高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 課件 第3章 會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更★★第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更★★第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正★★第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)★★第三章會(huì)計(jì)調(diào)整2本章要點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策變更的概念及判斷2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念及判斷3.會(huì)計(jì)政策變更追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理5.前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理6.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第一節(jié)

會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的概述★（一）會(huì)計(jì)政策的含義會(huì)計(jì)政策：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。原則是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則?；A(chǔ)是指為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易或者事項(xiàng)而采用的基礎(chǔ)，主要是計(jì)量基礎(chǔ)（即計(jì)量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等規(guī)定采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。（二）會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策是在允許的會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法中作出指定或具體選擇。如：存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)方法等。2.會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇。3.會(huì)計(jì)政策的層次性包括會(huì)計(jì)原則、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，不具有重要性的會(huì)計(jì)政策可以不予披露。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)政策重要會(huì)計(jì)政策舉例（1）發(fā)出存貨成本的計(jì)量企業(yè)發(fā)出存貨成本的計(jì)量是采用先進(jìn)先出法，還是采用其他計(jì)量方法。（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資是采用成本法，還是采用權(quán)益法核算。（3）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是采用成本模式，還是公允價(jià)值模式。（4）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，還是以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。（5）生物資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化，還是計(jì)入當(dāng)期損益。（6）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出是確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。重要會(huì)計(jì)政策舉例（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，還是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（8）收入的確認(rèn)是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)原則。（9）合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)是指確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法。（10）借款費(fèi)用的處理采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（11）合并政策是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則（如母子公司會(huì)計(jì)年度不一致的處理、合并范圍的確定）。（12）其他重要會(huì)計(jì)政策【例1多選題】假定開(kāi)源公司專(zhuān)門(mén)從事大型設(shè)備制造與銷(xiāo)售，設(shè)立后即召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議，確定有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)。下列各項(xiàng)關(guān)于開(kāi)源公司董事會(huì)確定的事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策的有（

）。A.投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B.建造合同按照完工百分比法確認(rèn)收入C.發(fā)出存貨成本的計(jì)量采用先進(jìn)先出法D.按照生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力確定固定資產(chǎn)的使用壽命【答案】ABC二、會(huì)計(jì)政策變更的概述★（一）會(huì)計(jì)政策變更的含義會(huì)計(jì)政策變更：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。在什么情形下，企業(yè)才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更呢？（二）會(huì)計(jì)政策變更的條件在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：1.法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（法定變更）2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠（真實(shí)）、更相關(guān)（有用）的會(huì)計(jì)信息。（自愿變更）（三）不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1.本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。如：將自用的辦公樓改為出租，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，而是采用新的會(huì)計(jì)政策。2.對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。如：低值易耗品由一次攤銷(xiāo)法改為五五攤銷(xiāo)法。【例2多選題】（2012）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（

）。A.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由15年改為10年B.所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。因業(yè)務(wù)模式改變，金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)是否屬于會(huì)計(jì)政策變更？（四）會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分以變更事項(xiàng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷該變更是會(huì)計(jì)政策變更，還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分基礎(chǔ)。1.以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)2.以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。3.從列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更4.根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2024年1月6日21會(huì)計(jì)政策確定會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量中的構(gòu)成要素，會(huì)計(jì)政策本身并不能完全解決報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中涉及的不確定事項(xiàng)的計(jì)量問(wèn)題。會(huì)計(jì)估計(jì)是對(duì)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)量中不確定事項(xiàng)在涉及的會(huì)計(jì)期間之間進(jìn)行量化的過(guò)程，可靠的會(huì)計(jì)估計(jì)是會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的前提條件之一。

【例3多選題】下列交易或事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A.由于新準(zhǔn)則的發(fā)布，所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限由8年改為5年C.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法答案：AD【例4單選題】（2016年）甲公司2×15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱(chēng)：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用壽命，從原定的20－30年調(diào)整為20－40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（

）。A.對(duì)房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更并進(jìn)行追溯調(diào)整B.對(duì)房屋建筑物折舊年限變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更并應(yīng)當(dāng)從2×15年1月1日起開(kāi)始未來(lái)適用C.對(duì)2×15年2月新購(gòu)置的辦公樓按照新的會(huì)計(jì)估計(jì)40年折舊不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更D.對(duì)因2×15年2月新購(gòu)置辦公樓折舊年限的確定導(dǎo)致對(duì)原有房屋建筑物折舊年限的變更應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯重述【答案】C【解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)B，會(huì)計(jì)估計(jì)變更按照未來(lái)適用法處理，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)；選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯(cuò)更正處理?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（

）。A.按新的控制定義調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍B.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂要求將不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為非交易性權(quán)益工具投資C.公允價(jià)值計(jì)量使用的估值技術(shù)由市場(chǎng)法變更為收益法D.因處置部分股權(quán)喪失了對(duì)子公司的控制導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法【答案】AB【解析】選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D，由于處置股權(quán)導(dǎo)致的核算方法的改變，屬于正常事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。【例6多選題】（2007年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（

）。A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由按單項(xiàng)存貨計(jì)提變更為按存貨類(lèi)別計(jì)提B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權(quán)平均法E.應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由余額百分比法變更為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項(xiàng)ABE屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【例7單選題】（2013）甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（

）。A.將自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變?yōu)橐苿?dòng)加權(quán)平均法C.賬齡在1年內(nèi)的應(yīng)收賬款壞賬計(jì)提比例由5%調(diào)整至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【答案】B【解析】選項(xiàng)AC，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)D既不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理★發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調(diào)整法★1.追溯調(diào)整法的含義追溯調(diào)整法：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。2.比較財(cái)務(wù)報(bào)表的追溯調(diào)整（1）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。（2）對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。注意：資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度的年初數(shù)，利潤(rùn)表調(diào)整變化年度的上年數(shù)。3.追溯調(diào)整法的步驟（4個(gè)步驟）（1）計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)（2）編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（追溯調(diào)賬）

（3）調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額（追溯調(diào)表）（4）附注說(shuō)明第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

差額=按新政策計(jì)算的變更當(dāng)年年初應(yīng)有的留存收益－按原政策反映的變更當(dāng)年年初現(xiàn)有的留存收益即變更年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“上年金額”欄目“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的調(diào)整金額。項(xiàng)目本年金額上年金額……盈余公積未分配利潤(rùn)盈余公積未分配利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更××××××

前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額……所有者權(quán)益變動(dòng)表（簡(jiǎn)表）2×21年度上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算步驟（5個(gè)步驟）：（1）根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額；要明確這里的“所得稅影響金額”是指對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額，而不是對(duì)應(yīng)交所得稅的影響金額；所得稅影響金額＝形成或轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異×所得稅稅率（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄?！八枚愑绊戭~”肯定記入“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。

累積影響數(shù)一定記入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”（注意：政策變更不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算）“所得稅前差異”則要根據(jù)不同政策變更確定用什么賬戶。

第三步，調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額。（1）調(diào)整變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)：根據(jù)編制的調(diào)整分錄涉及的項(xiàng)目調(diào)整即可。（2）調(diào)整變更當(dāng)年利潤(rùn)表上年數(shù)：注意:只要調(diào)整變更上一年的影響數(shù),不要按合計(jì)數(shù)調(diào)整。（3）調(diào)整變更當(dāng)年所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“會(huì)計(jì)政策變更”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄。

【例8】假定開(kāi)源公司2×21年、2×22年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購(gòu)入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購(gòu)入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2×23年起對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的股票由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。

假設(shè)所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行普通股為4500萬(wàn)股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值如表1所示。

會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低2×21年年末公允價(jià)值2×22年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票1100000—1300000表1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

單位：元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：60萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：20萬(wàn)元開(kāi)源公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1.計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)：時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異2×21年末510000045000006000001500004500002×22年末1300000110000020000050000150000合計(jì)64000005600000800000200000600000表2改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累積影響數(shù)

單位：元注意：開(kāi)源公司2×23年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2×22年1月1日。（1）對(duì)2×21年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

150000

貸：遞延所得稅負(fù)債150000（600000×25%）元2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積450000×15%=67500（元）。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67500

貸：盈余公積67500（2）對(duì)2×22年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：（列報(bào)前期）①調(diào)整金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200000借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

50000

貸：遞延所得稅負(fù)債50000（200000×25%）元②調(diào)整利潤(rùn)分配：按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積，共計(jì)提取盈余公積150000×15%=22500（元）。借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)22500

貸：盈余公積22500開(kāi)源公司在列報(bào)2×23年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整：2×23年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額。3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述：【例9】甲公司系上市公司，該公司于20×7年12月建造完工的建筑物作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，甲公司按成本模式計(jì)量。該建筑物的原價(jià)為3000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法按照10年計(jì)提折舊。20×8年末公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，20X9年末公允價(jià)值為3300萬(wàn)元。2×10年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該公司按凈利潤(rùn)的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。

2024年1月6日51

政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表單位：萬(wàn)元

年度政策變更前

政策變更后所得稅前差異所得稅影響累積影響數(shù)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益20X8年30020050012537520X9年300100400100300合計(jì)6003009002256752024年1月6日52在本題中：

原政策下20X9年末賬面價(jià)值2400萬(wàn)元(3000－600)，計(jì)稅基礎(chǔ)為2700萬(wàn)元(3000－150－150)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異是：

2700-2400＝300（萬(wàn)元）而新政策下20X9年末賬面價(jià)值3300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)仍為2700萬(wàn)元(3000－300)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為：

3300-2700＝600（萬(wàn)元）所以要調(diào)減原政策下的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)增新政策下的遞延所得稅負(fù)債。2024年1月6日53原政策下分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本600（2年）

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600借：遞延所得稅資產(chǎn)300*25%=75

貸：所得稅費(fèi)用75原政策+X=新政策新政策下分錄：借：投資性房地產(chǎn)300

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300（2年）借：所得稅費(fèi)用600*25%=150

貸：遞延所得稅負(fù)債150上述所有的利潤(rùn)表中科目全部用“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”代替。2024年1月6日54會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期的調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn)

300

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊600

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)675

遞延所得稅資產(chǎn)75(300×25%)

遞延所得稅負(fù)債150(600×25%)借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67.5

貸：盈余公積67.52024年1月6日55項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)利潤(rùn)表上年數(shù)投資性房地產(chǎn)+900

－遞延所得稅資產(chǎn)－75

－遞延所得稅負(fù)債+150盈余公積＋67.5

－未分配利潤(rùn)＋607.5

－營(yíng)業(yè)成本

－－300公允價(jià)值變動(dòng)損益

－+100利潤(rùn)總額

－+400所得稅費(fèi)用

－＋100凈利潤(rùn)

－+3002024年1月6日56注意：所得稅核算方法從應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法原存在可抵扣暫時(shí)性差異借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積

原存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)盈余公積貸：遞延所得稅負(fù)債（二）未來(lái)適用法未來(lái)適用法：是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。會(huì)計(jì)政策變更：有時(shí)采用；會(huì)計(jì)估計(jì)變更：必須采用在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。如何選擇會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法？（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法的選擇★1.國(guó)家有規(guī)定的，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2.能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理（追溯到可追溯的最早期）；3.不能追溯調(diào)整的，采用未來(lái)適用法處理。為什么會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度的應(yīng)交所得稅的變動(dòng)？第二節(jié)

會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概述★（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的含義會(huì)計(jì)估計(jì)：是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。（二）會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。2.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)估計(jì)，不具有重要性的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不予披露。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)

1.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

2.公允價(jià)值的確定。如：采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定，權(quán)益工具公允價(jià)值的確定、非同一控制下企業(yè)合并成本的公允價(jià)值的確定等。

3.預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值；

固定資產(chǎn)、各類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。

4.合同完工進(jìn)度的確定。

5.預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概述★（一）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義會(huì)計(jì)估計(jì)變更：是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。在什么情形下，企業(yè)才可以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更呢？（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形在下述兩種情形下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)估計(jì)：1.賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。如：企業(yè)的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的受益年限已不足10年，相應(yīng)調(diào)減攤銷(xiāo)年限。2.取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。如：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的。如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，則屬于前期差錯(cuò)，按前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行處理。【例10多選題】甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。A.將自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由8年調(diào)整為6年B.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C.將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的比例由5%提高至8%D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)【答案】AC【例11多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（

）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)【答案】ACD【例12多選題】（2021年）下列各項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。

A.固定資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為年數(shù)總和法

B.將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入的5%調(diào)整為2%

C.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

D.企業(yè)持有的非上市公司股權(quán)在上海證券交易所上市，企業(yè)對(duì)該股權(quán)的公允價(jià)值估值方法由收益法調(diào)整為市場(chǎng)法【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C屬于會(huì)計(jì)政策變更?！纠?3多選題】（2015年）甲公司某年經(jīng)董事會(huì)決議作出的下列變更中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法B.改變離職后福利核算方法，按照新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定進(jìn)行追溯C.因車(chē)流量不均衡，將高速公路收費(fèi)權(quán)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為車(chē)流量法D.因市場(chǎng)條件變化，將某項(xiàng)采用公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值確定方法由第一層級(jí)轉(zhuǎn)變?yōu)榈诙蛹?jí)【答案】CD【解析】選項(xiàng)AB屬于會(huì)計(jì)政策變更。（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理1.基本原則企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。2.具體原則（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。如：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例?！纠?4】假定開(kāi)源公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2×21年末應(yīng)收款項(xiàng)余額1000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例2%。自2×22年起，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例調(diào)整為3%，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1500萬(wàn)元。開(kāi)源公司2×22年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（1500×3%-1000×2%）=25（萬(wàn)元）借：信用減值損失250000

貸：壞賬準(zhǔn)備250000（2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)。如：固定資產(chǎn)的折舊年限。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。【例15】假定開(kāi)源公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)2×18年1月開(kāi)始計(jì)提折舊，原價(jià)1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值50萬(wàn)元，折舊年限10年，采用直線法。（1）2×21年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，方法不變，會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)利潤(rùn)的影響是多少？原估計(jì)提折舊=（1000-50）/10=95（萬(wàn)元）新估計(jì)提折舊=（1000-95×3-20）/（8-3）=139（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)=139-95=44（萬(wàn)元）（2）如2×21年起將折舊年限改為8年，預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整為20萬(wàn)元，折舊方法改為雙倍余額遞減法。年折舊率=2/5×100%=40%此時(shí)，應(yīng)把折舊方法的改變是從2×21年才開(kāi)始的，則還有5年。2×21年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×40%=286（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)=286-95=191（萬(wàn)元）（3）如2×21年起折舊年限，凈殘值不變，折舊方法改為雙倍余額遞減法。則：年折舊率=2/7×100%=28.57%2×21年的折舊費(fèi)=（1000-95×3）×28.57%=204.2755（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)=204.2755-95=109.2755（萬(wàn)元）（3）難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。2024年1月6日84【例16】甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，成本為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬(wàn)元。（1）屬于會(huì)計(jì)政策變更變更后是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異？賬面價(jià)值=4000計(jì)稅基礎(chǔ)=40002024年1月6日85（2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓20×7年年初賬面價(jià)值為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（2）屬于會(huì)計(jì)政策變更賬面價(jià)值=8800計(jì)稅基礎(chǔ)=6800變更日應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%＝500（3）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20×7年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。（3）屬于會(huì)計(jì)政策變更變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益15萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200000（代替公允價(jià)值變動(dòng)損益）借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)200000*25%=50000（代替所得稅費(fèi)用）

貸：遞延所得稅負(fù)債500002024年1月6日86（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20×7年計(jì)提的新折舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（4）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更折舊增加，使20×7年凈利潤(rùn)減少凈利潤(rùn)減少額=(350-230)×(1-25％)=90(萬(wàn)元)2024年1月6日872024年1月6日88（5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生跌價(jià)損失。（5）屬于會(huì)計(jì)政策變更（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)20×7年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo)700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（6）屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(800-700)×25％=25(萬(wàn)元)2024年1月6日89（7）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×7年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。（7）屬于會(huì)計(jì)政策變更雖然20×7年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024年1月6日90（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。（8）屬于會(huì)計(jì)政策變更（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。（9）屬于會(huì)計(jì)政策變更

上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1至4題。

2024年1月6日91【例17多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年

B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算【答案】BCDE

【解析】A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

2024年1月6日92【例18

多選題】

下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有(

)。

A.對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法

B.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法

C.開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化

D.管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

E.短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值【答案】BD

【解析】A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)C、E屬于政策變更。2024年1月6日93【例19多選題】

下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。

A.生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元

B.將20×7年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本

C.將20×7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益

D.變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益15萬(wàn)元

E.變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計(jì)入20×7年度損益2000萬(wàn)元2024年1月6日94

【答案】BCD

【解析】E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。2024年1月6日95

【例20多選題】

下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。

A.對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元

B.對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

C.對(duì)20×7年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元

D.無(wú)形資產(chǎn)20×7年多攤銷(xiāo)的100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

E.

管理用固定資產(chǎn)20×7年度多計(jì)提的120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元2024年1月6日96【答案】ADE

【解析】對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25％＝500；選項(xiàng)B，按照成本法調(diào)整之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是4000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)是4000萬(wàn)元，因此不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，雖然20×7年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25％＝25萬(wàn)元；選項(xiàng)E，20×7年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25％＝30萬(wàn)元。企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：①分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；②不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。歸納小結(jié)根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)變更。判斷基礎(chǔ)（是否發(fā)生變更）舉例1.會(huì)計(jì)確認(rèn)（是否記賬）會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起列報(bào)項(xiàng)目的變更前期相關(guān)支出費(fèi)用化新準(zhǔn)則資化本相關(guān)支出（無(wú)形資產(chǎn)）2.計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等5項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性分期購(gòu)入固定資產(chǎn)：前期以歷史成本計(jì)量新準(zhǔn)則以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量3.列報(bào)項(xiàng)目商業(yè)企業(yè)的商品采購(gòu)費(fèi)用：前期列入銷(xiāo)售費(fèi)用新準(zhǔn)則計(jì)入存貨成本結(jié)論企業(yè)可以采用以下具體方法劃分會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更：①分析并判斷該事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)選擇或列報(bào)項(xiàng)目的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策變更；②不涉及上述劃分基礎(chǔ)變更時(shí)，該事項(xiàng)可以判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更為什么固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，而存貨計(jì)價(jià)方法的改變卻屬于會(huì)計(jì)政策變更呢？第三節(jié)

前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)的含義★前期差錯(cuò)：是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：1.編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；2.前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤(pán)盈等。【例21多選題】下列事項(xiàng)中，應(yīng)作為前期差錯(cuò)更正的是（）A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預(yù)計(jì)使用年限B.由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的變化，縮短了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)年限C.根據(jù)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，考慮到利潤(rùn)指標(biāo)超額完成太多，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，多提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.由于技術(shù)進(jìn)步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊，應(yīng)當(dāng)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理★（一）不重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)含義是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。處理原則企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。（視同本期發(fā)生，科目正常寫(xiě)，無(wú)需調(diào)整期初數(shù)）本期發(fā)生的差錯(cuò)，在本期發(fā)現(xiàn)：直接調(diào)整本期相關(guān)賬戶2024年1月6日107【例22】20×7年12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×7年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×6年12月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司1至11月份對(duì)該信息系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用55

貸：累計(jì)折舊552024年1月6日108①借：管理費(fèi)用68.75貸：累計(jì)折舊68.75[（600－600/10）/剩下4年/12個(gè)月×11個(gè)月－55]2024年1月6日109②20×7年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn)1800

貸：銀行存款1800

借：管理費(fèi)用150

貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1502024年1月6日110②借：累計(jì)攤銷(xiāo)60

貸：管理費(fèi)用60[150-（1800-1260）/5年/12個(gè)月×10個(gè)月]=150-90=60（萬(wàn)元）（二）重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)：是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。追溯重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。（1）涉及損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算；（2）涉及所得稅①與稅法規(guī)定一致a.調(diào)增利潤(rùn)：借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅b.調(diào)減利潤(rùn)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整②與稅法規(guī)定不一致且存在暫時(shí)性差異的a.調(diào)增利潤(rùn)時(shí)，調(diào)增所得稅費(fèi)用：借：以前年度損益調(diào)整

貸：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))b.調(diào)減利潤(rùn)時(shí)，調(diào)減所得稅費(fèi)用：借：遞延所得稅負(fù)債(或遞延所得稅資產(chǎn))貸：以前年度損益調(diào)整1.應(yīng)交所得稅（1）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益的事項(xiàng)處理口徑一致（即稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅），則應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整；（如銷(xiāo)售退回）（2）如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)涉及損益的事項(xiàng)處理口徑不一致（即稅法不允許調(diào)整應(yīng)交所得稅），則不應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。（如壞賬準(zhǔn)備）2.遞延所得稅（1）如果重要的前期差錯(cuò)更正涉及暫時(shí)性差異，應(yīng)分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（2）如果重要的前期差錯(cuò)更正未引起暫時(shí)性差異，則無(wú)需進(jìn)行遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理。歸納小結(jié)（3）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“年初余額”欄；利潤(rùn)表：調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的“上期金額”欄；所有者權(quán)益變動(dòng)表：調(diào)整“前期差錯(cuò)更正”行“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”欄。【例23多選題】（2018）下列各項(xiàng)中,可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有()。A.

會(huì)計(jì)政策變更B.

前期差錯(cuò)更正C.

同一控制下企業(yè)合并D.

因處置投資導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法【答案】ABCD【解析】A項(xiàng)，會(huì)計(jì)政策變更有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，在采用追溯調(diào)整法時(shí)，可能對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表中“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初余額產(chǎn)生影響；B項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，在追溯重述時(shí)，同樣可能會(huì)影響到“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期初余額；C項(xiàng)，同一控制下的企業(yè)合并，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)遵循一體化存續(xù)原則，即視同合并后形成的報(bào)告主體在以前期間一直存在并延續(xù)下來(lái)。因此在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)對(duì)期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，而且對(duì)被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”；D項(xiàng)，因處置股權(quán)導(dǎo)致對(duì)被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)剩余股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)視同取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。綜上，ABCD四個(gè)選項(xiàng)均有可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動(dòng)表中“本年年初余額”?！纠?4】2×21年12月10日，開(kāi)源公司發(fā)現(xiàn)2×20年漏記一項(xiàng)行政部門(mén)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用30萬(wàn)元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)2×20年適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為180萬(wàn)股。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。分析前期差錯(cuò)影響數(shù)追溯調(diào)賬追溯調(diào)表1.分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)：2×20年少計(jì)折舊費(fèi)用300000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75000元（300000×25%）；多計(jì)凈利潤(rùn)225000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75000元（300000×25%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22500元（225000×10%）和11250元（225500×5%）。2.編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用300000

貸：累計(jì)折舊300000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅75000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用75000（300000×25%）元若本題假定稅法不允許調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，其他條件不變，則（2）的分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)75000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用75000其他分錄不受影響。（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)225000

貸：以前年度損益調(diào)整225000（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積——法定盈余公積22500

——任意盈余公積11250

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)33750（225000×10%）元3.財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述：（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年初余額：

調(diào)減固定資產(chǎn)300000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)75000元；調(diào)減盈余公積33750元；調(diào)減未分配利潤(rùn)191250元。（2）調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目上年金額：調(diào)增管理費(fèi)用上年金額300000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額75000元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額225000元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.125元。（3）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目上年金額：調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目：盈余公積上年金額33750元，未分配利潤(rùn)上年金額191250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225000元。2024年1月6日127【例25】甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司2×17年度適用的所得稅為25％，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷(xiāo)方法、折舊或攤銷(xiāo)年限均為稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。2024年1月6日1282×18年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2×17年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：(1)存貨2×17年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品。150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位成本均為120萬(wàn)元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷(xiāo)的銷(xiāo)售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅)為150萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元；50件乙產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷(xiāo)售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)預(yù)期為118萬(wàn)元。銷(xiāo)售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金(不含增值稅)均為2萬(wàn)元。2024年1月6日129

甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×17年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司對(duì)150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24000萬(wàn)元(120×200)超過(guò)可變現(xiàn)凈值總額23200萬(wàn)元［(118-2)×200］的差額計(jì)提了800萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。②甲公司對(duì)上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024年1月6日130【答案】(1)①處理錯(cuò)誤。理由是計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額不正確。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000(萬(wàn)元)甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×(150－2)＝22200(萬(wàn)元)甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000(萬(wàn)元)乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×(118－2)＝5800(萬(wàn)元)乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000－5800＝200(萬(wàn)元)所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－200＝600(萬(wàn)元)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600

貸：以前年度損益調(diào)整6002024年1月6日131

②處理不正確。需要對(duì)企業(yè)計(jì)提的200萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)50(200×25％)

貸：以前年度損益調(diào)整502024年1月6日132(2)固定資產(chǎn)2×17年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為4600萬(wàn)元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定。2×17年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1400萬(wàn)元。②甲公司對(duì)Ｅ生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024年1月6日133

(2)①處理正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。②處理錯(cuò)誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1400萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝1400×25％＝350(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)1400×25％＝350萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)350

貸：以前年度損益調(diào)整3502024年1月6日(3)無(wú)形資產(chǎn)2×17年12月31日，甲公司無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于管理的專(zhuān)利技術(shù)。該專(zhuān)利技術(shù)系甲公司于2×17年7月15日購(gòu)入，入賬價(jià)值為2400萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷(xiāo)。2×17年末甲公司估計(jì)該專(zhuān)利技術(shù)的可收回金額為1200萬(wàn)元。2×17年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：①甲公司計(jì)算確定該專(zhuān)利技術(shù)的累計(jì)攤銷(xiāo)額為200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元。②甲公司按該專(zhuān)利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000萬(wàn)元。③甲公司對(duì)上述專(zhuān)利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒(méi)有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。2024年1月6日(3)①處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷(xiāo)。所以無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6／12＝240(萬(wàn)元)賬面價(jià)值＝2400－240＝2160(萬(wàn)元)。借：以前年度損益調(diào)整40(240－200)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)40借：應(yīng)交稅費(fèi)10貸：以前年度損益調(diào)整10②處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額＝2400÷5×6／12＝240(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值＝2400－240＝2160(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2160－1200＝960(萬(wàn)元)。借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40(1000－960)貸：以前年度損益調(diào)整402024年1月6日136③處理不正確。理由：無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備960萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25％＝240(萬(wàn)元)。借：遞延所得稅資產(chǎn)240(960×25％)貸：以前年度損益調(diào)整240(4)長(zhǎng)期股權(quán)投資2×17年12月31日，甲公司對(duì)丁公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，擁有丁公司60%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，如將該投資對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為10萬(wàn)元；如繼續(xù)持有該投資，預(yù)計(jì)在持有期間和處置時(shí)形成的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為1450萬(wàn)。甲公司的會(huì)計(jì)處理：①于2×17年12月31日就該長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備350萬(wàn)元。②確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)87.5萬(wàn)元。2024年1月6日1372024年1月6日138要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確(分別注明該業(yè)務(wù)及其序號(hào))，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄(合并編制涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄)。（4）①處理不正確。理由：可收回金額以資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價(jià)值減掉處置費(fèi)用后的凈額孰高進(jìn)行計(jì)量，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=1800-1490=310借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40

貸：以前年度損益調(diào)整—資產(chǎn)減值損失40

借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)10（40×25%）

2024年1月6日139“以前年度損益調(diào)整”貸方余額＝600＋50+350－40＋10+40＋240+40-10＝1

280(萬(wàn)元)，轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配。借：以前年度損益調(diào)整1

280

貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1

280借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)128

貸：盈余公積1282024年1月6日140①確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。②對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行處理。如果企業(yè)前期作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未能合理使用報(bào)表編報(bào)時(shí)已經(jīng)存在且能夠取得可靠信息，導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果未恰當(dāng)反映當(dāng)時(shí)情況，此時(shí)屬于前期差錯(cuò)嗎？第四節(jié)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義★資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日含義是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。分類(lèi)①年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的12月31日②中期資產(chǎn)負(fù)債表日指各會(huì)計(jì)中期期末【特別提示】中期：是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，包括半年度、季度和月度。1.資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)類(lèi)型財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日1.設(shè)置董事會(huì)的公司制企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。2.其他企業(yè)經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日3.有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。有利或不利事項(xiàng)是指，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)肯定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）。不是在這個(gè)特定期間內(nèi)發(fā)生的全部事項(xiàng):①日后事項(xiàng)a.調(diào)整事項(xiàng)b.非調(diào)整事項(xiàng)特定期間內(nèi)發(fā)生事項(xiàng)②正常事項(xiàng)（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間★基本原則：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。2024年1月6日153【例26】開(kāi)源公司2×21年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×22年2月2日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為2×22年4月11日，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為2×22年4月13日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布的日期為2×22年4月25日，股東大會(huì)召開(kāi)日期為2×22年5月7日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：2×22年1月1日至2×22年4月13日。2024年1月6日154如果在4月13日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目或需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出的日期為2×22年4月25日，實(shí)際報(bào)出的日期為2×22年4月30日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間：2×22年1月1日至2×22年4月25日。調(diào)整事項(xiàng)含義是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。舉例①資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；②資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；③資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容★非調(diào)整事項(xiàng)含義是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。舉例①資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾②資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化③資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債⑤資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本⑥資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損⑦資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)（并不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)）調(diào)整事項(xiàng)區(qū)別對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，若在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)【例27單選題】2×21年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，由于該應(yīng)收款項(xiàng)尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲公司2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×22年3月15日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（

）。A.乙公司于2×22年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回B.乙公司于2×22年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回C.乙公司于2×22年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回D.乙公司于2×22年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門(mén)責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無(wú)法收回【答案】C【解析】選項(xiàng)A，選項(xiàng)B和選項(xiàng)D都是在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間新發(fā)生的事項(xiàng)，所以要作為非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露；選項(xiàng)C中甲公司應(yīng)收乙公司的貨款是在資產(chǎn)負(fù)債表日期間就存在的，只是在日后期間事項(xiàng)發(fā)生進(jìn)一步的證據(jù)，所以要作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并無(wú)任何影響，那么就不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。【例28多選題】甲公司2×21年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×22年3月20日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，其在2×21年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的有（

）。A.董事會(huì)通過(guò)2×21年度利潤(rùn)分配預(yù)案，擬每10股派發(fā)1元現(xiàn)金股利B.因2×21年6月收購(gòu)的子公司當(dāng)年度實(shí)際利潤(rùn)未達(dá)到承諾金額，確定應(yīng)向交易對(duì)方收回部分已支付對(duì)價(jià)C.所持聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)審計(jì)的凈利潤(rùn)與甲公司權(quán)益法核算時(shí)用于計(jì)算投資收益的聯(lián)營(yíng)企業(yè)未經(jīng)審計(jì)凈利潤(rùn)金額存在差異D.2×21年12月已確認(rèn)銷(xiāo)售的一批商品因質(zhì)量問(wèn)題被買(mǎi)方退回，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票已取得【答案】BCD【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。注意：資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)表明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理；否則，作為非調(diào)整事項(xiàng)處理?！纠?9】甲公司2×16年10月向乙公司出售原材料2000萬(wàn)元，根據(jù)銷(xiāo)售合同，乙公司應(yīng)在收到原材料后3個(gè)月內(nèi)付款。至2×16年12月31日，乙公司尚未付款。2×17年3月15日，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外公布。假定甲公司在編制2×16年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)有2種情況：（1）2×16年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計(jì)該應(yīng)收賬款將有20%無(wú)法收回，故按20%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2×17年1月20日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)有70%的債權(quán)無(wú)法收回。結(jié)論：屬于調(diào)整事項(xiàng)。（2）2×16年12月31日乙公司的財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回；2×17年1月20日，乙公司發(fā)生重大火災(zāi)，導(dǎo)致甲公司50%的應(yīng)收賬款無(wú)法收回。結(jié)論：屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于在報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的債務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，與債權(quán)人達(dá)成的債務(wù)重組交易是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)？二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理★（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則企業(yè)發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。這里的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)科目在結(jié)賬后已經(jīng)沒(méi)有余額。年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，借方：費(fèi)用增加、收入減少貸方：費(fèi)用減少、收入增加調(diào)整完成后，應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)（如：提取盈余公積），直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。3.不涉及損益及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表