《審計》（第四版）第11章 員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計

審計（第四版）

第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計

本章主要內(nèi)容第一節(jié)概述第二節(jié)主要賬戶的實質(zhì)性程序

《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計3本章學(xué)習(xí)目標(biāo)

1.了解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)、主要賬戶、財務(wù)報表項目以及相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和會計政策；2.理解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)重大錯報風(fēng)險因素；3.理解員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)具體審計目標(biāo)；4.掌握員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制要點；5.掌握應(yīng)付職工薪酬、制造費用、生產(chǎn)成本、存貨等項目的具體審計目標(biāo)和實質(zhì)性測試程序?！秾徲媽W(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計4一、涉及的主要業(yè)務(wù)與賬戶第一節(jié)概述涉及的業(yè)務(wù)事項（1）員工服務(wù)與報酬事項交易，包括員工招聘、培訓(xùn)、授權(quán)變動工資、編制出勤和計時資料、編制工資計算表、發(fā)放工資、計提與繳納社會保險基金等；（2）產(chǎn)品制造事項，包括編制生產(chǎn)計劃、下達(dá)生產(chǎn)指令、領(lǐng)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、核算在產(chǎn)品等；（3）存貨的收發(fā)與保管事項，包括存貨的驗收入庫、日常保管、發(fā)出等。涉及的主要賬戶（1）資產(chǎn)類賬戶，如銀行存款、庫存現(xiàn)金、原材料、低值易耗品、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、累計折舊等；（2）負(fù)債類賬戶，如應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計負(fù)債、其他應(yīng)付款（工會會費、職工教育經(jīng)費）等；（3）成本類賬戶，如生產(chǎn)成本、制造費用等；（4）損益類賬戶，如管理費用（職工薪酬）、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等。二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素（1）在計算應(yīng)付職工薪酬時，有關(guān)人員可能虛構(gòu)員工名單，故意多計薪酬，然后將虛列職工薪酬據(jù)為己有或形成“小金庫”；（2）在計算員工應(yīng)交個人所得稅時，蓄意或無意出現(xiàn)錯誤，少計算個人所得稅；（3）故意多計提或少計職工教育經(jīng)費、工會會費、社會保險費（如養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、生育保險費、待業(yè)保險費、工傷保險費）等，以虛減或虛增成本、費用，人為調(diào)節(jié)損益；（4）沒有正確劃清生產(chǎn)成本與非生產(chǎn)成本的界限，如將生產(chǎn)領(lǐng)用原材料成本計入在建工程成本、將車間生產(chǎn)耗用水電費用計入管理費用或在建工程成本，或相反；（5）期末以假領(lǐng)料的方式大量虛增原材料成本，從而虛增產(chǎn)品成本，以達(dá)到調(diào)節(jié)損益的目的；二、可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素（6）未對期末在產(chǎn)品進(jìn)行盤點，按估計數(shù)計算期末在產(chǎn)品盤存數(shù)，虛估在產(chǎn)品完工程度，從而導(dǎo)致在產(chǎn)品成本計算不正確；（7）產(chǎn)品成本計算方法沒有保持一貫性，產(chǎn)品成本計算不正確，多算或少算完工產(chǎn)品成本；（8）物資收發(fā)過程中沒有嚴(yán)格準(zhǔn)確的計量，造成多發(fā)或少發(fā)，沒有定期或不定期進(jìn)行存貨盤點，使物資出現(xiàn)賬實不符；（9）存貨存在積壓、毀損、變質(zhì)的情況，但未按要求計提存貨跌價準(zhǔn)備；（10）發(fā)出存貨計價方法未保持一貫性，發(fā)出存貨金額的計算不正確，故意多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，從而低估或高估期末存貨金額和當(dāng)期利潤。三、具體審計目標(biāo)《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計8管理層認(rèn)定一般審計目標(biāo)具體審計目標(biāo)

總體合理性（1）被審計單位當(dāng)期職工薪酬、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)總體合理，沒有重大錯報的跡象；（2）被審計單位主要產(chǎn)品單位成本、總成本總體合理，沒有重大錯報的跡象；（3）存貨期末余額總體合理，沒有重大錯報的跡象存在或發(fā)生真實性(存在或發(fā)生)（1）所有已入賬的職工薪酬、生產(chǎn)、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已實際發(fā)生；（2）所有已入賬的生產(chǎn)成本均已實際發(fā)生；（3）所有賬面記錄的存貨確實存在；（4）所有披露的交易、事項和其他情況均已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)完整性完整性（1）所有已發(fā)生的職工薪酬、生產(chǎn)、存貨收發(fā)業(yè)務(wù)均已入賬；（2）生產(chǎn)中所有已耗費的物資與人工均已入賬；（3）所有期末結(jié)存的存貨均已記錄入賬；（4）所有應(yīng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括權(quán)利或義務(wù)權(quán)利和義務(wù)（1）在資產(chǎn)負(fù)債表日的所有存貨均為被審計單位所擁有；（2）應(yīng)付職工薪酬等是被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債表日所應(yīng)承擔(dān)的法律義務(wù)估價或分?jǐn)偣纼r和分?jǐn)偅?）存貨跌價準(zhǔn)備的計提金額恰當(dāng)；（2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算正確截止所有工薪交易、生產(chǎn)事項、倉儲事項均已記錄在恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。準(zhǔn)確性存貨、生產(chǎn)成本、應(yīng)付職工薪酬等賬戶入賬金額正確、明細(xì)賬與總賬一致過賬與匯總所有工薪、生產(chǎn)、倉儲業(yè)務(wù)均已正確記入應(yīng)付職工薪酬、生產(chǎn)成本、存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總分類所有存貨均已恰當(dāng)分類為原材料、低值易耗品、產(chǎn)成品等類別列報與披露列報應(yīng)付職工薪酬、存貨等均已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報披露存貨核算方法及期末存貨結(jié)構(gòu)等均已在財務(wù)報表附注中作了充分披露可理解性存貨、應(yīng)付職工薪酬等在財務(wù)報表中的列報和披露表述清楚，易于理解四、相關(guān)內(nèi)部控制要點我們以員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制調(diào)查表的方式列示了本循環(huán)的相關(guān)內(nèi)部控制。審計師應(yīng)當(dāng)測試和評價本循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制之設(shè)計的健全性以及執(zhí)行的有效性，并評估控制風(fēng)險?！秾徲媽W(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計9四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計10四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計11四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計12四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計13四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計14四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計15四、相關(guān)內(nèi)部控制要點《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計16一、應(yīng)付職工薪酬第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序（一）主要審計目標(biāo)（1）確定職工薪酬以及相關(guān)的社會保障費用的計提和支出是否合規(guī)；（2）確定相關(guān)會計記錄是否完整正確；（3）確定應(yīng)付職工薪酬的期末余額是否正確，并在財務(wù)報表中作出了恰當(dāng)披露。（二）主要審計程序第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序1．獲取或編制職工薪酬及其相關(guān)費用明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解職工薪酬的總體情況2．對本期職工薪酬費用發(fā)生情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性3．檢查職工薪酬與相關(guān)費用的計提，驗證其相關(guān)賬務(wù)處理的合規(guī)性和正確性4．檢查代扣代繳員工個人所得稅的計算，查明其合規(guī)性和繳納的及時性5．檢查與職工薪酬相關(guān)的費用的計提與使用，驗證其合規(guī)性或繳納足額及時性6．審查應(yīng)付職工薪酬在財務(wù)報表中的列報與披露，驗證其恰當(dāng)性與充分性一、應(yīng)付職工薪酬19項

目1月2月3月4月5月…12月合計審計標(biāo)識與記錄

職工薪酬的構(gòu)成工資

職工福利

社會保險費

期中：養(yǎng)老保險

醫(yī)療保險

失業(yè)保險

工傷保險

生育保險

工會會費

職工教育經(jīng)費

住房公積金

解除職工勞動關(guān)系補償

合計

職工薪酬的支付實際支付

期末余額

職工薪酬的分配直接人工

審計復(fù)核說明與結(jié)論：間接人工

管理費用

銷售費用

其他

合計

表11-3職工薪酬及其相關(guān)費用明細(xì)表二、制造費用第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序（1）確定制造費用的發(fā)生額是否真實、合理；（2）確定制造費用的分配是否合理、正確。（一）主要審計目標(biāo)（二）主要審計程序第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序1．獲取或編制制造費用明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解制造費用的總體情況2．對本期制造費用發(fā)生情況執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性3．檢查制造費用發(fā)生額及其相關(guān)賬務(wù)處理，驗證其合規(guī)性和正確性4．審查制造費用分配，驗證其合規(guī)性和正確性二、制造費用表11-4制造費用明細(xì)表（匯總）月份一車間二車間三車間…合計本年計劃備注123…1112合計審計標(biāo)識與說明復(fù)核說明與結(jié)論表11-5一車間制造費用明細(xì)表（分車間）三、生產(chǎn)成本第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序（1）確定生產(chǎn)成本的發(fā)生是否真實與合規(guī)，相關(guān)記錄是否完整；（2）確定生產(chǎn)成本的計算方法是否合理，相關(guān)計算是否正確；（3）確定生產(chǎn)成本的期末余額是否正確，在財務(wù)報表中的披露是否充分、適當(dāng)。（一）主要審計目標(biāo)（二）主要審計程序第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序1．獲取或編制主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解其總體情況2．對本期主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性3．檢查重點月份的重點產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，并追查相關(guān)成本發(fā)生額的真實性4．檢查重點月份的重點產(chǎn)品成本計算表，驗證產(chǎn)品成本計算的正確性5．審查生產(chǎn)成本在財務(wù)報表中的披露，驗證其充分性和恰當(dāng)性三、生產(chǎn)成本表11-6主要產(chǎn)品產(chǎn)量與成本明細(xì)表產(chǎn)品名稱A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)量單位成本總成本產(chǎn)量單位成本總成本產(chǎn)量單位成本總成本1月

2月

…

11月

12月

合

計

本年計劃

上年實際

審計標(biāo)識與說明

復(fù)核說明與結(jié)

論

四、存貨第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序（1）確定期末存貨是否實際存在，并為被審計單位所擁有；（2）確定存貨的計價方法是否恰當(dāng)，增減變動記錄是否完整；（3）了解期末存貨的品質(zhì)狀況，確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否合理；（4）確定存貨在財務(wù)報表中的披露是否充分恰當(dāng)。（一）主要審計目標(biāo)（二）主要審計程序第二節(jié)主要賬戶的審計目標(biāo)和實質(zhì)性程序1．獲取或編制主要原材料增減變動明細(xì)表，進(jìn)行必要的復(fù)核，了解其總體情況2．對本期主要原材料執(zhí)行分析程序，驗證其總體合理性3．檢查重點原材料明細(xì)賬并追查相關(guān)業(yè)務(wù)，驗證其真實性和賬務(wù)處理的正確性

4．進(jìn)行存貨截止測試，驗證期末存貨截止的正確性5．實施監(jiān)盤程序，查明期末原材料是否真實存在

6．審查主要原材料存貨跌價準(zhǔn)備的計提，驗證其合理性與正確性7．審查原材料在財務(wù)報表中的披露，驗證其恰當(dāng)性和充分性

四、存貨本章小結(jié)1.采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)與賬戶記錄；2.采購與付款循環(huán)常見的重大錯報風(fēng)險因素；3、員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計的具體目標(biāo)；4.采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制要點及相關(guān)的內(nèi)部控制測試；5.物資采購的審計目標(biāo)和主要的實質(zhì)性程序6.應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)和主要的實質(zhì)性程序7.應(yīng)付票據(jù)的審計目標(biāo)和主要的實質(zhì)性程序8.預(yù)付賬款的審計目標(biāo)和主要的實質(zhì)性程序《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計2930《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計本章小結(jié)

員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)相關(guān)書面文件與記錄內(nèi)部控制導(dǎo)致重大錯報的主要因素具體審計目標(biāo)主要賬戶的實質(zhì)性審計程序。你能夠能夠結(jié)合財務(wù)報表審計（或其他審計）具體說明本業(yè)務(wù)循環(huán)審計的：（1）具體目標(biāo)（2）重大錯報風(fēng)險（3）主要賬戶的實質(zhì)性審計程序嗎？31《審計學(xué)》——第11章員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計問題、討論和解答問題？討論！解答：32《審計學(xué)》——第十二章員工服務(wù)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計延伸閱讀訪問中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)頁（），了解中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南。訪問上海證券交易所網(wǎng)頁（/）、深圳證券交易所網(wǎng)頁（/），閱讀上市公司年度審計報告。本章練習(xí)題1．員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及哪些主要業(yè)務(wù)？對這些業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，需要運用哪些會計科目？2．員工服務(wù)、生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中常見的可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的因素有哪些？審計中應(yīng)當(dāng)如何