2023年電大網(wǎng)上作業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)任務(wù)全部答案

一、辨析題

1.無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計(jì)入盈余公積，其中的任意盈余公積可

用于發(fā)放獎(jiǎng)金及填補(bǔ)超支的福利費(fèi)等。

答:這種說法是錯(cuò)誤的。無法支付的應(yīng)付賬款、資產(chǎn)盤盈、罰沒收入等都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

其中的任意盈余公積不能用于發(fā)放獎(jiǎng)金及填補(bǔ)超支的福利費(fèi)

2.甲公司將一批商品銷售給乙公司，乙公司已經(jīng)按照甲公司發(fā)票賬單支付了購貨款并取得

提貨單，但商品尚未移交給乙公司。此時(shí)，甲公司可據(jù)此按當(dāng)期銷售收入入賬。

答：這種說法是對(duì)的的。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度，該項(xiàng)交易符合銷售收入確認(rèn)條件，

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期銷售收入。

3.其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、匯兌損益等可直接計(jì)入未分派利潤(rùn)，未分派利

潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利不會(huì)損害投資者利益。

答:這種說法是錯(cuò)誤的。未分派利潤(rùn)是公司未作分派的利澗。它在以后年度可繼續(xù)進(jìn)行分派，

在未進(jìn)行分派之前，屬于所有者權(quán)益的組成部分。未分派利潤(rùn)用于發(fā)放獎(jiǎng)金和職工福利

會(huì)損害投資者利益。

4,在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》實(shí)行后，某上市公司將上一年度發(fā)生的債

務(wù)重組交易當(dāng)中的債務(wù)賬面價(jià)值與支付鈔票及鈔票等價(jià)物之間的差額，由確認(rèn)為資本公

積變更到確認(rèn)為當(dāng)期損益。這一做法屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

答：這種說法是錯(cuò)誤的。由確認(rèn)為資本公積變更到確認(rèn)為當(dāng)期損益。這一做法屬于會(huì)計(jì)政

策變更而不是屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

5.債務(wù)重組損失、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、公益性捐贈(zèng)、非常損失等都屬于營(yíng)業(yè)外支

答:這種說法是錯(cuò)誤的。出的核算范圍，因此，可以設(shè)計(jì)同樣的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范。雖然這些

業(yè)務(wù)都是通過“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶來核算，但由于不同業(yè)務(wù)有著差異化的控制方式，因

此在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上是存在差異的。

6.一般情況下，資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)可以合用資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度,不用設(shè)計(jì)單獨(dú)的內(nèi)部

控制制度。

答：這種說法是錯(cuò)誤的。若不單獨(dú)設(shè)計(jì)資產(chǎn)減值損失業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，會(huì)減少公司的

資產(chǎn)質(zhì)量，損害股東、債權(quán)人的合法利益，也會(huì)破壞公司的規(guī)范運(yùn)作。

7.根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對(duì)各投資主體的投資進(jìn)行分類，要對(duì)的劃分國家投資與其他

投資主體、普通股與優(yōu)先股、投入資本與介入資本以及實(shí)收資本與資本公積。

答：這種說法是對(duì)的的。根據(jù)投資者投資比例或協(xié)議對(duì)各投資主體的投資進(jìn)行分類可以

充足發(fā)揮各投資主體的優(yōu)勢(shì)，使社會(huì)資源配置更加合理；有助于投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)

結(jié)構(gòu)的合理化；有助于中央、地方、公司和個(gè)人在國民收入分派過程中比例合理、

利益協(xié)調(diào)。

8.公司對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)包含憑證記錄、費(fèi)用控制、費(fèi)用分析制度等三

方面的核心內(nèi)容。

答：這種說法是對(duì)的的。公司對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須要考慮到憑證記錄、費(fèi)

用控制、費(fèi)用分析制度這三方面的內(nèi)容，才干使期間費(fèi)用的核算和控制科學(xué)合理，行

之有效。

9.將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料反映為借記“基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。

答：這種說法是錯(cuò)誤的。領(lǐng)用工程物資時(shí)：借:在建工程，貸：工程物資；領(lǐng)用本

公司原材料時(shí)：借:在建工程,貸：原材料，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

額轉(zhuǎn)出）

10.溢價(jià)發(fā)行股票的股本應(yīng)當(dāng)按實(shí)收金額核算，發(fā)放內(nèi)部職工股的鈔票股利應(yīng)通過應(yīng)付職工薪

酬進(jìn)行核算。

答:這種說法是錯(cuò)誤的。溢價(jià)發(fā)行股票以實(shí)際取得收入的時(shí)間作為確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。按股票面

值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額記入"股本"賬戶，溢價(jià)部分（即超過股票面值的

部分）扣除委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金、股票印制成本等后的數(shù)額

登記"資本公積"賬戶。發(fā)放內(nèi)部職工股的鈔票股利應(yīng)通過應(yīng)付股利進(jìn)行核算。

二、論述題

1.公司披露應(yīng)付賬款某項(xiàng)余額屬長(zhǎng)期掛賬未予解決的歷史遺留問題。經(jīng)批準(zhǔn)，該報(bào)告期公

司將該余額調(diào)整以前年度營(yíng)業(yè)外收入。試分析這種做法是否對(duì)的,并說明理由。

答:這種做法不對(duì)的。該報(bào)告期公司應(yīng)將該余額調(diào)整以前年度損益調(diào)整。新準(zhǔn)則的《公司會(huì)

計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及其《應(yīng)用指南》規(guī)定：金融負(fù)債涉及向其

他單位交付鈔票或其他金融資產(chǎn)的協(xié)議義務(wù)，”通常情況下，公司發(fā)行的債券、因購買

商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他金融負(fù)債”；該準(zhǔn)則還規(guī)定：金融

負(fù)債所有或部分終止確認(rèn)的，公司應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)之間的

差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將應(yīng)付未付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)入損益，“支付的對(duì)價(jià)”為0,因此，將上述

規(guī)范應(yīng)用于“核銷”應(yīng)付款項(xiàng)，即為將應(yīng)付未付款項(xiàng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。

2.下面是某公司在差旅費(fèi)方面的內(nèi)部控制制度,對(duì)其出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)進(jìn)行分析。

41)住宿公司全體人員平均天天不能超過100元。

(2)出差補(bǔ)貼按出差起止時(shí)間天天補(bǔ)貼20元。

(3)車船票按出差規(guī)定的往返地點(diǎn)、里程，憑票據(jù)核準(zhǔn)報(bào)銷。

(4)市內(nèi)交通費(fèi)控制在人均天天10元以內(nèi)，憑票據(jù)報(bào)銷。

(5)其他雜費(fèi)其他雜費(fèi)涉及餐費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話費(fèi)等，控制在人均天天5。元以內(nèi)，

憑票據(jù)報(bào)銷。

(6)報(bào)銷審批手續(xù)根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才干報(bào)銷。

(7)特別規(guī)定出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個(gè)月虧損的單位的人員出差，一律不

準(zhǔn)乘坐飛機(jī)。

答：對(duì)上面某公司在差旅費(fèi)方面的內(nèi)部控制制度，出差報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)和審批手續(xù)逐條進(jìn)行分析

如下：

1.關(guān)于住宿

住宿標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)別員工級(jí)別及地區(qū)差別予以報(bào)銷：

(1)國內(nèi)出差地區(qū)分為三類：一類為港澳臺(tái)；二類為深圳、上海、廣州、海南、珠海特

區(qū)；三類為前兩類之外的地區(qū)。副總以上相稱職務(wù)出差一類地區(qū)可報(bào)銷140元、

二類地區(qū)100元、三類地區(qū)80元：中層以上相稱職務(wù)出差一類地區(qū)可報(bào)銷100

元、二類地區(qū)80元、三類地區(qū)60元；一般辦事人員出差一類地區(qū)可報(bào)銷80元、

二類地區(qū)60元、三類地區(qū)40元。

(2)出差住宿費(fèi)在規(guī)定的限額內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，實(shí)際住宿費(fèi)超過規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的部分自理。

特殊情況需經(jīng)主管財(cái)務(wù)工作的副總或其委托人簽字批準(zhǔn)。實(shí)際住宿費(fèi)未達(dá)成規(guī)定

限額標(biāo)準(zhǔn)的，按兩者差額的50%給予出差者獎(jiǎng)勵(lì)。

(3)員工在出差期間由接待單位接待，無住宿收據(jù)的，一律不報(bào)銷住宿費(fèi)

2.關(guān)于出差補(bǔ)貼

出差補(bǔ)貼應(yīng)區(qū)分本縣(市)、本省、外省、特區(qū)、境內(nèi)、境外出差

3.關(guān)于車船票

車船費(fèi)規(guī)定太籠統(tǒng)，應(yīng)區(qū)分相應(yīng)級(jí)別和不同情況。如：副總級(jí)別以上可據(jù)實(shí)報(bào)

銷，中層主管級(jí)別可享受坐軟臥、三等船艙；一般員工只能享受硬坐臥。乘坐硬坐

臥或長(zhǎng)途汽車夜間超過六小時(shí)及連續(xù)坐車12小時(shí)以上的，可享受票價(jià)60%的補(bǔ)

貼。

4.關(guān)于市內(nèi)交通費(fèi)

出差期間每人每日享受10元交通補(bǔ)貼，原則上不得發(fā)生出租車費(fèi)用。(特殊情

況需請(qǐng)示分管副總，報(bào)銷時(shí)須在發(fā)票上注明出發(fā)地、目的地)

5.關(guān)于其他雜費(fèi)

餐費(fèi)單獨(dú)列明，出差期間來回路途中可享受20元誤餐補(bǔ)貼。如遇會(huì)議或培訓(xùn)

統(tǒng)一安排住宿，則可實(shí)報(bào)實(shí)銷。電話費(fèi)應(yīng)出具電信部門打印的話費(fèi)清單；郵寄費(fèi)需

加填費(fèi)用報(bào)銷單報(bào)銷，不得合并在差旅費(fèi)中報(bào)銷。

6.關(guān)于報(bào)銷審批手續(xù)

根據(jù)出差人員事先整理好的報(bào)銷單據(jù)，報(bào)部門主管簽字并經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后才干報(bào)

銷。

7.關(guān)于特別規(guī)定

根據(jù)第三款車船費(fèi)報(bào)銷的有關(guān)規(guī)定，員工出差原則上不得乘坐飛機(jī)，特殊情況

需填寫《乘坐飛機(jī)申請(qǐng)表》報(bào)主管副總批準(zhǔn)后方能報(bào)銷。

3.某公司在前期將某項(xiàng)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，而當(dāng)期按照《公司會(huì)計(jì)

準(zhǔn)則第6號(hào)一一無形資產(chǎn)》的規(guī)定，該項(xiàng)支出符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無

形資產(chǎn)。試分析這一做法屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

答：會(huì)計(jì)政策變更：是指公司對(duì)相同交易或者事項(xiàng)由本來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一個(gè)會(huì)計(jì)

政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更體現(xiàn)的更多的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)解決方法、會(huì)計(jì)解決原則

的變更。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指公司對(duì)其結(jié)果不擬定的交易或事項(xiàng)以最近可運(yùn)用的信息為基礎(chǔ)所

作的判斷。其更多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。

但是有些事項(xiàng)我們還是很難區(qū)分的，現(xiàn)在這里做一些歸納

會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)

政估

業(yè)務(wù)

策變計(jì)變

更更

1因新準(zhǔn)則的發(fā)布,短期投資分類為交易性金融資產(chǎn),其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低V

2持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn)XX

3因新準(zhǔn)則的發(fā)布，長(zhǎng)期債權(quán)投資劃分為持有至到期投資，其折價(jià)攤銷由直線法改V

4存貨由歷史成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量V

5本來屬于固定資產(chǎn)現(xiàn)在因出租變更為投資性房地產(chǎn)XX

6投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式V

7發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的變更V

8因新準(zhǔn)則的發(fā)布，完畢協(xié)議法變更為竣工比例法V

9因執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算V

10已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,成本法一一?權(quán)益法(1%>30%)XX

11已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本法-一一權(quán)益法(80%---30%)XX

1已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,權(quán)益法----成本法(40%----------*80%)XX

1已執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,權(quán)益法-成本法(40%-----T%)XX

14低值易耗品攤銷由一次攤銷變更為分次攤銷XX

15固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊年限、凈殘值率、攤銷年限的變更等V

16分期付款購買固定資產(chǎn)本來采用歷史成本計(jì)量，現(xiàn)在改為公允價(jià)值計(jì)量

1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本來按照分類來計(jì)提，現(xiàn)改為按照單項(xiàng)計(jì)提V

1公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更V

19所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法V

20研發(fā)費(fèi)用本來確認(rèn)管理費(fèi)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無形資產(chǎn)V

21在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)公司的投資由比例合并法改為權(quán)益法核算V

2

因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整V

2

此題中該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更，即前期將開發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用，而當(dāng)期將其確

認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。該事項(xiàng)中會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了變化，所以該變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。

4.某有限責(zé)任公司注冊(cè)資本100萬元，在規(guī)定期間內(nèi)實(shí)收資本僅有80萬元，這試分析

這種做法合乎公司成立有關(guān)實(shí)收資本的法律規(guī)定嗎？注冊(cè)資本就是實(shí)收資本嗎？注冊(cè)資

本和實(shí)收資本有什么關(guān)系？

答：注冊(cè)資本是根據(jù)公司法的規(guī)定設(shè)定公司所需的資本額的規(guī)定，即注冊(cè)資本是法律上規(guī)

定的強(qiáng)制性規(guī)定。實(shí)收資本是指投資人按照公司章程或協(xié)議、協(xié)議的約定，實(shí)際投入到

公司中的各種資產(chǎn)的價(jià)值，

也就是說實(shí)收資本是公司在實(shí)際業(yè)務(wù)中遵循法律規(guī)定的結(jié)果。所以注冊(cè)資本與實(shí)收資本

兩者不是同一個(gè)概念，但在現(xiàn)行制度下，它們?cè)诮痤~上又是相等的。當(dāng)然他們各有其

特點(diǎn)。

注冊(cè)資本

公司要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，必須要有一定的"本錢我國《民法通則》中明確規(guī)定，設(shè)立公司，

法人必須要有必要的財(cái)產(chǎn)。我國《公司法人登記管理?xiàng)l例》也明確規(guī)定，公司申請(qǐng)開業(yè)，

必須具有符合國家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額。我國《公司法》

也將股東出資達(dá)成法定資本最低限額作為公司成立的必備條件。《公司法》對(duì)各類公司

注冊(cè)資本的最低限額有明確規(guī)定。有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本最低限額為：以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為

主的公司人民幣50萬元；以商品批發(fā)為主的公司人民幣50萬元；以商業(yè)零售為主的公

司人民幣30萬元；科技開發(fā)、征詢、服務(wù)性公司人民幣10萬元。特定行業(yè)的有限責(zé)任

公司注冊(cè)資本最低限額需高于前款所定限額的，由法律、行政法規(guī)另行規(guī)定。股份有限公

司注冊(cè)資本的最低限額為人民幣1000萬元。股份有限公司注冊(cè)資本最低限額需高于上

述所定限額的，由法律、法規(guī)另行規(guī)定。

實(shí)收資本

所有者向公司投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長(zhǎng)期周轉(zhuǎn)使用。我國目前

實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，規(guī)定公司的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。我國公司法人登記

管理?xiàng)l例規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，公司的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)有資金相一致。公司實(shí)有

資本比原注冊(cè)資金數(shù)額增減超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者險(xiǎn)資證明，向原登記主

管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資金或抽逃資金等，要受到工商行政管理部門的

處罰。

此外，尚有一點(diǎn)應(yīng)注意，就是公司可以采用不同的方式籌集資本，既可以一次籌集，

也可以分次籌集。分次籌集時(shí)，所有者最后一次投入公司的資本必須在營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之

日起6個(gè)月以內(nèi)繳足。因此，在某一特定的期間內(nèi)，公司實(shí)收資本也許小于其注冊(cè)資本的

數(shù)額。例如本題中公司注冊(cè)資本100萬元，在規(guī)定期間內(nèi)實(shí)收資本僅有80萬元，這種

做法是符合公司成立有關(guān)實(shí)收資本的法律規(guī)定的。

5.某單位采購員王強(qiáng)出差回來到會(huì)計(jì)部報(bào)銷差旅費(fèi)。他出差前向單位預(yù)借差旅費(fèi)1000

0元，并按規(guī)定辦理了有關(guān)借款手續(xù)?，F(xiàn)在，他憑有關(guān)發(fā)票賬單報(bào)銷9000元，并交回

未用余額1000元，會(huì)計(jì)員唐勇在辦理有關(guān)報(bào)銷手續(xù)后，將王強(qiáng)的原借款單退回給王強(qiáng),

表達(dá)單位與王強(qiáng)之間結(jié)清了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。試分析唐勇這樣解決是否符合公司會(huì)計(jì)制度

和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定?為什么？

答：唐勇這樣解決不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》

的第二節(jié)第四十八條（六）規(guī)定，職工的公出借款單（如預(yù)借采購資金、預(yù)借差旅費(fèi)的

借款收據(jù)），必須及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)解決，并將其附在記賑憑證的后面。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另

開收據(jù)（或退還借款單副聯(lián)），不得退還原借款收據(jù)（指借款記賬聯(lián)）。唐勇這樣解決，

表白公司對(duì)王強(qiáng)出差前的借款業(yè)務(wù)，沒有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)解決，既不符合《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

工作規(guī)范》的規(guī)定，也不利于保護(hù)公司資產(chǎn)的安全性和完整性。

6.公司原采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)使用的實(shí)際情況，公司

決定改用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。試分析這一做法屬于會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變

更。

答:會(huì)計(jì)政策變更：是指公司對(duì)相同交易或者事項(xiàng)由本來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一個(gè)會(huì)計(jì)政

策的行為。會(huì)計(jì)政策變更體現(xiàn)的更多的是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)解決方法、會(huì)計(jì)解決原則

的變更。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指公司對(duì)其結(jié)果不擬定的交易或事項(xiàng)以最近可運(yùn)用的信息為基礎(chǔ)

所作的判斷。其更多體現(xiàn)的是年限、金額等方面的變更。

該事項(xiàng)前后采用的兩種計(jì)提折舊方法都是以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)

計(jì)確認(rèn)和列報(bào)項(xiàng)目也未發(fā)生變更，只是固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值等相關(guān)金額發(fā)生了

變化。因此，該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

7.在對(duì)某股份有限公司所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)“盈余公積一一法定盈余公積”

賬戶的貸方發(fā)生額比按規(guī)定比例計(jì)提的金額超過5萬元，經(jīng)查閱其原始憑證及所附銀行

收款告知單，發(fā)現(xiàn)是一筆因?qū)Ψ轿绰男袇f(xié)議而收取的5萬元罰款。試分析該公司上述賬

務(wù)解決的局限性并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。

答:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，指公司從事某種重要生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。簡(jiǎn)樸的說，就

是公司工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中注冊(cè)的主營(yíng)和兼營(yíng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容.主營(yíng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容就是主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入。它的賬戶貸方登記公司銷售商品，提供勞務(wù)的而取得的收入，借方登記銷售退回和在

期末接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的數(shù)額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

營(yíng)業(yè)外收入指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。它重要涉及下列內(nèi)

容：

(1)固定資產(chǎn)盤盈(2)處置固定資產(chǎn)凈收益⑶非貨幣性交易收益(4)出售無形資產(chǎn)

收益(5)罰款凈收入(6)因債權(quán)人因素的確無法支付的帳款⑺教育費(fèi)附加返還款。通過

“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。該科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科

目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

作為營(yíng)業(yè)外收入，必須同時(shí)具有兩個(gè)特性:一是意外發(fā)生，公司無力加以控制;二是偶

爾發(fā)生，不反復(fù)出現(xiàn)。

此題中有一筆業(yè)務(wù)是對(duì)方未履行協(xié)議而收取的5萬元罰款，顯然是屬于營(yíng)業(yè)外收入，

通過“盈余公積——法定盈余公積”賬戶來核算是不妥的，這不符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。

對(duì)的的賬務(wù)解決應(yīng)當(dāng)如下：

借：銀行存款50000

貸：營(yíng)業(yè)外收入50000

8.試分析出下列的流程圖各屬于什么銷售方式？為什么？

答：這是提貨制銷售方式的流程圖。提貨制：購貨單位的采購員選購商品后，業(yè)務(wù)部門開

具一式多聯(lián)專用發(fā)票，采購員取得專用發(fā)票后，到結(jié)算柜辦理結(jié)算手續(xù)，采購員憑辦理

結(jié)算手續(xù)后的提貨單到倉庫提貨，倉庫部門根據(jù)采購員的提貨單，與業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的

發(fā)貨單核對(duì)相符后發(fā)貨：會(huì)計(jì)部門根據(jù)發(fā)票存根，結(jié)算聯(lián)與發(fā)貨單進(jìn)行核對(duì)，并據(jù)以

入賬。

9.華電集團(tuán)未經(jīng)國家發(fā)改委核準(zhǔn)，開工建設(shè)了云南魯?shù)乩?、?nèi)蒙古卓資等11個(gè)電源項(xiàng)

目；江蘇望亭油改項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)規(guī)模超過核準(zhǔn)規(guī)模66萬千瓦，以上12個(gè)項(xiàng)目的總裝

機(jī)容量為1242萬千瓦。由于自有資金局限性，截至2023年年終，該集團(tuán)有20個(gè)項(xiàng)

目的70.17億元資金未到位，重要靠銀行貸款補(bǔ)足。試分析自有資金局限性而由銀行

貸款填補(bǔ)的危害與風(fēng)險(xiǎn)。

答:公司由于自有資金局限性，經(jīng)常要靠舉債籌集其所需的資金，公司假如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能

正常進(jìn)行，可以及時(shí)歸還其債務(wù)本息，就不致導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且公司還能從舉債經(jīng)營(yíng)中

獲得賺錢；但是假如缺少準(zhǔn)時(shí)償還債務(wù)的準(zhǔn)備和能力，公司便會(huì)陷入“舉債——再舉債

——債上加債”的惡性循環(huán)之中，以致危及公司的生存。所以對(duì)公司自有資金和銀行貸

款的分析，重要是研究其負(fù)債的結(jié)構(gòu)。

負(fù)債的結(jié)構(gòu)分析，重要是研究負(fù)債總額（流動(dòng)負(fù)債+長(zhǎng)期負(fù)債）與所有者權(quán)益、長(zhǎng)期

負(fù)債與所有者權(quán)益之間的比例關(guān)系，前者反映了上市公司自有資金負(fù)債率，后者則反映

了公司的負(fù)債經(jīng)營(yíng)狀況。相應(yīng)地，有兩個(gè)衡量指標(biāo)，即：自有資金負(fù)債率=負(fù)債總額/

所有者權(quán)益，負(fù)債經(jīng)營(yíng)率=長(zhǎng)期負(fù)債/所有者權(quán)益。

自有資金負(fù)債率，也稱為公司投資安全系數(shù)，用來衡量投資者對(duì)負(fù)債償還的保障限

度。自有資金負(fù)債率越大，債權(quán)人得到的保障就越小，銀行及原料供應(yīng)商就會(huì)持謹(jǐn)慎態(tài)度，

甚至中止信貸或停止原料供應(yīng)，并加緊催促公司還款，這樣一來，已經(jīng)負(fù)債累累的公司，

將也許陷入資金困境而舉步艱難。自有資金負(fù)債率越小，債權(quán)人得到的保障就越大，股東

及公司外的第三方對(duì)公司的信心就越足，并樂意甚至積極規(guī)定借款給公司。當(dāng)然，凡事需

有個(gè)度，假如自有資金負(fù)債率過小，說明公司過于保守，沒有充足運(yùn)用好自有資金,挖掘潛

力還很大。自有資金負(fù)債率的最佳值為100%,即負(fù)債總額=所有者權(quán)益。此外，對(duì)這一指

標(biāo)的分析，也要同行業(yè)間橫向比，同公司不同報(bào)告期末縱向比，此外，還要結(jié)合公司其它

情況來綜合分析。

負(fù)債經(jīng)營(yíng)率，一般用來衡量公司的獨(dú)立性和穩(wěn)定性。公司在發(fā)展的過程中，通過長(zhǎng)期

負(fù)債，如銀行貸款、發(fā)行債券、借款等，來籌集固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資所需的資金，是一

條較好的途徑。但是，假如長(zhǎng)期負(fù)債過大，利息支出很高，一旦公司陷入經(jīng)營(yíng)困境，如貨

款收不回、流動(dòng)資金局限性等情況，長(zhǎng)期負(fù)債就會(huì)變成公司的包袱。為了避免投資這樣

的公司，在我們分析時(shí)，需關(guān)注公司的利潤(rùn)，甚至是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的鈔票流量?jī)纛~，當(dāng)其

局限性以支付當(dāng)期利息，甚或已經(jīng)相稱緊張時(shí)，我們就需格外留神了。從理論上說，負(fù)債

經(jīng)營(yíng)率一般在1/4—1/3之間較為合適。比率過高，說明公司的獨(dú)立性差，比率低，說

明公司的資金來源較穩(wěn)定，經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性強(qiáng)。

對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析，可以從二個(gè)不同的角度審閱了一家公司是如何來開

展其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析可以大略掌握該公司的資產(chǎn)分布狀況，以及公司的經(jīng)

營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)特點(diǎn)、轉(zhuǎn)型容易度和技術(shù)開發(fā)換代能力；而負(fù)債結(jié)構(gòu)的分析則可以了解公

司發(fā)展所需資金的來源情況，以及公司資金運(yùn)用潛力和公司的安全性、獨(dú)立性及穩(wěn)定性。

綜上所述，要分析華電集團(tuán)自有資金局限性而由銀行貸款填補(bǔ)的危害與風(fēng)險(xiǎn)，還是

要通過該集團(tuán)的其他材料重要分析它的負(fù)債結(jié)構(gòu)，即分析自有資金負(fù)債率、負(fù)債經(jīng)營(yíng)率

再綜合其它情況才干得出結(jié)論。

三、作品題

1.某公司準(zhǔn)備接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無法提供該項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，請(qǐng)你對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)

的內(nèi)部控制方法和核算方法做出設(shè)計(jì)。

答：某公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)。一般公司固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度總體措施是：（1）權(quán)

責(zé)分派和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)立和人員配置應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（2）固定資產(chǎn)取得依

據(jù)應(yīng)當(dāng)充足適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)

清楚，固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進(jìn)度、臉收使用、維護(hù)保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、淘汰處置等應(yīng)

當(dāng)有明確規(guī)定。（4）固定資產(chǎn)成本核算、計(jì)提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會(huì)計(jì)解決應(yīng)當(dāng)

符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)要點(diǎn)應(yīng)涉及：（1）取得與驗(yàn)收（2）使用

（3）維護(hù)（4）改造（5）清查（6）處置。

該項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法應(yīng)涉及以下內(nèi)容：（1）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)作價(jià)的合理性。由

于捐贈(zèng)方無法提供該固定資產(chǎn)的有關(guān)憑證，應(yīng)按以下順序擬定入賬價(jià)值：同類或類似固

定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)，作為入帳價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固

定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來鈔票流量現(xiàn)值，作為入帳價(jià)值。（2）移交手續(xù)和驗(yàn)罷手續(xù)是否合法。

（3）該投資公司接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記：“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”帳

戶，貸記“資本公積——其他資本公積”帳戶。

2.DH公司是一家上市公司，2023年12月31日的股本為6000萬股，每股面值1元;資本

公積（資本溢價(jià)）500萬元，盈余公積300萬元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，該公司以鈔票回購本公司

股票300萬股并注銷。試設(shè)計(jì)該上市公司股票回購的操作流程。

答:上市公司股票回購的操作流程是：

1.召開董事會(huì)并發(fā)布董事會(huì)決議公告，擬定股票回購的目的、數(shù)量、比例、價(jià)格、方式、

資金來源、期限等。

2.非關(guān)聯(lián)董事和非關(guān)聯(lián)監(jiān)事發(fā)布關(guān)于公司股票回購的獨(dú)立意見報(bào)告。

3.董事會(huì)發(fā)布召開股東大會(huì)的公告。

4.召開股東大會(huì)審議董事會(huì)決議，由非關(guān)聯(lián)股東對(duì)股票回購進(jìn)行獨(dú)立表決。

5.發(fā)布股東大會(huì)決議。

6.發(fā)布股票回購的獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告。

7.假如回購本公司股票后要注銷，從而減少注冊(cè)資本，自董事會(huì)決議發(fā)布之日起十日內(nèi)告

知債權(quán)人并于三十日內(nèi)在指定報(bào)紙或其它媒體上至少公告三次。假如回購本公司股票

后作為庫存股，必須事先制定股份轉(zhuǎn)讓辦法并予以公告。

8.報(bào)經(jīng)政府管理部門及證券監(jiān)管部門審核批準(zhǔn)，批準(zhǔn)后發(fā)布董事會(huì)公告。

9.根據(jù)董事會(huì)公告進(jìn)行股票回購交易。國有股回購在十五個(gè)工作日之內(nèi)完畢，流通股回

購在三十個(gè)工作日之內(nèi)完畢。

10.公司購回本公司股票后，假如注銷該部分股份，必須在十個(gè)工作日內(nèi)完畢，并向工商

行政管理部門申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本的變更手續(xù)。假如是作為庫存股，必須在十個(gè)工作日

內(nèi)完畢登記手續(xù)。

11.公司回購本公司股票后，在五個(gè)工作日內(nèi)向中國證監(jiān)會(huì)申報(bào)并公告執(zhí)行情況，逾期未執(zhí)

行完畢的，假如需要繼續(xù)回購，應(yīng)當(dāng)重新提請(qǐng)董事會(huì)和股東大會(huì)，作出決議。

3.試設(shè)計(jì)送貨制下支票結(jié)算方式的進(jìn)貨業(yè)務(wù)的憑證流轉(zhuǎn)程序（特別指明收貨單的流轉(zhuǎn)程

序）。

答:采購業(yè)務(wù)中送貨制下以支票結(jié)算方式運(yùn)營(yíng)的進(jìn)貨業(yè)務(wù)手續(xù)和憑證流轉(zhuǎn)程序?yàn)椋?/p>

①供貨單位將送貨告知傳給進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門；

②進(jìn)貨單位業(yè)務(wù)部門將送貨告知與購銷協(xié)議相核對(duì)，無誤后填制收貨單一式四聯(lián)，第

一聯(lián)留存，將后三聯(lián)傳給供貨單位；

③供貨單位將商品連同收貨單第二、三、四聯(lián)送給進(jìn)貨單位指定的倉庫；

④進(jìn)貨單位倉庫按收貨單臉收商品后，在收貨單第四聯(lián)上注明存放地點(diǎn)，并在第三、

四聯(lián)加蓋收貨章后退給供貨單位，留存第二聯(lián)登記商品保管賬；

⑤供貨單位憑收貨單第三、四聯(lián)和自身開具的發(fā)票到進(jìn)貨單位財(cái)會(huì)部門收款，進(jìn)貨單

位財(cái)會(huì)部門將收貨單與發(fā)票核對(duì)無誤后，為供貨單位開出轉(zhuǎn)賬支票付款，并留存收

貨單第三聯(lián)記賬,將第四聯(lián)傳給業(yè)務(wù)部門。

4.某制造公司下設(shè)三個(gè)加工工廠和六個(gè)職能科室,六個(gè)職能科室分別為經(jīng)理辦公室、人力

資源部、財(cái)務(wù)部、技術(shù)開發(fā)部、銷售部和儲(chǔ)運(yùn)部。盡管公司的銷售收入不斷增長(zhǎng),但由于

公司管理費(fèi)用的增長(zhǎng)速度過快，使得公司的利潤(rùn)仍然停留在兩年前的水平。這種情況迫

使公司總經(jīng)理決心改變管理費(fèi)用的控制方法。請(qǐng)你為該公司設(shè)計(jì)出一種較為可行的管理

費(fèi)用控制方法.

答:該公司管理費(fèi)用會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)涉及以下內(nèi)容：（1）選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度。

（2）對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法。（3）根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立

必要的管理費(fèi)用開支審批制度。（4）定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較計(jì)劃數(shù)和實(shí)際

數(shù)，分析差異產(chǎn)生的因素，將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，便于改善工作。

1.選擇恰當(dāng)?shù)墓芾碣M(fèi)用預(yù)算控制制度，一方面要分析每一種預(yù)算制度的優(yōu)缺陷，然后

根據(jù)公司實(shí)際情況進(jìn)行取舍。

費(fèi)用預(yù)算控制制度重要有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和零基預(yù)算，針對(duì)案例中

的實(shí)際情況可以選擇零基預(yù)算控制制度。

零基預(yù)算不以現(xiàn)有費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，而是如同新創(chuàng)辦一個(gè)機(jī)構(gòu)同樣，一切以零為起

點(diǎn)，對(duì)每個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目開支的大小及必要性進(jìn)行認(rèn)真分析、權(quán)衡，鑒定其開支的合理性和

優(yōu)先順序，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的實(shí)際也許，在預(yù)算中對(duì)

各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行擇優(yōu)安排，從而提高資金的使用效益，節(jié)約費(fèi)用開支。其基本做法是：一

方面劃分基層預(yù)算單位；另一方面對(duì)基層預(yù)算單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃的目的性以及需要開

支的費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行考核；再次由基層預(yù)算單位對(duì)自身的業(yè)務(wù)活動(dòng)作具體分析，并提出“一

攬子業(yè)務(wù)方案”，然后，對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃進(jìn)行''費(fèi)用一效益分析”，權(quán)衡得失，排出

優(yōu)先順序，并把它們提成等級(jí)；最后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀需要與一定期間內(nèi)資金供應(yīng)的

實(shí)際也許，鑒定納入預(yù)算的費(fèi)用項(xiàng)目可以達(dá)成幾級(jí)，并將納入預(yù)算中的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行加

工、匯總，形成綜合性的費(fèi)用預(yù)算。

2.對(duì)相應(yīng)的管理費(fèi)用實(shí)行限額報(bào)銷法：限額報(bào)銷法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員也許開

支的費(fèi)用擬訂一個(gè)最高限額。這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是使業(yè)務(wù)主管可以精確地預(yù)測(cè)其直

接推銷費(fèi)用，并且也可以防止業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員過度的浪費(fèi)。限額報(bào)銷法又分為逐

項(xiàng)限制法和總額限制法兩種。逐項(xiàng)限制法是就業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所也許開支的費(fèi)用，

逐項(xiàng)制定一個(gè)最高限額。如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員出差時(shí)，住宿費(fèi)每晚不超過50元，

天天生活補(bǔ)貼不超過20元等等?？傤~限制法是規(guī)定在一定期間內(nèi)（如每日、每周或每

月）業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員所報(bào)銷的費(fèi)用總額，不得超過某一限額。至于各項(xiàng)費(fèi)用的

額度則不予以硬性規(guī)定，使得業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員有適當(dāng)?shù)淖灾鳈?quán)。例如規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)

辦單位或人員每周費(fèi)用不得超過2023元等等。限額報(bào)銷法最大的問題是限額的制定

問題，限額訂得太低，業(yè)務(wù)經(jīng)辦單位或人員缺少積極性，工作效率也會(huì)下降。再加上有些

新拓展的業(yè)務(wù)很難制定一個(gè)適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用限額，即使制定出來也不合實(shí)際，無法執(zhí)行。

3.根據(jù)費(fèi)用開支的職責(zé)歸屬和管理責(zé)任，建立必要的管理費(fèi)用開支審批制度：費(fèi)用

審批制度是費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。根據(jù)費(fèi)用開支的權(quán)責(zé)歸屬和管理責(zé)任，

公司必須建立與之相匹配的費(fèi)用開支審批制度。如報(bào)銷審批手續(xù)：根據(jù)出差人員事先整

理好的報(bào)銷單據(jù)，先由主管會(huì)計(jì)對(duì)單據(jù)作全面審核，同時(shí)按出差天數(shù)填上出差補(bǔ)貼，然

后由部門經(jīng)理簽認(rèn),報(bào)有關(guān)業(yè)務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后，才干報(bào)銷。如一些特

別規(guī)定：出差乘坐飛機(jī)需要部門經(jīng)理批準(zhǔn)，連續(xù)3個(gè)月虧損部門的人員出差，一律不準(zhǔn)乘

坐飛機(jī)。公司董事會(huì)成員因工作需要住宿費(fèi)超過200元標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可以

報(bào)銷等

4.管理費(fèi)用費(fèi)用分析制度的設(shè)計(jì)：定期編制管理費(fèi)用分析表，通過比較費(fèi)用計(jì)劃數(shù)

與實(shí)際數(shù)，分析差異產(chǎn)生的因素，并將其作為獎(jiǎng)懲依據(jù)，以便改善未來工作。

管理費(fèi)用分析表

年月金額：元

項(xiàng)目行次上期實(shí)際本期計(jì)劃本期實(shí)際

工資

職工福利費(fèi)

差旅費(fèi)

辦公費(fèi)

折舊費(fèi)

修理費(fèi)

物料消耗

低值易耗品攤銷

工會(huì)經(jīng)費(fèi)

職工教育經(jīng)費(fèi)

勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

征詢費(fèi)

審計(jì)費(fèi)

訴訟費(fèi)

排污費(fèi)

綠化費(fèi)

土地使用費(fèi)

技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

技術(shù)開發(fā)費(fèi)

無形資產(chǎn)攤銷

業(yè)務(wù)招待費(fèi)

壞賬損失

存貨盤虧、毀損和報(bào)廢

稅金

制表人審核人

5.某公司準(zhǔn)