衍生金融工具會(huì)計(jì)知識(shí)管理

衍生金融工具會(huì)計(jì)知識(shí)管理本章主要內(nèi)容第一節(jié)金融遠(yuǎn)期交易第二節(jié)金融期貨交易第三節(jié)金融期權(quán)交易第四節(jié)金融互換交易第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)2024/1/82第一節(jié)金融遠(yuǎn)期交易金融遠(yuǎn)期的性質(zhì)與特點(diǎn)金融遠(yuǎn)期的性質(zhì)遠(yuǎn)期合約，是指交易雙方達(dá)成的，在未來(lái)某一期間按照確定的價(jià)格，以事先確定的方式購(gòu)買或出售約定數(shù)量的某項(xiàng)資產(chǎn)的協(xié)議。遠(yuǎn)期合約的分類商品類遠(yuǎn)期合約金融類遠(yuǎn)期合約金融遠(yuǎn)期的類別遠(yuǎn)期外匯合約遠(yuǎn)期利率合約遠(yuǎn)期股票合約2024/1/83第一節(jié)金融遠(yuǎn)期交易金融遠(yuǎn)期的特點(diǎn)金融遠(yuǎn)期合約的非標(biāo)準(zhǔn)化金融遠(yuǎn)期合約屬于場(chǎng)外交易金融遠(yuǎn)期合約不實(shí)行保證金制度大部分金融遠(yuǎn)期合約要進(jìn)行實(shí)物交割2024/1/84第一節(jié)金融遠(yuǎn)期交易金融遠(yuǎn)期的會(huì)計(jì)處理一般原則初始確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按公允價(jià)值計(jì)量投資目的的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期保值目的的計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益處置時(shí)公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，并調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益2024/1/85第一節(jié)金融遠(yuǎn)期交易遠(yuǎn)期外匯合約的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值確認(rèn)需要的三個(gè)信息合同約定匯率現(xiàn)行遠(yuǎn)期匯率折現(xiàn)率2024/1/86第二節(jié)金融期貨交易金融期貨交易的性質(zhì)和特點(diǎn)金融期貨交易的性質(zhì)金融期貨是指買賣雙方在有組織的交易所內(nèi)，以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的方式達(dá)成的協(xié)議，約定在未來(lái)的某一特定時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易方式。金融期貨交易的特點(diǎn)場(chǎng)內(nèi)交易，一般不允許場(chǎng)外交易交易對(duì)象是特殊商品——標(biāo)準(zhǔn)化合約實(shí)物交割的比例很小實(shí)行保證金制度2024/1/87第二節(jié)金融期貨交易金融期貨的主要類型外匯期貨利率期貨股票指數(shù)期貨2024/1/88第二節(jié)金融期貨交易金融期貨的會(huì)計(jì)處理除套期保值以外，一般分類為交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/89第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的性質(zhì)與特點(diǎn)期權(quán)的含義是一種證券化契約，賦予買方在合約到期日或到期日之前，以執(zhí)行價(jià)格向賣方買入或賣出一定數(shù)量的商品及有價(jià)證券的權(quán)利。期權(quán)的類型看漲期權(quán)看跌期權(quán)2024/1/810第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的含義是指投資者按一定價(jià)格購(gòu)買期權(quán)合約，進(jìn)而獲得在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)以約定價(jià)格買入或賣出某種金融工具的權(quán)利。金融期權(quán)的特點(diǎn)不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)收益機(jī)制就期權(quán)的價(jià)格達(dá)成協(xié)議金融期權(quán)的創(chuàng)造性非常大通常在交易所進(jìn)行，合約也采用標(biāo)準(zhǔn)的格式2024/1/811第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的履約方式對(duì)沖履行合約買方到期放棄權(quán)利，合約失效2024/1/812第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的主要類型外匯期權(quán)利率期權(quán)股票期權(quán)股票指數(shù)期權(quán)2024/1/813第三節(jié)金融期權(quán)交易金融期權(quán)的會(huì)計(jì)處理期權(quán)價(jià)值內(nèi)在價(jià)值外在價(jià)值會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/814第四節(jié)金融互換交易金融互換的性質(zhì)與特點(diǎn)金融互換的含義是指交易雙方根據(jù)互換合同，按照事先約定的公式，交換未來(lái)各自債務(wù)現(xiàn)金流量的一種金融交易方式。金融互換的特點(diǎn)金融互換合約標(biāo)的的特殊性互換期一般較長(zhǎng)量身定做“雙贏”交易方式市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較小2024/1/815第四節(jié)金融互換交易金融互換的主要類型利率互換貨幣互換2024/1/816第四節(jié)金融互換交易金融互換交易的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/817第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期保值概述套期保值的概念是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)2024/1/818第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期的特征分析是指金融工具與金融工具、金融工具與非金融工具之間的一種特殊關(guān)系可以減少甚至消除風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)暴露可能形成的不利影響與投機(jī)有本質(zhì)區(qū)別2024/1/819第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期保值的分類套期關(guān)系分類公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期2024/1/820第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)公允價(jià)值套期的含義是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類價(jià)值變動(dòng)源于某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益公允價(jià)值套期的情形對(duì)固定利率債券因市場(chǎng)利率變化形成的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期對(duì)航空公司已簽訂合同將于未來(lái)確定日期以固定價(jià)格購(gòu)買飛機(jī)業(yè)務(wù)因匯率變動(dòng)形成的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期2024/1/821第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量套期的含義是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益現(xiàn)金流量套期的情形將浮動(dòng)利率負(fù)債利用互換（支固定收浮動(dòng)）轉(zhuǎn)換成固定利率負(fù)債對(duì)航空公司預(yù)期從境外購(gòu)入飛機(jī)業(yè)務(wù)有關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期2024/1/822第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。2024/1/823第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期工具和被套期項(xiàng)目套期工具的含義是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。被套期項(xiàng)目的含義是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的項(xiàng)目。2024/1/824第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)的條件在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件。該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)發(fā)生的可能性很大，且必須使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2024/1/825第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期有效性能夠可靠地計(jì)量，即被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效。2024/1/826第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)高度有效套期的認(rèn)定在套期開(kāi)始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80％～125％的范圍內(nèi)2024/1/827第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期有效性評(píng)價(jià)方法主要條款比較法主要條款包括名義金額或本金、到期期限、內(nèi)含變量、定價(jià)日期、商品數(shù)量、貨幣單位比率分析法回歸分析法2024/1/828第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期保值確認(rèn)和計(jì)量公允價(jià)值套期的會(huì)計(jì)處理公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的原則套期工具為衍生工具套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益套期工具為非衍生工具套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值2024/1/829第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)方法的條件套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使該套期不再滿足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件企業(yè)撤銷了對(duì)套期關(guān)系的指定2024/1/830第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/831第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)套期工具利得或損失的后續(xù)處理原則被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或一項(xiàng)金融負(fù)債的，原直接確認(rèn)為所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失在該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/832第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失應(yīng)當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)預(yù)期原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不能彌補(bǔ)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將不能彌補(bǔ)的部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/833第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)被套期項(xiàng)目為預(yù)期交易，且該預(yù)期交易使企業(yè)隨后確認(rèn)一項(xiàng)非金融資產(chǎn)或一項(xiàng)非金融負(fù)債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理（續(xù)）將原直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計(jì)入該非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額其他情況原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的套期工具利得或損失，應(yīng)當(dāng)在被套期預(yù)期交易影響損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益2024/1/834第五節(jié)套期保值會(huì)計(jì)終止運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)方法的條件套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使該套期不再滿足運(yùn)