第二章增值稅稅務(wù)籌劃

稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)第二章增值稅稅務(wù)謀劃主講教師：馬家喜第一節(jié)增值稅根本原理略稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)第二節(jié)常見(jiàn)的增值稅納稅要點(diǎn)第一部分：納稅人謀劃〔1〕選擇納稅人身份的納稅謀劃〔2〕利用辦事處的不同身份進(jìn)展納稅謀劃第二部分：稅基謀劃A1：采購(gòu)環(huán)節(jié)〔1〕巧選供貨人類(lèi)型，降低增值稅負(fù)擔(dān)〔2〕利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)展納稅謀劃〔3〕充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)展納稅謀劃

本節(jié)要點(diǎn)：稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)本章要點(diǎn)A2：銷(xiāo)售環(huán)節(jié)〔1〕兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃〔2〕混合銷(xiāo)售的納稅謀劃〔3〕折扣銷(xiāo)售中的納稅謀劃〔4〕將實(shí)物折扣變成價(jià)錢(qián)折扣進(jìn)展納稅謀劃〔5〕銷(xiāo)售折扣中的納稅謀劃〔6〕利用不同的促銷(xiāo)方式進(jìn)展納稅謀劃〔7〕充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)展謀劃第三部分：稅率謀劃〔1〕銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅謀劃第四部分：稅收優(yōu)惠〔1〕巧用起征點(diǎn)進(jìn)展納稅謀劃第五部分：其他稅務(wù)謀劃方法〔1〕企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)1：選擇納稅人身份的納稅謀劃[投資決策案例1]某消費(fèi)型企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷(xiāo)售額為90萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合普通納稅人的條件，屬于增值稅普通納稅人，適用17%的增值稅稅率。但是，該企業(yè)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%。如今該企業(yè)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)以普通納稅人的身份存在方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第一部分納稅人謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：

〔1〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額90×17%＝15.3〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額15.3×10%＝1.53〔3〕應(yīng)納增值稅額15.3－1.53＝13.77方案一：繼續(xù)以普通納稅人的身份存在稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：分立成兩個(gè)企業(yè)，以小規(guī)模納稅人身份存在在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額45×3%＝1.35〔2〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額45×3%＝1.35〔3〕兩個(gè)企業(yè)合計(jì)應(yīng)納稅額1.35＋1.35＝2.7〔4〕比如案一節(jié)稅額13.77－2.7＝11.07【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了增值稅普通納稅人與小規(guī)模納稅人的不同納稅方法從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果。【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】如何選擇納稅人身份？〔1〕增值率判別法M×A×17%＝M×3%A＝17.6%〔2〕購(gòu)貨額占銷(xiāo)售額比重判別法A×17%－AX×17%＝A×3%X＝82.4%〔3〕含稅銷(xiāo)售額與含稅購(gòu)貨額比較法［Y÷〔1＋17%〕X÷〔1＋17%〕］×17%＝Ｙ÷〔1＋3%〕×3%X÷Y＝80%稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】小規(guī)模納稅人普通納稅人增值率大于17.6%增值率小于17.6%購(gòu)貨額占銷(xiāo)售額比重小于82.4%購(gòu)貨額占銷(xiāo)售額比艱苦于82.4%含稅購(gòu)貨額小于同期銷(xiāo)售額的80%含稅購(gòu)貨額大于同期銷(xiāo)售額的80%稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)2：利用辦事處的不同身份進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例2]某運(yùn)營(yíng)原油及油品的銷(xiāo)售公司，是增值稅普通納稅人，2021年1～6月該公司在某省A市設(shè)置了暫時(shí)性辦事處。該辦事處在2021年1～6月接到總公司撥來(lái)貨物5000噸，獲得銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，撥入價(jià)為1600萬(wàn)元，在運(yùn)營(yíng)地就地采購(gòu)原油10萬(wàn)噸，購(gòu)進(jìn)價(jià)為9000萬(wàn)元，獲得銷(xiāo)售收入為10000萬(wàn)元，1～6月盈利1000萬(wàn)元〔注：總公司2021年度會(huì)計(jì)核算虧損2000萬(wàn)元；上述進(jìn)價(jià)及銷(xiāo)售收入均為不含稅價(jià)錢(qián)〕。假設(shè)一年貸款利率為7.47%。該辦事處可以選擇三種方案來(lái)進(jìn)展涉稅處置：方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)展涉稅處置從節(jié)稅的角度出發(fā)，該辦事處應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案一：按照辦事機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：

〔1〕回機(jī)構(gòu)所在地交納增值稅〔2000-1600〕×17%＝68〔2〕在運(yùn)營(yíng)地交納增值稅10000×3%＝300〔3〕累計(jì)交納增值稅68＋300＝368〔4〕盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅1000×25%＝250【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：〔1〕增值額10000－9000＋2000－1600＝1400〔2〕應(yīng)納增值稅1400×17%＝238〔3〕盈利抵扣總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅1000×25%＝250〔4〕比如案一節(jié)稅額368－238＝130方案二：按照分支機(jī)構(gòu)進(jìn)展涉稅處置稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案三：按照獨(dú)立核算的單位進(jìn)展涉稅處置應(yīng)納增值稅額分別計(jì)算如下：〔1〕增值額10000－9000＋2000－1600＝1400〔2〕應(yīng)納增值稅1400×17%＝238〔3〕應(yīng)納企業(yè)所得稅1000×25%＝250〔4〕比如案一節(jié)稅額368－238－250×7.47%＝111.32〔5〕比如案二多納稅250×7.47%＝18.68【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)由此可以看出上述三種處置方法應(yīng)納稅額完全不同，第二種方案是最好的。假設(shè)總機(jī)構(gòu)不存在上年度虧損，第二種方案和第三種方案所交納的稅款是一樣的。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)所設(shè)立的辦事處有三種類(lèi)型：一是辦事處作為固定業(yè)戶(hù)外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開(kāi)具<外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>，持稅務(wù)登記證副本、<外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>第二、三、四聯(lián)，連同運(yùn)抵貨物或運(yùn)營(yíng)工程，一并向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求報(bào)驗(yàn)。銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其運(yùn)抵的貨物應(yīng)對(duì)照<外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>載明的起運(yùn)貨進(jìn)展查驗(yàn)、核對(duì)。納稅人在同意有效期終了后，應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)展報(bào)告。銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)查明銷(xiāo)售情況后，填明銷(xiāo)售運(yùn)營(yíng)情況的有關(guān)欄次，并將報(bào)驗(yàn)聯(lián)留存。辦事處向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，并按月向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理申報(bào)手續(xù)，最后由辦事處憑<外出運(yùn)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明>向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二是辦事處作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向運(yùn)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向運(yùn)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記〔被認(rèn)定為增值稅普通納稅人〕，按規(guī)定在運(yùn)營(yíng)地懇求領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，在運(yùn)營(yíng)地申報(bào)納稅，銷(xiāo)售收入全額計(jì)繳總機(jī)構(gòu)。三是辦事處作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)，在運(yùn)營(yíng)地工商管理部門(mén)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，向運(yùn)營(yíng)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求辦理稅務(wù)登記〔被認(rèn)定為增值稅普通納稅人〕，自主運(yùn)營(yíng)，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處置全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。不同身份的辦事處所承當(dāng)?shù)募{稅義務(wù)是不同的，納稅人可以充分利用這種不同進(jìn)展納稅謀劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)。【納稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】辦事處分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)匯總交納增值稅、所得稅單獨(dú)交納增值稅，匯總交納所得稅單獨(dú)交納增值稅、所得稅稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)1：巧選供貨人類(lèi)型，降低增值稅負(fù)擔(dān)[投資決策案例1]某企業(yè)屬于增值稅普通納稅人，其所運(yùn)用的原資料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一：從普通納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)錢(qián)為10元/件，可以開(kāi)具17%的增值稅公用發(fā)票方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨，價(jià)錢(qián)為8元/件，不能開(kāi)具增值稅公用發(fā)票

該企業(yè)2021年度不斷從普通納稅人那里進(jìn)貨，一共進(jìn)貨10萬(wàn)件。該企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)選擇方案一進(jìn)貨渠道還是方案二進(jìn)貨渠道？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第二部分稅基謀劃之采購(gòu)環(huán)節(jié)稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)2021年度的納稅情況與進(jìn)貨本錢(qián)如下〔單位：萬(wàn)元〕：

〔1〕進(jìn)貨總價(jià)款10×10＝100〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額100×17%＝17〔3〕進(jìn)貨本錢(qián)100－17＝83方案一：從普通納稅人那里進(jìn)貨稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：從小規(guī)模納稅人那里進(jìn)貨在該方案下，該企業(yè)2021年度的納稅情況與進(jìn)貨本錢(qián)如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕進(jìn)貨總價(jià)款10×8＝80〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額0〔3〕進(jìn)貨本錢(qián)80〔4〕降低進(jìn)貨本錢(qián)83－80＝3【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇小規(guī)模納稅人為供貨商。當(dāng)然，選擇購(gòu)貨同伴除了思索這里的增值稅負(fù)擔(dān)以外，還需求思索其他要素，比如信譽(yù)關(guān)系、運(yùn)輸本錢(qián)、洽談本錢(qián)等等，因此，該當(dāng)將這里的增值稅負(fù)擔(dān)規(guī)范與其他的規(guī)范綜合思索。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】略稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】略稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)2：利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例2]某工業(yè)企業(yè)1月份至10月份，每月購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品100件，增值稅公用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。該商品經(jīng)消費(fèi)加工后銷(xiāo)售單價(jià)1200元〔不含增值稅〕，實(shí)踐月銷(xiāo)售量100件〔增值稅稅率17%〕。該廠有兩套方案可供選擇：方案一：按實(shí)踐需求量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件方案二：在1月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，添加庫(kù)存從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每月不含稅銷(xiāo)售額1200×100＝120000〔2〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額120000×17%＝20400〔3〕進(jìn)項(xiàng)稅額17000〔4〕應(yīng)納增值稅20400－17000＝3400〔5〕10月累計(jì)應(yīng)納稅額3400×10＝34000方案一：按實(shí)踐需求量購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品，每月100件稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：在1月份購(gòu)進(jìn)大批應(yīng)稅商品，添加庫(kù)存在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕1月份進(jìn)項(xiàng)稅額1000×100×17%＝170000〔2〕1－8月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額120000×17%×8＝163200〔3〕1－8月應(yīng)納增值稅0〔4〕9月份銷(xiāo)項(xiàng)稅額120000×17%＝20400〔5〕9月份應(yīng)納增值稅20400－〔170000－163200〕＝00〔6〕10月份應(yīng)納增值稅120000×17%＝20400〔7〕比如案一節(jié)約稅款3400×1%×〔8＋7＋6＋6＋5＋4＋3＋2〕＝4【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】現(xiàn)行增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，所謂購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物〔包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用〕，在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額〔當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣〕。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，雖然不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)經(jīng)過(guò)各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值要素相對(duì)降低稅負(fù)發(fā)明了條件。企業(yè)可以盡量在年初購(gòu)進(jìn)原資料，這樣就可以在初期不用交納或者少交納增值稅。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】貨幣時(shí)間價(jià)值期初大量進(jìn)貨通貨膨脹前期不納稅，后期納稅延緩納稅稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)3：充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅的政策進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例3]在某鄉(xiāng)鎮(zhèn)鄉(xiāng)村，一些農(nóng)戶(hù)在田頭、地角栽種了大量速生材，目前，已進(jìn)入砍伐期。農(nóng)戶(hù)預(yù)備出賣(mài)上述木材，農(nóng)戶(hù)和收買(mǎi)企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：農(nóng)戶(hù)直接出賣(mài)原木，每立方米價(jià)錢(qián)為500元方案二：農(nóng)戶(hù)對(duì)原木進(jìn)展深加工，如將原木加工成板材再出售，假設(shè)加工1立方米原木需求耗用電力10元，人力本錢(qián)10元，因此，其出賣(mài)價(jià)最低為520元，收買(mǎi)企業(yè)加工本錢(qián)與農(nóng)戶(hù)加工本錢(qián)一樣方案三：農(nóng)戶(hù)將原木直接出賣(mài)給收買(mǎi)企業(yè)，收買(mǎi)企業(yè)收買(mǎi)原木后雇傭農(nóng)戶(hù)加工，支付農(nóng)戶(hù)10元加工費(fèi)，電費(fèi)由收買(mǎi)企業(yè)承當(dāng)問(wèn)：哪套方案最為適宜？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下農(nóng)戶(hù)和收買(mǎi)企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每立方米原木價(jià)錢(qián)500〔2〕收買(mǎi)企業(yè)抵扣增值稅500×13%＝65〔3〕收買(mǎi)企業(yè)原木本錢(qián)500－65＝435〔4〕收買(mǎi)企業(yè)板材本錢(qián)435＋10＋10＝455方案一：農(nóng)戶(hù)直接出賣(mài)原木稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：農(nóng)戶(hù)對(duì)原木進(jìn)展深加工在該方案下農(nóng)戶(hù)和收買(mǎi)企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元)〔1〕每立方米板材價(jià)錢(qián)520〔2〕農(nóng)戶(hù)添加收入520－500－10＝10〔3〕收買(mǎi)企業(yè)板材本錢(qián)520〔4〕比如案一添加本錢(qián)520－455＝65【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案三：工廠收買(mǎi)原木后雇傭農(nóng)戶(hù)加工在該方案下農(nóng)戶(hù)和收買(mǎi)企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕每立方米原木價(jià)錢(qián)500〔2〕收買(mǎi)企業(yè)抵扣增值稅500×13%＝65〔3〕農(nóng)戶(hù)添加收入10〔4〕收買(mǎi)企業(yè)電費(fèi)抵扣增值稅10×17%＝1.7〔5〕收買(mǎi)企業(yè)板材本錢(qián)500＋10＋10－65－1.7＝453.3〔6〕比如案一節(jié)稅額455－453.3＝1.7【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，收買(mǎi)企業(yè)和農(nóng)戶(hù)應(yīng)中選擇方案三。方案三由于既滿(mǎn)足了農(nóng)戶(hù)深加工木材添加收入的要求又享用了免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣稅款的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的目的。第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】略稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者：免稅購(gòu)買(mǎi)者：抵扣13%銷(xiāo)售加工后農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售者：13%繳稅購(gòu)買(mǎi)者：按票抵扣稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)1：兼營(yíng)銷(xiāo)售的納稅謀劃[投資決策案例1]某鋼材廠屬于增值稅普通納稅人。某月銷(xiāo)售鋼材1800萬(wàn)元(含稅)，同時(shí)又運(yùn)營(yíng)農(nóng)機(jī)收入200萬(wàn)元(含稅)。該廠對(duì)兩種運(yùn)營(yíng)的核算方式有兩種方案可供選擇：方案一：一致進(jìn)展核算方案二：分別進(jìn)展核算從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第二部分稅基謀劃之銷(xiāo)售環(huán)節(jié)稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕含稅銷(xiāo)售收入1800＋200＝2000〔2〕不含稅銷(xiāo)售收入2000÷〔1＋17%〕＝1709.4〔3〕應(yīng)納增值稅1709.40×17%＝290.6方案一：一致進(jìn)展核算稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：分別進(jìn)展核算在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕銷(xiāo)售鋼材應(yīng)納增值稅1800÷〔1＋17%〕×17%＝261.54〔2〕銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)應(yīng)納增值稅200÷〔1＋13%〕×13%＝23.01〔3〕累計(jì)應(yīng)納增值稅261.54＋23.01＝284.55〔4〕比如案一節(jié)稅額290.6－284.55＝6.05【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于分別核算從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)根據(jù)<增值稅暫行條例>第3條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，該當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，未分別核算的，從高適用稅率。所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人消費(fèi)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物，或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。由于分別核算和不分別核算所導(dǎo)致的稅法上的結(jié)果是不同的，而且這種能否分別核算是納稅人可以選擇的，因此，這里面就為納稅人進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。根據(jù)對(duì)兼營(yíng)行為的稅法規(guī)定，納稅人在進(jìn)展納稅謀劃時(shí)，必需首先界定什么是兼營(yíng)行為。假設(shè)企業(yè)存在兼營(yíng)行為，不論是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)的兼營(yíng)，還是對(duì)增值稅應(yīng)稅貨物或者勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的兼營(yíng)，都必需分開(kāi)核算。只需這樣，才有能夠減輕企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，分別核算也會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)本錢(qián)和人員本錢(qián)，這一點(diǎn)也是該當(dāng)予以思索的?！炯{稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】兼營(yíng)銷(xiāo)售單獨(dú)核算分別交納增值稅17%和營(yíng)業(yè)稅5%未分開(kāi)核算稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)2：混合銷(xiāo)售的納稅謀劃[投資決策案例2]某木制品廠消費(fèi)銷(xiāo)售木制地板磚，并代為客戶(hù)施工。該廠2021年施工收入為50萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入為60萬(wàn)元，地板磚所用原資料含稅價(jià)錢(qián)為30萬(wàn)元，增值稅稅率均為17%。假設(shè)該廠2021年消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況與2021年根本一樣，該廠有兩套方案可供選擇：方案一：維持2021年的現(xiàn)狀方案二：將施工收入添加到60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入降低為50萬(wàn)元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該廠應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額110÷〔1＋17%〕×17%＝15.98〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額30÷〔1＋17%〕×17%＝4.36〔3〕應(yīng)納增值稅15.98－4.36＝11.62〔4〕應(yīng)納附加稅11.62×10%＝1.16〔5〕累計(jì)應(yīng)納稅額11.62＋1.16＝12.78方案一：維持2021年的現(xiàn)狀稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：將施工收入添加到60萬(wàn)元，地板磚銷(xiāo)售收入降低為50萬(wàn)元在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅110×3%＝3.3〔2〕應(yīng)納附加稅3.3×10%＝0.33〔3〕累計(jì)應(yīng)納稅額3.3＋0.33＝3.63〔4〕比如案一節(jié)稅12.78－3.63＝9.1【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】根據(jù)<增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么>第5條的規(guī)定，一項(xiàng)銷(xiāo)售行為假設(shè)既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售行為。除特殊規(guī)定外，從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，不交納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，交納營(yíng)業(yè)稅。所稱(chēng)貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。所稱(chēng)從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的消費(fèi)、零售或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)在內(nèi)。需求闡明的是，混合銷(xiāo)售行為所涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷(xiāo)售一批貨物而做出的，兩者之間存在嚴(yán)密相連的從屬關(guān)系。它與普通既從事這種稅的應(yīng)稅工程，又從事那種稅的應(yīng)稅工程，兩者之間卻沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。換句話說(shuō)，混合銷(xiāo)售行為是不能夠分別核算的。由于混合銷(xiāo)售行為根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)的不同而征收不同的稅種，而不同稅種的稅率是不同的，因此，這就為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。納稅人在進(jìn)展納稅謀劃時(shí)，必需準(zhǔn)確界定什么是混合銷(xiāo)售行為。發(fā)生混合銷(xiāo)售行為的納稅人，該當(dāng)首先思索本人能否屬于從事消費(fèi)、零售、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體工商戶(hù)，或者能否屬于以從事消費(fèi)、零售、零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)。假設(shè)屬于上述兩種類(lèi)型，那么需求交納增值稅，假設(shè)均不屬于上述兩種類(lèi)型，那么只需交納營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)然，企業(yè)也可以根據(jù)交納兩種稅所導(dǎo)致的稅收負(fù)擔(dān)的不同而進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整，從而可以減輕本人的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】混合銷(xiāo)售行為貨物銷(xiāo)售額>非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額增值稅17%貨物銷(xiāo)售額<非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)稅5%稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)3：折扣銷(xiāo)售中的納稅謀劃[投資決策案例3]某企業(yè)為了促銷(xiāo)，規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品6000件以上的，給予價(jià)錢(qián)折扣10%。該產(chǎn)品單價(jià)200元，折扣后的價(jià)錢(qián)為180元。該批產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為100000元。關(guān)于發(fā)票開(kāi)具方式，該企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一：發(fā)票上僅寫(xiě)明銷(xiāo)售額，不寫(xiě)明折扣額方案二：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案一：發(fā)票上僅寫(xiě)明銷(xiāo)售額，不寫(xiě)明折扣額在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額200×6000×17%＝204000〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額100000〔3〕應(yīng)納增值稅204000－100000＝104000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)項(xiàng)稅額180×6000×17%＝183600〔2〕進(jìn)項(xiàng)稅額100000〔3〕應(yīng)納增值稅183600－100000＝83600〔4〕比如案一節(jié)稅104000－83600＝20400【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】因此該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了同一開(kāi)具發(fā)票可以按折扣額納稅的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的效果。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】根據(jù)<增值稅假設(shè)干詳細(xì)問(wèn)題的規(guī)定>〔國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)〕第2條第〔二〕項(xiàng)的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，假設(shè)銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；假設(shè)將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處置，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。所謂折扣銷(xiāo)售是指售貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大或購(gòu)買(mǎi)行為頻繁等緣由，給予購(gòu)貨方價(jià)錢(qián)方面的優(yōu)惠。這種行為在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)銷(xiāo)售戰(zhàn)略的一部分。由于稅法對(duì)上述兩種情況規(guī)定了差別待遇，這就為企業(yè)進(jìn)展納稅謀劃提供了空間。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售額和折舊額在同一發(fā)票上銷(xiāo)售額和折扣額不在同一發(fā)票上開(kāi)具紅字增值稅公用發(fā)票可以扣除可以扣除不可扣除稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)4：將實(shí)物折扣變成價(jià)錢(qián)折扣進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例4]某企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，共11000件，每件100元〔不含增值稅〕，根據(jù)需求該企業(yè)可以采取兩種折扣方式：方案一：采取實(shí)物折扣的方式，即在10件商品的根底上贈(zèng)送1件商品方案二：采取價(jià)錢(qián)折扣的方式，即將11件商品的價(jià)錢(qián)折扣為1000元從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)售商品總價(jià)款10000×100＝1000000〔2〕收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000×100×17%＝170000〔3〕本人承當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000×100×17%＝17000方案一：采取實(shí)物折扣的方式稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：采取價(jià)錢(qián)折扣的方式在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)售商品總價(jià)款11000÷11×1000＝1000000〔2〕實(shí)踐收取價(jià)款1000000〔3〕收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額10000×100×17%＝170000〔4〕本人承當(dāng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額0〔5〕比如案一節(jié)稅額17000－0＝17000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了價(jià)錢(qián)折扣和實(shí)物折扣在稅務(wù)上的不同處置方式從而到達(dá)了節(jié)稅效果。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)企業(yè)在運(yùn)用折扣銷(xiāo)售的方式進(jìn)展納稅謀劃時(shí)，還該當(dāng)留意一個(gè)問(wèn)題，即折扣銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠僅適用于對(duì)貨物價(jià)錢(qián)的折扣，而不適用于實(shí)物折扣。假設(shè)銷(xiāo)售者將資產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買(mǎi)的貨物用于實(shí)物折扣，那么該實(shí)物款額不僅不能從貨物銷(xiāo)售額中扣除，而且還該當(dāng)對(duì)用于折扣的實(shí)物按照“視同銷(xiāo)售貨物〞中的“贈(zèng)送他人〞工程，計(jì)征增值稅。因此，企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)，盡量不選擇實(shí)物折扣，在必需采用實(shí)物折扣方式時(shí)，企業(yè)可以在發(fā)票上經(jīng)過(guò)適當(dāng)調(diào)整而變?yōu)閮r(jià)錢(qián)折扣?！炯{稅謀劃思緒與本卷須知】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】實(shí)物折扣價(jià)錢(qián)折扣視同銷(xiāo)售可以扣除交納增值稅不繳增值稅稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)5：銷(xiāo)售折扣中的納稅謀劃[投資決策案例5]某企業(yè)與客戶(hù)簽署的合同金額為10萬(wàn)元，合同中商定的付款期為40天。假設(shè)對(duì)方可以在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方3%的銷(xiāo)售折扣，即3000元。如今該企業(yè)有三種方案可供選擇：方案一：直接給予對(duì)方3%的銷(xiāo)售折扣方案二：企業(yè)在承諾給予對(duì)方3%的折扣的同時(shí)，將合同中商定的付款期縮短為20天方案三：企業(yè)自動(dòng)壓低該批貨物的價(jià)錢(qián)，將合同金額降低為9.7萬(wàn)元，同時(shí)在合同中商定，對(duì)方企業(yè)超越20天付款加收3000元滯納金從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕銷(xiāo)售金額100000〔2〕增值稅稅率17%〔3〕增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000×17%＝17000方案一：直接給予對(duì)方銷(xiāo)售折扣稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：承諾給予對(duì)方折扣并將合同中商定的付款期縮短為20天在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷(xiāo)售額100000×〔1－3%〕＝97000〔2〕增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額97000×17%＝16490〔3〕比如案一節(jié)稅額17000－16490＝510【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案三：壓低貨物的價(jià)錢(qián)并在合同中商定，超越20天付款加收3000元滯納金在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷(xiāo)售額100000×〔1－3%〕＝97000〔2〕按期付款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額97000×17%＝16490〔3〕逾期付款的銷(xiāo)項(xiàng)稅額100000×17%＝17000【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案三。方案三由于提供了兩種選擇并充分利用了折扣額與銷(xiāo)售額在同一發(fā)票上可以扣除折扣的政策從而到達(dá)了節(jié)稅的效果。第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】銷(xiāo)售折扣是指企業(yè)在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為發(fā)生后，為了盡快收回資金而給予債務(wù)方一定的價(jià)錢(qián)上的優(yōu)惠的方式。銷(xiāo)售折扣通常采用3／10、1／20、N／30等符號(hào)。這三種符號(hào)的含義是：假設(shè)債務(wù)方在10天內(nèi)付清款項(xiàng)，那么折扣額為3%；假設(shè)在20天內(nèi)付清款項(xiàng)，那么折扣額為1%；假設(shè)在30天內(nèi)付清款項(xiàng)，那么應(yīng)全額支付。由于銷(xiāo)售折扣發(fā)生在銷(xiāo)售貨物之后，本身并不屬于銷(xiāo)售行為，而為一種融資性的理財(cái)行為，因此銷(xiāo)售折扣不得從銷(xiāo)售額中減除，企業(yè)該當(dāng)按照全部銷(xiāo)售額計(jì)繳增值稅。從企業(yè)稅負(fù)角度思索，折扣銷(xiāo)售方式優(yōu)于銷(xiāo)售折扣方式。假設(shè)企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)信譽(yù)良好的客戶(hù)，銷(xiāo)售貨款回收的風(fēng)險(xiǎn)較小，那么企業(yè)可以思索經(jīng)過(guò)修正合同，將銷(xiāo)售折扣方式改為折扣銷(xiāo)售方式。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】銷(xiāo)售折扣視同融資不扣除折扣折扣銷(xiāo)售開(kāi)在同一發(fā)票上商定罰款可以扣除稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)6：利用不同的促銷(xiāo)方式進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例6]某房地產(chǎn)公司為促銷(xiāo)房產(chǎn)，預(yù)備采取購(gòu)買(mǎi)房屋贈(zèng)送熱水器的促銷(xiāo)方式。假設(shè)某套房屋的售價(jià)為20萬(wàn)元，熱水器價(jià)錢(qián)為2000元。如今該公司有兩套方案可供選擇：方案一：購(gòu)買(mǎi)房屋贈(zèng)送熱水器方案二：銷(xiāo)售帶有熱水器的房屋從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷(xiāo)售額200000〔2〕應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加200000×5.5%＝11000〔3〕應(yīng)納增值稅2000×3.3%＝66方案一：購(gòu)買(mǎi)房屋贈(zèng)送熱水器稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：銷(xiāo)售帶有熱水器的房屋在該方案下，該企業(yè)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕應(yīng)稅銷(xiāo)售額200000〔2〕應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加200000×5.5%＝11000〔3〕比如案一節(jié)稅額66－0＝66【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于將贈(zèng)品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】不同的促銷(xiāo)方式在增值稅上所受的待遇是不同的，利用這些不同待遇就可以進(jìn)展納稅謀劃。在增值稅法上，贈(zèng)送行為視同銷(xiāo)售行為征收增值稅〔或者營(yíng)業(yè)稅〕，因此，當(dāng)企業(yè)方案采用贈(zèng)送這種促銷(xiāo)方式時(shí)，該當(dāng)思索將贈(zèng)送的商品放入銷(xiāo)售的商品中，與銷(xiāo)售的商品一同進(jìn)展銷(xiāo)售，這樣就把贈(zèng)送行為隱藏在銷(xiāo)售行為之中，防止了贈(zèng)送商品所承當(dāng)?shù)亩愂?。比如，市?chǎng)上經(jīng)?？吹降摹凹恿坎患觾r(jià)〞的促銷(xiāo)方式就是運(yùn)用這種納稅謀劃方法的典型例子，假設(shè)采用在原數(shù)量和價(jià)錢(qián)的根底上贈(zèng)送假設(shè)干數(shù)量商品的方法促銷(xiāo)，那么該贈(zèng)送的商品就需求交納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，就加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】贈(zèng)送實(shí)物單獨(dú)贈(zèng)送視同銷(xiāo)售，納稅加量不加價(jià)視同降價(jià)，不納稅價(jià)錢(qián)折扣在同一發(fā)票上可以扣除折扣稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)案例：某電訊公司預(yù)備采取預(yù)繳費(fèi)送手機(jī)的促銷(xiāo)活動(dòng)，假設(shè)預(yù)繳兩年5000元話費(fèi)送價(jià)值2000元的CDMA手機(jī)。如今該公司有兩套方案可供選擇：方案一：預(yù)繳費(fèi)送手機(jī)方案二：“CDMA手機(jī)＋兩年破費(fèi)＝5000元〞的結(jié)合產(chǎn)品銷(xiāo)售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)解答：在方案一下，根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策，企業(yè)同時(shí)從事應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)和應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售行為該當(dāng)按照其主要運(yùn)營(yíng)工程一致征收營(yíng)業(yè)稅或者增值稅。在該方案下，該公司的話費(fèi)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165〔元〕。手機(jī)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加：2000×3.3%＝66〔元〕。累計(jì)應(yīng)納稅額：165＋66＝231〔元〕。在方案二下，該公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加：5000×3.3%＝165〔元〕。比如案一節(jié)稅額：231－165＝66〔元〕。因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于將贈(zèng)品附加在商品中導(dǎo)致免交增值稅從而實(shí)現(xiàn)了節(jié)稅的效果。舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)7：充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)展謀劃[投資決策案例7]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。甲企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原資料；乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供應(yīng)丙企業(yè)。2021年度，甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)的消費(fèi)情況如表1所示〔以下價(jià)錢(qián)均為含稅價(jià)〕：企業(yè)名稱(chēng)增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個(gè)）正常市價(jià)（單位：元）甲17%1000500乙17%1000600丙17%800700表1三個(gè)企業(yè)消費(fèi)數(shù)量和正常市價(jià)第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)假設(shè)2021納稅年度甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額為40000元，市場(chǎng)年利率為24%。三個(gè)企業(yè)均按照正常市價(jià)結(jié)算貨款。估計(jì)2021年度甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)的消費(fèi)情況與2021年度大體相同.假設(shè)消費(fèi)周期為三個(gè)月，市場(chǎng)月利率為2%。如今該企業(yè)集團(tuán)有兩套方案可供選擇：方案一：繼續(xù)堅(jiān)持2021年度的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況方案二：適當(dāng)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)，詳細(xì)消費(fèi)情況如表2所示〔以下價(jià)錢(qián)均為含稅價(jià)〕：從節(jié)稅的角度出發(fā)，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)中選擇哪套方案？表2三個(gè)企業(yè)消費(fèi)數(shù)量和轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)企業(yè)名稱(chēng)增值稅率生產(chǎn)數(shù)量（單位：個(gè)）正常市價(jià)（單位：元）甲17%1000400乙17%1000500丙17%800700第二章增值稅稅務(wù)謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000×500÷〔1＋17%〕×17%＝72650〔2〕甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額40000〔3〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅72650－40000＝32650〔4〕乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000×600÷〔1＋17%〕×17%＝87179〔5〕乙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額72650〔6〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅87179－72650＝14529〔7〕丙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額800×700÷〔1＋17%〕×17%＝81368〔8〕丙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額87179×80%＝69743〔9〕丙企業(yè)應(yīng)納增值稅81368－69743＝11625〔10〕集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅32650＋14529＋11625＝58804方案一：繼續(xù)堅(jiān)持2021年度的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)情況稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：適當(dāng)將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到丙企業(yè)在該方案下，甲、乙、丙三個(gè)企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)的納稅情況如下〔單位：元〕：〔1〕甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000×400÷〔1＋17%〕×17%＝58120〔2〕甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額40000〔3〕甲企業(yè)應(yīng)納增值稅58120－40000＝18120〔4〕乙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1000×500÷〔1＋17%〕×17%＝75556〔5〕乙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額58120〔6〕乙企業(yè)應(yīng)納增值稅75556－58120＝17436〔7〕丙企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額800×700÷〔1＋17%〕×17%＝81368〔8〕丙企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額72650×80%＝58120〔9〕丙企業(yè)應(yīng)納增值稅81368－58120＝23248〔10〕集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅18120＋17436＋23248＝58804〔11〕比如案一節(jié)稅額14530－2907÷〔1＋2%〕3－11623÷〔1＋2%〕6＝1471【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)由于三個(gè)企業(yè)在消費(fèi)上具有延續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的稅款相對(duì)減少了14530元〔32650－18120〕，該筆稅款經(jīng)過(guò)乙企業(yè)，延至第二期交納。這就使得乙企業(yè)第二期和丙企業(yè)第三期納稅額分別添加了2907元〔17436－14529〕和11623元〔23248－11625〕。雖然從企業(yè)集團(tuán)的總體稅負(fù)的數(shù)額上看，謀劃前和謀劃后沒(méi)有區(qū)別，但是企業(yè)經(jīng)過(guò)打時(shí)間差，依然可以到達(dá)節(jié)稅的目的，從而為企業(yè)集團(tuán)發(fā)明了新的投資收益。因此，該企業(yè)集團(tuán)應(yīng)中選擇方案二?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】增值稅有關(guān)法規(guī)沒(méi)有對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度做出詳細(xì)限制，因此企業(yè)享有充分的市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就使得關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)錢(qián)及利潤(rùn)的方式，進(jìn)展納稅籌劃，從而到達(dá)延期納稅的目的。雖然關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移價(jià)格的行為并不能減少企業(yè)的總體稅負(fù)，但是經(jīng)過(guò)延期納稅，企業(yè)可以利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值要素，相對(duì)降低自己的稅負(fù)。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】關(guān)聯(lián)企業(yè)甲乙丙轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)少納稅少納稅多納稅延緩納稅，貨幣時(shí)間價(jià)值稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)1：銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的納稅謀劃[投資決策案例1]某公司銷(xiāo)售鋼材給某建筑企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)款為200萬(wàn)元，在商定付款日，建筑企業(yè)無(wú)力支付價(jià)款，經(jīng)雙方協(xié)商，建筑企業(yè)以市價(jià)200萬(wàn)元的假設(shè)干輛機(jī)動(dòng)車(chē)抵債，該公司以為該機(jī)動(dòng)車(chē)對(duì)本人用途不大，決議銷(xiāo)售該機(jī)動(dòng)車(chē)。該公司在收到該機(jī)動(dòng)車(chē)之日將其按照200萬(wàn)元銷(xiāo)售。該公司有兩套方案來(lái)完成該筆買(mǎi)賣(mài)：方案一：該公司收到機(jī)動(dòng)車(chē)后按照200萬(wàn)元直接銷(xiāo)售給第三者方案二：該公司將機(jī)動(dòng)車(chē)納入本人的固定資產(chǎn)目錄，然后按照固定資產(chǎn)管理并運(yùn)用一段時(shí)間，再按照200萬(wàn)元的價(jià)錢(qián)銷(xiāo)售從節(jié)稅的角度出發(fā)，該公司應(yīng)中選擇哪套方案？第二章增值稅稅務(wù)謀劃第三部分稅率謀劃稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【投資方案比較】在該方案下，該公司的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕應(yīng)納增值稅200÷〔1＋17%〕×17%＝29.06〔2〕應(yīng)納附加稅29.06×10%＝2.91〔3〕累計(jì)應(yīng)納稅額29.06＋2.91＝31.97方案一：直接銷(xiāo)售稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)方案二：納入固定資產(chǎn)管理再銷(xiāo)售在該方案下，該公司的納稅情況如下〔單位：萬(wàn)元〕：〔1〕應(yīng)納增值稅及其附加200÷〔1＋4％〕×2.2%＝4.23〔2〕比如案一節(jié)稅額31.97－4.23＝27.74【投資方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)因此，該公司應(yīng)中選擇方案二。方案二由于充分利用了銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策從而到達(dá)了節(jié)稅效果?！就顿Y方案比較】稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃思緒與本卷須知】企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，往往會(huì)遇到應(yīng)收賬款無(wú)法收回的景象，此時(shí)，購(gòu)貨方可以用自本人的固定資產(chǎn)清償債務(wù)，企業(yè)收到的固定資產(chǎn)往往不是本人所需求的，也需求將其銷(xiāo)售變成現(xiàn)金。假設(shè)普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的屬于<增值稅暫行條例>第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)不屬于本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，那么該當(dāng)按照17%的稅率交納增值稅。納稅人可以將抵債的固定資產(chǎn)首先變本錢(qián)人的固定資產(chǎn)然后再銷(xiāo)售，以此享用按照4%減半的征收率征收增值稅的優(yōu)惠政策。稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)【納稅謀劃圖表】銷(xiāo)售未運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)售價(jià)×17%銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)售價(jià)×2%銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的其他物品售價(jià)×17%稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)客戶(hù)欠某單位貨款10萬(wàn)元無(wú)力歸還，用小汽車(chē)一臺(tái)抵頂該單位欠款。該單位又欠別單位款12萬(wàn)元，當(dāng)月將頂回的小汽車(chē)抵頂了別單位欠款12萬(wàn)元。該單位有兩套方案可供選擇：方案一是直接將頂回的小汽車(chē)又頂給他人，方案二是將頂回的小汽車(chē)作為固定資產(chǎn)管理，然后再頂給他人。該企業(yè)應(yīng)中選擇哪套方案？舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)解答：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，假設(shè)普通納稅人銷(xiāo)售本人運(yùn)用過(guò)的屬于<增值稅暫行條例>第10條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅。假設(shè)不屬于本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，那么該當(dāng)按照17%的稅率交納增值稅。因此，該企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。舉一反三稅務(wù)謀劃及納稅申報(bào)要點(diǎn)1：巧用起征點(diǎn)進(jìn)展納稅謀劃[投資決策案例1]某個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售水果，每月銷(xiāo)售額為5000元左右，假設(shè)2021年1至3月份每月銷(xiāo)售額分