綜合模擬2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)試題及解析：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)含答案

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)試題及

解析：銷售與收款循環(huán)的審計(jì)含答案

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)試題及解析：銷售與收款循環(huán)

的審計(jì)

（一）單選題

L下列有關(guān)收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）o

A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易更容易增加收入的發(fā)生認(rèn)定存在

舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性

B.如果被審計(jì)單位已經(jīng)超額完成當(dāng)年的利潤目標(biāo)，但預(yù)期下一年

度的目標(biāo)較難達(dá)到，表明收入的截止認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大

C.如果被審計(jì)單位采用投入產(chǎn)出法確認(rèn)收入，且合同履約進(jìn)度具

有高度估計(jì)不確定性，表明收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性

較大

D.對(duì)于以營利為目的的被審計(jì)單位，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)

險(xiǎn)的可能性通常大于完整性認(rèn)定存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』D

『答案解析』對(duì)于以營利為目的的被審計(jì)單位，管理者實(shí)施舞弊

的動(dòng)機(jī)或壓力不同，其舞弊風(fēng)險(xiǎn)所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師需要作出具體分析。如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能

有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力，因此，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可

能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險(xiǎn);相反，如果管理層

有隱瞞收入而降低稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更加關(guān)注與收入完

整性認(rèn)定相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。所以，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)是否完整，主要

的測試目標(biāo)是（）o

A.登記入賬的銷售交易是否真實(shí)發(fā)生

B.所有銷售交易是否均已登記入賬

C.銷售的金額是否正確

D.銷售交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

『正確答案』B

『答案解析』檢查發(fā)運(yùn)憑證與銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)是否完整針對(duì)的

是完整性認(rèn)定，其目標(biāo)是測試所有銷售交易是否均已登記入賬。

3.在B公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)銷售與

收款循環(huán)的審計(jì)。針對(duì)2018年?duì)I業(yè)收入的完整性認(rèn)定，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師設(shè)計(jì)了下列四項(xiàng)審計(jì)程序，其中不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

的程序是（）o

A.抽取2018年12月31日的發(fā)貨單，檢查相應(yīng)的銷售發(fā)票副本

和賬簿記錄

B.抽取2018年12月31日開具的銷售發(fā)票副本，檢查相應(yīng)的發(fā)

貨單和賬簿記錄

C.從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取2019年1月1日的明細(xì)記錄，檢查

相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本

D.從營業(yè)收入明細(xì)賬中抽取2018年12月31日的明細(xì)記錄，檢

查相應(yīng)的記賬憑證、發(fā)貨單和銷售發(fā)票副本

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D針對(duì)的是營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定。

4.為證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷售交易確已發(fā)生，下列審計(jì)程

序中，最為有效的是（）-

A.函證應(yīng)收賬款余額

B.從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬

C.從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票

D.從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)票存根及發(fā)運(yùn)憑證

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)D屬于逆查，最有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)生認(rèn)定。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查被審計(jì)單位是否有提前確認(rèn)收入的情況,

下列審計(jì)程序中，最有效的是（）。

A.以賬簿記錄為起點(diǎn)實(shí)施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)實(shí)施銷售業(yè)務(wù)的截止測試

C.分析被審計(jì)期間毛利率的變化情況

D.向債務(wù)人函證

『正確答案』A

『答案解析』實(shí)施銷售的截止測試主要目的就是確定被審計(jì)單位

主營業(yè)務(wù)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，而以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷

售業(yè)務(wù)的截止測試，主要是為了防止多記收入，也就是可以審查其是

否有提前確認(rèn)收入的情況。

6.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正

確的是（）o

A.對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬

款函證程序

B.如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注

冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

C.如果有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言不重要，注冊(cè)會(huì)

計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序

D.對(duì)小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收

賬款函證程序

『正確答案』C

『答案解析』除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)

表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，并不受其他因素的影響。

（二）多選題

L下列各項(xiàng)中，屬于銷售截止測試的審計(jì)程序的有（）。

A.復(fù)核資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平是

否異常

B.取得資產(chǎn)負(fù)債表日后所有的銷售退回記錄，檢查是否存在提前

確認(rèn)收入的情況

C.結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)

方認(rèn)可的大額銷售

D.檢查營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)

『正確答案』ABC

『答案解析』對(duì)銷售實(shí)施截止測試，目的主要是確定被審計(jì)單位

主營業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，應(yīng)記入本期或下期的主營

業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期，選項(xiàng)D是與列報(bào)認(rèn)定相關(guān)

的審計(jì)程序。

2.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇作為函證對(duì)象的有（）。

A.賬齡較長的項(xiàng)目

B.與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目

C.重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目

D.交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目

『正確答案』ABCD

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇函證項(xiàng)目時(shí)，除了考慮金額較大的

項(xiàng)目，也需要考慮風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目，例如：賬齡較長的項(xiàng)目;與債務(wù)

人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）

項(xiàng)目;新增客戶項(xiàng)目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目;

可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。

3.下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，可以為營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)

的有（）。

A.從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干記錄，檢查相關(guān)原始憑證

B.對(duì)應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證

C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬的貸方發(fā)生額

D.調(diào)查本年新增客戶的工商資料、業(yè)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項(xiàng)A,為逆查，可以證實(shí)發(fā)生;選項(xiàng)B,應(yīng)收賬款

的函證可以證實(shí)應(yīng)收賬款的存在，同時(shí)也為營業(yè)收入的發(fā)生提供證據(jù);

選項(xiàng)C,應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額代表應(yīng)收賬款的收回，可以為營業(yè)收

入的真實(shí)發(fā)生提供證據(jù);選項(xiàng)D,對(duì)新增客戶情況的調(diào)查可以為交易的

真實(shí)性提供證據(jù)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收賬款詢證函的以下處理方法中，正確的有

()。

A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于

審計(jì)工作底稿

B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出

C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位以幫助催收貨

款

D.對(duì)以電子郵件方式回收的詢證函，要求被函證單位將原件蓋章

后寄至?xí)?jì)師事務(wù)

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B,詢證函應(yīng)該是經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注

冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出。選項(xiàng)C,應(yīng)收賬款的詢證函不能用做催收。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)?》章節(jié)試題及解析：風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

(一)單選題

1.下列各項(xiàng)措施中，不能應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是

()。

A.擴(kuò)大控制測試的范圍

B.在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序

C.增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性

D.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A屬于針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審

計(jì)程序。

2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的說法中，錯(cuò)

誤的是（）。

A.如果被審計(jì)單位的控制環(huán)境良好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更多地在期

中實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮能夠

獲取相關(guān)信息的時(shí)間

C.對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在期末或期

末以后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇資產(chǎn)

負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于被審計(jì)單位發(fā)生的重大交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

3.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù),

下列有關(guān)剩余期間補(bǔ)充證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）o

A.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施穿

行測試，將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，將控制在

期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

C.被審計(jì)單位的控制環(huán)境越有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期

間的補(bǔ)充證據(jù)越少

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實(shí)質(zhì)性程序的范圍

越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

『正確答案』A

『答案解析』穿行測試用于了解內(nèi)部控制，不用于控制測試，不

能通過實(shí)施穿行測試，將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。

4.在確定控制測試的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法不正確的是（）。

A.在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較高，通常應(yīng)當(dāng)

考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

B.在擬信賴內(nèi)部控制的前提下，如果控制的預(yù)期偏差率較高，通

常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍

C.對(duì)于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動(dòng)化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施

控制測試的范圍

D.如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)

大實(shí)施控制測試的范圍

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于自動(dòng)化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如

果一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無須擴(kuò)大控制測

試的范圍。

5.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)認(rèn)定層次的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)

包括實(shí)質(zhì)性分析程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)

質(zhì)性程序

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依

據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)

D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)剩余期間實(shí)

施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)A,針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)可以僅實(shí)施細(xì)節(jié)測試，也可

以細(xì)節(jié)測試與實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合實(shí)施，不一定包括實(shí)質(zhì)性分析程序;

選項(xiàng)B,無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)

所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，而不是所有

類別的交易、賬戶余額和披露都實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;選項(xiàng)D,針對(duì)剩余期

間可以僅實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序，也可以將實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序與控制測

試結(jié)合使用。

6.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)間安排的說法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)

施實(shí)質(zhì)性程序

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)當(dāng)考

慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實(shí)施

C.如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲取，注冊(cè)會(huì)計(jì)

師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

D.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間

實(shí)施控制測試，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

『正確答案』D

『答案解析』在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序后，針對(duì)剩余期間，不能

僅實(shí)施控制測試，而是實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制

測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)試題及解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（一）單選題

L下列有關(guān)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的說法中，正確的是（）o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需在審計(jì)完成階段了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

B.對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不了解被審計(jì)單位及其環(huán)

境

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，取決于會(huì)計(jì)師

事務(wù)所的質(zhì)量控制政策

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度，低于管理層為

經(jīng)營管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境需要了解的程度

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)A,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)

態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終;選

項(xiàng)B,對(duì)小型被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也是要了解被審計(jì)單位及其環(huán)

境的;選項(xiàng)C,評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵

是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估

財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.下列關(guān)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響的說法中，錯(cuò)誤的是

()。

A.多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)

B.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)通常不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影

響

C.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，沒有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表沒有重大影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

『正確答案』B

『答案解析』經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定

層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生直接影響。

3.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)

程序是（）o

A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行

B.了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

C.了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況

D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

『正確答案』D

『答案解析』了解內(nèi)部控制與測試內(nèi)部控制是完全不同的兩個(gè)概

念，二者目的完全不同。選項(xiàng)D是控制測試的內(nèi)容，選項(xiàng)ABC是在

了解內(nèi)控的過程中實(shí)施的內(nèi)容。

4.下列各項(xiàng)中，不屬于控制環(huán)境要素的是（）o

A.對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與落實(shí)

B.治理層的參與程度

C.內(nèi)部審計(jì)?的職能范圍

D.人力資源政策與實(shí)務(wù)

『正確答案』C

『答案解析』控制環(huán)境要素包括：對(duì)誠信和道德價(jià)值觀的溝通與

落實(shí)、對(duì)勝任能力的重視、治理層的參與程度、管理層的理念和經(jīng)營

風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配以及人力資源政策與實(shí)務(wù)。選項(xiàng)

C屬于控制要素中控制監(jiān)督的內(nèi)容。

5.下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是（）

A.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出撤銷銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

B.出納不能兼任收入或支出的記賬工作

C.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

D.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于預(yù)防性控制。

6.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其評(píng)估為存在特別風(fēng)險(xiǎn)的是

()。

A.被審計(jì)單位對(duì)母公司的銷量占總銷量的50%

B.被審計(jì)單位將重要子公司轉(zhuǎn)讓給實(shí)際控制人控制的企業(yè)并取

得大額轉(zhuǎn)讓收益

C.被審計(jì)單位銷售產(chǎn)品給子公司的價(jià)格低于銷售給第三方的價(jià)

格

D.被審計(jì)單位與收購交易的對(duì)方簽訂了對(duì)賭協(xié)議

『正確答案』B

『答案解析』特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān),

非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企

業(yè)購并、債務(wù)重組、重大或有事項(xiàng)等。選項(xiàng)B屬于企業(yè)合并取得大額

的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)當(dāng)引起對(duì)該事項(xiàng)的特別關(guān)注，評(píng)估為特別風(fēng)險(xiǎn)。

7.下列情形中，通常表明存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是

()。

A.被審計(jì)單位從事復(fù)雜的金融工具投資

B.被審計(jì)單位的競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市

C.被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易

D.被審計(jì)單位資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題，通常與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。比如控制環(huán)境薄弱;在不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)

務(wù);資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題;重要客戶流失;融資能力受到限制;采用新

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或啟用新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng);資不抵債、無法償還到期債務(wù)

等導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)。這些很可能與財(cái)務(wù)報(bào)表

層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。

8.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別

風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常無需考慮的是()o

A.交易的復(fù)雜程度

B.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

C.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

D.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

『正確答案』C

『答案解析』在判斷哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)至

少考慮下列事項(xiàng)：(1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn);(2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)

環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，因而需要特別關(guān)

注;⑶交易的復(fù)雜程度;⑷風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;⑸財(cái)務(wù)信

息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性;⑹風(fēng)險(xiǎn)

是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

9.下列情形中，最有可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以繼續(xù)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)的是()o

A.管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B.管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制

C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮

『正確答案』D

『答案解析』如果通過對(duì)內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對(duì)財(cái)

務(wù)報(bào)表局部或整體的可審計(jì)性產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具保

留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告：(1)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的狀況和

可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以發(fā)表無保留

意見;(2)對(duì)管理層的誠信存在嚴(yán)重疑慮。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考

慮解除業(yè)務(wù)約定。

10.下列各項(xiàng)，通常屬于業(yè)務(wù)流程層面控制的是()o

A.應(yīng)對(duì)管理層凌駕于控制之上的控制

B.信息技術(shù)的一般控制

C.信息技術(shù)應(yīng)用控制

D.對(duì)期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制

『正確答案』C

『答案解析』選項(xiàng)ABD屬于整體層面的控制。整體層面的控制（包

括對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的控制）和信息技術(shù)一般控制通常在

所有業(yè)務(wù)活動(dòng)中普遍存在。

11.下列控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的是（）o

A.信息技術(shù)部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定

權(quán)限

B.倉庫管理員根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫

C.采購部對(duì)新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查

D.財(cái)務(wù)人員每月末與客戶對(duì)賬，并調(diào)查差異

『正確答案』D

『答案解析』選項(xiàng)ABC均為預(yù)防性控制。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)?》章節(jié)試題及解析：審計(jì)工作底稿

（一）單選題

L在編制審計(jì)工作底稿時(shí)一，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為不

必形成最終審計(jì)工作底稿的是（）o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不

一致的情形

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

『正確答案』D

『答案解析』審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿

的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷

錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

2.在某些例外情況下，如果在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施了新的或追加的

審計(jì)程序，或者得出新的結(jié)論，應(yīng)當(dāng)形成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。下列

各項(xiàng)中，無需包括在審計(jì)工作底稿中的是（）。

A.有關(guān)例外情況的記錄

B.實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序、獲取的審計(jì)證據(jù)、得出的結(jié)論

及對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

C.對(duì)審計(jì)工作底稿作出相應(yīng)變動(dòng)的時(shí)間和人員以及復(fù)核的時(shí)間

和人員

D.審計(jì)報(bào)告日后，修改后的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

『正確答案』D

『答案解析』審計(jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿

的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷

錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。所以選項(xiàng)D

不應(yīng)包括在審計(jì)工作底稿中。

3.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師為集團(tuán)審計(jì)而出具審計(jì)報(bào)告的日期是

2018年2月15日，集團(tuán)項(xiàng)目組出具的日期為2018年3月5日。下

列有關(guān)組成部分與注冊(cè)會(huì)計(jì)師集團(tuán)審計(jì)工作底稿保存期間的說法中，

正確的是（）o

A.應(yīng)當(dāng)自2018年1月1日起至少保存十年

B.應(yīng)當(dāng)自2018年2月15日起至少保存十年

C.應(yīng)當(dāng)自2018年3月5日起至少保存十年

D.應(yīng)當(dāng)自2018年4月30日起至少保存十年

『正確答案』C

『答案解析』集團(tuán)項(xiàng)目組針對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日期

為2018年3月5日，其中包括對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作結(jié)果

的利用，因此應(yīng)當(dāng)一并自2018年3月5日起至少保存10年。

4.下列各情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作

底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）o

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審

計(jì)證據(jù)

『正確答案』D

『答案解析』在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的事務(wù)性變動(dòng)，主

要包括：刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿;對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分

類、整理和交叉索引;對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可;記

錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意

見的審計(jì)證據(jù)。不包括選項(xiàng)D。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)營業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時(shí)對(duì)順序編號(hào)的銷售

發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特

征通常是（）o

A.銷售發(fā)票的開具人

B.銷售發(fā)票的編號(hào)

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

『正確答案』B

『答案解析』識(shí)別特征具有唯一性，銷售發(fā)票的編號(hào)是唯一的,

所以選項(xiàng)B正確。

6.下列有關(guān)審計(jì)工作底稿格式、要素和范圍的表述中，不正確的

是（）°

A.對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿，通常

比對(duì)業(yè)務(wù)簡單的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)形成的審計(jì)工作底稿要多

B.不同的審計(jì)程序會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，

由此注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)編制不同的審計(jì)工作底稿

C.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論

或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)行的所有審計(jì)程序均應(yīng)同等記錄，不應(yīng)進(jìn)行有

選擇性的記錄

『正確答案』D

『答案解析』注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性

的記錄。

2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》章節(jié)試題及解析：信息技術(shù)對(duì)審計(jì)

的影響

（一）單選題

1.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯(cuò)誤的是（）o

A.信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定做出

間接貢獻(xiàn)

B.信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響

C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問

以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面

D.信息技術(shù)一般控制是為了保證信息系統(tǒng)的安全

『正確答案』A

『答案解析』選項(xiàng)A,信息技術(shù)一般控制通常會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全

部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)。在有些情況下，信息技術(shù)一般控制也

可能對(duì)實(shí)現(xiàn)信息處理目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出直接貢獻(xiàn)。

2.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位信息系統(tǒng)復(fù)雜度的說法

中，錯(cuò)誤的是（）。

A.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)生成的交易數(shù)量

B.信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜，意味著信息系統(tǒng)也是復(fù)雜的

C.對(duì)信息系統(tǒng)復(fù)雜度的評(píng)估，受被審計(jì)單位所使用的系統(tǒng)類型的

影響

D.評(píng)估信息系統(tǒng)的復(fù)雜度，需要考慮系統(tǒng)中進(jìn)行的復(fù)雜計(jì)算的數(shù)

量

『正確答案』B

『答案解析』信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜

的，兩者沒有必然聯(lián)系。

3.下列各項(xiàng)中，不屬于常見的系統(tǒng)自動(dòng)控制以及信息技術(shù)應(yīng)用控

制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)的是（）o

A.系統(tǒng)自動(dòng)生成報(bào)告

B.系統(tǒng)配置和科目映射

C.接口控制

D.程序?qū)嵤?/p>

『正