審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求

一、獨(dú)立性的內(nèi)涵二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用第三節(jié)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求2024/1/5實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)〔意志堅(jiān)決，不受干擾〕不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原那么，保持職業(yè)疑心態(tài)度；形式上的獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)工程組成員沒有損害誠(chéng)信原那么、客觀和公正原那么或職業(yè)疑心態(tài)度。一、獨(dú)立性的內(nèi)涵〔一〕獨(dú)立性的含義2024/1/5

獨(dú)立性概念框架是指解決獨(dú)立性問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(1)識(shí)別對(duì)獨(dú)立性的不利影響；(2)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；(3)必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。在運(yùn)用獨(dú)立性概念框架時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷?！捕唱?dú)立性的概念框架一、獨(dú)立性的內(nèi)涵2024/1/5識(shí)別可能的不利影響評(píng)價(jià)已識(shí)別不利影響能否消除或降低至可接受水平拒絕或終止業(yè)務(wù)采取針對(duì)性的防范措施評(píng)價(jià)不利影響是否已經(jīng)消除或降低至可接受水平接受或保持業(yè)務(wù)拒絕或終止業(yè)務(wù)獨(dú)立性概念框架的工作思路示意圖否否是是2024/1/5直接經(jīng)濟(jì)利益1.個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益〔包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟(jì)利益〕；2.個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益?zhèn)€人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用經(jīng)濟(jì)利益是指因持有某一實(shí)體的股權(quán)、債券和其他證券以及其他債務(wù)性的工具而擁有的利益，包括直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益?！惨弧辰?jīng)濟(jì)利益2024/1/5經(jīng)濟(jì)利益威脅——審計(jì)小組成員或其直系親屬在審計(jì)客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；防范措施：第一，在該人員成為審計(jì)小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置。第二，在該人員成為審計(jì)小組成員之前將間接經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或者將其中的足夠數(shù)量處置，使剩余利益不再重大。第三，將該審計(jì)小組成員調(diào)離審計(jì)業(yè)務(wù)。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用2024/1/5審計(jì)組成員或其主要近親屬?gòu)慕鹑跈C(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，如果程序、條款和條件正常，那么不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。從不屬于金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。在金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶，如果按照正常的商業(yè)條件開立，那么不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響?！捕迟J款和擔(dān)保二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用2024/1/5自身利益或外在壓力導(dǎo)致不利影響商業(yè)關(guān)系主要包括：①在與客戶或其控股股東、董事、高級(jí)管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；②按照協(xié)議，將雙方的產(chǎn)品或效勞結(jié)合在一起，以雙方名義捆綁銷售；③按照協(xié)議，雙方相互推廣對(duì)方的產(chǎn)品或效勞?！踩撑c審計(jì)客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系事務(wù)所、審計(jì)工程組成員或其主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員之間，存在密切的商業(yè)關(guān)系。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用2024/1/5事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；審計(jì)工程組成員涉及此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)離。主要近親屬與審計(jì)客戶或其高管存在此類商業(yè)關(guān)系，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施。如果事務(wù)所〔或?qū)徲?jì)組成員、主要近親屬〕與審計(jì)客戶〔或董事、高管〕均在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，假設(shè)同時(shí)滿足一定條件不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：①這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于雙方均不重要；②該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大、也不能使其控制該實(shí)體?！踩成虡I(yè)關(guān)系二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用〔三〕與審計(jì)客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系2024/1/5從審計(jì)客戶購(gòu)置商品或效勞，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。如果交易性質(zhì)特殊或金額較大，消除不利影響的措施主要包括：①取消交易或降低交易規(guī)模；②將相關(guān)成員調(diào)離審計(jì)工程組。〔三〕商業(yè)關(guān)系二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用〔三〕與審計(jì)客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系2024/1/5自身利益和密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施：①把該成員調(diào)離審計(jì)工程組；②使該成員工作不涉及關(guān)系人職責(zé)范圍；③由工程組以外的CPA復(fù)核相關(guān)審計(jì)工作。④不允許該(工程組之外)成員參與有關(guān)業(yè)務(wù)的重大決策?！菜摹臣彝ズ退饺岁P(guān)系審計(jì)組成員與審計(jì)客戶的董事、高管，或特定員工存在家庭和私人關(guān)系。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用2024/1/5密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響影響程度取決于以下因素：①前任在審計(jì)客戶中的職位；②在其工作中與審計(jì)工程組交往的程度；③離開事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短；④在審計(jì)工程組或事務(wù)所中的角色?！怖?，是否負(fù)責(zé)與客戶保持定期聯(lián)系〕二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工，曾經(jīng)是審計(jì)工程組成員或事務(wù)所的合伙人。〔五〕與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系2024/1/5密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)工程組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。二、?dú)立性原那么的運(yùn)用〔五〕與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系審計(jì)工程組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能參加審計(jì)客戶。2024/1/5審計(jì)工程組成員最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高管或特定員工自身利益、自我評(píng)價(jià)、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)組。自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介導(dǎo)致不利影響不得兼任。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用〔七〕兼任審計(jì)客戶的董事、高管〔六〕最近曾在審計(jì)客戶中工作2024/1/5事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將對(duì)職業(yè)道德原那么產(chǎn)生不利影響。自身利益、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響防范措施主要包括：①將該人員輪換出審計(jì)工程組；②由工程組以外的CPA復(fù)核該人員工作；③定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用〔八〕與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系2024/1/5自身利益、自我評(píng)價(jià)、過度推介、密切關(guān)系、外在壓力導(dǎo)致不利影響二、獨(dú)立性原那么的運(yùn)用〔九〕為審計(jì)客戶提供非鑒證效勞編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表稅務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)系統(tǒng)效勞訴訟支持效勞、公司理財(cái)效勞等2024/1/5ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行20*2年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于20*2年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)工程負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

要求：請(qǐng)根據(jù)上述情況判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所及鑒證小組成員獨(dú)立性是否受到影響并說明理由。

練習(xí)2024/1/5〔1〕V商業(yè)銀行以20*1年度經(jīng)營(yíng)虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)收費(fèi)，但允諾給予其正在申請(qǐng)的購(gòu)置辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。影響V商業(yè)銀行允諾給予ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項(xiàng)構(gòu)成了ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶獲取除審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

2024/1/5〔2〕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。影響。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計(jì)獨(dú)立性。

2024/1/5〔3〕B注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作，且非部門負(fù)責(zé)人。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師未予以回避。不影響。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)工程負(fù)責(zé)人之一，與其在統(tǒng)計(jì)部從事統(tǒng)計(jì)工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，但其妹妹的工作不會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響，不損害審計(jì)獨(dú)立性。2024/1/5安然事件及其啟示

〔一〕安然公司的根本情況安然公司成立于1985年。由美國(guó)休斯敦天然氣公司和北方內(nèi)陸天然氣〔InterNorth〕公司合并而成，公司總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯敦，首任董事長(zhǎng)兼首席執(zhí)行官為肯尼斯·雷，他既是安然公司的主要?jiǎng)?chuàng)立者，也是安然公司創(chuàng)造神話并在后來導(dǎo)致危機(jī)的關(guān)鍵人物。2024/1/5第一步，安然公司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了新的天然氣現(xiàn)貨交易模式?！渤跗凇持饕獜氖绿烊粴獾牟少?gòu)和出售→游說政府放松對(duì)能源工業(yè)的管制→利用管道做天然氣貿(mào)易第二步，安然公司成功地將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域。第三步，引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制。第四步，進(jìn)軍電子商務(wù)，創(chuàng)立因特網(wǎng)交易平臺(tái)。2024/1/5從1990年到2000年的10年間，安然公司的銷售收入從59億美元上升到了1008億美元，凈利潤(rùn)從2.02億美元上升到9.79億美元，其股票成為眾多證券評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的推薦對(duì)象和眾多投資者的追捧對(duì)象。2000年8月，安然股票攀升至歷史最高水平，每股高達(dá)90.56美元，與此同時(shí)，評(píng)級(jí)媒體對(duì)安然公司也寵愛有加，2000年，在美國(guó)?財(cái)富?雜志的“美國(guó)500強(qiáng)〞大排隊(duì)中位列第7名，在世界500強(qiáng)中位列第16位，并在?財(cái)富?雜志的調(diào)查中連續(xù)６年榮獲“最具創(chuàng)新精神的公司〞稱號(hào)。2024/1/5〔二〕安達(dá)信的開展歷程安達(dá)信公司〔ArthurAndersen〕成立于1913年，由美國(guó)芝加哥大學(xué)教授阿瑟·安達(dá)信先生創(chuàng)立。1916年，安達(dá)信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正式招聘大學(xué)畢業(yè)生方案的專業(yè)會(huì)計(jì)師行。1924年，統(tǒng)一所有辦事處，確保以“同一聲音〞對(duì)外。1932年，在經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期，安達(dá)信公司因幫助一家處在破產(chǎn)邊緣的能源公司扭轉(zhuǎn)了經(jīng)營(yíng)狀況，開始得到業(yè)內(nèi)外的尊重，不少全國(guó)性的銀行和金融機(jī)構(gòu)都聘請(qǐng)安達(dá)信做參謀。1955年在墨西哥城開設(shè)首家美國(guó)以外的分公司。2024/1/520世紀(jì)70年代初，在伊利諾伊州查理斯市成立全球培訓(xùn)中心。1972年開始在亞洲開拓業(yè)務(wù)，開設(shè)香港和新加坡分公司。1973年，向公眾發(fā)布首份由國(guó)際專業(yè)會(huì)計(jì)師行編制的年報(bào)。1979年，成為全球最大的會(huì)計(jì)專業(yè)效勞公司，合伙人多達(dá)1000多人。1987年正式進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，后在中國(guó)設(shè)立合作制會(huì)計(jì)師事務(wù)所——安達(dá)信華強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。到2001年，安達(dá)信在全球84個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有4700名合伙人、85000名員工，業(yè)務(wù)收入高達(dá)93億美元。2024/1/5〔三〕安然事件始末1997年11月：安然公司購(gòu)置了其合伙公司JEDI的股票，隨之將股票又賣給了它自己創(chuàng)立的Chewco公司，并由安然公司人員經(jīng)營(yíng)。由此，安然公司開始了一系列復(fù)雜的秘密交易，意圖隱瞞公司巨額到期債務(wù)。2001年2月20日：?財(cái)富?雜志稱安然公司為“巨大的密不透風(fēng)〞的公司，其公司債務(wù)在堆積，而華爾街仍被蒙在鼓里。當(dāng)日安然公司股票收盤價(jià)為每股75.09美元。4月17日：安然公司董事長(zhǎng)肯尼斯·萊〔KenLay〕拜訪副總統(tǒng)切尼和其他能源政策官員。此后又會(huì)見了五次。8月14日：安然公司首席執(zhí)行官員斯基林〔JeffreySkilling〕辭職，安然公司仍堅(jiān)持對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況秘不外宣。當(dāng)日該公司股票收盤時(shí)降至每股39.55美元。2024/1/510月12日：國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司法律參謀指使員工銷毀了安然公司的審計(jì)檔案。10月16日：安然公司宣布第三季度虧損6.18億美元，穆迪公司考慮降低安然債券等級(jí)。當(dāng)日安然公司股票降至每股33.84美元。10月22日：美國(guó)證券交易委員會(huì)開始對(duì)安然公司展開調(diào)查。10月26日：安然公司向美聯(lián)儲(chǔ)主席格林斯潘通報(bào)了公司的問題。當(dāng)日該公司股票降至15.40美元。11月8日：安然公司成認(rèn)自1997年以來虛報(bào)盈利約6億美元。11月29日：美國(guó)證券交易委員會(huì)將對(duì)安然公司調(diào)查擴(kuò)大至其審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所——安達(dá)信公司。12月2日：安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)，公司股票降至每股26美分。2002年1月9日，美國(guó)司法部開始對(duì)"安然事件"展開刑事調(diào)查。2024/1/52002年6月15日上午，美國(guó)休斯敦城一個(gè)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定，曾是國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的安達(dá)信公司因阻礙對(duì)安然破產(chǎn)案的司法調(diào)查而“有罪〞。這一裁決雖然并沒有出乎人們的預(yù)料，但仍然引起了美國(guó)各家媒體的極大關(guān)注。隨后沒過幾小時(shí)，美國(guó)證券交易委員會(huì)發(fā)表聲明說，安達(dá)信“自愿〞于8月底結(jié)束對(duì)上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。?紐約時(shí)報(bào)?評(píng)價(jià)說，這實(shí)際上是宣告安達(dá)信“89年的生命結(jié)束了〞！2024/1/5〔四〕安然事件中的一些審計(jì)問題1.安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。安然公司自1985年成立以來,其財(cái)務(wù)報(bào)表一直由安達(dá)信審計(jì)。2000年度,安達(dá)信為安然公司出具了兩份報(bào)告,一份是無保存意見加解釋性說明段(對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的說明)的審計(jì)報(bào)告,另一份是對(duì)安然公司管理當(dāng)局聲稱其內(nèi)部控制能夠合理保證其財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性予以認(rèn)可的評(píng)價(jià)報(bào)告。這兩份報(bào)告與安然公司存在的前述重大會(huì)計(jì)問題形成鮮明的反差,已成為笑柄。

2024/1/5經(jīng)過與安達(dá)信的磋商,安然公司2001年11月向ＳＥＣ提交了8-Ｋ報(bào)告,對(duì)過去5年財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)、股東權(quán)益、資產(chǎn)總額和負(fù)債總額進(jìn)行了重大的重新表述,并明確提醒投資者:1997至2000年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可信賴。換言之,安然公司經(jīng)過安達(dá)信審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表并不能公允地反映其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量,得到安達(dá)信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性,安達(dá)信的報(bào)告所描述的財(cái)務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性,嚴(yán)重偏離了安然公司的實(shí)際情況。2024/1/52.安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)的靈魂,離開了獨(dú)立性,審計(jì)質(zhì)量只能是一種奢談。安達(dá)信在審計(jì)安然公司時(shí),是否保持獨(dú)立性,正受到美國(guó)各界的廣泛質(zhì)疑。從美國(guó)國(guó)會(huì)等部門初步調(diào)查所披露的資料和新聞媒體的報(bào)道看,安達(dá)信對(duì)安然公司的審計(jì)至少缺乏形式上的獨(dú)立性,主要表現(xiàn)為：①安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員,他們之間的密切關(guān)系至少有損安達(dá)信形式上的獨(dú)立性。安然公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司開展部副總經(jīng)理等高層管理人員都是安然公司從安達(dá)信招聘過來的。至于從安達(dá)信辭職,到安然公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是不勝枚舉?！菜摹嘲踩皇录械囊恍徲?jì)問題2024/1/5②安達(dá)信不僅為安然公司提供審計(jì)鑒證效勞,而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。安然公司是安達(dá)信的第二大客戶,2000年度,安達(dá)信向安然公司收取了高達(dá)5200萬美元的費(fèi)用,其中一半以上為咨詢效勞收入。安達(dá)信提供的咨詢效勞甚至包括代理記賬。社會(huì)各界紛紛質(zhì)疑,既然安達(dá)信從安然公司獲取回報(bào)豐厚的咨詢收入,它能保持獨(dú)立嗎?安達(dá)信在安然公司的審計(jì)中是否存在利益沖突?它能夠以超然獨(dú)立的立場(chǎng)對(duì)安然公司的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)不偏不倚的意見嗎?即使安達(dá)信發(fā)現(xiàn)了重大的會(huì)計(jì)問題,它有可能冒著被辭聘從而喪失巨額咨詢收入的風(fēng)險(xiǎn)而堅(jiān)持立場(chǎng)嗎?面對(duì)諸如此類的質(zhì)疑,即使安達(dá)信能夠從專業(yè)的角度辯白自己并沒有違反職業(yè)道德,但社會(huì)群眾至少認(rèn)為安達(dá)信缺少形式上的獨(dú)立性?！菜摹嘲踩皇录械囊恍徲?jì)問題2024/1/5關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否同時(shí)扮演審計(jì)鑒證和咨詢效勞角色的辯論由來已久。SEC前任主席阿瑟·利維特2002年1月17日在?紐約時(shí)報(bào)?上發(fā)表了題為“誰來審計(jì)審計(jì)師〞的文章,重提3年前的主張,要求對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)鑒證和咨詢效勞予以限制。SEC在這場(chǎng)與“五大〞的較量中敗下陣來,從反對(duì)“五大〞的先鋒人物利維特的離職,到力挺“五大〞的哈維.彼特繼任SEC主席,足見“五大〞的影響力。資料顯示,安達(dá)信的政治行動(dòng)委員會(huì)在2000年美國(guó)國(guó)會(huì)選舉中就捐贈(zèng)了99萬美元的“政治獻(xiàn)金〞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所居然設(shè)立政治行動(dòng)委員會(huì),試圖影響國(guó)會(huì)選舉,獨(dú)立性何在?〔四〕安然事件中的一些審計(jì)問題2024/1/53.安達(dá)信在已覺察安然公司會(huì)計(jì)問題的情況下,未采取必要的糾正措施。美國(guó)國(guó)會(huì)調(diào)查組披露的證據(jù)顯示,安達(dá)信在安然黑幕曝光前就已覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題,但未及時(shí)向有關(guān)部門報(bào)告或采取其他措施。國(guó)會(huì)調(diào)查組獲得的一份安達(dá)信電子郵件說明,安達(dá)信的資深合伙人早在2001年2月就已經(jīng)在討論是否解除與安然公司的業(yè)務(wù)關(guān)系,理由是安然公司的會(huì)計(jì)政策過于激進(jìn)。我們注意到,安達(dá)信為安然公司2000年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告是2001年2月23日,因此有理由相信,安達(dá)信在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)很可能就已經(jīng)覺察到安然公司存在的會(huì)計(jì)問題,否那么,合伙人是不可能在2月份討論是否辭聘的問題的?！菜摹嘲踩皇录械囊恍徲?jì)問題2024/1/52001年8月20日,沃特金斯女士致電她過去在安達(dá)信的一名同事,表達(dá)了她對(duì)安然公司會(huì)計(jì)問題的關(guān)注。與此同時(shí),她致函安然公司董事會(huì)主席,警告安然公司“驚心構(gòu)造的會(huì)計(jì)騙局〞有可能被揭穿。8月21日,包括首席審計(jì)師大衛(wèi).鄧肯在內(nèi)的四名安達(dá)信合伙人開會(huì)討論沃特金斯女士發(fā)出的警告。此時(shí),安達(dá)信已經(jīng)意識(shí)到事態(tài)的嚴(yán)重性了。盡管如此,安達(dá)信并沒有主動(dòng)向證券監(jiān)管部門報(bào)告,也未采取其他必要措施來糾正已簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告。安達(dá)信的這種做法是否違反規(guī)定,目前尚難以斷定,但至少讓社會(huì)公眾對(duì)安達(dá)信的職業(yè)操守大打折扣。安然公司副總