實際會計處理的協(xié)調根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應納稅所得額及應納所得稅時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務、會計規(guī)定計算。國稅函【2010】148號根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。國家稅務總局公告2012年第15號

第四十三頁第四十四頁，共56頁。十七、關于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務總局2011年34號公告第四十四頁第四十五頁，共56頁。十八、季度預繳（一）預繳管理（二）新申報表企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）第四十五頁第四十六頁，共56頁。十九、熱點問題（一）問：企業(yè)計提的費用，尚未支付，是按權責發(fā)生制原則稅前扣除，還是按收付實現(xiàn)制原則稅前扣除？如果企業(yè)在匯算清繳結束后支付的上年度應計費用，是回到相應年度稅前扣除，還是在支付年度扣除？如某企業(yè)在2012年8月公開發(fā)行債券，當年計提了4個月的利息，但利息要2013年8月才實際支付，在2012年所得稅匯算時，12年計提的4個月的利息可以稅前列支嗎？答：未實際發(fā)生（支付）的預提利息費用應調增應納稅所得額，準予在實際發(fā)生的年度稅前扣除。第四十六頁第四十七頁，共56頁。十九、熱點問題（二）問：甲公司擬向乙公司收購乙公司的全資子公司丙公司，收購時點為2013年6月30日。乙公司為減少股權轉讓產生的企業(yè)所得稅，擬將丙公司的全部未分配利潤1000萬元全部進行分配。請問1000萬的未分配利潤是否需要實際支付才能減少應交企業(yè)所得稅？還是只需在6月30日前作出利潤分配決定，并在6月30日前進行賬務處理即可？答：您好！根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函（2010）79號文件規(guī)定，企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益應作為股權轉讓處置收益的一部分確認為股權轉讓收入，不得在計算股權轉讓所得時扣除。股權轉讓之前作出利潤分配決定后實際支付的利潤金額才可不再作為被投資企業(yè)的未分配利潤。第四十七頁第四十八頁，共56頁。十九、熱點問題（三）[

網(wǎng)友751

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我有個問題：公司借其他法人的資金，支付利息入賬憑據(jù)有那些？借款合同，利息收據(jù)可以嗎？[

2012-04-1109:32

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所得稅司巡視員盧云

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《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。所以，對外支付利息應該取得發(fā)票作為稅前扣除憑據(jù)。[

2012-04-1110:56

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第四十八頁第四十九頁，共56頁。十九、熱點問題（四）問：對員工發(fā)放的通訊補貼如何稅前扣除？答：公務通訊費在以下限額規(guī)定范圍內憑合法憑證實報實銷的，可作為管理費用在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除：1、自2013年11月1日起，每人每月500（含）元以內；2、2012年1月1日至2013年10月31日，（1）企事業(yè)單位中層及以上管理人員400元/月（含），其中中層及以上管理人員人數(shù)不得超過本單位職工總人數(shù)的50%；（2）其他人員200元（含）/月；3、2008年-2011年：按我局2008年制定的相關規(guī)定限額扣除，每人每月1