第5章持有至到期投資與長期股權(quán)投資

第5章

持有至到期投資與長期股權(quán)投資經(jīng)過本章教學(xué)，要求同窗們：重點學(xué)習(xí)和掌握：1、持有至到期投資的購入以及溢價、折價的攤銷方法和到期收回的核算；2、長期股權(quán)投資核算的本錢法和權(quán)益法以及本錢法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換；3、長期投資減值預(yù)備的核算。教學(xué)目的與要求：5.1持有至到期投資5.2長期股權(quán)投資本章目錄：持有至到期投資：是指企業(yè)以購入的到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的各種債券，普通有政府債券、公司債券和金融債券三類。5.1持有至到期投資持有至到期投資具有風(fēng)險小，普通不承當(dāng)責(zé)任，但獲得經(jīng)濟利益有限的特點。按債券付息情況不同可分為：5.1持有至到期投資到期一次還本付息；到期一次還本分期付息；企業(yè)認(rèn)購的債券，其發(fā)行方式有三種：一是按債券的面值發(fā)行；二是按高于債券的面值發(fā)行，亦稱溢價發(fā)行；三是按低于債券面值發(fā)行，亦稱折價發(fā)行。企業(yè)無論是按面值購入的債券，還是按溢價或折價購入的債券，均以購入債券的獲得本錢作為入賬價值。5.1.1持有至到期投資本錢確實定制度規(guī)定：長期債務(wù)投資獲得的本錢，是指獲得長期債務(wù)投資時支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。價款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，作為應(yīng)收工程單獨核算，不構(gòu)成債務(wù)投資的本錢；價款中包含尚未到期的債券利息，構(gòu)生長期債券投資本錢，并在長期債務(wù)投資中單獨核算。持有至到期投資本錢的構(gòu)成：購買長期債券時，實踐支付的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用普通該當(dāng)構(gòu)成投資本錢，但如金額較小，可于購入時一次計入損益；如金額較大，計入投資本錢，于債券持有期間內(nèi)，分期攤銷，調(diào)整相關(guān)債券利息收入——利息調(diào)整相關(guān)費用的處置規(guī)定：〔一〕溢價或折價當(dāng)債券票面利率高于市場利率溢價發(fā)行〔對發(fā)行單位而言〕溢價購入〔對購買單位而言〕假設(shè)債券的票面利率低于市場利率折價發(fā)行〔對發(fā)行單位而言〕折價購入〔對購買單位而言〕5.1.2持有至到期投資溢折價及利息的計算長期債券投資溢價或折價按以下公式計算：〔二〕持有至到期投資溢價或折價的計算應(yīng)收利息是指構(gòu)成債券初始投資本錢的債券利息。債券投資溢價或折價＝(債券初始投資本錢-應(yīng)收利息)-債券面值債券的溢價或折價應(yīng)采用直線法或?qū)嵺`利率法予以攤銷。長期債券投資溢價或折價的攤銷，應(yīng)與確認(rèn)相關(guān)債券利息收入同時進展，調(diào)整各期的投資收益。當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收利息扣除當(dāng)期攤銷的溢價和債券費用，或當(dāng)期按債券面值和適用利率計算的應(yīng)收利息與攤銷的折價的合計扣除攤銷的債券費用，確以為當(dāng)期投資收益?！踩硞囊鐑r或折價的攤銷方法直線法是指將長期債券投資的溢價或折價在債券的存續(xù)期內(nèi)平均攤銷的一種方法。在直線法下，每期應(yīng)攤銷的債券溢價或折價可用下式表示：〔1〕直線法〔1〕直線法利息調(diào)整的攤銷額＝債券的溢折價金額債券的有效期每期應(yīng)收利息＝面值×票面利率×本期持有月份/12〔即投資收益〕每期利息收入＝每期應(yīng)收利息-每期應(yīng)攤銷的溢價 或＝每期應(yīng)收利息+每期應(yīng)攤銷的折價實踐利率法是指首先以實踐利率乘以各期債券的期初賬面價值(也叫攤余本錢〕〔而不是債券面值〕，求得各期的利息收入，然后，按各期應(yīng)收利息與利息收入的差額，作為各期溢、折價的攤銷金額的一種方法。 〔2〕實踐利率法實踐利率的計算：如為分期付息債券，該當(dāng)根據(jù)以下關(guān)系式測算 〔2〕實踐利率法債券面值+債券溢價＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值債券折價債券面值-＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值或： 上式兩者相等時的貼現(xiàn)率就是實踐利率實踐本錢如為到期一次還本付息債券，用以下關(guān)系式測算債券面值+債券溢價＝債券到期應(yīng)收本金和利息的貼現(xiàn)值〔-債券折價〕 上式兩者相等時的貼現(xiàn)率就是實踐利率實務(wù)中，分期收取利息的，可采用“插入法〞計算得出實踐利率。如為到期一次收取本金和利息的，可用下式計算實踐利率： 實踐利率法下，每期應(yīng)攤銷的債券溢價或折價，可用如下計算公式計算：每期債券溢價或折價的攤銷額＝債券應(yīng)收利息-債券實踐利息債券應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率債券實踐利息＝債券期初賬面價值×實踐利率持有至到期投資——債券面值、應(yīng)收利息、利息調(diào)整①購入債券的面值②購入債券的溢價額〔借差〕⑤當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r額〔攤銷貸差〕⑦到期還本付息債券的應(yīng)收利息③購入債券的折價額〔貸差〕④當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r額〔攤銷借差〕⑥到期收回的本息⑧轉(zhuǎn)讓、出賣債券的賬面價值借余：企業(yè)持有的長期債務(wù)投資的本息和未攤銷的溢、折價額〔攤余本錢〕5.1.3持有至到期投資的賬務(wù)處置１.面值購入例5—1：〔1〕大興公司于2001年4月1日購入長城公司于2001年l月1日發(fā)行的5年期債券，該債券的面值為80000元，年利率為10％。截止到購買日止的利息為2000元〔80000×10％×3÷12〕，假設(shè)無相關(guān)費用。公司實踐支付的全部價款為82000元。該債券到期一次還本付息。例5—1：(續(xù)〕其會計分錄為：借：持有至到期投資——債券面值80000持有至到期投資——應(yīng)收利息2000貸：銀行存款82000〔2〕2001年年末，大興公司計算本年持有的長城公司債券全年的應(yīng)收利息為6000元(80000×10％×9÷12)。其會計分錄為：例5—1：〔續(xù)〕借：持有至到期投資—應(yīng)收利息6000貸：投資收益6000〔3〕2002—2005年各年末，大興公司計算當(dāng)年持有的長城公司債券全年的應(yīng)收利息為8000元(80000×10％)。各期其會計分錄為：例5—1：〔續(xù)〕借：持有至到期投資—應(yīng)收利息8000貸：投資收益8000該當(dāng)指出，按面值購入的債券，每期的利息收入就等于每期的應(yīng)收利息。〔4〕2006年1月1日，大興公司收回到期的長城公司債券本息共120000元，其中本金80000元，五年累計的已計利息40000〔8000×5〕元。其會計分錄為：借：銀行存款120000 貸:持有至到期投資—債券面值80000 持有至到期投資—應(yīng)收利息40000例5—1：〔續(xù)〕〔1〕購入時的會計處置：借：持有至到期投資—債券面值〔面值〕 —應(yīng)收利息〔未到期的債券利息〕—利息調(diào)整〔溢價額〕 應(yīng)收利息〔已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息〕 貸：銀行存款〔實付款〕２.溢價購入每期結(jié)賬時計提利息并攤銷溢價額〔2〕期末計提利息并攤銷溢價：借：持有至到期投資—應(yīng)收利息〔本期計提的應(yīng)收利息〕或：應(yīng)收利息貸：持有至到期投資—利息調(diào)整〔應(yīng)攤銷的溢價額〕投資收益〔差額〕大興公司2002年1月1日購入不預(yù)備隨時變化的金利來公司于2002年1月1日發(fā)行的3年期債券，票面利率為6%，債券面值1000元，企業(yè)按1030元的價錢購入100張，假設(shè)無相關(guān)費用，該債券每年付息一次，最后一次利息連同本金一同支付?！?〕購入時〔2002年1月1日〕借：持有至到期投資—債券面值100000 —利息調(diào)整3000 貸：銀行存款103000例5—2：〔2〕大興公司于以后各年年度終了計算債券利息并按直線法攤銷溢價額時：借：應(yīng)收利息6000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整1000投資收益5000〔3〕以后各年收到債券利息時：借：銀行存款6000貸：應(yīng)收利息6000例5—2：〔續(xù)〕〔4〕到期收回本金及最后一次債券利息時：例5—2：〔續(xù)〕借：銀行存款106000貸：持有至到期投資—債券面值100000應(yīng)收利息6000永發(fā)公司1995年1月2日購入萬宏公司同年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率12％，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價錢購入80張，假設(shè)無相關(guān)稅費，該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息。假設(shè)永發(fā)公司按年計算利息，所計提利息按實踐利率法攤銷溢價：(1)投資時:投資本錢(80×1050)84000 減：債券面值(80×1000)80000 債券溢價 4000例5—3：(2)購入債券時的會計分錄借：持有至到期投資—債券面值80000—利息調(diào)整4000貸：銀行存款84000例5—3：〔續(xù)〕(3)計算債券利息并按實踐利率法攤銷溢價例5—3：〔續(xù)〕實踐利率法是指首先以實踐利率乘以各期債券的期初賬面價值〔而不是債券面值〕，求得各期的利息收入，然后，按各期應(yīng)收利息與利息收入的差額，作為各期溢、折價的攤銷金額的一種方法。如為分期付息債券，該當(dāng)根據(jù)以下關(guān)系式測算 實踐利率的計算：債券面值+債券溢價＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值債券折價債券面值-＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值或： 上式兩者相等時的貼現(xiàn)率就是實踐利率如為到期一次還本付息債券，用以下關(guān)系式測算債券面值+債券溢價＝債券到期應(yīng)收本金和利息的貼現(xiàn)值〔-債券折價〕 上式兩者相等時的貼現(xiàn)率就是實踐利率實務(wù)中可采用“插入法〞計算得出。 實踐利率法下，每期應(yīng)攤銷的債券溢價或折價，可用如下計算公式計算：每期債券溢價或折價的攤銷額＝債券應(yīng)收利息-債券實踐利息債券應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率債券實踐利息＝債券期初賬面價值×實踐利率采用實踐利率法攤銷債券溢價采用插值法計算，本例的實踐利率為10.66％。債券溢折價攤銷如下表所示例5—3：〔續(xù)〕債券溢價攤銷表(實踐利率法〕單位：元(4)各年會計分錄如下： 借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8954持有至到期投資—利息調(diào)整6461996年12月31日：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8886持有至到期投資—利息調(diào)整714 1995年12月31日：1997年12月31日：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8809持有至到期投資—利息調(diào)整7911998年12月31日：借：應(yīng)收利息9600貸：投資收益8725持有至到期投資—利息調(diào)整875各年收到債券利息時：借：銀行存款 9600 貸：應(yīng)收利息 96001999年12月31日：借：應(yīng)收利息：9600貸：投資收益8626 持有至到期投資—利息調(diào)整974到期時，“持有至到期投資—利息調(diào)整〞賬戶無余額。收回債券投資本金及最后一期利息的會計處置：借：銀行存款 89600 貸：應(yīng)收利息 9600 持有至到期投資—債券面值80000〔1〕購入時的會計處置：借：持有至到期投資—債券面值〔面值〕—應(yīng)收利息〔未到期的債券利息〕 應(yīng)收利息〔已到期但尚未領(lǐng)取的利息〕貸：持有至到期投資—利息調(diào)整〔折價額〕銀行存款〔實付款〕３.折價購入每期結(jié)賬時計提利息并攤銷折價額：〔2〕期末計提利息并攤銷溢價：借：持有至到期投資—應(yīng)收利息持有至到期投資—利息調(diào)整貸：投資收益例5—4：興盛公司于2002年1月1日用90000元的價錢購入特萊公司同日發(fā)行的２年期債券，債券面值為100000元，年利率為６%。無手續(xù)費。該債券為到期一次還本付息債券。債券折價采用直線法攤銷，折價購入舉例〔1〕2002年1月1日購入時的會計分錄：借：持有至到期投資—債券面值100000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整10000銀行存款 90000〔2〕2002年末，計息、攤銷折價會計處置：應(yīng)收利息=100000×６%=６000〔元〕本期應(yīng)攤銷的折價=10000/２=５000〔元〕折價購入舉例〔續(xù)〕會計分錄：借：持有至到期投資—應(yīng)收利息6000持有至到期投資—利息調(diào)整5000貸：投資收益11000該公司2003年年末會計處置同上。到期時，“持有至到期投資—利息調(diào)整〞賬戶無余額。收回債券投資本金及全部利息的會計處置：折價購入舉例〔續(xù)〕借：銀行存款 112000 貸：持有至到期投資—應(yīng)收利息12000 持有至到期投資—債券面值100000假設(shè)例5—4的債券折價采用實踐利率法攤銷，折價購入舉例〔1〕2002年1月1日購入時的會計分錄一樣：借：持有至到期投資—債券面值100000貸：持有至到期投資—利息調(diào)整10000銀行存款 90000〔2〕2002年末，計息、攤銷折價會計處置：票面利息=100000×６%=６000〔元〕實踐利率i的計算：折價購入舉例〔續(xù)〕債券面值+債券溢價＝債券到期應(yīng)收本金和利息的貼現(xiàn)值〔-債券折價〕90000=〔100000+12000〕×[1/〔1+i〕2]實踐利率i=〔112000/90000〕1/2-1=11.55%本期實踐利息=90000×11.55%=10399本期應(yīng)攤銷的折價=10399-6000=4399〔元〕〔2〕2002年末會計處置：折價購入舉例〔續(xù)〕會計分錄：借：持有至到期投資—應(yīng)收利息6000持有至到期投資—利息調(diào)整4399貸：投資收益10399〔2〕2003年末，計息、攤銷折價會計處置：票面利息=100000×６%=６000〔元〕下一年：期初賬面價值=100000-5601+6000=100399〔元〕或：=90000+4399+6000=100399〔元〕實踐利息=100399×11.55%≈11601〔元〕應(yīng)攤銷的折價=11601-6000=5601〔元〕假設(shè)是最后一年：應(yīng)攤銷的折價=10000-4399=5601〔元〕實踐利息=6000+5601=11601〔元〕折價購入舉例〔續(xù)〕〔2〕2003年末會計處置：折價購入舉例〔續(xù)〕借：持有至到期投資—應(yīng)收利息6000持有至到期投資—利息調(diào)整5601貸：投資收益11601到期時，“持有至到期投資—溢折價〞賬戶無余額。收回債券投資本金及全部利息的會計處置：折價購入舉例〔續(xù)〕借：銀行存款 112000 貸：持有至到期投資—應(yīng)收利息12000 持有至到期投資—債券面值1000005.1.4持有至到期投資的減值1、計提減值損失持有至到期投資的減值是指長期債務(wù)投資估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于投資的賬面價值所發(fā)生的損失。企業(yè)至少每年年末檢查一次。假設(shè)由于被投資單位運營情況等緣由導(dǎo)致其估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于投資的賬面價值，應(yīng)將估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于長期投資賬面價值的差額作為當(dāng)期損失，計入“資產(chǎn)減值損失〞。 Dr：資產(chǎn)減值損失 Cr：持有至到期投資減值預(yù)備A公司于2002年1月1日按面值購買B公司同日發(fā)行的三年期債券50萬元，年利率5%。2002年12月31日檢查該項投資時，發(fā)現(xiàn)B公司因運營不善虧損嚴(yán)重，按規(guī)定的方法確定估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為45萬元。會計處置如下：應(yīng)提減值預(yù)備=450000-[500000×〔1+5%〕]=75000〔元〕例5—5：Dr：資產(chǎn)減值損失75000 Cr：持有至到期投資減值預(yù)備750002、已確認(rèn)的減值損失得以恢復(fù)后的轉(zhuǎn)回

〔了解〕估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按持有至到期投資初始確定的實踐利率折現(xiàn)計算，也可以采用合同商定的現(xiàn)行實踐利率折現(xiàn)計算。制度規(guī)定，持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超越假設(shè)不計減值預(yù)備情況下的攤余本錢。 Dr：持有至到期投資減值預(yù)備 Cr：資產(chǎn)減值損失1購入債券：入賬價值確實定及會計處置面值購入溢價購入折價購入2債券利息、溢價/折價的攤銷的會計處置3溢價/折價攤銷的方法：直線法實踐利率法4債券到期收回本息一切的核算包括：債務(wù)投資小結(jié)到期一次還本付息；到期一次還本分期付息；長期股權(quán)投資是指企業(yè)投出各種資產(chǎn)獲得被投資企業(yè)股姑且不預(yù)備隨時出賣的投資。包括購入的股票和其他股權(quán)投資。長期股權(quán)投資的主要目的是為了長久利益影響、控制被投資單位。投資方一旦投資后，便成為被投資單位的股東，通常享有投票表決權(quán)、收益分配權(quán)等股東的權(quán)益。5.2長期股權(quán)投資5.2.1長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資可根據(jù)投資對象和對被投資單位產(chǎn)生的影響進展分類?！惨娨韵聢D所示：〕長期股權(quán)投資分類圖長期股權(quán)投資分類按投資對象按對被投資單位產(chǎn)生的影響共同控制型股權(quán)投資其他股權(quán)投資控制型股權(quán)投資股票投資直接或間接擁有被投資單位50%以上的股權(quán)長期股權(quán)投資的二級明細(xì)帳擁有被投資單位50%以下的股權(quán)，但擁有本質(zhì)控制權(quán)其他類型股權(quán)投資艱苦影響型股權(quán)投資本錢法權(quán)益法股票投資是指企業(yè)經(jīng)過購買期限在一年以上〔不含一年〕各種股票所構(gòu)成的長期股權(quán)投資。其他股權(quán)投資是指企業(yè)直接以現(xiàn)金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投入被投資單位，并獲得被投資單位股份的投資。控制是指有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的運營活動中獲取利益。詳細(xì)包括：5.2.1長期股權(quán)投資的分類〔續(xù)〕A公司80%B公司60%C公司A公司擁有C公司60%〔1〕投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。①直接擁有：A公司79%B公司②間接擁有：經(jīng)過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上的表決權(quán)資本A公司擁有C公司80%③直接擁有+間接擁有：80%20%B公司C公司60%A公司〔2〕投資企業(yè)雖然擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)資本，但具有本質(zhì)控制權(quán)。詳細(xì)可經(jīng)過以下情況判別：①經(jīng)過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有半數(shù)以上的表決權(quán)資本。②根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和運營政策。③有權(quán)任免公司董事會等類似權(quán)益機構(gòu)的多數(shù)成員。④在公司董事會或類似權(quán)益機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)共同控制指按合同商定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制實體是指由兩個或多個實體共同投資建立的實體，被投資單位的財務(wù)和運營決策必需由投資雙方或假設(shè)干方共同決議。艱苦影響是指一個企業(yè)的財務(wù)和運營政策有參與決策的權(quán)益，但并不決議這些政策。無控制、共同控制、且無艱苦影響5.2.1長期股權(quán)投資的類型〔續(xù)〕5.2.2長期股權(quán)投資的獲得同一控制下企業(yè)合并獲得非同一控制下企業(yè)合并獲得{企業(yè)合并獲得非企業(yè)合并獲得{同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資按被合并方的賬面價值進展初始計量，即：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資合并獲得的長期股權(quán)投資初始本錢=合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價值×應(yīng)享有被合并方股權(quán)的份額1.以資產(chǎn)換取股權(quán)合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式獲得被合并方的股權(quán)，按其資產(chǎn)的賬面價值減少相關(guān)資產(chǎn)，按差別調(diào)整資本公積。會計處置如下：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資以資產(chǎn)換取股權(quán)的會計處置如下：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—投資本錢現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)資本公積所減少的資產(chǎn)價值大于應(yīng)享有的股權(quán)時：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—投資本錢現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)資本公積當(dāng)所減少的資產(chǎn)價值小于應(yīng)享有的股權(quán)時：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資例5—6：甲公司和乙公司都屬于大興公司的子公司。2003年5月1日，甲公司按照母公司的要求以500萬元的現(xiàn)金和一項固定資產(chǎn)換取其持有的乙公司60％的股份。投資當(dāng)日，乙公司一切者權(quán)益賬面總額為1000萬元。甲公司用以投資的固定資產(chǎn)原價40萬元,已折舊10萬元,無減值預(yù)備。甲公司的會計處置如下：〔一〕同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資例5—6：甲公司的會計處置如下：借：長期股權(quán)投資—乙公司(投資本錢)600萬元累計折舊10萬元貸：銀行存款500萬元固定資產(chǎn)40萬元資本公積70萬元2.以發(fā)行股票等方式獲得的股權(quán)合并方以發(fā)行股票等方式獲得被合并方的股權(quán)，按應(yīng)享有被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額，作為初始投資本錢，按所發(fā)行股票的面值做股本，按差別調(diào)整資本公積?！惨弧惩豢刂葡缕髽I(yè)合并獲得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—投資本錢股本資本公積例5—7A公司和B公司都屬于凱達公司的子公司。2005年1月1日，A公司按照母公司的要求以發(fā)行每股面值1元的股票600萬股，換取母公司持有的B公司60%的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票相關(guān)費用12000元。投資當(dāng)日，B公司一切者權(quán)益賬面總額為5000萬元。A公司的會計處置如下：借：長期股權(quán)投資—B公司(投資本錢)3000萬元貸：股本600萬元銀行存款1.2萬元資本公積2398.8萬元非同一控制下企業(yè)合并，相對而言屬于自愿買賣。該當(dāng)以公允價值為根底進展計量，資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差別作營業(yè)外收支。其會計處置如下：〔二〕非同一控制下企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資—投資本錢現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)營業(yè)外收入營業(yè)外支出凱利公司2005年1月2日以擁有的固定資產(chǎn)和專利權(quán)對肯特公司投資，占肯特公司注冊資本的19%，凱利公司為此支付的相關(guān)稅費5000元。凱利公司投出資產(chǎn)的賬面價值資料見表例5—8：1620001200040000110000賬面價值700002000050000已提折舊22000060000160000賬面原價合計專利權(quán)設(shè)備—B設(shè)備—A項目1600001000040000110000公允價值1月2日凱利公司會計處置如下：借：長期股權(quán)投資—肯特公司165000累計折舊70000營業(yè)外支出2000貸：固定資產(chǎn)220000無形資產(chǎn)12000 銀行存款 5000

例5—8〔續(xù)〕購買股票中包含有應(yīng)收股利的處置企業(yè)獲得的長期股權(quán)投資，假照實踐支付的價款中包括已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨核算。例5—9：貝克公司于2000年12月28日以每股15元的價錢購入懷特公司普通股股票100萬股，另付買賣手續(xù)費11.25萬元。貝克公司對該股票預(yù)備長期持有。懷特公司于2000年12月20日宣告每10股派3元的現(xiàn)金股利，除權(quán)日為2000年12月31日，并定于2001年1月10日按2000年12月30日股東名冊支付。注：股權(quán)登記日后的第一天就是除權(quán)日或除息日,這一天或以后購入該公司股票的股東,不再享有該公司此次分紅配股。貝克公司于購入股票時會計處置如下：例5—9〔續(xù)〕：股票的初始投資本錢 =15×100+11.25-100÷10×3=1481.25〔萬元〕借：長期股權(quán)投資—投資本錢14812500 應(yīng)收股利—懷特公司300000 貸：銀行存款15112500非企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資其初始本錢確實定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資本錢確實定方法一樣。以支付現(xiàn)金獲得長期股權(quán)投資，按實踐支付的全部價款作為初始投資本錢，包括支付的手續(xù)費等相關(guān)費用。〔三〕非企業(yè)合并獲得長期股權(quán)投資控制20%以下5.2.3長期股權(quán)投資核算的本錢法〔一〕本錢法的適用范圍銀行存款長期股權(quán)投資投資收益應(yīng)收股利購入股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益價款中包含的已宣告但未發(fā)放的股利直接投資其他有關(guān)資產(chǎn)〔二〕本錢法下長期股權(quán)投資的核算流程本錢法下，投資企業(yè)收到宣揭露放的現(xiàn)金股利時，作為投資收益處置?！踩惩顿Y收益與投資本錢的后續(xù)計量Dr:應(yīng)收股利Cr:投資收益如前面例5—8凱利公司于2006年3月5日收到肯特公司宣揭露放的現(xiàn)金股利5000元例5—10Dr:銀行存款5000Cr:投資收益5000本錢法下，投資普通按獲得時的投資本錢計量?！踩惩顿Y收益與投資本錢的后續(xù)計量例5—11：2004年2月3日，凱特公司與華夏公司簽署股權(quán)投資協(xié)議，協(xié)議規(guī)定，由凱特公司向華夏公司投資，并擁有華夏公司注冊資本10％的股份，初始投資本錢為800萬元。凱特公司按本錢法核算該項投資。2004年3月5日，華夏公司宣告分派2003年度的現(xiàn)金股利，凱特公司可分得現(xiàn)金股利5萬元。華夏公司于2004年4月5日實踐發(fā)放現(xiàn)金股利。凱特公司的會計分錄為：Dr：銀行存款50000Cr：投資收益50000例5—12：XYZ公司于2002年1月1日購入B公司有表決權(quán)資本的10%，并預(yù)備長期持有。實踐投資本錢160000元，B公司2002年實現(xiàn)凈利潤400000元，并于2003年1月10日宣告分派2002年度的現(xiàn)金股利200000元。假設(shè)B公司2003年度實現(xiàn)凈利潤600000元。2004年年初，B公司宣揭露放2003年度的現(xiàn)金股利1000000元。XYZ公司會計處置如下：②2003年1月10日宣告分派股利時，XYZ公司會計處置：Dr：應(yīng)收股利20000Cr：投資收益20000①2002年1月1日投資時：Dr：長期股權(quán)投資—B公司〔投資本錢〕160000Cr：銀行存款160000③2004年年初B公司宣揭露放2003年度的現(xiàn)金股利1000000元時，XYZ公司會計處置：Dr：應(yīng)收股利100000Cr：投資收益100000本錢法下，處置長期投資時，減少投資本錢的同時，差額作投資收益或投資損失?！菜摹潮惧X法下長期投資的處置Dr:銀行存款Cr:長期股權(quán)投資—投資本錢投資收益或：Dr:銀行存款投資收益Cr:長期股權(quán)投資—投資本錢共同控制；艱苦影響；20%以上，50%以下〔一〕權(quán)益法的適用范圍5.2.4長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法1、權(quán)益法核算所設(shè)置的賬戶長期股權(quán)投資—投資本錢 —損益調(diào)整 —一切者權(quán)益其他變動賬務(wù)處置流程圖如下頁：〔二〕權(quán)益法的核算方法權(quán)益法的賬務(wù)處置圖：3個明細(xì)賬投資收益有關(guān)資產(chǎn)科目銀行存款長期股權(quán)投資—投資本錢長期股權(quán)投資減值預(yù)備①獲得投資⑥處置投資處置收益處置虧損②投資本錢低于應(yīng)享有的份額投資收益應(yīng)收股利資本公積長期股權(quán)投資(一切者權(quán)益其他變動)長期股權(quán)投資—損益調(diào)整⑦被投資企業(yè)因其他緣由的一切者權(quán)益變動而應(yīng)享有的份額③應(yīng)享有被投資單位凈利潤份額⑤應(yīng)享有被投資單位虧損份額④被投資單位宣告的股利份額營業(yè)外收入〔1〕初始投資或追加投資時；〔1〕投資后，隨著被投資單位一切權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整，添加或減少長期股權(quán)投資賬面價值。調(diào)整的情況有四種：2、權(quán)益法核算的普通程序①被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤〔按持股比例調(diào)增〕②被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損〔按持股比例調(diào)減〕③被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利〔按持股比例調(diào)減〕④被投資單位資本公積變動〔按持股比例調(diào)整〕調(diào)增： 調(diào)減：3、股權(quán)投資差額的處置長期投資本錢與應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的差額，有兩種情況：①投資本錢超越應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額〔借差〕，普通視同商譽，不調(diào)整投資初始本錢，也不攤銷；②投資本錢低于應(yīng)享有被投資單位一切者權(quán)益份額之間的差額〔貸差〕，調(diào)減投資本錢，計入營業(yè)外收入。例5—13：ABC公司于2000年4月1日以96000元投資B企業(yè)普通股，占B企業(yè)普通股的20%，B企業(yè)2000年度一切者權(quán)益變動如下頁表：40000020000800004000020000200008000020000180000金額其中：1-3月份凈利潤全年凈利潤現(xiàn)金增資分派現(xiàn)金股利未分配利潤盈余公積資本公積—資本溢價股本項目2000年12月31日一切者權(quán)益合計12月31日8月1日3月20日2000年1月1日日期B企業(yè)2000年度一切者權(quán)益變動表一切者權(quán)益合計300000單位：元ABC公司按權(quán)益法核算對B企業(yè)的投資：①投資時B企業(yè)的一切者權(quán)益=180000+20000+80000+20000-20000+20000=300000〔元〕例5—13：〔續(xù)〕1-3月份凈利潤②ABC公司應(yīng)享有B企業(yè)一切者權(quán)益的份額=300000×20%=60000〔元〕③投資本錢與應(yīng)享有B企業(yè)一切者權(quán)益份額的差額=96000-60000=36000〔元〕④會計分錄：Dr：長期股權(quán)投資—投資本錢〔B企業(yè)〕96000Cr：銀行存款96000例5—13：〔續(xù)〕假設(shè)ABC公司于2000年4月1日以56000元投資B企業(yè)普通股：Dr：長期股權(quán)投資—投資本錢〔B企業(yè)〕60000Cr：銀行存款56000營業(yè)外收入4000在權(quán)益法下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的凈虧損均影響一切者權(quán)益的變動，因此，長期股權(quán)投資的賬面價值也需求做相應(yīng)的調(diào)整。詳細(xì)分為以下三種情況：

4、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置〔1〕被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當(dāng)期投資收益。計算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤應(yīng)以公允價值為根底：即：投資企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈損益計算應(yīng)享有的份額時，應(yīng)按被投資單位各項可識別的資產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整其實現(xiàn)的凈損益。同時，假設(shè)投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部買賣，不論是投資企業(yè)還是被投資企業(yè)，其為實現(xiàn)的內(nèi)部損益中屬于投資企業(yè)享有的份額，投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時均應(yīng)予以扣除?！步滩腜129〕4、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置〔續(xù)〕〔2〕被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確以為當(dāng)期投資損失。投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益：指長期性應(yīng)收工程，如“長期應(yīng)收款〞4、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置〔續(xù)〕投資賬面價值減記至零后，假設(shè)依然有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)在備查登記簿中登記。假設(shè)以后各期被投資單位實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超越未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超越部分恢復(fù)投資的賬面價值，并確認(rèn)投資收益。4、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置〔續(xù)〕〔3〕被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按持股比例計算的應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。4、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處置〔續(xù)〕例5—14：X企業(yè)1998年1月5日以非現(xiàn)金資產(chǎn)900000元向H公司投資，占H公司有表決權(quán)資本的30％，其初始投資本錢與應(yīng)享有H公司一切者權(quán)益份額相等〔見下表〕。長期應(yīng)收款賬面價值為20000元，屬于本質(zhì)上構(gòu)成對H公司凈投資的長期權(quán)益。X公司對外投資的資產(chǎn)表單位：元投資當(dāng)日H公司一切者權(quán)益賬面價值低于公允價值50000元，產(chǎn)生差額的緣由是H公司的一項固定資產(chǎn)賬面價值300000元，公允價值350000元，該固定資產(chǎn)尚可運用5年，采用直線法折舊，假設(shè)固定資產(chǎn)無凈殘值。其他可識別資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致。1998年H公司全年實現(xiàn)凈利潤550000元；1999年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；1999年H公司全年凈虧損3300000元；2000年H公司全年實現(xiàn)凈利潤850000元。根據(jù)資料，X企業(yè)的會計處置如下(X企業(yè)未對該項長期股權(quán)投資計提減值預(yù)備)：①投資時Dr：長期股權(quán)投資—H公司(投資本錢)900000累計折舊250000Cr：固定資產(chǎn)950000無形資產(chǎn)—土地運用權(quán)150000營業(yè)外收入50000例5—14〔續(xù)〕：②1998年12月31日，H公司實現(xiàn)凈利潤，X企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額時，應(yīng)將H公司實現(xiàn)的凈利潤調(diào)整為按公允價值計算的利潤，并確以為投資收益。假設(shè)H公司只需接納投資的機床存在按公允價值調(diào)整的問題H公司按公允價值計算的凈利潤=550000-10000=540000〔元〕借：長期股權(quán)投資—H公司(損益調(diào)整)(540000×30％)162000貸：投資收益1620001998年末“長期股權(quán)投資—H公司〞科目的賬面余額＝900000+162000＝1062000(元)③1999年宣告分派股利，H公司應(yīng)按應(yīng)得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值借：應(yīng)收股利—H公司(350000×30％)105000貸：長期股權(quán)投資—H公司(損益調(diào)整)105000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資--H公司〞科目的賬面余額=1062000-105000＝957000(元)例5—14〔續(xù)〕：④1999年12月31日，由于H公司全年發(fā)生凈虧損3300000元，X企業(yè)按持股比例計算應(yīng)承當(dāng)?shù)奶潛p額為993000元(〔3300000+10000〕×30％)，但因“長期股權(quán)投資--H公司〞的賬面價值為957000元，其他長期權(quán)益的賬面價值20000元。而長期股權(quán)投資及其他長期權(quán)益的賬面價值只能減記至零為限。因此，當(dāng)期只能確認(rèn)投資損失為977000元〔957000+20000=977000〕，未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額為16000元(993000-957000-20000)，該部分未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，應(yīng)在備查簿中進展登記。例5—14〔續(xù)〕：Dr：投資收益977000Cr：長期股權(quán)投資—H公司(損益調(diào)整)957000長期應(yīng)收款減值預(yù)備2000099年12月31日“長期股權(quán)投資—H公司〞科目以及長期應(yīng)收款—H公司的賬面價值為零。例5—14〔續(xù)〕：⑤2000年12月31日，因H公司實現(xiàn)凈利潤850000元，按持股比例計算X企業(yè)可享有252000元(〔850000-10000〕×30％)，按規(guī)定可享有的投資收益首先該當(dāng)減去以前未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額16000元，差額部分236000元(252000-16000)首先恢復(fù)長期應(yīng)收款的賬面價值，其次，恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。Dr：長期應(yīng)收款減值預(yù)備20000長期股權(quán)投資---H公司(損益調(diào)整)216000Cr：投資收益236000例5—14〔續(xù)〕：⑥2001年度H公司實現(xiàn)凈利潤900000元，當(dāng)年H公司向X公司銷售一件商品，不含增值稅的銷售價錢為300萬元，商品銷售本錢240萬元，X公司將購入的商品作為管理用固定資產(chǎn)，折舊年限5年，采用直線法計提折舊，不思索凈殘值。當(dāng)年計提折舊60萬元(300÷5)，其中屬于內(nèi)部未實現(xiàn)利潤部分的折舊額12萬元[〔300-240〕÷5]。其他條件不變。例5—14〔續(xù)〕：H企業(yè)基于投資時固定資產(chǎn)公允價值調(diào)整后的凈利潤為890000元；此外，H公司向X公司銷售商品視為未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤60萬元以及X公司當(dāng)年計提折舊的影響額12萬元〔60萬元÷5〕應(yīng)予以抵消。因此，X公司按持股比率計算確認(rèn)的投資收益：=〔890000-600000+120000〕×30%=410000×30%=123000〔元〕按規(guī)定可享有的投資收益繼續(xù)恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。例5—14〔續(xù)〕：Dr：長期股權(quán)投資---H公司(損益調(diào)整)123000Cr：投資收益123000例5—14〔續(xù)〕：在采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值應(yīng)隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動而變動。被投資單位資本公積發(fā)生變化時，該當(dāng)分別不同情況調(diào)整投資賬面價值：5．被投資單位除凈損益外的其他一切者權(quán)益變動的處置如：因被投資單位增資擴股等緣由而添加的資本(或股本)溢價，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資，同時添加資本公積(股權(quán)投資預(yù)備)。甲公司持有乙公司40％的股份，甲公司對乙公司投資的賬面價值為800萬元。乙公司一切者權(quán)益為2000萬元。2002年，乙公司改組為股份并溢價發(fā)行股票，致使甲公司持有乙公司股份降為20％，乙公司發(fā)行股票后，一切者權(quán)益總額為9000萬元。那么甲公司的會計處置如下：甲公司降低持股比例后應(yīng)享有乙公司一切者權(quán)益份額＝9000×20％=1800(萬元)例5—15：甲公司應(yīng)享有乙公司一切者權(quán)益份額與甲公司對乙公司投資的賬面價值的差額賬面價值的差額＝1800-800＝1000(萬元)例5—15〔續(xù)〕：Dr：長期股權(quán)投資—一切者權(quán)益其他變動1000萬元Cr：資本公積1000萬元〔一〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位核算原曾經(jīng)采用權(quán)益法,后又追加投資使持股比例添加至50%以上；或當(dāng)投資企業(yè)對被投資單位持股比例減少至對被投資單位不再具有控制、共同控制和艱苦影響時，投資企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改為本錢法核算。5.2.5本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換1、投資企業(yè)由于減少投資而對被投資單位不再具有控制、共同控制和艱苦影響，應(yīng)改按本錢法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照本錢法核算的初始投資本錢。但是，處置投資以后，投資企業(yè)收到的現(xiàn)金股利假設(shè)沒有超越處置投資時保管的原采用權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整的數(shù)額，應(yīng)作為長期股權(quán)投資賬面價值的收回，不確認(rèn)投資收益；收到的現(xiàn)金股利超越賬面損益調(diào)整部分才確認(rèn)投資收益。〔一〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法〔續(xù)〕50%以下權(quán)益法20%以下本錢法權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法舉例例5—16：甲公司1999年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20％。乙公司的其他股份分別由其他四個企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2000年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資本錢200萬元，損益調(diào)整100萬元。2001年1月5日，乙公司的某一股東—A公司收買了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以160萬元收買了甲公司對乙公司投資的50％。自此，A公司持有乙公司90％的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10％的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按本錢法核算。2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利65萬元。(1)出賣10%股權(quán)例5—16(續(xù))：甲公司的會計處置如下：Dr：銀行存款160萬元Cr：長期股權(quán)投資—乙公司(投資本錢)100萬元—乙公司(損益調(diào)整)50萬元投資收益10萬元例5—16(續(xù))：(2)出賣部分股權(quán)后投資的賬面價值=300-150=150(萬元)其中：長期股權(quán)投資—乙公司(投資本錢)100萬元長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)50萬元(3)2001年3月1日，乙公司分派2000年度的現(xiàn)金股利，甲公司可獲得現(xiàn)金股利65萬元，作如下處置：Dr：應(yīng)收股利650000Cr：長期股權(quán)投資—乙公司(損益調(diào)整)500000投資收益150000例5—16(續(xù))：2、投資企業(yè)對被投資單位核算原采用權(quán)益法,由于添加投資而對被投資單位具有控制權(quán)，也該當(dāng)改按本錢法進展核算?！惨弧硻?quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法〔續(xù)〕〔了解〕50%以下權(quán)益法50%以上本錢法〔一〕權(quán)益法轉(zhuǎn)為本錢法〔續(xù)〕看教材P例5-23投資企業(yè)在追加投資日，應(yīng)對原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法確認(rèn)的賬面價值進展調(diào)整，復(fù)原為原購買日的初始投資本錢，但在合并報表中應(yīng)采用權(quán)益法進展追索調(diào)整；追加投資日的投資本錢按照支付投資對價的公允價值確認(rèn)；兩者之和極為追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價值。例5-17：甲公司2021年1月1日以銀行存款330000元購入乙公司30％的股權(quán)，對乙公司有艱苦影響，采用權(quán)益法進展核算。2021年1月1日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1000000元(假定可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值一樣)。2021年1月1日，甲公司以銀行存款340000元再次購入乙公司30％股權(quán)，對乙公司構(gòu)成控制。乙公司2021年實現(xiàn)凈利潤70000元，當(dāng)年未分配現(xiàn)金股利；2021年1月1日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為1070000元(假定可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值一樣)。例5-17〔續(xù)〕根據(jù)以上資料，編制甲公司有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄如下：1)2021年1月1日獲得長期股權(quán)投資。借：長期股權(quán)投資——投資本錢330000貸：銀行存款330000甲公司長期股權(quán)投資本錢330000元大于享有乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額300000元(1000000×30％)，構(gòu)成投資商譽30000元。例5-17〔續(xù)〕2)2021年12月31日采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益。投資收益=70000×30％=21000(元)借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整21000貸：投資收益21000例5-17〔續(xù)〕3)2021年1月1日追加投資時對原長期股權(quán)投資賬面價值進展調(diào)整。沖減盈余公積=21000×10％=2100(元)沖減年初未分配利潤=21000×90％=18900(元)借：盈余公積2100利潤分配—未分配利潤18900貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整21000經(jīng)過上述調(diào)整后，長期股權(quán)投資的賬面價值為330000元(330000+21000-21000)，即初次投資的初始投資本錢。例5-17〔續(xù)〕4)2021年1月1日追加投資。借：長期股權(quán)投資—投資本錢340000貸：銀行存款340000甲公司追加投資本錢340000元大于享有乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額321000元(1070000×30％)，構(gòu)成追加投資商譽19000元。甲公司追加投資后，全部投資的賬面價值為670000元，其中投資商譽為49000元?！捕潮惧X法轉(zhuǎn)為權(quán)益法P133首先：應(yīng)將原長期股權(quán)投資的初始投資本錢與原投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，采用權(quán)益法進展調(diào)整；其次：對于原投資日至追加投資日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的以公允價值變動損益為根底計量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利、和一切者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進展調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤、當(dāng)期投資收益和資本公積；最后：應(yīng)將追加投資的本錢與追加投資日應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，也采用權(quán)益法進展調(diào)整。20%以下本錢法20%～50%權(quán)益法例5—18：〔看教材P133例5—21〕C公司2007年1月l日以銀行存款350000元購入B公司10％的股權(quán)，對B公司不具有艱苦影響，采用本錢法進展核算。2007年1月1日B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為3000000元(假定可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值一樣)。2021年12月31日，C公司又以銀行存款630000元購入B公司20％股權(quán)。B公司2007年實現(xiàn)凈利潤300000元，未分配現(xiàn)金股利；2021年實現(xiàn)凈利潤400000元，分配現(xiàn)金股利200000元，資本公積添加150000元；2021年實現(xiàn)凈利潤200000元，分配現(xiàn)金股利300000元。2021年12月31日公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為3550000元(假定可識別凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值一樣)。例5—18〔續(xù)〕2021年12月31日追加投資的會計分錄如下：1)追加投資。借：長期股權(quán)投資——投資本錢630000貸：銀行存款6300002)長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整。原投資本錢350000元，享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額300000元，構(gòu)成投資商譽50000元；追加投資本錢630000元，享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額710000元(3550000×20％)，差額為80000元。原投資構(gòu)成的商譽50000元沖減追加投資差額80000元后，尚有差額30000元，計入營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資——投資本錢30000貸：營業(yè)外收入30000例5—18〔續(xù)〕例5—18〔續(xù)〕3)采用權(quán)益法對享有B公司2007年1月1日至2021年12月31日凈資產(chǎn)變動份額進展調(diào)整。調(diào)整盈余公積：(300000+400000-200000)×10％×10％=5000(元)調(diào)整年初未分配利潤：(300000+400000-200000)×10％×90％=45000(元)調(diào)整當(dāng)年投資收益：(200000-300000)×10％=-10000(元)調(diào)整資本公積：150000×10％=15000(元)例5—18〔續(xù)〕借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整40000—一切者權(quán)益其他變動15000投資收益10000貸：盈余公積5000利潤分配—未分配利潤45000資本公積—其他資本公積15000經(jīng)過上述調(diào)整以后，C公司長期股權(quán)投資賬面價值為1065000元(350000+630000+30000+40000+15000)，與享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值30％的份額1065000元(3550000×30％)一致，不存在投資商譽。〔二〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔P132〕處置部分投資以后應(yīng)將剩余長期股權(quán)投資的賬面價值大于原投資時按照剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈值產(chǎn)公允價值份額的差額，視為商譽，不需求對剩余長期股權(quán)投資賬面價值進展調(diào)整；50%以上本錢法50%以下權(quán)益法〔二〕本錢法轉(zhuǎn)為權(quán)益法〔P132〕假設(shè)剩余長期股權(quán)投資的賬面價值小于原投資時按照剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈值產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)在調(diào)整剩余長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤。對于原投資日至處置日之間，被投資企業(yè)實現(xiàn)的以公允價值變