第04章營業(yè)稅的稅收籌劃

第04章營業(yè)稅稅收謀劃一、營業(yè)稅納稅人的稅收謀劃〔一〕將勞務(wù)提供地轉(zhuǎn)移至境外【案例4-1】境內(nèi)A公司受托為某建立單位建筑設(shè)計，設(shè)計費500萬元請給出稅收謀劃方法分析：①謀劃前：A應(yīng)納營業(yè)稅＝500×5%＝25〔萬元〕②謀劃方法：A公司將該業(yè)務(wù)交由其在香港地域的全資子公司B進展③節(jié)稅效果分析：B免征營業(yè)稅〔二〕躲避獨立核算【案例4-2】江北省某市有一家培訓(xùn)機構(gòu)，學(xué)習(xí)期考核終了后，頒發(fā)江中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書一年每個學(xué)員的收費規(guī)范為28000元，每年這家機構(gòu)招生規(guī)模約為100人但是江中科技大學(xué)要從每個學(xué)員的學(xué)費中收取30％的管理費即8400元分析：在這種方式下，這家培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)納的營業(yè)稅及附加＝28000×100×3%×〔1＋7%＋3%〕＝92400〔元〕但是，多繳了屬于江中科技大學(xué)的那部分收入應(yīng)納的營業(yè)稅8400×100×3%×〔1＋7%＋3%〕=27720元謀劃思緒：合并，消除反復(fù)納稅〔三〕利用營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠謀劃【案例4-3】冠華公司欲提供其擁有一塊土地的運用權(quán)，高斯公司提供資金，二者方案協(xié)作建筑一幢房屋假設(shè)高斯公司共出資1800萬，建筑業(yè)本錢利潤率為10%分析：方案1：以物易物建成后的房屋價值4000萬元，雙方各分得2000萬元的房屋對冠華公司來說是經(jīng)過轉(zhuǎn)讓土地運用權(quán)而擁有了部分新建房屋的一切權(quán)，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)工程計算營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅＝2000×5％＝100萬元高斯公司是以部分新建房屋一切權(quán)換取土地運用權(quán)，相當(dāng)于自建房屋出賣按建筑業(yè)交納營業(yè)稅[1800×50%×〔1＋10%〕÷〔1－3%〕]×3%＝30.62〔萬元〕按銷售不動產(chǎn)交營業(yè)稅2000×5%＝100〔萬元〕雙方合計交納營業(yè)稅230.62萬元方案2：協(xié)作運營冠華公司以土地運用權(quán)，高斯公司以貨幣資金入股成立合營企業(yè)，協(xié)作建房，采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的方式，雙方都不交納營業(yè)稅稅法根據(jù)：以無形資產(chǎn)投資入股，參與各投資方的利潤分配，共同承當(dāng)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的也不征收營業(yè)稅二、營業(yè)稅稅率的稅收謀劃【案例4-4】某酒店除為容戶提供住宿外，還附設(shè)了KTV，每月營業(yè)額將近2000萬元，實踐屬于住宿的收入僅有500萬元左右，大部分收入都屬于KTV的收入，而給客戶開具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票。最后被稅務(wù)機關(guān)查處后，一概按照文娛業(yè)20％的稅率進展補稅并受四處分謀劃思緒：分別核算三、營業(yè)稅計稅根據(jù)的稅收謀劃〔一〕建筑業(yè)1、工程用原資料的謀劃：包工包料【案例4-5】某單位建造一座樓房，將工程承包給興業(yè)公司，工程承包價600萬元假設(shè)資料由建立單位購買，價款為400萬元；假設(shè)資料由施工方購買，資料價款300萬元分析：①包工不包料興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅：〔600＋400〕×3%＝30〔萬元〕②包工包料興業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅：〔600＋300〕×3%＝27〔萬元〕2、安裝工程的稅收謀劃：合同中剔除設(shè)備價款【案例4-7】某建筑公司中標(biāo)黃河賓館一項建筑安裝工程，含電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)，總造價共2600萬元。其中，電梯價款80萬元，中央空調(diào)價款180萬元，土建及內(nèi)外裝修價款2340萬元分析：①假設(shè)合同中包含電梯和中央空調(diào)的價款，那么電梯和中央空調(diào)應(yīng)作為建筑安裝工程產(chǎn)值，應(yīng)納營業(yè)稅為：2600×3%＝78〔萬元〕②假設(shè)該公司只與黃河賓館簽署土建及內(nèi)外裝修的2340萬元建筑工程合同，應(yīng)交的營業(yè)稅為：2340×3%＝70.2〔萬元〕3、工程承包公司的稅收謀劃新稅法已制止轉(zhuǎn)包。工程可分包，并可差額計稅，由總包方代扣代繳；但不能轉(zhuǎn)包，轉(zhuǎn)包違法謀劃方法：假設(shè)本身不具備工程施工資質(zhì)和才干，最好只擔(dān)任工程的組織協(xié)調(diào)，收取相應(yīng)的中介費，可按照效力業(yè)5%的稅率交納營業(yè)稅，而不要去承包和轉(zhuǎn)包。利用層層轉(zhuǎn)包去謀劃不再可行4、價外費用的稅收謀劃【案例4-9】某房地產(chǎn)公司開發(fā)居民住宅樓一幢，估計房款收入為40000萬元，同時，需求代收天然氣、有線電視初裝費以及公共設(shè)備維修基金合計8000萬元方案1：房地產(chǎn)公司直接代收應(yīng)交營業(yè)稅及附加=〔40000＋8000〕×5%×〔1＋7%＋3%〕＝2640萬元方案2：由其子公司代收假設(shè)代收手續(xù)費為2%，那么：房地產(chǎn)公司營業(yè)稅及附加＝40000×5%×〔1＋7%＋3%〕＝2200萬元子公司營業(yè)稅及附加＝8000×2%×5%×〔1＋7%＋3%〕＝8.8萬元合計2208.8萬元，減輕稅負431.2萬元方案3：利用稅收優(yōu)惠假設(shè)對物業(yè)公司的從業(yè)人員構(gòu)造作出相應(yīng)的調(diào)整，使其能享遭到相關(guān)的稅收優(yōu)惠的話，其營業(yè)稅也會免予征收比如吸納下崗工人作為物業(yè)公司的就業(yè)人員，那么8.8萬元的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加也會免予征收〔二〕運輸業(yè)計稅根據(jù)的稅收謀劃

擴展國外部分運費【案例4-10】甲運輸公司與興業(yè)公司簽署貨物運輸合同，運輸公司擔(dān)任將興業(yè)公司貨物運往加拿大A地，總運費為120000元人民幣分析：甲公司經(jīng)過謀劃后，先將貨物運往加拿大B地，再委托當(dāng)?shù)匾贿\輸公司將貨物運往A地，同時支付運費25000元甲公司該項業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅額為：〔120000-25000〕×3%＝2850〔元〕〔三〕租賃業(yè)謀劃：簽署不同的協(xié)議【案例4-11】甲公司為商品流通企業(yè)〔普通納稅人〕，兼營融資租貨業(yè)務(wù)〔未經(jīng)中國人民銀行同意〕。2021年1月份，該企業(yè)按乙公司所要求購入一臺大型設(shè)備，增值稅公用發(fā)票上注明價款為500萬元，增值稅款為85萬元，該設(shè)備的估計運用年限為10年方案1：租期10年，租貨期滿后，設(shè)備的一切權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元方案2：租期8年，租貨期滿，甲公司將設(shè)備收回，租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元請問：對于甲公司而言，哪種方案更節(jié)稅？方案1：甲公司未經(jīng)人民銀行同意從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃期滿后，設(shè)備一切權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定征收增值稅，不征收營業(yè)稅應(yīng)繳增值稅＝［1000÷〔1＋17%〕］×17%－85＝60.3〔萬元〕應(yīng)繳城建稅和教育費附加＝60.3×〔7%＋3%〕＝6.03〔萬元〕應(yīng)繳印花稅＝1000×0.0003＝0.3〔萬元〕甲公司獲利＝1000÷〔1＋17%〕－500－6.03－0.3＝348.37〔萬元〕②方案2：設(shè)備租賃期滿，收回舊設(shè)備，按規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅收回設(shè)備殘值＝585÷10×2＝117〔萬元〕在不思索按期交納營業(yè)稅的情況下：應(yīng)交納營業(yè)稅＝〔800＋117－585〕×5%＝16.6萬元應(yīng)繳城建稅和教育費附加＝16.6×〔7%＋3%〕＝1.66〔萬元〕8年后甲公司獲利＝800＋117－585－16.6－1.66＝313.74萬元(四)混合銷售的稅收謀劃1、混合銷售的稅收謀劃〔1〕經(jīng)過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例進展稅收謀劃納稅人只需使混合銷售的應(yīng)稅貨物銷售額能占到總銷售額的50%以上，那么交納增值稅；反之,那么交納營業(yè)稅。詳細可以經(jīng)過混合銷售節(jié)稅點來謀劃〔參見增值稅相關(guān)內(nèi)容〕〔2〕經(jīng)過簽署合同進展稅收謀劃【案例4-13】興達公司為普通納稅人，將1000m2的辦公樓出租給甲，擔(dān)任供水供電。興達公司應(yīng)如何進展稅收謀劃？分析：房屋出租屬于營業(yè)稅行為，同時又涉及水電費，因此有2種合同簽署方式：方案1：雙方簽署一個房屋租賃合同租金為每月每平方米160元，含水電費，每月租金合計160000元每月供電7000度，水1500噸；電的購進價為0.45元/度，水的購進價為1.28元/噸水電均獲得增值稅公用發(fā)票應(yīng)納營業(yè)稅＝160000×5％＝8000〔元〕給甲單位的水電，是用于非應(yīng)稅工程的購進貨物，進項稅不得抵扣，應(yīng)做進項稅轉(zhuǎn)出，相當(dāng)于負擔(dān)增值稅7000×0.45×17％＋1500×1.28×13％＝785.1〔元〕合計稅負＝8000＋785.1＝8785.1〔元〕方案2：簽署2個合同，分別是轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同，并分別作單獨的賬務(wù)處置，合同中規(guī)定水每噸1.78元，電每度0.68元房租折算為每月每平152.57元當(dāng)月獲得房屋租金收入152570元；水費收入2670元，電費收入4760元混合銷售變成了兼營行為應(yīng)納營業(yè)稅＝152570×5%＝7628.5〔元〕應(yīng)納增值稅＝〔2670×13%＋4760×17％〕－785.1＝371.2〔元〕合計＝7628.5＋371.2＝7999.7〔元〕節(jié)稅：8785.1－7999.7＝785.4〔元〕〔五〕兼營行為的謀劃：分別核算【案例4-14】昌盛職業(yè)引見所本月共獲得業(yè)務(wù)收入50000元，構(gòu)成如下：職業(yè)引見收入為30000元電腦培訓(xùn)收入為20000元請?zhí)岢龆愂罩\劃方法方案1：不分開核算應(yīng)納營業(yè)稅=50000×5%=2500〔元〕方案2：分開核算應(yīng)納營業(yè)稅=30000×5%+20000×3%=2100元〔六〕將銷售行為轉(zhuǎn)化為投資【案例4-15】甲將擁有的一塊土地以市價5000萬元轉(zhuǎn)讓給乙方案1：直接銷售甲應(yīng)納營業(yè)稅＝5000萬元×5%＝250萬元方案2：投資聯(lián)營甲投入土地作價5000萬元，乙投入資金5000萬元，成立聯(lián)營房地產(chǎn)開發(fā)公司丙，各占50%的股權(quán)，利潤共享、風(fēng)險共擔(dān)。這種投資免營業(yè)稅開發(fā)終了后，全部對外銷售總收入為16000萬元，相關(guān)稅費3000萬元，甲分回6500萬元，然后將丙公司清算注銷〔七〕選房產(chǎn)、無形資產(chǎn)用于投資【案例4-16】H公司有原值980萬元、市價1000萬元設(shè)備和市價1000萬元房產(chǎn)，均處于未運用形狀現(xiàn)H公司擬選取一類資產(chǎn)用于銷售、另一類資產(chǎn)用于對外投資請?zhí)岢龆愂罩\劃方案方案1：以設(shè)備投資、房產(chǎn)銷售應(yīng)納增值稅＝1000÷〔1+4%〕×4%×50%≈19.2308〔萬元〕應(yīng)納營業(yè)稅＝1000×5%＝50萬元方案2：以房產(chǎn)投資、設(shè)備銷售應(yīng)納增值稅同上〔19.2308萬元〕應(yīng)納營業(yè)稅＝0萬元四、稅收優(yōu)惠政策的稅收謀劃〔一〕運用起征點：臨界點謀劃法【案例4-17】某省營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000元，某下崗失業(yè)人員開設(shè)的理發(fā)店某月營業(yè)額為5100元請計算該理發(fā)店該當(dāng)交納的營業(yè)稅和稅后利潤，并提出稅收謀劃方案應(yīng)納營業(yè)稅＝5100×5%＝255〔元〕應(yīng)納城建稅和教育費附加＝255×〔7%＋3%〕＝25.5〔元〕合計納稅＝255＋25.5＝280.5〔元〕稅后利潤=5100－280.5＝4819.5〔元〕謀劃思緒：實行老年人理發(fā)優(yōu)惠制度，將本月營業(yè)額控制在5000元以內(nèi)，例如為顧客減免理發(fā)費101元。以后，該理發(fā)店可以免繳營業(yè)稅，利潤為4999元〔二〕充分利用營業(yè)稅減免政策謀劃1、將技術(shù)相關(guān)收入單獨列示或并入貨款的節(jié)稅選擇【案例4-18】G公司為增值稅普通納稅人，將成套消費線銷售給H公司，合計收600萬元，其中：設(shè)備含稅價款480萬元，圖紙資料費、技術(shù)效力費、人員培訓(xùn)費120萬元分析：謀劃前應(yīng)計增值稅額＝600÷1.17×0.17≈87.1795〔萬元〕謀劃方法：將技術(shù)相關(guān)收入在合同中當(dāng)獨列示，對技術(shù)相關(guān)收入另開技術(shù)轉(zhuǎn)讓等普通發(fā)票節(jié)稅效果：應(yīng)納增值稅＝480÷1.17×0.17≈69.7436〔萬元〕應(yīng)納營業(yè)稅＝0〔萬元〕節(jié)稅＝87.1795－69.7436＝17.4359萬元2、利用安頓殘疾人謀劃【案例4-19】北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于運營有方，隨著市政建立與旅游業(yè)的開展如今已頗具規(guī)格為了提供更加完善的效力，擴展運營范圍，開展多元化業(yè)務(wù)，該企業(yè)又新建了一個快餐店和一