企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及征收管理教材

IncomeTaxforEnterprises企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策及征收管理【本章的教學(xué)目的與要求】1、掌握企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對象；2、掌握企業(yè)所得稅的稅率；3、掌握應(yīng)納稅所得額的計算，包括收入總額確實(shí)定、準(zhǔn)予扣除工程和不得扣除工程及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定；了解稅法與會計準(zhǔn)那么的差異；4、掌握應(yīng)納稅額的計算方法；5、熟悉稅額扣除的有關(guān)規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策及征收管理。【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】1、應(yīng)納稅所得額的計算2、應(yīng)納稅額的計算【教學(xué)方法、手段】講授、習(xí)題

§7.１企業(yè)所得稅概述一、概念是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。會計利潤=收入-本錢、費(fèi)用、稅金、損失應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-準(zhǔn)予扣除工程會計利潤+/-稅收調(diào)整工程=應(yīng)稅所得會計利潤＜應(yīng)稅所得納稅調(diào)增工程會計利潤＞應(yīng)稅所得納稅調(diào)減工程二、特點(diǎn)１、征稅對象為凈所得額２、實(shí)行按年計征、分期預(yù)繳的征收方法３、直接稅，不轉(zhuǎn)嫁４、按負(fù)擔(dān)能力多少征稅§7.２企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人和征稅對象一、納稅人的范圍企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。以是否具有“法人資格〞作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。二、納稅人的身份判定及其征稅對象納稅人身份納稅義務(wù)居民企業(yè)無限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)：來源于中國境內(nèi)的所得居民企業(yè)在中國境內(nèi)成立：注冊地標(biāo)準(zhǔn)——居民管轄權(quán)依照外國〔地區(qū)〕法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)：實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)——地域管轄權(quán)非居民企業(yè)依照外國〔地區(qū)〕法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)〔1〕在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所〔2〕未在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于境內(nèi)所得§10.３企業(yè)所得稅稅率

稅率：25％非居民企業(yè)居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的稅率：20％〔10％〕建賬確定所得確認(rèn)收入預(yù)提所得稅〔源泉扣繳〕§7.４應(yīng)納稅所得額的計算一、根本公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)稅收入當(dāng)年應(yīng)稅所得應(yīng)納稅所得額二、收入總額確實(shí)定〔一〕一般收入確實(shí)認(rèn)1、銷售貨物收入

2、提供勞務(wù)收入

3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益

5、利息收入6、租金收入

7、特許權(quán)使用費(fèi)收入

8、接受捐贈收入

9、其他收入在收入確認(rèn)時間上與會計處理存在差異〔二〕特殊收入確實(shí)認(rèn)

與增值稅規(guī)定的差異擴(kuò)大了視同銷售的對象：將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對象；取消了商品和自產(chǎn)產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)縮小了視同銷售的范圍：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售視同銷售、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)〔三〕處置資產(chǎn)收入確實(shí)認(rèn)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入改變資產(chǎn)所有權(quán)屬，視同銷售確認(rèn)收入〔四〕相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)確實(shí)認(rèn)三、不征稅收入和免稅收入〔一〕不征稅收入1、財政撥款；

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)取得的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專門用途的財政性資金。

實(shí)施條例第28條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

〔二〕免稅收入1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營利公益組織的收入。四、準(zhǔn)予扣除工程〔一〕應(yīng)遵循的原那么1、根本要求〔1〕區(qū)分收益性支出和資本性支出〔2〕扣除工程要真實(shí)、合法2、原那么〔1〕權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么〔2〕配比原那么〔3〕相關(guān)性原那么：可扣除的費(fèi)用與應(yīng)稅收入相關(guān)〔4〕確定性原那么：扣除工程的金額必須是確定的〔5〕合理性原那么：扣除工程為必要的、正常的支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除

〔二〕根本范圍：本錢、費(fèi)用、稅金、損失本年利潤主營業(yè)務(wù)本錢主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)收入管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用投資損失投資收益營業(yè)外支出營業(yè)外收入

〔三〕準(zhǔn)予扣除工程的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)會計處理稅務(wù)處理1、工資、薪金支出按職工提供服務(wù)的受益對象：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬——工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。會計處理稅務(wù)處理2、三項經(jīng)費(fèi)：職工福利費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)不采取計提的方法，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計入當(dāng)期損益借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

—工會經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×14％工資總額×2％工資總額×2.5％，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

會計處理稅務(wù)處理3、保險費(fèi)（1）基本社會保險和住房公積金（五險一金）（2）補(bǔ)充保險（3）商業(yè)保險借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬

——社會保險費(fèi)

——住房公積金

——補(bǔ)充保險費(fèi)

——商業(yè)保險費(fèi)按規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的可以稅前扣除商業(yè)保險不得扣除，為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)除外。會計處理稅務(wù)處理4、利息費(fèi)用資本化費(fèi)用化（財務(wù)費(fèi)用）不得扣除（1）據(jù)實(shí)扣除向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出發(fā)行債券的利息支出（2）按標(biāo)準(zhǔn)扣除向非金融機(jī)構(gòu)借款，不高于金融機(jī)構(gòu)貸款利息的部分準(zhǔn)予扣除關(guān)聯(lián)方借款：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例會計處理稅務(wù)處理5、借款費(fèi)用資本化借：在建工程貸：應(yīng)付利息費(fèi)用化借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。準(zhǔn)予扣除會計處理稅務(wù)處理6、匯兌損失資本化借：長期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)貸：銀行存款費(fèi)用化借：財務(wù)費(fèi)用—匯兌損失貸：銀行存款不予扣除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分

準(zhǔn)予扣除企業(yè)在貨幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失會計處理稅務(wù)處理7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用

——業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：銀行存款按照發(fā)生額的60%扣除最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰會計處理稅務(wù)處理8、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借：營業(yè)費(fèi)用

——廣告費(fèi)貸：銀行存款除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。會計處理稅務(wù)處理9、專項資金借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用貸：專項儲備—環(huán)保資金企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10、財產(chǎn)保險支出借：管理費(fèi)用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除11、勞動保護(hù)支出借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：銀行存款準(zhǔn)予扣除會計處理稅務(wù)處理12、租賃費(fèi)經(jīng)營租賃：借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：銀行存款按照租賃期限均勻扣除。融資租賃：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。會計處理稅務(wù)處理13、公益性捐贈借：營業(yè)外支出貸：銀行存款企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。捐贈性質(zhì)：公益性捐贈限額：12％計算基數(shù)：會計利潤14、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用15、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：累計折舊16、資產(chǎn)損失17、其他工程資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失存貨損失：不得抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失會員費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出〕會計處理稅務(wù)處理18、手續(xù)費(fèi)及傭金支出借：營業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款不超過合同收入金額5％的部分，準(zhǔn)予扣除除委托個人代理外，以非轉(zhuǎn)賬方式支付的，不得在稅前扣除五、不準(zhǔn)予扣除工程〔一〕向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

〔二〕企業(yè)所得稅稅款；

〔三〕稅收滯納金；

〔四〕罰金、罰款和被沒收財物的損失；〔五〕本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；〔六〕贊助支出；

〔七〕未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；〔八〕企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi);〔九〕與取得收入無關(guān)的其他支出。

六、虧損彌補(bǔ)稅前補(bǔ)虧期限：5年連續(xù)5年不間斷計算補(bǔ)虧期限先虧先補(bǔ)

§7.5稅收優(yōu)惠第25條：國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵開展的產(chǎn)業(yè)和工程，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。區(qū)域性優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠第27條：企業(yè)的以下所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：

〔一〕從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)工程的所得一、減、免稅的所得工程實(shí)施條例第86條：(一)企業(yè)從事以下工程的所得，免征企業(yè)所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農(nóng)作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

6．林產(chǎn)品的采集；

7．灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁效勞業(yè)工程；

8．遠(yuǎn)洋捕撈。

(二)企業(yè)從事以下工程的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。〔二〕從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程投資經(jīng)營的所得

〔三〕從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水工程的所得

實(shí)施條例87、88條：【“三免三減半〞優(yōu)惠政策】自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一至三年免征企業(yè)所得稅，第四至六年減半征收企業(yè)所得稅。?公共根底設(shè)施工程企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等工程公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等

〔四〕符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

實(shí)施條例90條：一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的局部，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的局部，減半征收企業(yè)所得稅。〔五〕非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得的所得實(shí)施條例第91條：減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。以下所得可以免征企業(yè)所得稅：

(一)外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

(二)國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

(三)經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。第28條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局公告[2024]23號：2024.1.1-2024.12.31，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元〔含10萬元〕的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二、稅率優(yōu)惠工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；非工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

三、加計扣除第30條：企業(yè)的以下支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除：〔一〕開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；?實(shí)施條例?第95條：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知財稅〔2024〕119號〔二〕安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。?實(shí)施條例?第96條：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的根底上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)第31條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。?實(shí)施條例?第97條：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第32條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

五、加速折舊最短不得低于規(guī)定折舊年限的60％雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。第33條：企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。?實(shí)施條例?第99條：企業(yè)以?資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄?規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。六、減計收入第34條：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。?實(shí)施條例?第100條：企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、平安生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年缺乏抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。七、稅額抵免§7.6應(yīng)納稅額的計算一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額應(yīng)納稅所得額的計算方法：1、直接計算法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損2、間接計算法應(yīng)稅所得＝會計利潤+/-稅收調(diào)整工程1、直接抵免——分國限額抵免法：適用于總分公司關(guān)系境內(nèi)適用稅率境外適用稅率

＞

20％

25％＝

25％

＜

30％2、間接抵免：適用于母子公司關(guān)系補(bǔ)稅不補(bǔ)稅留抵二、境外已納所得稅的抵免

三、核定征收應(yīng)納稅額的計算1、核定征收的適用范圍2、核定征收的方式〔1〕核定應(yīng)納稅額適用于收入和本錢費(fèi)用均不能確定的納稅人核定應(yīng)納稅額的具體方法〔2〕核定應(yīng)稅所得率適用于能確定收入或本錢費(fèi)用的納稅人計算公式：應(yīng)稅所得＝收入×應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得＝本錢費(fèi)用支出額÷〔1-應(yīng)稅所得率〕×應(yīng)稅所得率適用于能準(zhǔn)確核算收入總額的情形適用于能準(zhǔn)確核算本錢費(fèi)用總額的情形§7.7源泉扣繳一、扣繳義務(wù)人對非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。二、扣繳方法應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入工程的支付人應(yīng)付的款額中，追繳該納稅人的應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?！?.8特別納稅調(diào)整〔反避稅措施〕一、轉(zhuǎn)讓定價稅制第41條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原那么而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?〕確立了轉(zhuǎn)讓定價的核心原那么：獨(dú)立交易原那么〔2〕轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法：實(shí)施條例111條二、本錢分?jǐn)偟?1條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的本錢，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原那么進(jìn)行分?jǐn)?。本錢分?jǐn)傇敲椽?dú)立交易原那么本錢與預(yù)期收益相配比原那么企業(yè)與關(guān)聯(lián)方違反規(guī)定自行分?jǐn)偟谋惧X不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、預(yù)約定價制度第42條：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原那么和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價方法和計算標(biāo)準(zhǔn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原那么協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。四、關(guān)聯(lián)關(guān)系的管理〔1〕報送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的責(zé)任〔2〕關(guān)聯(lián)方企業(yè)及相關(guān)第三方的舉證責(zé)任〔3〕核定程序的適用情形由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于12.5％稅率水平的國家〔地區(qū)〕的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。五、反避稅地避稅措施

銀行、保險等金融企業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的5倍；其他行業(yè)，包括關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資在內(nèi)的全部負(fù)息債務(wù)不得超過權(quán)益性投資的2倍。第46條企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。六、防止資本弱化條款加收利息：稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息