第03章-原材料(第二次課)77646-(2)課件

第三章存貨第三節(jié)原材料復(fù)習(xí)舊課、課堂提問：1、原材料實際成本計價核算的賬戶設(shè)置了哪些？2、外購原材料因為結(jié)算單據(jù)和運輸時間的不一致，核算有哪幾種情況？怎樣賬務(wù)處理？講授新課

1、委托加工物資的確定及會計處理（重點、難點）2、原材料實際成本計價發(fā)出材料的核算3、原材料計劃成本計價法下的賬戶設(shè)置（重點）4、原材料計劃成本計價法下的賬務(wù)處理（重點）5、材料成本差異率的計算方法及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異的會計處理（重點、難點）六、委托外單位加工的存貨

（一）概念：委托加工物資是指由委托方提供原料和主要材料，通過支付加工費，由受托加工單位按合同要求加工成為委托方所需的存貨，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的物資?！ǘ┪屑庸の镔Y的確定

如果出現(xiàn)以下三種情況，不論受托方在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托方的委托加工物資，而應(yīng)當(dāng)作為受托方銷售自產(chǎn)物資處理。1、由受托方提供原材料生產(chǎn)的物資；2、受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的物資；3、由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的物資。（三）賬戶設(shè)置：

“委托加工物資”，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的成本。本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。委托加工物資例題：A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實際成本共計10，000元。借：委托加工物資——B加工廠10000貸：原材料——甲材料10000委托加工物資2、以銀行存款支付全部加工費用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅為340元。借：委托加工物資——B加工廠2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340貸：銀行存款2340委托加工物資3、委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)金支付收回乙材料的運輸費500元(其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額35元)。借：委托加工材料——B加工廠465應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）35貸：庫存現(xiàn)金500委托加工物資4、收回的加工材料驗收入庫。借：原材料——乙材料12465

貸：委托加工物資——×加工廠12465單選題A企業(yè)將甲材料委托給B企業(yè)加工，撥付的甲材料的實際成本為10000元，支付的運費為900元（按規(guī)定可按7%計算準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額），支付給B企業(yè)加工費用1170元（含準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項稅額170元）。加工完成后材料收回作為原材料核算，則原材料入庫的實際成本為（）元。A12070B11900C11837D11170七、發(fā)出材料實際成本的結(jié)轉(zhuǎn)編制會計分錄為：借：生產(chǎn)成本制造費用管理費用銷售費用貸：原材料見教材P66例題3-7

第四節(jié)原材料按計劃成本計價的核算一、計劃成本法含義：原材料按計劃成本計價，是指每種材料的日常收、發(fā)、結(jié)存核算都按預(yù)先確定的計劃成本計價。二、賬戶設(shè)置：1、“材料采購”，本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。本科目按供應(yīng)單位和材料品種進(jìn)行明細(xì)核算。“材料采購——”資產(chǎn)類賬戶借方登記采購材料的實際成本貸方登記已驗收入庫材料的實際成本或計劃成本期末余額：反映企業(yè)在途材料的采購成本2、“原材料”賬戶該賬戶，用于核算企業(yè)庫存原材料的計劃成本。該賬戶按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算?！霸牧稀辟Y產(chǎn)類賬戶借方登記入庫原材料的計劃成本貸方登記出庫原材料的計劃成本期末余額：反映企業(yè)庫存原材料的計劃成本3、“材料成本差異”本科目核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行日常核算的材料實際成本與計劃成本的差額。本科目按照“原材料”等類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算?！安牧铣杀静町悺辟Y產(chǎn)類調(diào)整賬戶借方登記入庫材料的實際成本大于計劃成本的差異（超支差，用“+”表示）登記①入庫材料的實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約差，用“-”表示）；②分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異（超支差用藍(lán)字、節(jié)約差用紅字）期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異期末余額：反映企業(yè)庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異三、賬務(wù)處理1、計劃成本法下采購時借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款2、驗收入庫時借：原材料（計劃成本）材料成本差異（實﹥計，超支）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（實﹤計，節(jié)約）※賬戶區(qū)別1、“在途物資”（實際成本計價法下的采購成本）、“材料采購”（計劃成本計價法下的采購成本）2、“在途物資”、“材料采購”表示采購環(huán)節(jié)發(fā)生的成本“原材料”表示驗收入庫的實際成本或計劃成本，由采購成本轉(zhuǎn)來“庫存商品”表示完工的產(chǎn)成品四、例題（計劃單價25元/千克）1、采購甲材料480千克，材料驗收入庫，貨款14040元(其中價款12000元，增值稅2040元)以支票付訖，并以現(xiàn)金支付裝卸費75元。材料實際成本=12000+75=12075(元)材料計劃成本=480×25=12000(元)（1）采購時借：材料采購12075應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）2040貸：銀行存款14040庫存現(xiàn)金75（2）驗收入庫借：原材料12000材料成本差異75貸：材料采購120752、上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到達(dá)并入庫。材料實際成本3270元，計劃成本3300(即132×25)元。借：原材料3300貸：材料采購3270

材料成本差異303、從外埠采購甲材料180千克，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5166元，其中貨款5031元(其中價款4300元，增值稅731元)；進(jìn)貨運費96.8元(其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅6.8元)；裝卸費35元。但材料未到。材料實際成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料進(jìn)項稅額=731+6.8=737.8(元)借：材料采購4425應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）737.8

貸：銀行存款5162.84、本月購進(jìn)的甲材料300千克已經(jīng)驗收入庫，月末時結(jié)算憑證仍未到。先按計劃成本入賬，下月初用紅字沖回。材料計劃成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

貸：應(yīng)付賬款7500下月初：借：原材料（7500）貸：應(yīng)付賬款（7500）5、根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計發(fā)出材料960千克，計劃成本24000元。其中：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，計劃成本15000元；用于車間一般耗用300千克，計劃成本7500元；用于管理部門耗用40千克，計劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20千克，計劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15000制造費用7500管理費用1000銷售費用500貸：原材料24000五、材料成本差異率的計算（一）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的計算方法月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。材料成本差異率的計算（二）計算公式：1、材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%材料成本差異率的計算教材P68

某工業(yè)企業(yè)對甲材料采用計劃成本核算，甲材料計劃單位成本為25元/千克。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額(元)材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：材料成本差異率的計算本月材料成本差異率=【-345（初）+45（入）】/【14700（初）+12000（入）

+3300（入）+7500（入）】×100%=—0.8%2、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率3、發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異4、結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本±結(jié)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異材料成本差異率的計算生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的差異=15000×（-0.8%）=-120（元）制造費用負(fù)擔(dān)的差異=7500×（-0.8%）=-60（元）管理費用負(fù)擔(dān)的差異=1000×（-0.8%）=-8（元）銷售費用負(fù)擔(dān)的差異=500×（-0.8%）=-4（元）借：生產(chǎn)成本（120）

制造費用（60）管理費用（8）銷售費用（4）貸：材料成本差異（192）（紅字節(jié)約、藍(lán)字超支）（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異的過程就是將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本的過程。）

多選題“材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（）。A購進(jìn)材料實際成本大于計劃成本的差額B發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異C發(fā)出材料實際成本小于計劃成本的差異D購進(jìn)材料實際成本小于計劃成本的差額E調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整減少的計劃成本六原材料收發(fā)核算的一般方法和程序1、采購材料時，按采購材料的實際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。2、月份終了(或在材料入庫時)，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫外購材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實際成本貸記“材料采購”科目。按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。3、月份終了，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬，下月初用紅字沖回。發(fā)出材料時，按發(fā)出原材料的計劃成本記賬。原材料收發(fā)核算的一般方法和程序4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｓ嬎惆l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計算；二是按上月的成本差異率計算。5、會計期末，“材料采購”科目的借方余額反映在途材料的實際成本；“原材料”科目的借方余額反映入庫后未發(fā)出的原材料的計劃成本；“材料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將“材料